Skatteutskottets betänkande i anledning av motioner angående realisationsvinstbeskattningen vid avyttring av fastighet, m. m.
Skatteutskottets betänkande nr 11 år 1974
SkU 1974:11
Nr 11
Skatteutskottets betänkande i anledning av motioner angående realisationsvinstbeskattningen vid avyttring av fastighet, m. m.
Motionerna
I detta betänkande behandlas motionerna
1974:102 av herr Petersson i Röstånga m. fl. (fp) vari hemställs
att riksdagen överlämar motionen — innefattande yrkande om uppskov med realisationsvinstbeskattningen vid försäljning av egnahemsfastighet på grund av byte av bostadsort — till realisationsvinstkommittén för beaktande;
1974:274 av herr Wikner m. fl. (s) vari hemställs
att riksdagen hos Kungl. Maj:t anhåller om utredning och förslag angående uppdelning av beskattningen av engångsersättning vid nyttjanderätts- eller servitutsrättsupplåtelse för obegränsad tid i enlighet med vad i motionen anförts;
1974:369 av herr Hugosson m. fl. (s), vari hemställs
att riksdagen hos Kungl. Maj:t begär en översyn av nu gällande regler för realisationsvinstbeskattning av fastighet i enlighet med vad som anförts i motionen;
1974:604 av herr Gustafsson i Stenkyrka m. fl. (c, s, m, fp) vari hemställs
att riksdagen hos Kungl. Maj:t anhåller om skyndsam utredning och förslag till 1974 års höstriksdag om lindring i realisationsvinstbeskattningen vid ianspråktagande av mark för militära ändamål;
1974:627 av herr Schött m. fl. (m) vari hemställs
att riksdagen begär att Kungl. Maj:t lägger fram förslag om ändrade regler för realisationsvinstbeskattning vid byte av bostadsort;
1974:962 av fru Troedsson (m) och herr Turesson (m) vari hemställs
att riksdagen beslutar att vid beräkning av realisationsvinst för fastigheter, som ej omfattar byggnad huvudsakligen avsedd för bostadsändamål, avdrag också får göras med verkliga kostnaden för förbättringar som för år räknat understiger 3 000 kr.
Gällande bestämmelser m. m.
Vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet beskattas vid inkomsttaxeringen oavsett innehavstidens längd och det sätt på vilket fastigheten förvärvas. Har fastigheten innehafts mindre än två år
1 Riksdagen 1974. 6 sami. Nr 11
SkU 1974:11
beskattas i regel hela vinsten. Om fastigheten innehafts två år eller mera och — oberoende av innehavstiden — vid tvångsavyttring eller liknande avyttring beskattas 75 % av vinsten.
Fastighet, som förvärvats genom benefikt fång, anses vid realisationsvinstbeskattningen förvärvad genom det onerösa fång, som skett närmast dessförinnan.
Vid beräkning av realisationsvinstens storlek uppräknas inköpspriset för fastigheten eller det på nedan angivet sätt beräknade ingångsvärdet liksom årliga förbättringskostnader, vilka överstigit 3 000 kr., med ledning av en av riksskatteverket årligen fastställd indexserie, grundad på konsumentprisindex och levnadskostnadsindex med år 1914 som basår.
I stället för köpeskillingen vid förvärvet äger den skattskyldige vid vinstberäkning som ingångsvärde välja
om fastigheten innehafts mer än 20 år: 150% av fastighetens taxeringsvärde 20 år före avyttringen,
om fastigheten förvärvats år 1914 eller tidigare: 150 % av fastighetens taxeringsvärde för år 1914 eller
om fastigheten förvärvats genom arv, testamente eller bodelning i anledning av makes död: 150% av fastighetens taxeringsvärde året före dödsfallet.
Har den avyttrade fastigheten omfattat byggnad, som i huvudsak är avsedd att användas för bostadsändamål, får vid vinstberäkningen avdrag göras med ett belopp av 3 000 kr. för varje påbörjat kalenderår, som bostadsbyggnaden funnits på fastigheten under innehavstiden, dock icke för tidigare år än 1914.
Vid vinstberäkningen återförs sådana återvunna värdeminskningsavdrag på skog och naturtillgångar samt täckdiken eller andra markanläggningar, som åtnjutits efter år 1914, i sin helhet till beskattning. Detsamma gäller återvunna värdeminskningsavdrag för byggnader för år då avdraget uppgått till eller överstigit 3 000 kr.
