Skatteutskottets betänkande i anledning av motioner om ändring av realisationsvinstbeskattningen i vissa fall m. m.

Skatteutskottets betänkande nr 4 år 1971 SkU 1971: 4

Nr 4

Skatteutskottets betänkande i anledning av motioner om ändring av realisationsvinstbeskattningen i vissa fall m. m.

Motionerna

I detta betänkande behandlas motionerna 1. motionen nr 323 av herrar Petersson i Röstånga och Larsson i Umeå. Hemställan avser: ”att riksdagen hos Kungl. M aj:t begär förslag till sådan ändring av realisationsvinstbeskattningen att försäljare av egna­ hem som på ny bostadsort avser förvärva liknande bostadsfastighet äger åtnjuta uppskov med beskattning av realisationsvinst under viss tid”. 2. motionen nr 1184 (jfr 1166) av herr Lindkvist m. fl. Hemställan avser: att riksdagen i skrivelse till Kungl. M aj:t begär att utredningen för översyn av realisationsvinstbeskattningen får i uppdrag pröva åtgärder, som syftar till att bromsa ytterligare oskälig m ark­ prisstegring och att till kommunen direkt återföra oskäliga vinster.

Gällande bestämmelser m. m.

Vid 1967 års riksdag antogs nya regler för beskattning av realisations­ vinst vid avyttring av fastighet. Dessa kompletterades vid 1968 års vår­ riksdag med bestämmelser bl. a. om uppskov med realisationsvinstbe­ skattning i vissa fall. Den nya lagstiftningen innebär i huvudsak följande. Vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet beskattas vid inkomst­ taxeringen oavsett innehavstidens längd och det sätt på vilket fastigheten förvärvas. H ar fastigheten innehafts mindre än två år beskattas i regel hela vinsten. Om fastigheten innehafts två år eller mera och — obero­ ende av innehavstiden — vid tvångsavyttring eller liknande avyttring be­ skattas 75 %> av vinsten. Fastighet, som förvärvats genom benefikt fång, anses vid realisations­ vinstbeskattningen förvärvad genom det onerösa fång, som skett när­ mast dessförinnan. Vid beräkning av realisationsvinstens storlek uppräknas inköpspriset för fastigheten eller det på nedan angivet sätt beräknade ingångsvärdet 1 Riksdagen 1971. 6 sami. N r 4

liksom årliga förbättringskostnader, vilka överstigit 3 000 kr., med led­ ning av en av riksskattenämnden årligen fastställd indexserie, grundad på konsumentprisindex och levnadskostnadsindex med år 1914 som basår. I stället för köpeskillingen vid förvärvet äger den skattskyldige vid vinstberäkningen som ingångsvärde välja: om fastigheten innehafts m er än 20 år: 150 °/« av fastighetens taxe­ ringsvärde 20 år före avyttringen, om fastigheten förvärvats år 1914 eller tidigare: 150 °/o av fastighetens taxeringsvärde fö r år 1914 eller om fastigheten förvärvats genom arv, testamente eller bodelning i an­ ledning av makes död: 150 % av fastighetens taxeringsvärde året före dödsfallet. H ar den avyttrade fastigheten om fattat byggnad, som i huvudsak är avsedd att användas för bostadsändamål, får vid vinstberäkningen av­ drag göras med ett belopp av 3 000 kr. för varje påbörjat kalenderår, som bostadsbyggnaden funnits på fastigheten under innehavstiden, dock icke för tidigare år än år 1914. Vid vinstberäkningen återförs sådana återvunna värdeminskningsavdrag på skog och naturtillgångar, som åtnjutits efter år 1914, i sin hel­ het till beskattning. Detsamma gäller återvunna värdeminskningsavdrag för byggnader och i byggnader ingående fasta inventarier för år då av­ draget uppgått till eller överstigit 3 000 kr. Förordningen om ackumulerad inkomst är tillämplig på sådan vinst vid avyttring av fastighet, som till mer än hälften utgörs av återvunna värdeminskningsavdrag. Faktisk realisationsförlust får avräknas från realisationsvinst något av de sex närmaste beskattningsåren. Enligt en särskild förordning har rörelseidkare, som avyttrat fastighet i rörelsen, möjlighet att erhålla avdrag vid inkomsttaxeringen för avsätt­ ning till återanskaffningsfond. Avsatta fondmedel får inom viss tid tas i anspråk för avskrivning av byggnad som anskaffats i stället för den avyttrade fastigheten. På grundval av förslag i prop. 1967: 167 har beslutats vissa ändringar i jorddelningslagen, vilka syftar till ökade möjligheter att genom ägo­ utbyte eller vid laga skifte överföra mark från en fastighet till en annan m ot ersättning i pengar. M etoden är avsedd att användas i stället för köp, avstyckning och sammanläggning när fastighet skall utökas med del av annan fastighet. Ägoutbyte enligt dessa bestämmelser jämställs med avyttring av fas­ tighet och föranleder således realisationsvinstbeskattning. Vinsten be­ skattas dock i de nu avsedda fallen inte hårdare än efter 75 %> även om innehavstiden understiger två år. Engångsersättning vid upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastighet på obegränsad tid jämställs vid realisationsvinstbeskattningen

