Med anledning av motion angående beskattningsreglerna för pensionsförsäkringar
SkU 1976/77: 39
Skatteutskottets betänkande 1976/77: 39
med anledning av motion angående beskattningsreglerna för pensionsförsäkringar Motionen I
motionen 1976/77:626 av herrar Wachtmeister i Staffanstorp (m) och Rydén (m) har hemställts att riksdagen hos regeringen begär förslag till sådan ändring av reglerna beträffande beskattning av formånstagare i fråga om pensionsförsäkringar som anges i motionen.
Yrkandet innebär att de skärpningar i fråga om villkoren för att en försäkring skall kunna anses som pensionsförsäkring och de begränsningar i fråga om avdragsrätten för premier för försäkringar av detta slag som genomfördes år 1975 skall mjukas upp.
Gällande bestämmelser
År 1975 genomfördes beloppsmässiga begränsningar i avdragsrätten för privata pensionsförsäkringar och skärpningar beträffande försäkringsvillkoren i syfte att motverka att pensionsförsäkringar utnyttjas för andra ändamål än pensionering (prop. 1975/76:31, SkU 20). De nya bestämmelserna medförde också begränsningar i arbetsgivares avdragsrätt för kostnader för anställdas framtida pensionering. Reglerna beträffande privata pensionsförsäkringar återfinns i 46 § 2 mom. och anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) och innebär - efter vissa smärre justeringar av närmast teknisk natur hösten 1976 (prop. 1975/76:208, SkU 1976/77:8 samt prop. 1976/77:48, SkU 14) - i korthet följande.
Avdraget för premie för pensionsförsäkring får inte överstiga den skattskyldiges A-inkomst under beskattningsåret eller året dessförinnan och inte heller ett maximibelopp som beräknas med hänsyn till storleken av Ainkomsten. Med A-inkomst förstås inkomst av tjänst med undantag av periodiskt understöd och därmed jämförlig periodisk intäkt samt nettointäkt av jordbruksfastighet och rörelse om den skattskyldige varit verksam i förvärvskällan i ej blott ringa omfattning. Maximibeloppet utgör 30 96 av Ainkomst av jordbruksfastighet eller rörelse och 10 96 av A-inkomst av tjänst och beräknas på en sammanlagd A-inkomst av högst 20 gånger basbeloppet för januari månad året före taxeringsåret.
Alternativt får maximibeloppet beräknas till 7 000 kr. jämte 30 96 av Ainkomsten av jordbruksfastighet och rörelse till den del denna inkomst inte överstiger 23 000 kr. För den som i sin anställning helt saknar pensionsrätt och som inte har bestämmande inflytande i företaget beräknas maximi -
1 Riksdagen 1976/ 77. 6'sami. Nr 39
SkU 1976/77: 39
beloppet till 30 96 av inkomsten av anställningen. Beräkningarna får utgå från inkomst under beskattningsåret eller under året närmast dessförinnan. Om särskilda skäl föreligger får riksskatteverket (RSV) efter ansökan besluta att avdrag får åtnjutas med högre belopp.
Har avdrag för erlagd premie helt eller delvis inte kunnat åtnjutas enligt dessa regler, kan avdrag för det ej utnyttjade beloppet under vissa förutsättningar i stället medges vid taxering för det påföljande beskattningsåret.
Detaljutformningen i övrigt av beloppsbegränsningarna innebär bl. a. att ett avdrag som inte kunnat utnyttjas under beskattningsåret under vissa förutsättningar får förskjutas till det nästföljande beskattningsåret. Vidare gäller att avdraget inte får medföra underskott vid taxeringen. Vad som på grund därav inte kunnat dras av får i stället dras av senast vid taxering för sjätte beskattningsåret efter det år då avgiften erlades.
De villkor som skall vara uppfyllda för att en försäkring skall kunna anses som pensionsförsäkring innebär bl. a. att endast ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension får utgå på grund av försäkringen och att försäkringsbeloppen i princip skall kunna tillfalla endast försäkringstagaren själv eller efterlevande make och barn.
Den lägsta pensionsåldern för ålderspension är 55 år, men genom dispens kan lägre pensionsålder tillåtas. Pensionen kan utgå under den försäkrades återstående livstid eller under minst fem år. En utbetalningstid av minst tre år godtas emellertid om pensionsutbetalningarna skall upphöra vid 65 års ålder. Under de fem första åren får pensionen inte sjunka. Däremot får beloppen stiga efter hand.
Med efterlevandepension avses pension som efter den försäkrades död utgår till dennes make eller till barn till den försäkrade eller hans make. Med make jämställs person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden. Efterlevandepensionen får utgå endast under den efterlevandes livstid. Under den första femårsperioden får pensionen inte sjunka eller upphöra annat än i vissa särskilt angivna fall. Efterlevandepension till barn skall i allmänhet upphöra senast när barnet fyller 20 år. Beträffande s. k. försörjningsränta gäller särskilda bestämmelser.
