Med anledning av propositionen 1976/77:92 om ändrade regler för skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), m. m. jämte motion
Skatteutskottets betänkande
SkU 1976/77:38
1976/77:38
med anledning av propositionen 1976/77:92 om ändrade regler för skattetillägg enligt taxeringslagen (1956:623), m. m. jämte motion
Propositionen
Regeringen (budgetdepartementet) föreslår i propositionen 1976/77:92 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till
1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),
2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).
1 propositionen föreslås en lindring av reglerna om skattetillägg enligt taxeringslagen. Enligt förslaget skall skattetillägg utgå med 25 i stället för 50 % i sådana fall där oriktig uppgift i självdeklaration har kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt för taxeringsnämnden. De nya reglerna avses gälla fr. o. m. 1977 års taxering. De utgör ett första steg i en mera omfattande översyn av bestämmelserna om skattetillägg och förseningsavgift.
Vidare föreslås att folkpensionärer får ökad möjlighet att betala kvarskatt och tillkommande skatt med utfallande pension utan att påföras respitavgift.
Författningsförslagen har följande lydelse.
1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 38
SkU 1976/77:38
1 Förslag till
Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)
Härigenom föreskrives i fråga om taxeringslagen (1956:623)' dels att 116 a och 116 h ^ skall ha nedan angivna lydelse, dels att i 16 5 skall införas ett nytt moment, 4 morn., av nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
16 S
4 in o m . För varje person som kan antagas bliva taxerad upprättar länsstyrelsen särskild handling (t axe - t ingså vi) enligt fastställt formulär.
116 a S2
Har skattskyldig i självdeklaration eller annat skriftligt meddelande, avgivet till ledning vid den skattskyldiges taxering, lämnat oriktig uppgift, påföres honom särskild avgift (skattetilläg g )med femtio procent av den inkomstskatt eller förmögenhetsskatt som till följd av avvikelse från den oriktiga uppgiften, utöver vad som eljest skulle ha utgått, påföres den skattskyldige eller hans make eller, vad angår förmögenhetsskatt, annan med honom samtaxerad person. Skulle den oriktiga uppgiften, om den följts, ha föranlett att skattskyldigs make erhållit skattereduktion enligt 2 5 4 mom. uppbördslagen med för högt belopp, påföres den skattskyldige skattetillägg med femtio procent av det belopp med vilket skattereduktionen nedsättes till följd av avvikelsen.
Avgiftsberäkning enligt första stycket sker efter tjugofem procent i stället för femtio procent om oriktig uppgift har rättats eller hade kunnat rättas med ledning av taxeringsavi. den skattskvldiges självdeklaration för det nästföregående beskattningsåret eller uppgift enligt denna lag som arbetsgivare eller annan än taxeringsnämnd utan anmaning skall lämna till ledning för annans taxering och som har kommit in till vederbörande myndighet innan den årliga taxeringen har avslutats.
1 Lagen omtryckt 1971:399. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773.
2 Senaste lydelse 1974:298.
SkU 1976/77:38
3 Sin ai ande lydelse
Skattetillägg påföres även då avvikelse skett från självdeklaration med stöd av 21^.1 sådant fall beräknas tillägget på den skatt som till följd av uppskattning utgår utöver skatt pä inkomsten eller förmögenheten enligt deklarationen.
Ilar inkomst eller förmögenhet uppskattats med stöd av 21 i på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg. Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen eller, om den skatlskyldigc lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledning för taxeringsnämnden, på den skatt som på grund av uppskattningen utgår utöver skatt på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften.
Beslut om tillägg enligt tredje stycket skall undanröjas av skatterätten. om deklaration inkommit mom två månader efter det den skattskyldige fått del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjort besvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysisk person före utgången av året efter det då tillägget beslutats, skall skattetillägg som nu avses av skatterätten bestämmas till tio procent av det tillägg, som eljest skulle utgå enligt tredje stycket, och till högst 10 000 kronor; gör den skallskyldige sannolikt, att han icke lått kännedom om storleken av skat -
Föreslagen lydelse
Skattetillägg påföres även då avvikelse skett från självdeklaration med stöd av 21 S. I sådant fall beräknas tillägget på den skatt som till följd av uppskattning utgår utöver skatt på inkomsten eller förmögenheten enligt deklarationen. Därvid äga bestämmelserna om avgiftsberäknini; / första och andra styckena motsvarande tillämpning.
