Med anledning av motioner om vissa ändringar i uppbördslagen
SkU 1976/77:41
Skatteutskottets betänkande 1976/77:41
med anledning av motioner om vissa ändringar i uppbördslagen
Motionerna
I detta betänkande behandlas motionerna
1976/77:628 av herr Wennerfors (m) vari hemställs att riksdagen beslutar att hos regeringen begära att frågan om systemet med preliminär B-skatt utreds;
1976/77:1030 av herr andre vice talmannen Magnusson m. fl. (m) vari hemställs att riksdagen beslutar att hos regeringen anhålla om förslag till lagändring innebärande att annan än taxeringsintendent får besluta i fråga om uppskov med erläggande av skatt med anledning av höjd taxering;
1976/77:1035 av herrar Ringaby (m) och Nyhage (m) vari hemställs att riksdagen hos regeringen begär att sådana föreskrifter utfärdas att pensionärer under alla omständigheter skall slippa betala hela sin månadspension i skatt bl. a. genom att anståndsbeslut från skattemyndighet skall kunna avvaktas längre tid än nu är fallet utan att i varje fall de två första månadernas pensionsutbetalningar påverkas.
Gällande bestämmelser m. m.
Preliminär B-skatt (motionen 1976/77:628)
Preliminär skatt, som erläggs i avräkning på slutlig skatt, tas ut antingen i form av preliminär A-skatt eller preliminär B-skatt. Preliminär A-skatt, som tas ut enligt skattetabell, kan i princip utgå endast när skattskyldig har huvudsaklig inkomst av tjänst. Skattskyldig, som inte är skyldig att erlägga preliminär A-skatt, skall debiteras preliminär Bskatt. Enligt huvudregeln för debitering av B-skatt i 13 i; uppbördslagen (1953:272)- UBL- utgår sådan skatt med belopp motsvarande den slutliga skatt, som påförts den skattskyldige året före inkomståret. I vissa fall skall dock debitering av B-skatt ske med ledning av preliminär taxering. Sådan taxering skall åsättas med ledning av preliminär självdeklaration men får även åsättas med stöd av annan uppgift eller upplysning (16 $). Den som skall erlägga B-skatt är skyldig att avlämna preliminär självdeklaration 1.
om den skattskyldige året före inkomståret inte taxerats till statlig eller kommunal inkomstskatt i den kommun där B-skatt skall erläggas,
2. om den skattskyldiges till statlig eller kommunal inkomstskatt taxerade
1 Riksdagen 1976 1 77. 6 sami. Nr 4i
SkU 1976/77:41
inkomst, såvitt kan bedömas senast den 1 december året före inkomståret, med minst en femtedel, dock minst 600 kr., kommer att överstiga motsvarande inkomst året före inkomståret,
3. om den skattskyldige året före inkomståret varit skyldig att erlägga A-skatt.
Även i andra fall än de ovan nämnda får skattskyldig avlämna preliminär självdeklaration om han anser det erforderligt (17 §). Preliminär självdeklaration skall avlämnas till den lokala skattemyndigheten i regel senast den 1 december året före inkomståret (18 §).
Preliminär B-skatt debiteras i en gemensam post och förfaller till betalning med lika belopp under var och en av de sex uppbördsterminerna (26 §). Dessa infaller under tiden den 6-den 13 i udda månader med den första uppbördsterminen i mars och den sista uppbördsterminen i januari året efter inkomståret (23 $).
Den omständigheten att inkomsten uppbärs ojämnt under året eller i slutet av året föranleder inte avsteg från regeln att B-skattens belopp fördelas lika på uppbördsterminerna.
