Med anledning av propositionen 1975/76:208 om ändrade beskattningsregler för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar m. m.
Skatteutskottets betänkande 1976/77:8
med anledning av propositionen 1975/76:208 om ändrade beskattningsregler för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar m. m.
Propositionen
Regeringen (finansdepartementet) föreslår riksdagen att anta vid propositionen 1975/76:208 fogade förslag till
1. lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370),
2. lag om ändring i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370).
Propositionen innebär ändrade beskattningsregler för vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar och för temporär efterlevandepension till make och därmed jämställd person.
För att undanröja vissa problem i samband med övergången till de nya regler för beskattning av pensionsförsäkringar som antogs år 1975 föreslås sålunda en ändring i ikraftträdandebestämmelserna. Ändringen berör äldre tjänstepensionsförsäkringar för arbetstagare i aktiebolag och ekonomisk förening som har bestämmande inflytande över företaget. Har sådan försäkring tagits på grund av ansökan som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor senast den 19 november 1975, får arbetsgivaren enligt förslaget avdrag för premie som erlagts under år 1976 med belopp motsvarande 30 % av
arbetstagarens lön från företaget, dock högst med 60 000 kr.
Beträffande temporär efterlevandepension till make föreslås att den s. k. femårsregeln, som innebär att efterlevandepension till make i princip måste utgå under minst fem år, modifieras så att pensionsutbetalningarna skall kunna upphöra vid en i försäkringsavtalet angiven tidpunkt, oavsett vilken tid som förflutit från dödsfallet.
De nya bestämmelserna avses i princip gälla fr. o. m. 1977 års taxering.
1 Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 8
SkU 1976/77:8
1 Förslag till
Lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)
Härigenom föreskrives att punkt 1 av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
Anvisningar till 31 §
1.' Med pension förstås dels belopp, som annorledes än i följd av försäkring utgår på grund av föregående tjänsteförhållande, dels belopp, som på grund av lagen om allmän försäkring utgår i form av folkpension eller tilläggspension, dels ock belopp som utgår på grund av pensionsförsäkring.
Med pensionsförsäkring förstås försäkring, som meddelas i här i landet bedriven försäkringsrörelse, om andra försäkringsbelopp icke skola utgå än ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension. Med försäkrad avses den på vars liv försäkringen tagits eller, i fråga om invalidpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen avser. Med tjänstepensionsförsäkring förstås pensionsförsäkring, som har samband med tjänst och för vilken den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att ansvara för betalning av hela avgiften.
I fråga om annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring skall försäkringstagaren vara den försäkrade. Har försäkringstagaren eller hans make eller person med vilken han sammanbor under äktenskapsliknande förhållanden barn under 16 år, får han taga försäkring avseende efterlevandepension på sin makes eller nyss avsedd persons liv, om sådant barn insättes som förmånstagare.
Ålderspension får icke börja utgå vid lägre ålder än 55 år. Om särskilda skäl föreligga, får dock regeringen eller, efter regeringens förordnande, riksskatteverket efter ansökan besluta att pension får börja utgå vid lägre ålder.
Ålderspension får utgå högst så länge den försäkrade lever, men under den försäkrades livstid lägst fem år eller, om försäkringen skall upphöra när den försäkrade fyller 65 år, lägst tre år. Pensionen får under den första femårsperiod under vilken den utbetalas icke utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp.
För ålderspension, som utgår enligt allmän pensionsplan gäller, om den skall upphöra innan den försäkrade avlider, vad därom utfästs enligt planen. Vad som enligt denna lag avses med allmän pensionsplan framgår av 28 §
1 mom. sjunde stycket.
Förmånstagare får ej insättas till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Till tjänstepensionsförsäkring avseende ålderspension skall anställd vara förmånstagare.
Med invalidpension förstås pension som utgår till den försäkrade högst 'Senaste lydelse 1975:1347.
SkU 1976/77:8
3 Nuvarande lydelse
Föreslagen lydelse
så länge denne är arbetsoförmögen eller har nedsatt arbetsförmåga. Invalidpension får upphöra tidigast fem år efter det försäkringsavtalet träffades. I fråga om förmånstagare gäller föreskrifterna i föregående stycke.
