Bet. 1977/78:SkU54

Med anledning av motioner om avdrag för forsknings- och utvecklingsarbete, m. m.

Typ: Betänkande
Datum: 1978-05-09
Källa: data.riksdagen.se

SkU 1977/78:54

Skatteutskottets betänkande 1977/78:54

med anledning av motioner om avdrag för forsknings- och utvecklingsarbete, m. m.

Motionerna

I detta betänkande behandlas motionerna

1977/78:506 av Sven Andersson i Örebro (fp) och Hans Petersson i Röstånga (fp) vari hemställs att riksdagen hos regeringen begär förslag om sådan ändring av kommunalskattelagen (1928:370) att Statsföretag AB:s bidrag till Norrlandsfonden betraktas som avdragsgill kostnad;

1977/78:1456 av Olof Palme m. fl. (s) vari hemställs

1. att riksdagen beslutar godkänna de riktlinjer för förbättrat stöd till företagens forsknings- och utvecklingskostnader genom avdrag vid beskattningen och bidrag vilka föreslås i motionen,

2. att riksdagen till Särskilda bidrag till företagens forsknings- och utvecklingsarbete för budgetåret 1978/79 under åttonde huvudtiteln anvisar ett förslagsanslag av 1 000 kr.,

3. att riksdagen beslutar att den statliga bolagsskatten fastställs till 45 % för aktiebolag m. fl. och 36 % för ekonomiska föreningar m. fl. fr. o. m. den 1 januari 1979.

Gällande bestämmelser m. m.

År 1970 infördes uttryckliga bestämmelser om rätt till avdrag för kostnader för forskning och utvecklingsarbete i inkomstkällorna jordbruksfastighet och rörelse (prop. 1970:135, BeU 1970:59). Bestämmelserna återfinns i punkt 1 av anvisningarna till 22 § och punkt 18 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928:370) - KL.

Tidigare medgavs avdrag för forskningskostnader o. d. om forskningen haft en mer påtaglig eller direkt betydelse för intäktsförvärvet. Om forskningen inte haft sådant direkt samband med den av företaget bedrivna verksamheten, ansågs kostnaden däremot inte kunna hänföras till en avdragsgill driftkostnad.

De år 1970 införda reglerna innebär att i princip samtliga företag inom industri, handel och hantverk samt jordbruk och skogsbruk - med avdragsrätt vid taxeringen - kan stödja inte endast målforskning, dvs. forskning inriktad på att lösa för företaget speciella praktiska problem utan även grundforskning, dvs. forskning med vetenskaplig inriktning. Som förutsättning för avdragsrätt gäller att forskningsarbetet har eller kan antas få

1 Riksdagen 1977/78. 6 sami. Nr 54

SkU 1977/78:54

betydelse för den skattskyldiges verksamhet. Därutöver gäller att regeringen kan förordna att bidrag till visst forsknings- eller utvecklingsarbete helt eller delvis skall anses som driftkostnad i den skattskyldiges rörelse utan särskild prövning av sambandet mellan dennes verksamhet och forskningsverksamheten.

Med stöd av dessa bestämmelser har regeringen förordnat att bidrag som lämnas för forskning eller utvecklingsarbete till vissa särskilt angivna institutioner skall vara avdragsgilla. De senaste bestämmelserna härom återfinns i förordningen (1975:127) om avdrag vid inkomsttaxeringen för bidrag till viss forskning eller visst utvecklingsarbete och gäller under taxeringsåren 1976-1981.

För att stimulera till forsknings- och utvecklingsarbete inom industrin infördes år 1973 (prop. 1973:126, SkU 1973:43) ett särskilt avdrag för forsknings- och utvecklingskostnader under åren 1973-1980. Detta avdrag skall uttas i form av dels ett basavdrag, som utgör 10 96 av under året nedlagda totala forsknings- och utvecklingskostnader, dels ett ökningsavdrag, som utgår med 20 % av den ökning av forsknings- och utvecklingskostnaderna som skett jämfört med föregående års motsvarande kostnader. Detta särskilda avdrag medges vid taxering till statlig inkomstskatt utöver omkostnadsavdrag enligt de förut nämnda bestämmelserna.