Avyttring av fastighet anses även föreligga när ägaren får engångsersättning på grund av inskränkning i förfoganderätten till fastigheten enligt naturvårdslagen eller andra författningar eller när han fått sådan ersättning på grund av upplåtelse av nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastigheten för obegränsad tid. Engångsersättningen är i dessa fall att betrakta som köpeskilling, varvid så stor del av fastigheten anses avyttrad som ersättningsbeloppet utgör av fastighetens hela värde vid tiden för inskränkningen i förfoganderätten eller för upplåtelsen av nyttjande- eller servitutsrätten. Vid vinstberäkningen får den skattskyldige avdrag med 2 000 kr., om han inte visar att han haft avdragsgilla omkostnader till högre belopp. Schablonavdraget får dock inte överstiga ersättningsbeloppet.
Rätt till uppskov med beskattningen av realisationsvinst föreligger om skattskyldig anskaffar annan fastighet med anledning av att en av honom tidigare innehavd fastighet frånhänts honom eller hans äganderätt till denna begränsats genom
1) expropriation eller liknande förfarande,
SkU 1974:11
2) arronderingsförsäljning,
3) försäljning till staten på grund av flygbuller,
4) marköverföring enligt jorddelningslagen mot ersättning i pengar,
5) nyttjanderätts- eller servitutsupplåtelse på obegränsad tid mot engångsersättning eller
6) inskränkning i förfoganderätten till fastighet enligt naturvårdslagen eller annan lagstiftning, för vilken engångsersättning utgått.
Som förutsättning för uppskov med beskattningen gäller att realisationsvinsten uppgått till minst 3 000 kr., att bankgaranti ställts för den beräknade skatten och att ersättningsfastighet av jämförligt slag anskaffas inom tre år. Anledning till uppskov föreligger vidare, om den skattskyldige avyttrar en bebyggd fastighet och avser att inom nämnda tid förvärva en fastighet och på denna utföra ny-, till- eller ombyggnad i den omfattning som behövs för att erhålla en ersättningsfastighet som är jämförlig med den avyttrade fastigheten. Uppskov kan också erhållas för den vinst som belöper på byggnaden, om den skattskyldige avser att inom samma tid utföra ny-, till- eller ombyggnad på mark som han äger eller förfogar över för att därigenom erhålla en byggnad jämförlig med den som funnits på den avyttrade fastigheten. Har ersättningsfastighet förvärvats eller byggnad uppförts före den avyttring varigenom realisationsvinsten uppkommit, får uppskov meddelas, om det kan antas att förvärvet skett eller byggnaden uppförts för att ersätta den avyttrade fastigheten eller byggnaden.
Om den skattskyldige inte anskaffat ersättningsfastighet inom föreskriven tid, upptas realisationsvinsten, på samma sätt som vid eftertaxering, till beskattning för det beskattningsår då skattskyldighet för vinsten uppkom. Om den skattskyldige förvärvar en jämförlig ersättningsfastighet, och anskaffningskostnaden för denna motsvarar eller överstiger vederlaget för den avyttrade fastigheten, medges däremot uppskov med beskattningen. Överstiger vederlaget för den avyttrade fastigheten anskaffningsvärdet för ersättningsfastigheten får uppskov med beskattningen åtnjutas endast med belopp motsvarande sistnämnda värde. Den realisationsvinst, som uppskovet avser, blir sedermera beskattad, när ersättningsfastigheten försäljs, på så sätt att ingångsvärdet på sistnämnda fastighet minskas med det belopp uppskovet avser.
Enligt Kungl. Maj:ts bemyndigande tillkallades i slutet av år 1970 särskilda sakkunniga, realisationsvinstkommittén (Fi 1970:79), med uppdrag att se över inkomstbeskattningen av realisationsvinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastigheter, värdepapper och annan egendom. I utredningsuppdraget ingår bl. a. att söka åstadkomma större likställighet vid vinstbeskattningen mellan bebyggda och obebyggda fastigheter. De sakkunniga bör enligt direktiven vid sina överväganden särskilt beakta att en ny lagstiftning inte får stimulera överflyttningar av fastigheter till eller från aktiebolag inför förestående försäljningar, och det står utredningen fritt att utreda och lägga fram förslag i fråga om särskilda spörsmål som äger samband med realisationsvinstbeskattningen.
SkU 1974:11
4 Frågornas tidigare behandling
I en motion vid 1971 års riksdag begärdes utredning av åtgärder, som syftade till att bromsa ytterligare oskälig markvärdestegring och att till kommunerna återföra oskäliga vinster. I sitt av riksdagen godkända betänkande SkU 1971:4 avstyrkte utskottet motionen med hänvisning till att realisationsvinstkommittén skulle pröva frågor av den art som berörts i motionen.
Motionsyrkanden om uppskov med realisationsvinstbeskattningen vid avyttring av egnahem i samband med byte av bostadsort har återkommit alltsedan nya realisationsvinstbeskattningsregler infördes 1967. Senast vid 1973 års riksdag avstyrkte utskottet (SkU 1973:16) motioner på detta område med hänvisning till att realisationsvinstkommittén hade för avsikt att pröva frågan.
