Med anledning av propositionen 1976/77:2 med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt ett till avtalet fogat protokoll, jämte motion
SkU 1976/77:3
Skatteutskottets betänkande 1976/77:3
med anledning av propositionen 1976/77:2 med förslag till godkännande av avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt ett till avtalet fogat protokoll, jämte motion
Propo'sitionen
I propositionen 1976/77:2 föreslår regeringen (finansdepartementet) att riksdagen 1.
godkänneravtalet mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt det till avtalet fogade protokollet,
2. bemyndigar regeringen att, i den mån det föranleds av avtalet och protokollet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om taxeringar som rör statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra åtgärder varigenom sådan skatt har påförts.
Avtalet och protokollet träder i kraft så snart ratifikationshandlingar har utväxlats och är avsett att tillämpas retroaktivt från den tidpunkt dådet gamla avtalet med Spanien upphörde att gälla.
I fråga om avtalets lydelse och de skäl som legat till grund för förslaget hänvisar utskottet till propositionen.
Motionen
I den med anledning av propositionen väckta motionen 1976/77:11 av herr Gahrton (fp) hemställs att riksdagen ger regeringen till känna vad som anförs i motionen.
Utskottet
I propositionen föreslås att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal med Spanien. Under förutsättning att ratifikationshandlingar utväxlas under hösten 1976 kommer avtalet att tillämpas retroaktivt fr. o. m. den 1 januari 1975, dvs. från den tidpunkt då 1963 års dubbelbeskattningsavtal med Spanien upphörde att gälla.
Den med anledning av propositionen väckta motionen 1976/77:11 berör beskattningen av pensioner som utbetalats efter den 1 januari 1975 från Sverige till mottagare bosatta i Spanien. Till utskottet har också inkommit en skrivelse från Utlandssvenskarnas förening med vissa synpunkter på
1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 3
SkU 1976/77:3
beskattningen av SPP-pension som utbetalats under år 1975 samt en enskild skrivelse angående beskattningen av privata pensionsförsäkringar efter avflyttning från Sverige.
Enligt svensk skattelagstiftning skall den som är bosatt här i landet beskattas för all inkomst, medan den som inte är bosatt här beskattas endast för inkomst som har viss anknytning till Sverige. Vad beträffar pensioner innebär dessa regler att belopp som utbetalats härifrån till pensionstagare som är bosatt utomlands i allmänhet skall beskattas i Sverige i full utsträckning. Detta gäller beträffande pension på grund av statlig eller kommunal tjänst, folkpension och ATP samt pension som utgått härifrån på grund av anställning i enskilt företag och förvärvats genom verksamhet här i riket. Skatteplikt föreligger numera också beträffande utbetalningar på grund av pensionsförsäkring. Regeln att försäkringsbelopp, som utbetalats till mottagare i utlandet, skall beskattas här infördes i den svenska skattelagstiftningen hösten 1975 (SFS 1975:1347 och 1348) med verkan fr. o. m. den 1 januari 1976 (1977 års taxering). Pensionsförsäkringsbelopp som utbetalats under år 1975 eller tidigare till mottagare bosatt utomlands skall däremot inte beskattas här.
I sammanhanget bör nämnas, att den som inte är bosatt här i riket beskattas för pensioner och andra inkomster, som inte är att hänföra till viss kommun, i Stockholm för gemensamt kommunalt ändamål. Detta innebär att kommunalskatt utgår efter en skattesats av endast 10 96. Å andra sidan kan personliga avdrag i form av grundavdrag m. m. inte medges i denna situation.
1963 års avtal mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning innebar bl. a. att beskattning av pension på grund av statlig eller kommunal tjänst förbehölls det land varifrån pensionen utbetalats och att annan pension skulle beskattas endast i det land där mottagaren var bosatt. Som framgår av propositionen kom 1963 års avtal med tiden att framstå som otillfredsställande för Sverige i flera hänseenden. Mot denna bakgrund inleddes förhandlingar mellan de båda staterna under sommaren 1973 och enighet nåddes om att ersätta det gamla avtalet med ett nytt. På en rad punkter kunde emellertid enighet inte nås, varför avtalet sades uppijuni 1974 fr. o. m. 1974 års utgång. Förhandlingarna fortsatte emellertid i syfte att snarast uppnå en ny överenskommelse.
Det dubbelbeskattningsavtal, som nu träffats, innebär såvitt avser pensioner att pension på grund av statlig eller kommunal tjänst får beskattas endast i det land varifrån pensionen utbetalats, på samma sätt som hittills. Belopp som utbetalats på grund av socialförsäkringslagstiftning i en avtalsslutande stat till medborgare i denna stat, t. ex. för Sveriges del folkpension och ATP, samt belopp som utgått på grund av pensionsförsäkring får beskattas i båda länderna, och dubbelbeskattning undviks genom att skatten på inkomsten i det land där mottagaren är bosatt avräknas från skatten i utbetalarlandet på samma inkomst. Detta gäller även SPP-pension och liknande som utgått på grund av försäkring. Annan tjänstepension, som
SkU 1976/77:3
utbetalats direkt från enskilt företag eller från pensionsstiftelse, får däremot beskattas endast i den stat där mottagaren är bosatt.