Med efterlevandepension förstås pension, som efter den försäkrades död utgår till
1. den försäkrades make, varmed i detta sammanhang förstås person med vilken den försäkrade varit gift eller sammanbott under äktenskapsliknande förhållanden, eller
2. barn till den försäkrade eller till person som angivits under 1. Efterlevandepension får utgå Efterlevandepension får utgå
högst så länge den efterlevande lever högst så länge den efterlevande lever
och får under den första femårsperiod under vilken den utbetalas icke utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1. får upphöra när denne fyller 65 dr eller ingår nytt äktenskap, men i annat fall under dennes livstid ej förrän fem år förflutit efter den försäkrades död. Efterlevandepension till barn, som avses i föregående stycke 2., skall upphöra senast när barnet fyller 20 år. Är barnet varaktigt oförmöget till arbete, får pension utgå så länge barnet lever. Har försäkring avseende efterlevandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1., skall pensionen upphöra senast när barnet fyller 16 år.
och får under den första femårsperiod under vilken den utbetalas icke utgå med annat än samma belopp vid varje utbetalningstillfälle eller med stigande pensionsbelopp. Efterlevandepension till person som avses i föregående stycke 1. får upphöra när denne ingår nytt äktenskap, men i annat fall under dennes livstid ej förrän fem år förflutit efter den försäkrades död. Har den försäkrade avlidit mindre än fern år före den tidpunkt dd .forsäkringen eljest skulle ha upphört, får dock sådan efterlevandepension som nyss sagts upphöra vid sistnämnda tidpunkt. Efterlevandepension till barn, som avses i föregående stycke 2., skall upphöra senast när barnet fyller 20 år. Är barnet varaktigt oförmöget till arbete, får pension utgå så länge barnet lever. Har försäkring avseende efterlevandepension till barn tagits på sådan persons liv som avses i föregående stycke 1., skall pensionen upphöra senast när barnet fyller 16 år.
Såsom efterlevandepension skall även anses pension, som utgår efter den försäkrades död oberoende av viss pensionstagares liv (försörjningsränta), under förutsättning
a) att försörjningsräntan är förenad med livsvarig ålderspension eller med sådan livsvarig efterlevandepension till make, som skall börja utgå ome -
1* Riksdagen 1976/77. 6 sami. Nr 8
SkU 1976/77:8
4 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
delbart efter den försäkrades död, samt att försörjningsräntans årsbelopp icke överstiger den livsvariga pensionens årsbelopp,
b) att försörjningsränta skall kunna utgå endast till person som avses i nionde stycket,
c) att försörjningsräntan skall utgå under lägst fern och högst tjugo år, dock med den inskränkningen att, då räntan är förenad med livsvarig ålderspension, räntan dock ej får utgå längre än till den tidpunkt, då den försäkrade skulle ha fyllt 90 år, och ej heller, vid pensionsålder över 70 år, under längre tid än som motsvarar skillnaden mellan 90 år och pensionsåldern,
d) att premier för försörjningsräntan och den med denna förenade livsvariga pensionen skola erläggas under tid, som icke med mera än fem år understiger den tid under vilken försörjningsräntan enligt avtalet längst skall utgå, samt att icke vid utgången av något kalenderår under förstnämnda tid det sammanlagda beloppet av erlagda premier överstiger det belopp, som vid samma tidpunkt skulle ha erlagts, om premiebetalningen jämnt fördelats på tid, som med fem år understiger den tid under vilken försörjningsräntan längst skall utgå.
Vid tillämpningen av bestämmelserna under a) i nästföregående stycke skall efterlevandepension anses såsom livsvarig, även om pension skall upphöra vid omgifte.
Som förmånstagare till försäkring avseende efterlevandepension får insättas endast person till vilken efterlevandepension kan utgå enligt nionde och tionde styckena eller, vid försörjningsränta, person som angivits i nionde stycket.
Försäkringsvillkor, som med hänsyn till bestämmelserna i denna lag är avgörande för frågan huruvida försäkringen är att anse som pensionsförsäkring, skall intagas i försäkringsavtalet. Detta skall dessutom innehålla villkor att försäkringen icke får pantsättas eller belånas och ej heller ändras på sådant sätt att den ej längre uppfyller de föreskrifter, som angivas för pensionsförsäkring i denna lag, eller i andra fall än nedan föreskrives överlåtas eller återköpas. Avtalet får icke innehålla annat villkor än sådant som är förenligt med bestämmelserna om pensionsförsäkring i denna lag.
Under den försäkrades livstid får pensionsförsäkring endast överlåtas
1. till följd av anställningsförhållande, därvid försäkringen före eller efter överlåtelsen skall ha karaktär av tjänstepensionsförsäkring,
2. på grund av utmätning liksom vid ackord eller konkurs eller
3. genom bodelning.
Ny ägare till pensionsförsäkring skall omedelbart underrätta försäkringsgivaren om förvärvet av försäkringen. Återköp av pensionsförsäkring får utan hinder av bestämmelserna i denna lag ske, om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst 10 000 kronor eller om särskilda skäl föreligga och
SkU 1976/77:8
5 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
riksskatteverket på särskild ansökan medger det.