1949 års uppbördssakkunniga föreslog i sitt betänkande (SOU 1952:1) med förslag till vissa ändringar i uppbördsförfarandet beträffande skattskyldiga, som uppbär sina inkomster oregelbundet eller företrädesvis under viss del av året, att debiterad preliminär skatt skulle kunna förfalla till betalning vid endast viss eller vissa uppbördsterminer med överhoppande av de övriga terminerna. I prop. 1953:100 ansåg departementschefen sig inte kunna förorda de sakkunnigas förslag i denna del och anförde bl. a. följande:
De sakkunnigas ifrågavarande förslag avser att undanröja de svårigheter, som kan föreligga för vissa skattskyldiga eller grupper av skattskyldiga med oregelbundet utfallande inkomster att fullgöra de kontinuerliga preliminärskatteinbetalningarna. Även om skäl onekligen kan åberopas till förmån för detta förslag, är å andra sidan avsevärda olägenheter förenade med detsamma. Ett stort antal, kanske flertalet, jordbrukare skulle kunna förutses påkalla rätt att betala preliminärskatten mot slutet av uppbördsåret, då huvudparten av jordbruksinkomsten normalt inflyter, och någon effektiv kontroll från den lokala skattemyndighetens sida att möjligheten till uppskov icke onödigtvis medgåves skulle knappast kunna ske. Jämväl åtskilliga andra skattskyldiga, exempelvis sådana som uppbär tantiem eller provisionsinkomst eller vars inkomstförhållanden är mer eller mindre säsongpräglade, skulle förvisso påkalla uppskov. Den lokala skattemyndigheten kan följaktligen förutses bli avsevärt merbelastad vid ett genomförande av förslaget. Lämnade uppskov skulle vidare i icke ringa utsträckning tynga arbetet med kontrollen av preliminärskatteuppbörden. Praktiska och tekniska olägenheter är alltså förenade med förslaget.
I en motion vid 1972 års riksdag yrkades att jordbrukare och andra inkomsttagare med ojämna inkomster skulle få betala in preliminär Bskatt i närmare anslutning till att inkomsten uppbärs. 1 sitt av riksdagen
SkU 1976/77:41
godkända betänkande SkU 1972:41 avstyrkte utskottet bifall till motionerna med följande motivering:
Enligt utskottets mening ligger det i sakens natur att den preliminära B-skatten för jordbrukare och rörelseidkare måste vara schablonmässigt konstruerad och att man av administrativa skäl omöjligen kan differentiera skatteuppbörden med beaktande av omständigheterna i det enskilda fallet. All fri företagsamhet av här avsett slag måste bygga på en planering med hänsyn till kommande utgifter. Det synes därför vara lika självfallet att jordbrukaren i det angivna fallet bör avsätta medel för skatt som för inköp av utsäde m. m.
Anstånd med inbetalning av skatt vid skatteprocess (motionen 1976/77:1030)
Enligt 49 S 1 mom. UBL kan lokal skattemyndighet medge anstånd med inbetalning av skatt bl. a. om den skattskyldige anfört besvär över taxeringen och taxeringsintendenten helt eller delvis tillstyrkt besvären eller, om besvären avser taxeringsnämndens beslut, tillstyrkt ansökan om anstånd. Anstånd medges då med belopp som betingas av taxeringsintendentens yttrande.
Vidare stadgas i 49 S 2 mom. samma lag att länsstyrelsen kan medge anstånd med inbetalning av skatt, om den skattskyldige anfört besvär över taxeringen och erläggandet av skatten skulle medföra betydande skadeverkningar eller eljest framstå som obilligt. I detta fall kan anstånd medges med belopp, som betingas av den skattskyldiges yrkande. Som villkor för anstånd, som avses i 49 2 morn., gäller att den skattskyldige ställer nöjaktig säkerhet hos länsstyrelsen. Om det med hänsyn till anståndstidens varaktighet eller omständigheterna i övrigt kan antas att skatten ändå kommer att erläggas, kan anstånd beviljas utan att säkerhet ställs.
Ovannämnda bestämmelser i 49 i; 2 mom. UBL tillkom genom beslut vid 1967 års riksdag (prop. 1967:130; BeU 53) och var föranledda av att möjligheterna till anstånd i samband med taxeringsbesvär tidigare var helt beroende av taxeringsintendentens ställningstagande i taxerings frågan.
A vdrag för kvarstående skatt från pension (motionen 1976/77:1035)
Enligt kungörelsen (1968:97) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m. m. skall preliminär A-skatt utgå för tilläggspension och vårdbidrag enligt lagen (1962:38 Dorn allmän försäkring, för delpension enligt lagen (1975:380) om delpensionsförsäkring, för yrkesskadelivränta, för folkpension som utbetalas av riksförsäkringsverket, allmän försäkringskassa, statens personalpensionsverk eller kommunernas pensionsanstalt tillsammans med annan
SkU 1976/77:41
pension, livränta eller liknande förmån samt för folkpension i annat fall, om det är sannolikt att slutlig skatt kommer att påföras (1 §).