Motionären i motionen 1976/77:11 anför bl. a. att många Spaniensvenskar
- inte minst pensionärer - drabbats av svåra problem under det avtalslösa tillstånd som rått mellan de båda länderna fr. o. m. år 1975 och att de kan ha svårt att klara av en retroaktiv beskattning på inkomster som redan beskattats enligt spanska bestämmelser. Motionären anser att Spaniensvenskarna borde gottgöras för genomgångna svårigheter med generösa åtgärder.
Utlandssvenskarnas förening åberopar i sin skrivelse att riksskatteverket under hand lämnade sitt medgivande till att SPP och likställda försäkringsföretag underlät att dra preliminär skatt under 1975 för privata tjänstepensioner till mottagare bosatta i Spanien, då verket vid den tiden räknade med att det blivande avtalet skulle undanta sådana pensioner från svensk beskattning. Eftersom de berörda pensionärerna i Spanien med fog räknat med att svensk skatt icke skulle utgå på deras SPP-pensioner och planerat sin ekonomi i enlighet därmed, hemställer föreningen att Sverige efterger skatten på dessa pensioner för inkomståret 1975.
I skrivelsen angående privata pensionsförsäkringar anförs bl. a. att den som inte kunnat sörja för sin ålderspensionering på annat sätt än genom privat pensionsförsäkring på grund av de nya regler som antogs hösten 1975 missgynnas i förhållande till den vars pensionsskydd garanteras av en enskild arbetsgivare.
Som uttalats i samband med den ovannämnda lagstiftningen angående beskattningen av pensionsförsäkringar hösten 1975 eftersträvar Sverige numera att i dubbelbeskattningsavtal införa bestämmelser att pension, som intjänats i Sverige, skall beskattas här även efter utflyttning. De då beslutade reglerna om beskattning av pensionsförsäkringsbelopp som utgått till mottagare utomlands genomfördes i syfte att därefter revidera dubbelbeskattningsavtalen i samma riktning även beträffande privata pensionsförsäkringar. Av den nyss lämnade redogörelsen framgår, att det nya avtalet med Spanien i stort följer dessa intentioner. Oavsett om pensionen intjänats i statlig, kommunal eller enskild tjänst och om pensionstagaren är bosatt här i landet eller i Spanien kommer således pensionen - med ett undantag
- att beskattas här i sin helhet, i förekommande fall med avräkning för den skatt som utgått i Spanien. Motsvarande gäller också beträffande privata pensionsförsäkringar samt SPP-pension och liknande. Detta innebär visserligen att svensk skatt kommer att utgå endast till den del den spanska skatten är lägre än den svenska. Vad som framför allt ligger till grund för den angivna svenska målsättningen är emellertid syftet att motverka försök från den skattskyldiges sida att undgå skatt. Utskottet konstaterar med tillfredsställelse att detta syfte tillgodoses med den angivna utformningen av reglerna och att skattebelastningen för pensioner av olika slag blir mer likformig än tidigare.
Det nämnda undantaget avser som redan nämnts pension som förvärvats
SkU 1976/77:3
genom verksamhet här i riket i enskild tjänst och som utbetalats direkt från arbetsgivaren. Avtalet innebär i denna del en eftergift från svensk sida. Den enhetlighet som eftersträvas på detta område har således inte kunnat genomföras helt. Med hänsyn till de motsättningar som rått mellan de båda länderna vid dubbelbeskattningsavtalsförhandlingarna och till de resultat som uppnåtts i övriga för Sverige angelägna hänseenden bör enligt utskottets uppfattning avtalet emellertid kunna godtas i denna del. Frågan bör givetvis uppmärksammas även i fortsättningen vid kommande avtalsförhandlingar.
I sammanhanget kan också nämnas att avtalet inte hindrar att SPP-pensioner och liknande, som intjänats utomlands, beskattas här i landet om mottagaren är bosatt utomlands. På grund av den utformning reglerna om beskattningen av pensionsförsäkringar fått i den svenska skattelagstiftningen hösten 1975 kan därför en sådan beskattning bli aktuell, vilket emellertid inte varit avsikten. Enligt vad utskottet erfarit pågår emellertid överväganden inom finansdepartementet angående de ändringar som bör genomföras i lagstiftningen på grundval av det delbetänkande som lagts fram av utredningen om beskattning av tjänstepensioner (Ds Fi 1976:6).
Som framgår av vad som anförts tidigare överensstämmer det helt med svenska intressen att övriga pensioner, som utbetalats härifrån till mottagare i Spanien, får beskattas här i riket.