Av prop. 1977/78:111, som behandlas av näringsutskottet i betänkandet NU 1977/78:75 framgår att riksrevisionsverket har gjort en särskild utvärdering av det särskilda forskningsavdragets storlek och effekter. Verket redovisar att ca hälften av den totala skattelindringen ett visst år har resulterat i utökad forskning. Samma år utnyttjades 82 % av forskningsavdraget av företag med mer än 500 anställda. Denna företagsgrupp svarade samtidigt för 42 96 av industrisysselsättningen.

I propositionen anför föredraganden, att det finns skäl att nu göra en översyn av det särskilda forskningsavdraget, och att chefen för budgetdepartementet avser att inom kort låta göra en sådan översyn. Därvid kommer även alternativa möjligheter att skattevägen främja företagens innovationsverksamhet att prövas.

Utskottet

I detta betänkande behandlas två motioner rörande avdrag för forskningsoch utvecklingskostnader m. m.

Gällande regler innebär i princip att företagen är berättigade till avdrag för kostnader för forskning o. d. och för bidrag till sådan verksamhet, om forskningsarbetet har eller kan väntas få betydelse för den skattskyldiges verksamhet. Vidare kan regeringen förordna att vissa kostnader av detta slag skall vara avdragsgilla utan särskild prövning av sambandet mellan den skattskyldiges verksamhet och forskningsverksamheten. För forsknings- och

SkU 1977/78:54

utvecklingskostnader under åren 1973-1980 tillkommer ett extra stimulansavdrag vid taxeringen till statlig inkomstskatt i form av ett basavdrag med 10 % av kostnaderna under året och ett ökningsavdrag med 20 % av kostnadsökningen jämfört med föregående år.

1 motionen 506 yrkas att Statsföretag AB, som ålagts att utge årliga bidrag till Norrlandsfonden, f. n. med 20 milj. kr., skall anses berättigat till avdrag såsom för forskningskostnad för dessa bidrag.

Av vad som nyss anförts framgår att det i första hand ankommer på regeringen att meddela föreskrifter om att bidrag av detta slag skall anses som avdragsgill driftkostnad. Enligt vad utskottét inhämtat är denna fråga liksom också frågan om slopande av bolagets betalningsskyldighet föremål för regeringens prövning med anledning av en särskild framställning i ämnet. Utskottet finner därför att någon åtgärd med anledning av motionen f. n. inte är påkallad. Med hänvisning härtill avstyrker utskottet motionen 506.

Yrkandet i motionen 1456 innebär att det extra stimulansavdraget vid taxeringen till statlig inkomstskatt utökas under en treårsperiod så att basavdraget fördubblas till 20 % och att ökningsavdrag medges med 100 % av de kostnader som överstiger den genomsnittliga nivån under 1976 och 1977. För företag som inte kan utnyttja dessa avdragsmöjligheter föreslås ett särskilt bidrag med högst 200 000 kr. Motionärerna anser att förslaget bör finansieras med en höjning av den statliga inkomstskatten för aktiebolag från 40 till 45 % och för ekonomiska föreningar från 32 till 36 %. Som skäl för yrkandena åberopar motionärerna det program för en ökad forsknings- och utvecklingsverksamhet inom industrin som lagts fram i den socialdemokratiska partimotionen 1640 om näringspolitiken.

Utskottet instämmer i motionärernas uppfattning att forsknings- och utvecklingsarbete bör främjas.

Frågan vilken omfattning ett sådant stöd skall ha och vilka åtgärder som lämpligen kan sättas in bör emellertid i första hand bedömas av utbildningsutskottet och näringsutskottet. Flera förslag på detta område behandlas i dessa utskotts betänkanden UbU 1977/78:22 och NU 1977/78:75. Här kan nämnas att regeringen i propositionen 1977/78:111 om statens stöd till teknisk forskning och industriellt utvecklingsarbete, som behandlas i näringsutskottets nämnda betänkande, lagt fram förslag till åtgärder för att främja den tekniska förnyelsen inom industri och andra samhällssektorer, huvudsakligen genom åtgärder inom verksamhetsområdet för styrelsen för teknisk utveckling (STU). Av propositionen framgår bl. a. att chefen för budgetdepartementet inom kort kommer att föranstalta om en översyn av forskningsavdraget och att denna översyn kommer att omfatta även alternativa möjligheter att främja företagens innovationsverksamhet. En närmare prövning av de i motionen föreslagna åtgärderna bör enligt utskottets uppfattning anstå i avvaktan på resultatet av denna översyn och kommande ställningstaganden till företagsskatteberedningens slutbetän -

SkU 1977/78:54

kande(SOU 1977:86) Beskattning av företag. Med hänvisning till det anförda avstyrker utskottet det yrkande om omedelbara lagstiftningsåtgärder som framställs i motionen 1456.