Utskottet
Vinst vid icke yrkesmässig avyttring av fastighet beskattas som regel i sin helhet, om fastigheten innehafts mindre än två år. Om fastigheten innehafts två år eller mera beskattas 75 procent av vinsten. Vid vinstberäkningen skall inköpspriset för fastigheten (ingångsvärdet) liksom årliga förbättringskostnader, som uppgått till minst 3 000 kr., omräknas efter det allmänna prisläget när avyttringen sker. Omräkningen skall ske med ledning av en indexserie, grundad på konsumentprisindex och levnadskostnadsindex med 1914 som basår. Förbättringskostnader får avräknas vid vinstberäkningen för år då de uppgått till minst 3 000 kr. Har den avyttrade fastigheten omfattat byggnad, som i huvudsak varit avsedd att användas för bostadsändamål, får från försäljningsvinsten dras ytterligare ett belopp av 3 000 kr. för varje påbörjat kalenderår som bostadsbyggnaden funnits på fastigheten under innehavstiden. Avdrag får dessutom göras för lagfarts- och lantmäterikostnader, mäklararvode o. d. Vid vinstbeskattningen skall återvunna avdrag för värdeminskning av skog, naturtillgångar och markanläggningar i sin helhet återföras till beskattning. Detsamma gäller värdeminskningsavdrag för byggnader för år då avdraget uppgått till eller överstigit 3 000 kr.
I motionen 1974:369 begärs en översyn av reglerna för realisationsvinstbeskattningen vid försäljning av fastighet. Motionärerna anser att nuvarande bestämmelser medför oskäliga skattefria vinster och att en skärpning av beskattningen därför är motiverad.
De frågor som behandlas i motionen torde, som motionärerna också framhållit, inte ligga inom ramen för realisationsvinstkommitténs (Fi 1970:79) utredningsuppdrag, vilket i första hand syftar till att åstadkomma ett enhetligt system för kapitalvinstbeskattningen och en teknisk översyn av bestämmelserna mot bakgrund av de praktiska erfarenheterna av lagstiftningen. Enligt vad utskottet erfarit har kommittén för avsikt att om möjligt slutföra sitt arbete under detta år och kommer i sitt betänkande att presentera visst utredningsmaterial, som eventuellt kan
SkU 1974:11
vara av betydelse vid bedömningen av de spörsmål som berörs i motionen. I avvaktan härpå avstyrker utskottet bifall till motionen 1974:369.
I motionen 1974:962 yrkas att vid beräkning av realisationsvinst vid försäljning av fastighet utan bostadsbyggnad avdrag också får göras för årliga förbättringskostnader som understiger 3 000 kr. Som motivering för lagstiftningsyrkandet anförs att vinst vid försäljning av fastighet utan bostadsbyggnad beskattas hårdare än vinst vid försäljning av andra fastigheter.
Den nuvarande avvägningen av beskattningen mellan bebyggda och obebyggda fastigheter har kritiserats, och i direktiven för realisationsvinstkommittén har därför särskilt framhållits att kommittén bör pröva denna fråga. På grund härav och då frågan inte kan anses vara av sådan angelägenhetsgrad att omedelbar lagstiftning är påkallad, avstyrker utskottet bifall till motionen 1974:962.
Möjlighet till uppskov med realisationsvinstbeskattningen föreligger i vissa fall, t. ex. vid expropriation, tvångsöverlåtelse eller inskränkning i förfoganderätten till fastighet och när överlåtelsen ingår som ett led i jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering. Som förutsättning för uppskov med beskattningen gäller att realisationsvinsten uppgått till minst 3 000 kr., att bankgaranti ställts för den beräknade skatten och att den skattskyldige anskaffat eller inom tre år avser att anskaffa ersättningsfastighet av jämförligt slag.
I motionen 1974:102 yrkas att realisationsvinstkommittén skall överväga sådan ändring av bestämmelserna om uppskov med realisationsvinstbeskattningen, att uppskov även kan medges vid försäljning av egnahemsfastighet som är föranledd av byte av bostadsort. Ett liknande yrkande framställs i motionen 1974:627.
Utskottet förutsätter att realisationsvinstkommittén kommer att i vederbörlig mån beakta de synpunkter som framförts av motionärerna och avstyrker därmed bifall till yrkandena i motionerna 1974:102 och 1974:627.
Vid expropriation eller liknande tvångsavyttring av fastighet beskattas — oberoende av innehavstidens längd — 75 procent av den på tidigare angivet sätt beräknade realisationsvinsten. Som nyss nämnts kan uppskov med realisationsvinstbeskattningen erhållas vid dylik tvångsöverlåtelse, om ersättningsfastighet anskaffas inom tre år.