Till grund för det i motionen och skrivelsen från Utlandssvenskarnas förening framförda kravet i fråga om eftergift av skatt på vissa pensioner ligger bl. a. att RSV i början av år 1975 medgav att SPP och likställda försäkringsföretag underlät att dra preliminärskatt år 1975 på utbetalda pensioner till mottagare i Spanien. SPP har på grund härav dragit preliminärskatt först fr. o. m. 1976. Att RSV lämnat detta medgivande skall i första hand ses mot bakgrunden av att SPP-pension o. d. inte beskattats här enligt det gamla avtalet och att en proposition angående nytt dubbelbeskattningsavtal väntades under första halvåret 1975. Inom RSV var det också känt att Sverige vid denna tidpunkt i de pågående förhandlingarna inte drev kravet att SPPpension skulle få beskattas i Sverige. RSV:s medgivande, som lämnats i samråd med finansdepartementet, grundade sig emellertid närmast på administrativa skäl. Eftersom något dubbelbeskattningsavtal ännu inte kommit till stånd var medgivandet givetvis inte avsett att utgöra något besked i frågan om SPP-pensioner slutligen skulle beskattas i Sverige eller ej. Tvärtom framhålls i motionen att några upplysningar i detta hänseende inte stått att få under 1975, något som också bekräftas av de upplysningar utskottet inhämtat. Utskottet har vidare inhämtat att inte heller riksförsäkringsverket - med motiveringen att den lokala skattemyndigheten lämnat begärda besked rörande skatteavdrag först i slutet av år 1975 - dragit preliminärskatt hela året på de pensioner (folkpension och ATP) som verket utbetalat under år 1975 till mottagare i Spanien.
Med anledning av vad som anförs i motionen och i skrivelsen från Ut -
SkU 1976/77:3
landssvenskarnas förening bör framhållas, att det avtalslösa tillstånd som rått mellan Spanien och Sverige i princip inneburit att båda staterna skulle beskatta samtliga inkomster fullt ut enligt sin interna lagstiftning. Den osäkerhet, som rått i fråga om det kommande rättsläget och som givetvis medfört ej avsedda olägenheter såväl för de skattskyldiga som för de tillämpande myndigheterna, är en följd av de utdragna förhandlingarna mellan de båda staterna om ett nytt dubbelbeskattningsavtal. Av vad som anförts i det föregående framgår att det avtal som numera kunnat träffas alltid leder till skattelättnad i förhållande till det nyss angivna läget genom att den skatt, som utgått i Spanien för ifrågavarande pensioner, fr. o. m. den 1 januari 1975 får avräknas från den svenska skatten på dessa pensioner. I och för sig kan det beklagas, att olika omständigheter lett till att preliminärskatt inte dragits i vederbörlig ordning under år 1975. De angivna förhållandena kan emellertid enligt utskottets uppfattning inte anses utgöra skäl för att därutöver medge särskilda eftergifter av skatten på pensioner som utbetalats under år 1975.
Utskottet har däremot förståelse för att svårigheter kan föreligga att betala den kvarstående skatt som uppkommer vid 1976 års taxering och anser därför att de tillämpande myndigheterna i möjligaste mån bör underlätta betalningen av kvarskatten. Om den skattskyidige utan dröjsmål begär avräkning av den skatt som erlagts i Spanien, skall någon dubbelbetalning av svensk och spansk skatt givetvis inte behöva göras. Om kvarskatteavgift skall erläggas utgår utskottet från att reglerna om nedsättning av avgiften i 85 § 2 mom. uppbördslagen (1953:272) - UL- med tillhörande anvisningar tillämpas så att avgiften kan nedsättas till 3 96, dvs. lägsta tillåtna belopp motsvarande skälig respitränta. Ansökan härom måste emellertid inkomma till länsstyrelsen och information härom kommer enligt vad utskottet erfarit att tillställas pensionärerna i Spanien. Utskottet förutsätter också att anståndsreglerna i 48 § UL kan tillämpas så att uppskov med inbetalning kan medges i den mån beaktansvärda betalningssvårigheter föreligger.
I den mån motionen 1976/77:11 inte därmed är tillgodosedd avstyrker utskottet densamma.
Av vad utskottet anfört ovan framgår, att utskottet tillstyrker propositionen i berörda delar. Utskottet har inte heller i övrigt något att erinra mot de i propositionen framlagda förslagen.
Utskottet hemställer
att riksdagen
A. med bifall till propositionen 1976/77:2
1. godkänner avtalet mellan Sverige och Spanien för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och förmögenhet samt det till avtalet fogade protokollet,
2. bemyndigar regeringen att, i den mån det föranleds av avtalet och protokollet, meddela föreskrifter om ändring i fråga om
SkU 1976/77:3
taxeringar som rör statlig eller kommunal skatt och i fråga om andra åtgärder varigenom sådan skatt har påförts;
B. avslår motionen 1976/77:11 i den mån den inte kan anses besvarad genom vad utskottet ovan anfört.
Stockholm den 9 november 1976
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s), Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s), Sundkvist (c), Westberg i Hofors (s), Söderström (m), Olsson i Järvsö (c), Boström (s), Lundgren (m), Forslund (s) och Gustafsson i Borås (fp).
GOTAB 52470 Slockholm 1976