Har inkomst eller förmögenhet uppskattats med stöd av 21 5 på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg. Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen eller, om den skattskvldige lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledning för taxeringsnämnden, på den skatt som på grund av uppskattningen utgår utöver skall på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Därvid äga bestämmelserna om avgiftsberäkning i första och andra styckena motsvarande tillämpning.
Beslut om tillägg enligt fjärde stycket skall undanröjas av skatterätten, om deklaration inkommit inom två månader efter det den skattskyldige (ätt del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjort besvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysisk person före utgången av året efter det då tillägget beslutats. skall skattetillägg som nu avses av skatterätten bestämmas till tio procent av det tillägg, som eljest skulle utgå enligt fjärde stycket, och till högst 10 000 kronor; gör den skattskyldige sannolikt, att han icke fått kännedom om storleken av skat -
1# Riksdagen 1976177. 6 sami. Nr 38
Skli 1976/77:38
4 Nuvarande lydelse
tetillägget inom tid som nu sagts, skal! nedsättning ske om deklarationen inkommit inom två månader efter det han erhållit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg, som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast på belopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag. Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke.
Vid tillämpning av första-fjärde styckena skall meddelande, som lämnats för skattskyldig som är juridisk person, anses avlämnat av den skattskyldige, om det icke var uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den skattskyldige.
Föreslagen lydelse
tetillägget inom tid som nu sagts, skall nedsättning ske om deklarationen inkommit inom två månader efter det han erhållit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg, som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast på belopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag. Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke.
Vid tillämpning av första -/emie styckena skall meddelande, som lämnats för skattskyldig som är juridisk person, anses avlämnat av den skattskyldige, om det icke var uppenbart att uppgiftslämnaren saknat behörighet att företräda den skattskyldige.
116 h *
Avgift som avses i 116 a eller 116 c $ påföres som slutlig eller tillkommande skatt enligt uppbördslagen och tillfaller statsverket.
Pä/Öres någon vid en och samma taxering eller eftertaxering skattetilllägg. som skall beräknas efter såväl 25 procent som 50 procent, gäller följande. Först uträknas skatten på summan av de belopp som skola utgöra underlag för avgiftsberäkningen. Denna skatt fördelas sedan vid tillämpningen av de olika procentsatserna efter den krotdel som underlaget avseende varje procentsats utgör av det sammanlagda avgiftsunderlaget. Vad nu föreskrivits gäller även vid beräkning av skatterilllägg som påföres utöver tidigare påfört skattetillägg för samma taxeringsår.
SkU 1976/77:38
5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
Avgift anges i helt krontal så att öretal bortfaller. Avgift eller för en och samma taxering utgående avgifter, som ej uppgå till 100 kronor, påföras cj.
Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, då lagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling, och tillämpas första gången i fråga om skattetillägg vid 1977 års taxering samt eftertaxering för samma år. Dock tillämpas lagen även i fråga om tidigare års taxering och eftertaxering såvitt gäller oriktig uppgift som den skattskyldige har lämnat efter ikraftträdandet.
SkU 1976/77:38
2 Förslag till
Lag om ändring i uppbördslagen (1953:272)
Härigenom föreskrivesatt 54 § uppbördslagen (1953:272)'skall ha nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
54 ?j2
Harskattskyldigellerannan arbetsgivare än i 53 § 1 mom. tredje stycket sägs försummat att inbetala skatt underrätt uppbördstermin, äger han att senast den 18 i den månad, under vilken terminen infallit, på postanstalt inom riket betala skatten med skatteanvisning, varvid han skall erlägga särskild avgift, utgörande för skattebelopp om
högst 20 kronor 20 öre
över 20 men icke över 50 ” 50 ”
50 ” ” ” 100 ” 1 krona samt
över 100 ” 1 ”
varje påbörjat hundratal kronor.