Mot beslut, som riksskatteverket meddelat i ärende enligt denna anvisningspunkt, får talan icke föras.
Med kapitalförsäkring förstås annan livförsäkring än pensionsförsäkring. Till kapitalförsäkring hänföres mot statens grupplivförsäkring svarande förmån från kommun, även om förmånen icke utgår på grund av försäkring.
Försäkring som enligt denna lag är att hänföra till pensionsförsäkring får anses såsom kapitalförsäkring, om förbehåll härom intagits i avtalet vid dess ingående.
Premiebefrielseförsäkring skall anses tillhöra samma slag av försäkring som huvudförsäkringen.
För att sjuk- eller olycksfallsförsäkring skall anses ha tagits i samband med tjänst erfordras, att enligt anställningsavtalet skyldighet föreligger för arbetstagare att ha sådan försäkring eller att, om sådan skyldighet icke föreligger, premier för försäkringen skola gäldas av arbetsgivaren eller av denne jämte arbetstagaren. Härutöver fordras att till försäkringsanstalten anmäles att försäkringen har tagits i samband med tjänst.
Till livränta räknas även höjning av livräntan och sådant tillägg till denna som skall utgå under livräntans fortsatta bestånd.
Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag, då lagen enligt uppgift på den har utkommit från trycket i Svensk författningssamling och tillämpas första gången vid 1977 års taxering.
SkU 1976/77:8
2 Förslag till
Lag om ändring i lagen (1975:1348) om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370)
Härigenom föreskrives att 8 § lagen (1975:1348)om ikraftträdande av lagen (1975:1347) om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) skall ha nedan angivna lydelse.
Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse
8 §
De nya bestämmelserna i 19 §, 28 § 1 mom. samt punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928:370) tillämpas första gången vid 1977 års taxering. Äldre bestämmelser gäller vid 1976 års taxering och i fråga om eftertaxering för år 1976 och tidigare år. Vidare får arbetsgivare tillämpa äldre bestämmelser jämväl beträffande utfästelse om pension som lämnats
skriftligen senast den 31 december I fråga om pensionsutfästelse till arbetstagare med sådant bestämmande inflytande i aktiebolag eller ekonomisk förening som avses i de nya bestämmelserna i punkt 2 c av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen gäller dock följande. De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 § och punkt 2 c av anvisningarna till 29 § tillämpas första gången vid 1977 års taxering samt i det fall pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. För räkenskapsår, som avslutats efter den 30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv
1975.
I fråga om pensionsutfästelse till arbetstagare med sådant bestämmande inflytande i aktiebolag eller ekonomisk förening som avses i de nya bestämmelserna i punkt 2 c av anvisningarna till 29 ii kommunalskattelagen gäller dock följande. De nya bestämmelserna i punkt 1 av anvisningarna till 22 §, punkt 6 av anvisningarna till 25 (i och punkt 2 c av anvisningarna till 29 § tillämpas första gången vid 1977 års taxering samt i det fal! pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor efter den 24 april 1975, redan vid 1976 års taxering. Har pensionsförsäkring tagits på grund av ansökan, som inkommit till försäkringsgivarens huvudkontor senast den 19 november 1975, får dock i stället för vad som angivits i punkt 2 c av anvisningarna lill 29 sv kommunalskattelagen avdrag för premie som erlägges för försäkringen under år 1976 åtnjutas med högst 30 procent av den lön som under
SkU 1976/77:8
7 Föreslagen lydelse
delta dr utgivits till arbetstagaren, dock högst med 60 000 kronor. För räkenskapsår, som avslutats efter den 30 juni 1975, får avdrag för medel, som avsatts till pensionsstiftelse enligt lagen (1967:531) om tryggande av pensionsutfästelse m. m., endast ske för att uppbringa stiftelsens tillgångar i vad de är hänförliga till sådan arbetstagare till vad som motsvarar arbetsgivarens pensionsreserv enligt allmän pensionsplan. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. I övrigt tillämpas i fråga om räkenskapsår som här avses de nya bestämmelserna i 28 § 1 mom. sjunde stycket tredje punkten för arbetstagare varom fråga är i detta stycke.
Föreligger särskilda skäl får riksskatteverket besluta att avdrag för kostnad, som hänför sig till tid före ikraftträdandet, får medgivas med högre belopp än som följer av bestämmelserna i denna paragraf. Mot riksskatteverkets beslut får talan ej föras.
Denna lag träder i kraft en vecka efter den dag då lagen enligt uppgift på den utkommit från trycket i Svensk författningssamling.
Utskottet
I propositionen föreslås vissa detaljändringar beträffande de nya beskattningsregler för pensionsförsäkringar som riksdagen antog hösten 1975.
