Med anledning av motion om ändrade beskattningsregler vid uthyrning av fastighet

SkU 1977/78:7

Skatteutskottets betänkande 1977/78:7

med anledning av motion om ändrade beskattningsregler vid uthyrning av fastighet

Motionen

I motionen 1976/77:171 av Margit Odelsparr (c) hemställs att riksdagen hos regeringen begär förslag till sådan ändring av kommunalskattelagen (1928:370) att den som uthyr fastighet eller del därav får rätt till samma skattemässiga behandling oberoende av om uthyrning sker för rörelseändamål eller annan verksamhet med undantag för bostadsändamål.

Gällande bestämmelser

Inkomst av uthyrd fastighet, som taxerats såsom annan fastighet, skall i princip beskattas enligt de regler som gäller för detta inkomstslag, oavsett ändamålet med uthyrningen. Fastighet, som helt eller delvis ingått i en av ägaren bedriven rörelse, anses däremot i denna del tillhöra rörelsen, och reglerna för inkomstslaget rörelse skall då tillämpas. Bestämmelserna härom återfinns i 18 §, 24 $ 1 och 2 mom. samt punkt 2 av anvisningarna till 18 §, punkt 1 av anvisningarna till 24 S, punkt 2 av anvisningarna till 25 § och punkt 1 av anvisningarna till 29 § kommunalskattelagen (1928:370), KL.

År 1969 genomfördes - med verkan fr. o. m. 1970 års taxering - nya avskrivningsregler för byggnader m. m. (prop. 1969:100, BeU 45). För fastigheter, som ingått i ägarens rörelse, utformades reglerna med hänsyn till de speciella förhållanden och risker som är förenade med rörelseanvändningen, medan bestämmelserna om avdrag vid beräkning av inkomst av annan fastighet i första hand avpassades för fastigheter använda för bostadsändamål. Skillnaderna i avdragsreglerna för de båda inkomstslagen ökades därmed väsentligt. De mer generösa avdragsreglerna för rörelsefastigheter ansågs emellertid lika motiverade i fråga om fastighet som ägaren hyr ut för att användas i rörelse som beträffande fastighet som används i egen rörelse. Med anledning härav samordnades avskrivningsreglerna för rörelsefastigheter, så att rörelsereglerna - med vissa undantag - får tillämpas även för fastighet som helt eller delvis är uthyrd för rörelseändamål, om fastighetsägaren begär det. Rörelsereglerna får däremot inte tillämpas beträffande lokaler som hyrs ut för annat ändamål än rörelse, t. ex. som kontor för statlig eller kommunal förvaltning eller fastighetsförvaltning.

Reglerna om värdeminskningsavdrag för hyresfastigheter har intagits i 25 § 1 mom. samt punkterna 2 och 3 av anvisningarna till 25 $ KL. 1 sistnämnda anvisningspunkt hänvisas beträffande fastighet, som hyrs ut och

001 1 Riksdagen 1977/78. 6 sami. Nr 7

SkU 1977/78:7

helt eller delvis används i rörelse bedriven av annan än fastighetsägaren, alternativt till bestämmelserna i punkterna 7 och 16 av anvisningarna till 29 tj KL om värdeminskningsavdrag för rörelseidkares egna byggnader. Hänvisningen avser också avskrivningsreglerna för inventarier i rörelse (punkterna 3 a-c av anvisningarna till 29 § KL) och reglerna om reparation och ombyggnad av rörelsefastighet (punkt 17 av anvisningarna till 29 § KL).

Rörelsereglerna innebär bl. a. följande. Vissa tillgångar som tidigare inräknats i avskrivningsunderlaget för byggnad har överförts till gruppen inventarier, varigenom en snabbare avskrivning erhålls. En del tillgångar, som tidigare inte fått avskrivas därför att de hänförts till mark, har överförts antingen till byggnad eller till inventarier i avskrivningshänseende. Vidare har en rätt till avskrivning införts för vissa markanläggningar. För byggnader innebär reglerna att värdeminskningsavdrag beräknas till viss procent av anskaffningsvärdet. För nyinvesteringar medges en snabbare avskrivning i form av ett särskilt primäravdrag med 2 % av investeringskostnaden under 5 år, dvs. med sammanlagt 10 96. Om byggnaden utrangeras eller rivs medges utrangeringsavdrag med vad som kvarstår oavskrivet i beskattningshänseende.

Reglerna om utrangeringsavdrag får inte tillämpas för byggnad som hyrs ut, även om avskrivningsreglerna för rörelsefastigheter tillämpas. Rörelsereglerna innebär också att räkenskapsenlig avskrivning får medges beträffande byggnadsinventarier m. m. Dessa regler får inte heller tillämpas i fråga om uthyrda fastigheter.