Kvarstående skatt får under förutsättning att skatten kan inbetalas senast vid tidpunkt som riksskatteverket bestämmer, dras av från pension och annan förmån som nyss nämnts vid utbetalningstillfällena i februari och mars i fråga om skatt som förfaller till betalning i mars samt vid utbetalningstillfällena i april och maj i fråga om skatt som förfaller till betalning i maj (4 §).
Enligt 41 § 2 mom. UBL kan den lokala skattemyndigheten efter ansökan av den skattskyldige förordna att skatteavdrag inte skall göras eller skall göras med lägre belopp än enligt vanliga regler, om den skattskyldige skall erlägga preliminär A-skatt och hans inkomster efter skatteavdrag understiger existensminimum.
Skattskyldig, vars skatteförmåga blivit nedsatt på grund av arbetslöshet, sjukdom eller annan oförvållad anledning, kan enligt 48 8 1 mom. UBL av lokal skattemyndighet erhålla anstånd med erläggande av preliminär Bskatt och kvarstående eller tillkommande skatt, som förfaller till betalning under högst två av de uppbördsterminer som utlöper närmast efter det ansökan om anstånd gjorts. Anståndstiden får bestämmas till längst ett år efter utgången av den första av de ovannämnda betalningsterminerna men kan förlängas genom nytt beslut.
Utskottet
1 detta betänkande behandlar utskottet tre motioner som innehåller yrkanden om ändringar rörande skatteuppbörden och därmed sammanhängande frågor.
Preliminär B-skatt
I motionen 1976/77:628 begärs utredning av frågan om systemet med preliminär B-skatt. Motionären anser, att skattskyldiga med ojämna inkomstförhållanden bör få möjlighet att betala in B-skatten i den takt inkomsterna inflyter. Som exempel anförs inkomst av royalty, som ofta utbetalas i slutet av oktober. Om royaltyinkomsten är oförändrad, är det möjligt att betala den preliminära skatten med föregående års inkomster. Kan inkomsttagaren i samband med avlämnandet av preliminär självdeklaration däremot förutse en större inkomstökning, är det enligt motionärens uppfattning inte möjligt att betala den högre preliminärskatten med tidigare års lägre inkomster.
Även om inkomsten inflyter oregelbundet under året eller företrädesvis under viss del av året innebär gällande regler i 26 8 UBL att B-skatten skall fördelas med lika belopp på de sex uppbördsterminerna under tiden mars-januari. Vid tillkomsten av den nuvarande uppbördslagen diskuterades
SkU1976/77:41
i prop. 1953:100 ingående möjligheterna att undanröja de svårigheter, som skattskyldiga med oregelbundet utfallande inkomster har att fullgöra de kontinuerliga preliminärskatteinbetalningarna. Ett avsteg från principen om en ovillkorlig fördelning av B-skatten i lika delar på varje uppbördstermin ansågs emellertid förenat med så stora praktiska och tekniska olägenheter, att det inte ansågs böra komma i fråga. När ett liknande motionsyrkande behandlades av riksdagen 1972 framhöll utskottet i sitt betänkande SkU 1972:41, att fri företagsamhet måste bygga på en planering med hänsyn till kommande utgifter. Det är därför lika självklart att en företagare bör avsätta medel för skatt som för andra nödvändiga utgifter i verksamheten. Utskottet vill också erinra om att skattskyldiga, som i slutet av året uppbär större inkomster än som tidigare beräknats, har möjlighet att undgå kvarstående skatt genom att göra fyllnadsinbetalning av preliminär skatt senast den 30 april året efter inkomståret.
Med hänvisning härtill och till att de i motionerna påtalade olägenheterna med nuvarande B-skatteuppbörd inte bör överdrivas, avstyrker utskottet bifall till utredningsyrkandet i motionen 1976/77:628.
Anstånd med inbetalning av skatt vid skatteprocess
I motionen 1976/77:1030 begärs förslag till sådan ändring av UBL att annan än taxeringsintendent får besluta i fråga om uppskov med erläggande av skatt vid höjd taxering. Motionärerna anför bl. a. att sådant anstånd förutsätter att taxeringsintendenten, som är den skattskyldiges motpart i taxeringsprocessen, tillstyrkt ansökan om anstånd för att den skall kunna beviljas.