I motionen 1974:604 begärs förslag till höstriksdagen om lindring i realisationsvinstbeskattningen, när mark tas i anspråk för militära ändamål. Motionärerna motiverar sitt yrkande med att nuvarande bestämmelser missgynnar de skattskyldiga och anser att verkningarna av lagstiftningen kan mildras genom ändringar i uppskovsreglerna och bestämmelserna om ackumulerad inkomst.
Enligt vad utskottet inhämtat har fortifikationsförvaltningen och skjutfältsdelegationen i Umeå i skrivelse, som överlämnats till realisationsvinstkommittén, fäst uppmärksamheten på de frågor som behandlas i motionen. Utskottet förutsätter, att kommittén kommer att närmare
SkU 1974:11
belysa verkningarna av bestämmelsernas nuvarande utformning och ta ställning till eventuella ändringar eller kompletteringar av lagstiftningen. Med anledning härav anser utskottet sig inte böra biträda motionärernas utredningsyrkande och avstyrker således bifall till motionen 1974:604.
Avyttring av fastighet anses också föreligga, när ägaren fått engångsersättning på grund av inskränkning i förfoganderätten till fastighet eller sådan ersättning på grund av upplåten nyttjanderätt eller servitutsrätt till fastighet på obegränsad tid. Vinsten beskattas dock endast till den del den överstiger 2 000 kr.
Utredningsyrkandet i motionen 1974:274 syftar till att åstadkomma en uppdelning av beskattningen av engångsersättningar, som utbetalas med anledning av nyttjanderätts- eller servitutsupplåtelser på obegränsad tid. Motionärerna framhåller, att sådana engångsersättningar tidigare i allmänhet inte beskattats, vilket medfört orättvisor i beskattningen mellan å ena sidan dem, som tagit ut ersättningarna i förskott,och å andra sidan dem, som avvaktat den slutliga uppgörelsen mellan parterna och därför först efter ikraftträdandet av de skärpta reglerna för realisationsvinstbeskattningen uppburit dylika ersättningar.
Utskottet vill inte förneka, att de skärpningar som genomförts av realisationsvinstbeskattningen i enskilda fall kan framstå som stötande och att det därför kan finnas anledning att överväga uppmjukningar av bestämmelserna i de hänseenden som påtalas i motionen. Utskottet har emellertid erfarit att realisationsvinstkommittén redan uppmärksammat denna fråga. I avvaktan på kommitténs ställningstagande avstyrker utskottet bifall till utredningsyrkandet i motionen 1974:274.
Utskottet hemställer
att riksdagen avslår
1. motionen 1974:102,
2. motionen 1974:274,
3. motionen 1974:369,
4. motionen 1974:604,
5. motionen 1974:627,
6. motionen 1974:962.
Stockholm den 19 mars 1974
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Närvarande: herrar Wärnberg (s), Magnusson i Borås (m), Kristenson (s), Johansson i Jönköping (s), Mundebo (fp), Carlstein (s), Josefson (c), Wikner (s), Nilsson i Trobro (m), Sundkvist (c), Westberg i Hofors (s), fru Normark (s), herrar Hallenius (c), Boström (s) och Olsson i Järvsö (c).
SkU 1974:11
7 Reservation
av herrar Magnusson i Borås (m) och Nilsson i Trobro (m), vilka ansett
dels att de avsnitt i utskottets yttrande på s. 5, sorn börjar med ”1 motionen 1974:102” och slutar med ”och 1974:627” bort ha följande lydelse:
I såväl motionen 1974:627 som motionen 1974:102 yrkas sådan ändring av bestämmelserna om uppskov med realisationsvinstbeskattningen, att uppskov även kan medges vid försäljning av villafastighet som är föranledd av byte av bostadsort. För den som skall skaffa sig en likvärdig bostad på den nya bosättningsorten är i flertalet fall den uppkomna realisationsvinsten rent fiktiv. Inte sällan betingar villafastigheten på den nya orten ett högre pris än försäljningspriset av den gamla fastigheten. Enligt utskottets uppfattning bör realisationsvinstbeskattningen kompletteras på sätt som i motionerna föreslagits. Detta torde kunna ske genom att Kungl. Maj:t begär att realisationsvinstkommittén med förtur utarbetar förslag.
dels att utskottet under 1 och 5 bort hemställa
att riksdagen med anledning av motionerna 1974:102 och 1974:627 hos Kungl. Maj:t begär att förslag snarast framläggs om sådan ändring av realisationsvinstbeskattningen att uppskov med beskattningen kan medges vid försäljning av villafastighet som är föranledd av byte av bostadsort.
GOTAB 74 7201 S Stockholm 1974