De nya reglerna innebär bl. a. att pensionsförsäkring endast kan utgå i form av ålderspension, invalidpension eller efterlevandepension. Beträffande efterlevandepension till make gäller bl. a. att pensionen i princip inte får upphöra förrän fem år förflutit efter den försäkrades död. Härifrån medges bl. a. det undantaget att pensionen får upphöra om den efterlevande maken före femårsperiodens utgång fyller 65 år.
Nuvarande lydelse
enligt allmän pensionsplan. Redovisas för sådant räkenskapsår enligt bestämmelserna i nämnda lag pensionsskuld under rubriken Avsatt till pensioner i balansräkningen, får avdrag åtnjutas för ökad avsättning endast i den mån ökningen är erforderlig för att trygga pensionsåtagande enligt allmän pensionsplan. 1 övrigt tillämpas i fråga om räkenskapsår som här avses de nya bestämmelserna i 28 § 1 mom. sjunde stycket tredje punkten för arbetstagare varom fråga är i detta stycke.
SkU 1976/77:8
8 I propositionen föreslås att undantaget utvidgas något, så att pensionsutbetalningarna - oavsett den efterlevandes ålder - får upphöra vid en i försäkringsavtalet angiven tidpunkt om dödsfallet inträffat mindre än fem år dessförinnan.
Utskottet finnér inte anledning att motsätta sig förslaget och tillstyrker således propositionen i denna del.
Vidare föreslås en ändring av ikraftträdandebestämmelsema till 1975 års lagstiftning på detta område. Detta förslag, som berör vissa äldre tjänstepensionsförsäkringar för arbetstagare med bestämmande inflytande i det bolag där de är anställda, har emellertid tagits upp och inarbetats i den till utskottet hänvisade propositionen 1976/77:48, som behandlas av riksdagen samtidigt med detta ärende. Eftersom utskottet behandlat det nu aktuella förslaget tillsammans med övriga frågor i den sistnämnda propositionen bör prop. 1975/76:208 i denna del inte föranleda någon riksdagens åtgärd.
De författningsändringar som utskottet föreslår i sitt betänkande SkU 1976/77:14 med anledning av propositionen 1976/77:48 föranleder en ändring av en hänvisning i de nu ifrågavarande anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370).
Utskottet hemställer att riksdagen
1. antar det i propositionen 1975/76:208 framlagda förslaget till lag om ändring i kommunalskattelagen (1928:370) med den ändringen att punkt 1 av anvisningarna till 31 § erhåller följande såsom utskottets förslag betecknade lydelse:
Regeringens förslag Utskottets förslag
Anvisningar
till 31 §
1. Med pension av pensionsförsäkring.
Med pensionsförsäkring hela avgiften.
I fråga ; som förmånstagare.
Ålderspension får lägre ålder.
Ålderspension får stigande pensionsbelopp.
För ålderspension som utgår en- För ålderspension som utgår enligt ligt allmän pensionsplan gäller, om allmän pensionsplan gäller, om den
den skall upphöra innan den försäk- skall upphöra innan den försäkrade
rade avlider, vad därom utfästs en- avlider, vad därom utfästs enligt pla ligt
planen. Vad som enligt denna nen. Vad som enligt denna lag avses
lag avses med allmän pensionsplan med allmän pensionsplan framgår av
framgår av 28 sv / mom. sjunde styck- punkt 2 av anvisningarna till 29 f
et.
SkU 1976/77:8
9 Förmånstagare får vara förmånstagare.
Med invalidpension föregående stycke.
Med efterlevandepension under 1.
Efterlevandepension får fyller 16 år.
Såsom efterlevandepension skall utgå.
Vid tillämpningen vid omgifte.
Som förmånstagare nionde stycket.
Försäkringsvillkor, som denna lag.
Under den genom bodelning.
Ny ägare medger det.
Mot beslut icke föras.
Med kapitalförsäkring av försäkring.
Försäkring som dess ingående.
Premiebefrielseförsäkring skall som huvudförsäkringen.
För att med tjänst.
Till livränta fortsatta bestånd.
2. lämnar propositionen i övrigt utan åtgärd.
Stockholm den 7 december 1976
På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG
Närvarande: herrar Wärnberg (s), Andersson i Knäred (c), Kristenson (s), Josefson (c), Hörberg (fp), Carlstein (s), Söderström (m), fru Normark (s), herrar Olsson i Järvsö (c), Boström (s), fru Odelsparr (c), herrar Lundgren (m), Gustafsson i Borås (fp), Marcusson (s) och fru Rönnung (s).
GOTAB 52651 Stockholm 1976