alltid med köpeskilling fö r avyttrad fastighet. Detsamma gäller sådana engångsersättningar för inskränkning i förfoganderätten till fastighet, vilka utgår enligt naturvårdslagen eller andra författningar. F ö r att be­ skattning av bagatellbelopp inte skall förekomma får vid vinstberäkning­ en avdrag göras med högst 500 kr. från sammanlagda beloppet av de under året uppburna engångsersättningarna. R ätt till uppskov med beskattningen av realisationsvinst föreligger om skattskyldig anskaffar annan fastighet med anledning av att en av honom tidigare innehavd fastighet frånhänts honom eller hans ägande­ rätt till denna begränsats genom 1) expropriation eller liknande förfarande, 2) arronderingsförsäljning, 3) försäljning till staten på grund av flygbuller, 4) ägoutbyte eller annan marköverföring, som föranleder realisa­ tionsvinstbeskattning, 5) nyttjanderätts- eller servitutsupplåtelse på obegränsad tid mot en­ gångsersättning eller 6) inskränkning i förfoganderätten till fastighet enligt naturvårdslagen eller annan lagstiftning, fö r vilken engångsersättning utgått. Som förutsättning för uppskov med beskattningen gäller att realisa­ tionsvinsten uppgått till minst 3 000 kr., att bankgaranti ställts för den beräknade skatten och att ersättningsfastighet av jämförligt slag anskaf­ fas inom tre år. Om den skattskyldige inte anskaffat ersättningsfastighet inom föreskriven tid, upptas realisationsvinsten, på samma sätt som vid eftertaxering, till beskattning för det beskattningsår då vinsten uppkom. Om den skattskyldige förvärvar en jämförlig ersättningsfastighet, och anskaffningskostnaden för denna motsvarar eller överstiger vederlaget för den avyttrade fastigheten, medges däremot uppskov m ed beskatt­ ningen. Överstiger vederlaget fö r den avyttrade fastigheten anskaff­ ningsvärdet för ersättningsfastigheten får uppskov med beskattningen åt­ njutas endast med belopp motsvarande sistnämnda värde. Den realisa­ tionsvinst, som uppskovet avser, blir sedermera beskattad, n är ersätt­ ningsfastigheten försäljs, på så sätt att ingångsvärdet på sistnämnda fas­ tighet minskas med det belopp uppskovet avser.

Enligt Kungl. M aj:ts bemyndigande tillkallades i slutet av år 1970 särskilda sakkunniga med uppdrag att se över inkomstbeskattningen av realisationsvinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastigheter, värdepap­ per och annan egendom. I utredningsuppdraget ingår bl. a. att söka åstadkomma större likställighet vid vinstbeskattningen mellan bebyggda och obebyggda fastigheter. De sakkunniga bör enligt direktiven vid sina överväganden särskilt beakta att en ny lagstiftning inte får stimulera överflyttningar av fastigheter till eller från aktiebolag inför förestående försäljningar och det står utredningen fritt att utreda och lägga fram

förslag i fråga om särskilda spörsmål som äger samband med realisa­ tionsvinstbeskattningen.