De procentsatser som tillämpas för rörelsebyggnader varierar normalt mellan 1,5 och 5 96 enligt av riksskatteverket utfärdade anvisningar. Om byggnaden är underkastad större värdeminskning än normalt kan högre avdrag medges (RSV Dt 1974:30).

För hyresfastigheter får i princip endast anskaffningsvärdet för byggnader skrivas av. I detta värde får dock inräknas vissa investeringar i mark, såsom plantering, parkeringsplats o. d. Avskrivningstakten är 1,5 96 för byggnader av sten, betong e. d.och 1,75 96 för träbyggnader. Avdraget får dock beräknas efter högre procenttal om det är motiverat av särskilda omständigheter. Anskaffningsvärdet för vissa byggnadsinventarier får brytas ut ur planen för byggnaderna i övrigt och skrivas av efter en högre procentsats, i regel 5 96. Lösa inventarier får också avskrivas enligt särskild plan.Utrangeringsavdrag medges endast beträffande sådana utbrytbara byggnadsinventarier, för vilka högre värdeminskningsavdrag kunnat medges än för byggnaden i övrigt, samt lösa inventarier. 1 motsats till vad som gäller beträffande inkomst av rörelse skall inkomst vid försäljning av utrangerade inventarier m. m. inte tas upp vid beräkning av fastighetsinkomsten. Sådana försäljningsinkomster beskattas endast i den begränsade utsträckning som gäller för realisationsvinster.

SkU 1977/78:7

3 I företagsskatteberedningens (Fi 1970:77) utredningsuppdrag beträffande rörelsebeskattningen ingår bl. a. en översyn av avskrivningsreglerna. Beredningens utredningsarbete kommer att avslutas i år.

Utskottet

Beskattningsreglerna för fastigheter, som ingår i ägarens rörelse, och jordbruksfastigheter skiljer sig i åtskilliga hänseenden från reglerna för hyresfastigheter m. fl. (annan fastighet). Särskilda regler har emellertid tillskapats för att åstadkomma en viss likformighet i avskrivningsreglerna för byggnader m. m., som används i ägarens rörelse, och för byggnader som hyrs ut för rörelseändamål. För sådana uthyrda byggnader tillämpas - om ägaren begär det - de mer förmånliga avskrivningsreglerna för rörelsebyggnader m. m.

I motionen 1976/77:171 konstateras att avskrivningsreglerna för rörelse inte får tillämpas beträffande byggnad eller del av byggnad som hyrs ut som kontor för fastighetsförvaltning eller till stat och kommun för deras förvaltning, dvs. för verksamhet som inte är hänförlig till rörelse i kommunalskattelagens mening. Motionären anser att detta medför ej acceptabla konsekvenser och begär förslag till sådan ändring av bestämmelserna att rörelsereglerna skall få tillämpas vid all uthyrning med undantag för uthyrning till bostadsändamål.

Utskottet har förståelse för önskemålet att fastigheter skall kunna behandlas mer likartat vid beskattningen. Utskottet är emellertid inte f. n. berett att ta ställning till om förbättringar i detta hänseende kan åstadkommas genom detaljändringar av den art som förordas i motionen eller hellre bör sökas genom en mer generell samordning av reglerna för de olika förvärvskällorna. I företagsskatteberedningens (Fi 1970:77) utredningsuppdrag rörande företagsbeskattningen ingår bl. a. en översyn av avskrivningsreglerna. Beredningen, som kommer att avsluta sitt arbete i år, torde vara oförhindrad att pröva dessa frågor i deras större sammanhang och har enligt vad utskottet erfarit uppmärksammat de gränsdragningsproblem som behandlas i motionen. I avvaktan på ställningstagandena till beredningens kommande förslag avstyrker utskottet motionen.

Utskottet hemställer

att riksdagen avslår motionen 1976/77:171.

Stockholm den 12 oktober 1977

På skatteutskottets vägnar ERIK WÄRNBERG

SkU 1977/78:7 4

Närvarande: Erik Wärnberg (s), Alvar Andersson (c), Stig Josefson (c), Tage Johansson (s), Rune Carlstein (s), Tage Sundkvist(c),Olle Westberg i Hofors (s), Hagar Normark (s), Johan Olsson (c), Curt Boström (s), Karin Ahrland (fp), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s), Wilhelm Gustafsson (fp) och Sixten Pettersson (m).'

GOTAB 55748 Stockholm 1977