Oavsett om inbetalning av skatt avser en eller flera skatteposter, vare högsta avgift etthundra kronor.
Sådan särskild avgift skall dock be- Sådan särskild avgift skall dock träffande preliminär skatt icke erläg- icke erläggas av skattskyldig som
gas av skattskyldig som uppbär pen- uppbär pension enligt lagen
sion enligt lagen (1962:381) om all- (1962:381)om allmän försäkring,
män försäkring och för vilken utfärdas debetsedel på preliminär B-skatt.
Inbetalas skatt i den ordning, som i första stycket sägs, skall postanstalt lämna kvitto i enlighet med vad i 53 § 2 mom. första stycket finnes föreskrivet samt på kvittot ange den erlagda särskilda avgiften.
Då särskilda omständigheter därtill föranleda, må länsstyrelse förordna om återbetalning, helt eller delvis, av avgift, som erlagts enligt bestämmelserna i denna paragraf.
Denna lag träder i kraft dagen efter den dag, dålagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling.
1 Lagen omtryckt 1972:75. Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:771.
2 Senaste lydelse 1976:72.
SkU 1976/77:38
7 Motionen
I den med anledning av propositionen väckta motionen 1976/77:1468 av herr Ollén (m) hemställs
1. att riksdagen ger regeringen till känna vad som i motionen anförts beträffande den framtida utformningen av reglerna om skattetillägg,
2. att riksdagen beslutar att skattetillägg må påföras med högst 1 000 kr. i det fall som avses i den i propositionen föreslagna lydelsen av 116 a § andra stycket taxeringslagen.
Utskottet
Systemet med skattetillägg och förseningsavgift genomfördes år 1971 i syfte att genom enkla och effektiva sanktioner mot deklarationsförsummelser av olika slag inskärpa vikten av att deklarationsskyldigheten fullgörs på ett riktigt sätt och att samtidigt begränsa åtalen för skattebrott till allvarliga förseelser. Systemet med skattetillägg, som tillämpas beträffande ett flertal skatter och avgifter, innebär i fråga om inkomst- och förmögenhetsskatt i korthet följande.
Skattetillägg utgår dels vid avvikelse från självdeklaration genom rättelse av oriktig uppgift eller skönsmässig beräkning av inkomsten och dels när skönstaxering åsätts på grund av att deklaration inte har lämnats. Tillägget utgår med 50 % av den skatt som skulle ha undanhållits om den oriktiga uppgiften följts resp. av den skatt som utgår på grund av det skönsmässiga tillägget.
Skattetillägg skall inte påföras om avvikelsen innebär rättelse av uppenbar felräkning eller misskrivning eller avser ogillande av ett yrkande och ej heller om den skattskyldige frivilligt rättar felaktigheten. Om det är fråga om ringa belopp eller om vissa särskilda omständigheter föreligger finns också möjligheter att efterge skattetillägget. Skattetillägg vid skönstaxering på grund av utebliven deklaration skall under vissa förutsättningar undanröjas eller nedsättas om deklaration kommer in inom vissa respittider efter det att den skattskyldige har fått del av beslutet om tillägget.
Förslaget i propositionen innebär att skattetillägget skall nedsättas till 25 % när den skattskyldige lämnat oriktig uppgift som kunnat rättas med ledning av kontrollmaterial som normalt är tillgängligt vid taxeringen. Propositionen grundar sig på ett delbetänkande (SOU 1977:6) från skattetilläggsutredningen (Fi 1975:06) och är att se som ett provisorium i avvaktan på resultatet av remissbehandlingen av betänkandet. Avsikten är att reglerna skall tillämpas fr. o. m. 1977 års taxering.
1 motionen 1976/77:1468 hemställer motionären om ett riksdagsuttalande av innebörd att kontrollerbara felskrivningar av samma typ - t. ex. omkastning av siffror - inte skall kunna leda till olika stora skattetillägg. Vidare yrkas omedelbar lagstiftning av innebörd att skattetillägget i de i propo -
SkU 1976/77:38
sitionen avsedda fallen maximeras till I 000 kr.