Tidigare behandling

Den i motionen n r 323 aktualiserade frågan om uppskov vid be­ skattningen av realisationsvinst vid försäljning av egethem prövades se­ nast av 1970 års riksdag, som i enlighet med bevillningsutskottets hem ­ ställan i betänkande BeU 1970: 52 avvisade ett motionsyrkande om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst vid försäljning av en- och tvåfamiljsfastighet. Riksdagen åberopade därvid bl. a. att vinster, som enbart hänförde sig till penningvärdeförändringen, genom indexregleringen av anskaffnings- och förbättringskostnader, endast un­ dantagsvis drabbades av realisationsvinstskatt och att några speciella undantagsregler därför inte var erforderliga för de fall då en fastighet såldes och ägaren skaffade sig bostad på annan ort.

Utskottet

De förevarande motionerna behandlar frågor om beskattningen av realisationsvinst vid fastighetsförsäljning. I motionen nr 323 begärs så­ dan ändring av gällande bestämmelser att skattskyldig vid av flyttning till annan ort föranledd försäljning av egethem skall ha rätt till uppskov med beskattning av realisationsvinst under viss tid, förutsatt att han har för avsikt att förvärva liknande fastighet på den nya bostadsorten. M o­ tionen nr 1184, som hänvisar till motiveringen i motionen nr 1166, be­ handlar realisationsvinstbeskattningen vid fastighetsförsäljning ur ett vidare perspektiv. Den syftar till att bromsa ytterligare markvärdesteg­ ring och till att återföra oskäliga realisationsvinster till kommunerna. Som fram går av den inledningsvis lämnade redogörelsen har Kungl. M aj:t num era tillkallat särskilda sakkunniga med uppdrag att se över inkomstbeskattningen av realisationsvinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastigheter, värdepapper och annan egendom. I utredningsuppdraget ingår att söka åstadkomma större likställighet vid vinstbeskattningen mel­ lan bebyggda och obebyggda fastigheter, och de sakkunniga bör särskilt beakta att en ny lagstiftning inte får stimulera till överflyttningar av fastigheter till eller från aktiebolag inför förestående försäljningar. Med hänsyn härtill och till den utformning utredningsdirektiven i övrigt er­ hållit måste enligt utskottets mening de sakkunniga vid sina övervägan­ den komma att pröva också spörsmål av den art motionärerna berört. Någon särskild riksdagsskrivelse kan därför inte anses motiverad, var­ för utskottet avstyrker bifall till motionen n r 1184.

Den i motionen nr 323 aktualiserade frågan om uppskov i vissa fall med beskattningen av realisationsvinst har riksdagen prövat flera gånger tidigare, senast år 1970, då ett motionsyrkande av samma inne­ börd som det i m otionen nr 323 framställda avvisades av riksdagen på förslag av bevillningsutskottet i dess betänkande nr 52. Skatteutskottet delar den i näm nda betänkande uttalade uppfattningen att realisationsvinster, som uteslutande hänför sig till penningvärdeför­ ändringen, genom indexregleringen av anskaffnings- och förbättrings­ kostnader endast undantagsvis drabbas av realisationsvinstskatt och att några speciella undantagsregler därför inte torde vara erforderliga för de av motionärerna avsedda fallen. Den utredning rörande realisationsvinstbeskattningen som nyligen till­ satts skall enligt sina direktiv också pröva frågan om uppskov i vissa fall med realisationsvinstbeskattningen. Även om direktiven tar sikte på sådana fall av tvångsöverlåtelse av fastighet som redan enligt gällande bestämmelser kan m edföra rätt till uppskov m ed realisationsvinstbe­ skattningen torde utredningen — med den avfattning direktiven er­ hållit — vara oförhindrad att gå in på en prövning av frågan om upp­ skov även vid frivilliga fastighetsförsäljningar. Utskottet avstyrker därför motionen. Med hänvisning till det anförda hemställer utskottet att riksdagen avslår 1. motionen nr 323 2. motionen nr 1184.

Stockholm den 16 februari 1971 På skatteutskottets vägnar ER IK BRANDT

Närvarande: herrar Brandt (s), Magnusson i Borås (m), Engkvist (s), Eriksson i Bäckmora (c), fruar Nettelbrandt* (fp), Holmqvist (s), herrar Kristenson (s), Josefson i Arrie (c), Carlstein (s), Wikner (s), Sundkvist (c), Stadling (s), Westberg i Hofors* (s), Hörberg (fp) och Söderström

(m ).