Försäkring som meddelats i utomlands bedriven försäkringsrörelse betraktas inte som pensionsförsäkring utan som kapitalförsäkring. Avdrag för premie för sådan försäkring medges endast inom ramen för det s. k. försäkringsavdraget, högst 250 kr. för ensamstående och 500 kr. för makar gemensamt och för ogift med hemmavarande barn under 18 år. RSV har tidigare kunnat förklara att sådan försäkring skall anses som pensionsförsäkring. Denna dispensrätt gäller endast i fråga om ansökan som inkommit före år 1976.
De nya reglerna tillämpas fr. o. m. 1977 års taxering och i viss utsträckning redan fr. o. m. 1976 års taxering. Beloppsspärren tillämpas emellertid endast i viss utsträckning på försäkringar som tecknats före den 21 januari 1975.
SkU 1976/77: 39
3 För premier för sådana äldre försäkringar får avdrag åtnjutas intill 25 000 kr. utan annan begränsning än att avdraget inte får överstiga den skattskyldiges A-inkomst eller medföra underskott vid taxeringen. Beträffande villkoren för att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring gäller fortfarande äldre bestämmelser, om försäkringen tagits i överensstämmelse med ansökan som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor före utgången av år 1975. För sådana äldre försäkringar gäller dessutom följande specialbestämmelser.
Om villkoren för äldre försäkringar ändras eller förmånstagare insätts i strid mot de nya reglerna inträder vissa prohibitiva effekter. Mot försäkringen svarande premiereserv och övriga tillgodohavanden skall i så fall i sin helhet anses som ett på grund av försäkringen utbetalat belopp, som skall tas upp till beskattning under det år då ändringen sker. Dessa bestämmelser mjukades upp något hösten 1976 genom följande tillägg (prop. 1976/77:48, SkU 14). Om försäkringen enligt äldre bestämmelser skall anses ha tagits i samband med tjänst, skall denna påföljd dock ej inträda om ändringen sker före utgången av år 1977. Påföljden skall ej heller inträda, om försäkringstagaren utan kännedom om de nya bestämmelserna insatt förmånstagare men återkallar förmånstagarförordnandet utan dröjsmål sedan han underrättats om påföljden av förordnandet.
Utskottet
År 1975 genomfördes begränsningar i avdragsrätten för pensionsförsäkringspremier och nya villkor för att en försäkring skall anses som pensionsförsäkring. Avdraget får beträffande nytecknade försäkringar i princip inte överstiga 10 % av den skattskyldiges A-inkomst av tjänst eller 30 % av hans inkomst av jordbruksfastighet eller rörelse, beräknat på en A-inkomst av högst 20 basbelopp. Avdragsgränsen får också beräknas enligt en alternativregel, som bl. a. innebär att avdrag alltid får medges upp till 7 000 kr., dock högst med belopp som motsvarar A-inkomsten. Enligt de nya villkoren kan en pensionsförsäkring avse ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension, och pensionsutbetalningarna skall i allmänhet kunna utgå endast till pensionstagaren själv eller till efterlevande make och barn under 20 år. Till efterlevandepension räknas också s. k. försörjningsränta, som kan utgå under en garanterad utbetalningstid även till barn som fyllt 20 år. Pensionsutbetalningarna skall - med vissa undantag - utgå under minst fem år, och för egenpension är den lägsta pensionsåldern normalt 55 år. Försäkring som tecknas i utländsk försäkringsanstalt skall inte längre kunna godtas som pensionsförsäkring.
Motionärerna i motionen 1976/77:626 anser att dessa regler är alltför stelbenta och begär förslag till ändringar av innebörd att avdrag får medges även från kapitalinkomster och att reglerna i övrigt utformas så att försäkringen kan ge högre pensionsnivå för längre eller kortare tid, rörlig pen -
SkU 1976/77:39
sionsålder och trygghet för efterlevande inom en vidare personkrets.
Syftet med de nyligen genomförda ändringarna beträffande pensionsförsäkringar var att motverka att sådana försäkringar utnyttjas för andra ändamål än pensionering. Enligt utskottets uppfattning är nu gällande skatteregler sådana att frivilliga pensionsförsäkringar fortfarande kan anses som ett smidigt komplement till andra pensioneringsformer. I motionen har ej påvisats att beaktansvärda pensioneringsbehov inte kan tillgodoses inom ramen för de nya reglerna. Beträffande de exempel som nämns i motionen kan påpekas, att företagare och andra har möjligheter till inkomstutjämning bl. a. genom varulagervärderingsregler och insättning på skogskonto, och att något pensioneringsbehov knappast kan anses föreligga beträffande kapitalinkomster.
Detaljer i den nya lagstiftningen kan eventuellt behöva justeras. Det ingår emellertid i uppdraget för utredningen (Fi 1976:02) om beskattning av tjänstepensioner att ta upp sådana frågor till förnyad prövning. Med hänvisning härtill avstyrker utskottet bifall till motionen.
Utskottet hemställer
att riksdagen avslår motionen 1976/77:626.
Stockholm den 12 april 1977
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s), Josefson (c), Johansson i Jönköping (s), Hörberg (fp), Carlstein (s), Westberg i Hofors (s), Söderström (m), Olsson i Järvsö (c), Boström (s), fruar Ahrland (fp), Odelsparr (c), herrar Lundgren (m) och Forslund* (s).
* Ej närvarande vid betänkandets justering.
GOTAB 53648 Stockholm 1977