Bakgrunden till att en del av utredningens förslag tas upp redan nu, utan att utfallet av remissbehandlingen först avvaktas, är - som framhålls i propositionen - att önskemål förts fram från skilda håll om en uppmjukning av reglerna om eftergift och om lägre skattetillägg i vissa fall. Frågorna i den del, som behandlas nu, är också tämligen okomplicerade. Som utskottet framhållit vid tidigare års behandling av dessa frågor är det angeläget att nya regler på detta område kan träda i kraft redan i år. Utredningens förslag i övriga delar innebär bl. a. att skattetillägg bör kunna nedsättas med hänsyn till sådana omständigheter som sjukdom etc. eller med hänsyn till vissa skälighetsbedömningar och har bedömts som så vittgående att ändringarna bör övervägas först efter sedvanligt remissförfarande.
Med anledning av vad som anförts i motionen bör framhållas att skattetillägget inte är att betrakta som ett straff vid uppsåtliga deklarationsbrott utan som en sanktion av annat slag som avser att träffa även slarvfel av mindre allvarlig beskaffenhet. Även om kontrolimaterial rätteligen skall föreligga beträffande vissa felaktiga uppgifter i deklarationen, finns risker att felet kan bli förbigånget. Det är viktigt att den skattskyldige även i dessa fall fullgör sin deklarationsskyldighet noggrant. Skattetilläggen, som bedöms med hänsyn till de skattebelopp som skulle ha undanhållits om en oriktig uppgift följts vid taxeringen, bör kunna sättas ned i de ifrågavarande fallen, men utskottet anser att det f. n. saknas anledning att gå längre i detta hänseende än som föreslagits i propositionen.
Med det anförda avstyrker utskottet motionen 1976/77:1468.
Utskottet har uppmärksammat att två detaljer i propositionen förtjänar en närmare kommentar.
Reglerna har utformats så, att nedsättningen till 25 % förutsätter att den skattskyldige lämnat en oriktig uppgift som rättats med ledning av kontrolluppgift e. d. Vid skönstaxering på grund av underlåten deklaration har den skattskyldige ofta inte lämnat någon uppgift alls. Avsikten är att skattetillägg då skall utgå med 50 % av den skatt som utgår på grund av taxeringen, även om skönstaxeringen grundar sig på tillgängliga kontrolluppgifter. Detta framgår inte klart av författningstexten. Om den skattskyldige i dessa fall lämnat skriftlig uppgift om sin inkomst eller förmögenhet, skall skattetillägget beräknas på den skatt som utgår utöver skatten på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Också detta skattetillägg beräknas normalt efter 50 %. Men om denna uppgift - som lämnats i annan form än självdeklaration - varit oriktig, skall skattetillägget i vissa fall helt eller delvis nedsättas till 25 %, nämligen till den del uppgiften hade kunnat rättas med ledning av kontrolluppgift e. d.
Skattetillägg på grund av skönstaxering vid utebliven deklaration skall undanröjas helt, om deklaration inkommer inom två månader efter beslutet, eller under vissa förutsättningar nedsättas till 10 % av tillägget om deklaration inkommit efter tvåmånadersperiodens utgång. Avsikten torde inte
SkU 1976/77:38
ha varit att låta de nya reglerna påverka storleken av de skattetillägg som enligt nuvarande bestämmelser slutligen kommer att utgå i det sistnämnda fallet. Enligt utskottets uppfattning bör skattetillägget i dessa fall lämpligen t. v. utgå med 10 % av ett belopp som beräknats enligt 50-procentsregeln.
Vad utskottet här anfört föranleder vissa justeringar i 116 a S fjärde och femte styckena taxeringslagen (1956:623).
Regeln att skattetillägget nedsätts till 25 96 om visst kontrollmaterial föreligger innebär endast en lättnad i nuvarande bestämmelser. Det bör framhållas att förslaget i denna del givetvis inte innebär något ställningstagande till tolkningsfrågan om detta material delvis kan anses vara av sådan natur att skattetillägg över huvud taget inte skall utgå.