*Ej närvarande vid betänkandets justering.

Reservation

av herrar Magnusson i Borås (m), Eriksson i Bäckmora (c), fru Nettelbrandt (fp), herrar Josefson i Arrie (c), Sundkvist (c), Hörberg (fp) och Söderström (m), vilka ansett dels att det avsnitt av utskottets yttrande som på s. 5 börjar med ”Den i” och slutar med ”därför motionen” bort ha följande lydelse:

”Bevillningsutskottet har tidigare i olika sammanhang understrukit angelägenheten av att skattereglerna är så utform ade att de inte onödigt­ vis försvårar rörligheten på arbetsmarknaden. Den omständigheten att rätten till uppskov med beskattning av realisationsvinst i huvudsak är begränsad till vissa särskilt uppräknade fall av tvångsförsäljning är uppenbarligen ägnad att motverka en sådan rörlighet. Syftet med uppskovsförordningen torde vara att den skattskyldige skall ha möjlighet återställa det läge som han befinner sig i när den situation inträder som föranleder den skattepliktiga realisationsvinsten. M ot bakgrund härav kan det enligt utskottets mening knappast anses rimligt att begränsa uppskovsrätten till de fall då den skattskyldige är i verklig mening tvingad att flytta. I praktiken är det mycket ofta svårt att avgöra om en tvångssituation verkligen är för handen. Förhållande­ na på arbetsmarknaden är ofta sådana att det bakom en formellt frivillig flyttning kan ligga ett faktiskt tvång. Man behöver t. ex. bara tänka på det fall då en av en företagsnedläggelse framtvingad flyttning till annan ort föranleder försäljning av en fastighet och inköp av en annan. Det kan inte anses skäligt att i det berörda exemplet säljaren skall vara ute­ sluten från möjlighet att erhålla uppskov, medan den som tvingas avstå sin fastighet på grund av exempelvis ett expropriationsförfarande och inom viss tid skaffar en ersättningsfastighet kan få beskattningen upp­ skjuten. Utskottet anser således att rätten till uppskov med beskattningen av realisationsvinst bör utsträckas att avse samtliga sådana försäljningar av en- och tvåfamiljsfastigheter som är föranledda av säljarens flyttning från en ort till en annan i samband med arbetsbyte. Som enda villkor bör gälla att den försålda fastigheten varit avsedd för ägarens eget bruk och att en motsvarande ersättningsfastighet anskaffas inom den i upp­ skovsförordningen avsedda tiden. Uppskovsrätt bör enligt utskottets mening föreligga även om anskaffningen av ersättningsfastigheten i ti­ den ligger före överlåtelsen av den ursprungliga fastigheten, förutsatt givetvis att förutsättningarna i övrigt för uppskov är för handen. Utskottet anser sig med det anförda böra tillstyrka bifall till yrkandet i motionen 323. Avslutningsvis vill utskottet erinra om att syftet med den förordade uppskovsrätten uteslutande är att ett bostadsbyte som inte medför någon egentlig vinst för fastighetsägaren inte skall m edföra beskattning. Om en ny fastighet inte förvärvas inom viss tid bör därför realisations­ vinsten vid försäljningen beskattas. Då rätten till uppskov förutsätter särskild ansökan till prövningsnämnden, som har att avgöra om vill­ koren för uppskov är uppfyllda, finns det enligt utskottets mening ringa anledning anta att uppskovsrätten skulle komma att missbrukas.”

dels att utskottet under punkten 1 bort hemställa att riksdagen med anledning av motionen 323 i skrivelse till Kungl. M aj:t begär förslag till sådan ändring av gällande bestämmelser om beskattning av realisationsvinst, att uppskov med beskattning under viss tid må åtnjutas för realisationsvinst vid av ägarens flyttning till annan ort föranledd försäljning av en- eller tvåfamiljsfastighet, avsedd huvudsakligen som bostad åt ägaren, i det fall denne på den nya bostadsorten förvärvar liknande bostads­ fastighet.

M A R C U S B O K T R . S T H L M 1971 7 1 0 0 2 6

_______________