Det är riktigt att lokal skattemyndighet enligt bestämmelserna i 49 § 1 mom. UBL endast kan meddela anstånd med inbetalning av skatt, om taxeringsintendenten helt eller delvis tillstyrkt besvären eller ansökan om anstånd. Av andra momentet i samma paragraf framgår emellertid att skattskyldig av länsstyrelsen kan erhålla anstånd, om han anfört besvär över taxeringen, under förutsättning att erläggandet av den påförda skatten skulle medföra betydande skadeverkningar eller eljest framstå som obilligt. Som villkor för sådant anstånd gäller dock vissa bestämmelser om ställande av säkerhet. Utskottet vill erinra om att dessa anståndsbestämmelser, som fastställdes av 1967 års riksdag, tillkom på grundval av uppbördsutredningens förslag i betänkandet Uppbördsfrågor (SOU 1965:23) för att underlätta anståndsförfarandet i samband med taxeringsbesvär.
I avvaktan på de ändringar av uppbördsbestämmelserna, som kan bli erforderliga med anledning av RS-utredningens förslag till ny taxeringsorganisation i första instans, är utskottet f. n. inte berett tillstyrka det i motionen framförda önskemålet om vidgade möjligheter till anstånd vid taxeringsbesvär. Utskottet avstyrker därför bifall till skrivelseyrkandet i motionen 1976/77:1030.
SkU 1976/77:41
6 Avdrag för kvarstående skatt från pension
När avdrag för preliminär A-skatt skall göras för pensionär, som också skall erlägga kvarstående skatt, är pensionsutbetalaren skyldig att göra avdrag även för sådan skatt. Av 4 § kungörelsen (1968:97) om skatteavdrag i vissa fall från folkpension m. m. framgår att avdrag för kvarstående skatt från pension skall göras vid utbetalningstillfällena under tiden den 15 februari-den 15 maj.
I motionen 1976/77:1035 begär motionärerna att sådana föreskrifter utfärdas, att pensionär, som erhåller kvarstående skatt, under alla omständigheter skall slippa betala hela sin månadspension i skatt. De anser också att anståndsbeslut från lokal skattemyndighet bör kunna avvaktas längre tid än vad som nu är fallet, så att avdrag för kvarstående skatt inte görs på de två första månadernas pensionsutbetalningar.
Enligt vad utskottet erfarit utsände försäkringskassorna den 11 januari 1977 meddelande till ca 178 000 pensionärer, som debiterats kvarstående skatt. I meddelandet framhölls att pensionären senast den 21 januari 1977 måste underrätta försäkringskassan om han själv betalat den kvarstående skatten. I annat fall skulle avdrag för kvarskatten göras vid pensionsutbetalningen i februari. Pensionären meddelades också att avdrag måste göras även om hela pensionen gick åt till skatteavdrag. Vidare upplystes att pensionären, om han behövde nedsättning av skatteavdraget, snarast borde ansöka om s. k. existensminimum hos den lokala skattemyndigheten och att samma myndighet i vissa fall kunde medge anstånd med betalningen av kvarskatten. Nytillkomna pensionärer under perioden februari-april 1977 har fått eller kommer att få motsvarande information från försäkringskassorna.
Såvitt utskottet kunnat finna har pensionärer med kvarstående skatt i god tid fått sådan information om gällande uppbördsbestämmelser att de kunnat vidta erforderliga åtgärder för att undvika att hela eller en oproportionerligt stor del av pensionen tas i anspråk för erläggande av preliminär och kvarstående skatt. Några ytterligare föreskrifter härom anser utskottet inte nödvändiga och avstyrker således bifall till yrkandena i motionen 1976/77:1035.
Utskottet hemställer
1. beträffande preliminär B-skatt
att riksdagen avslår motionen 1976/77:628;
2. beträffande anstånd med inbetalning av skatt vid skatteprocess att riksdagen avslår motionen 1976/77:1030;
SkU 1976/77:41
3. beträffande avdrag för kvarstående skatt från pension att riksdagen avslår motionen 1976/77:1035.
Stockholm den 19 april 1977
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Närvarande: herrar Wärnberg (s). Andersson i Knäred (c), Kristenson (s), Josefson (c), Johansson i Jönköping (s)*, Hörberg (fp), Carlstein (s), Söderström (m), fru Normark (s), herrar Olsson i Järvsö (c). Boström (s), fru Odelsparr (c), herrar Lundgren (m), Marcusson (s)* och Stensson (fp).
*Ej närvarande vid betänkandets justering.
GOTAB 53719 Stockholm 1977