Mot de delar av propositionen som inte berörts i det föregående har utskottet inte något att erinra.
Utskottet hemställer
att riksdagen med avslag på motionen 1976/77:1468 antar vid propositionen 1976/77:92 fogade förslag till
1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623) med den ändringen att 116 a S erhåller följande såsom utskottets första}’ betecknade lydelse:
Regeringens förslag Utskottets förslag
116 a ij
Har skattskyldig
Avgiftsberäkning enligt
Skattetillägg påföres
Har inkomst eller förmögenhet uppskattats med stöd av 21 ii på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg. Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen eller, om den skattskyldige lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledning för taxeringsnämnden, på den skatt som på grund av uppskattningen utgår utöver skatt på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Därvid äga bestämmelserna om avgiftsberäkning i första och andra styckena motsvarande tillämpning.
av avvikelsen.
- har avslutats, motsvarande tillämpning.
Har inkomst eller förmögenhet uppskattats med stöd av 2H på grund av utebliven självdeklaration, påföres skattetillägg. Tillägget beräknas på den skatt som utgår på grund av taxeringen med motsvarande tilllämpning av bestämmelserna om avgiftsberäkning i första stycket. Om den skattskyldige lämnat skriftlig uppgift om inkomst eller förmögenhet till ledning för taxeringsnämnden, beräknas tillägget på den skatt som på grund av uppskattningen utgår utöver skatt på inkomsten eller förmögenheten enligt uppgiften. Därvid äga bestämmelserna om avgiftsberäkning i första och andra styckena
SkU 1976/77:38
10 R ege ringe tis förslag
Beslut om tillägg enligt fjärde stycket skall undanröjas av skatterätten, om deklaration inkommit inom två månader efter det den skattskyldige fått del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjort besvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysisk person före utgången av året efter det då tillägget beslutats, skall skattetillägg som nu avses av skatterätten bestämmas till tio procent av det tillägg, som eljest skulle utgå enligt fjärde stycket, och till högst 10 000 kronor; gör den skattskyldige sannolikt, att han icke fått kännedom om storleken av skattetillägget inom tid som nu sagts, skall nedsättning ske om deklarationen inkommit inom två månader efter det han erhållit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg, som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast på belopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag. Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke.
Vid tillämpning
Utskottets förslag
motsvarande tillämpning.
Beslut om tillägg enligt fjärde stycket skall undanröjas av skatterätten, om deklaration inkommit inom två månader efter det den skattskyldige fått del av beslutet, dock senast innan skatterätten avgjort besvär över beslutet eller taxeringen. Inkommer deklaration avseende fysisk person före utgången av året efter det då tillägget beslutats, skall skattetillägg som nu avses av skatterätten bestämmas till tio procent av det tillägg, som skulle ha utgått enligt fjärde stycket med tilllämpning av bestämmelserna om avgiftsberäkning i första stycket, och till högst 10 000 kronor; gör den skattskyldige sannolikt, att han icke fått kännedom om storleken av skattetillägget inom tid som nu sagts, skall nedsättning ske om deklarationen inkommit inom två månader efter det han erhållit sådan kännedom. I fråga om skattetillägg, som ingår i tillkommande skatt, skall nedsättningen dock beräknas endast på belopp som påförts utöver tidigare beslutat tillägg av förevarande slag. Taxeringsintendenten anmäler till skatterätten fall som avses i detta stycke, den skattskyldige.
2. lag om ändring i uppbördslagen (1953:272).
Stockholm den 31 mars 1977
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
SkU 1976/77:38
11 Närvarande: herrar Wärnberg (s). Andersson i Knäred (c). Kristenson (s), Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s). Westberg i Hofors (s), Söderström (m). Olsson i Järvsö (c), Boström* (s), fruar Ahrland (fp), Odelsparr (c), herrar Lundgren (m) och Forslund (s).
*Ej närvarande vid betänkandets justering.
GOTAB 53661 Slockholm 1977