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår

1. motionen 1977/78:506;

2. motionen 1977/78:1456.

Stockholm den 9 maj 1978

På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG

Närvarande: Erik Wärnberg (s), andre vice talmannen Tage Magnusson* (m), Alvar Andersson (c), Valter Kristenson* (s), Stig Josefson (c), Tage Johansson (s), Nils Hörberg (fp), Rune Carlstein (s), Tage Sundkvist* (c), Kurt Söderström* (m), Hagar Normark (s), Johan Olsson* (c), Curt Boström (s), Bo Lundgren (m) och Bo Forslund (s).

*Ej närvarande vid betänkandets justering.

Reservation

av Erik Wärnberg (s), Valter Kristenson (s), Tage Johansson (s), Rune Carlstein (s), Hagar Normark (s), Curt Boström (s) och Bo Forslund (s) som ansett

dels att det avsnitt av utskottets yttrande som börjar på s. 3 med "Frågan vilken” och slutar på s. 4 med "motionen 1456" bort ha följande lydelse:

Utskottet är medvetet om att det i första hand är utbildnings- och näringsutskotten som har att bedöma vilket stöd som bör utgå i berörda hänseende. De åtgärder som föreslagits av dessa utskott är dock icke tillräckliga, varför utskottet anser att även skatteåtgärder av den typ som föreslagits i motionen 1977/78:1456 är behövliga för att säkerställa det nödvändiga utvecklingsarbetet.

Av propositionen 1977/78:111 framgåratt chefen för budgetdepartementet kommer att föranstalta om en översyn av forskningsavdraget. Utskottet anser dock inte att man kan avvakta resultatet av denna översyn då åtgärder behövs omgående för att uppnå ett ökat forsknings- och utvecklingsarbete. De åtgärder som föreslås i motionen 1977/78:1456 är av temporär natur, varför de också kan utföras utan att invänta den lagstiftning som kan bli följden av företagsskatteberedningens slutbetänkande.

SkU 1977/78:54

5 Med hänvisning till det anförda och till innehållet i motionen 1977/78:1456 tillstyrker utskottet bifall till yrkandet i ovannämnda motion.

dels ansett att utskottet under moment 2 bort hemställa

att riksdagen med bifall till motionen 1977/78:1456

A. antar följande

1 Förslag till

Lag om ändring i förordningen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt

Härigenom förordnas i fråga om förordningen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt dels att ordet ”förordning” i rubriken till förordningen och i 1 § byts ut mot ”lag”,

dels att 1,3 och 4 §8 erhåller följande såsom reservanternas förslag

betecknade lydelse:

Gällande lydelse

Denna förordning äger tillämpning på skattskyldig, som driver industriell tillverkning och som underåren 1973-/9<50harkostnaderför forsknings- och utvecklingsarbete.

Det särskilda

Basavdraget utgör tio och ökningsavdraget tjugo procent av underlaget beräknat enligt 4 § första stycket respektive 4 § andra stycket.

Basavdrag och

Underlaget för basavdraget

Underlaget för ökningsavdraget beräknas till ökningen för kalenderåret av den skattskyldiges underlag för basavdrag enligt första stycket i förhållande till motsvarande underlag under närmast föregående kalenderår.

Reservanternas förslag

8 Denna förordning äger tillämpning på skattskyldig, som driver industriell tillverkning och som underåren 1973-/W/ har kostnader för forsknings- och utvecklingsarbete.

ett ökningsavdrag.

Basavdraget utgör tjugo och ökningsavdraget hundra procent av underlaget beräknat enligt 4 § första stycket respektive 4 ij andra stycket.

föregående år.

medger det.

Underlaget för ökningsavdraget beräknas till ökningen för kalenderåret av den skattskyldiges underlag för basavdrag enligt första stycket i förhållande till det genomsnittliga underlaget i detta hänseende under kalenderåren 1976 och 1977.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1979 och tillämpas första gången vid 1980 års taxering.

SkU 1977/78:54

6 Förekommer i lag eller annan författning ordet ”förordning” i olika böjningsformer och avses därmed förordningen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt skall detta vid ikraftträdandet av denna lag bytas ut mot ”lag” i motsvarande form.

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Härigenom förordnas att 10 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt skall ha nedan angivna lydelse:

Reservanternas förslag 10 §

Gällande lydelse

2 mom. Den statliga inkomstskatten utgör:

a) för svenska aktiebolag, sparbanker, sparbankernas säkerhetskassa, ekonomiska föreningar som ingå i jordbrukskasserörelsen, svenska aktiefonder, svenska försäkringsanstalter som icke äro aktiebolag samt sådana utländska juridiska personer som ej beskattas enligt 1 morn.:

fyrtio procent av den beskattningsbara inkomsten, i den mån skatten icke skall beräknas enligt c) här nedan;

b) för andra svenska ekonomiska föreningar än sådana, som ingå i jordbrukskasserörelsen, och sambruksföreningar ävensom för Sveriges allmänna hypoteksbank, Konungariket Sveriges stadshypotekskassa, hypoteksföreningar samt sådana juridiska personer som enligt författning eller på därmed jämförligt sätt bildats för att förvalta samfällighet och som skola erlägga skatt för inkomst:

trettiotvå procent av den beskattningsbara inkomsten;

c) för livförsäkringsanstalter

2 mom. Den statliga inkomstskatten utgör:

fyrtiofem procent av den beskattningsbara inkomsten, i den mån skatten icke skall beräknas enligt c) här nedan;

trettiosex procent av den beskattningsbara inkomsten;

beskattningsbara inkomsten.

SkU 1977/78:54

3 Förslag till

Lag om statligt forskningsbidrag

1 §. Aktiebolag och ekonomisk förening som driver industriell tillverkning och som under ettvart av åren 1976-1978 haft vid inkomsttaxeringen avdragsgilla kostnader för forsknings- och utvecklingsarbete äger efter ansökan erhålla statligt forskningsbidrag för sådana kostnader under åren 1979-1981 i enlighet med bestämmelserna i denna lag.

2 §. Forskningsbidrag får icke utgå för kostnader för vilka sökanden helt eller delvis erhållit avdrag enligt lagen (1973:42Dorn särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt. Bedömningen av frågan huruvida nämnda avdrag kunnat utnyttjas eller har åtnjutits får grundas på taxeringsnämndens beslut.

Forskningsbidrag utgör för aktiebolag fyrtiofem procent och för ekonomisk förening trettiosex procent av kostnaderna under året, beräknade enligt 4 § lagen (1973:421) om särskilt forskningsavdrag vid taxering till statlig inkomstskatt, till den del de överstiger sökandens genomsnittliga underlag för basavdrag enligt dessa bestämmelser under åren 1976 och 1977, dock högst med 200 000 kronor.

3 §. Ansökan om forskningsbidrag skall göras skriftligen och prövas av riksskatteverket. Ansökningshandlingen, som skall anges på heder och samvete, skall inges senast en månad efter det taxeringen för beskattningsåret vunnit laga kraft.

Sökanden skall skriftligen medge att riksskatteverket får granska sökandens räkenskaper och inhämta de uppgifter ur sökandens självdeklaration som behövs för tillämpningen av denna lag.

Forskningsbidrag utgår endast om sökanden företer tillfredsställande utredning om förhållande som avses i 2 § samt om kostnad som skall ligga till grund för beräkningen av bidraget.

Har sökanden ej lämnat medgivande som avses i andra stycket skall ansökan avslås.

4 §. Efter beslut om forskningsbidrag skall riksskatteverket verkställa utbetalning i enlighet med beslutet.

Riksskatteverket skall omedelbart efter det att beslut i fråga om forskningsbidrag har meddelats lämna uppgift härom till länsstyrelsen i sökandens hemortskommun.

5 §. Talan mot riksskatteverkets beslut föres hos regeringen genom besvär.

6§. Den som till ledning för myndighets beslut i fråga om utbetalning av investeringsbidrag avgivit handling med oriktig uppgift och därigenom föranleder utbetalning med för högt belopp är skyldig att till statsverket återbetala vad han har erhållit för mycket.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1979.

SkU 1977/78:54 8

B. till Särskilda bidrag till forsknings- och utvecklingsarbete för budgetåret 1978/79 under åttonde huvudtiteln anvisar ett förslagsanslag av 1 000 kr.

GOTAB 58105 Stockholm 1978