Om förseningsavgifter m.m. (prop. 1987/88:55)

Skatteutskottets betänkande 1987/88:12

om förseningsavgifter m.m. (prop. 1987/88:55)

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet regeringens förslag om bl.a. höjningar av förseningsavgifter och en utvidgad rätt för skattskyldig till muntlig förhandling i mål om särskild avgift. Utskottet tillstyrker propositionen och avstyrker samtidigt två i ärendet väckta motioner.

Till betänkandet har fogats två reservationer.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1987/88:55 att riksdagen antar vid propositionen fogade förslag till

1. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),

2. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

3. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,

4. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,

5. lag om ändring i tullagen (1987:1065).

I propositionen föreslås vissa ändringar i bestämmelserna om förseningsavgift på beskattningsområdet.

1 fråga om förseningsavgiften som påförs när en självdeklaration lämnas för sent föreslås att denna tas ut med ett fast belopp om 1 000 kr. för aktiebolag och 500 kr. för andra. Har deklaration inte lämnats senast den 1 augusti under taxeringsåret, föreslås att avgift påförs med 4000 kr. för aktiebolag och 2000 kr. för andra. Förseningsavgiften beträffande deklaration för punktskatter och tull, som för närvarande är 100 eller 200 kr., föreslås bli höjd till 300 resp. 600 kr.

Propositionen innehåller också ett förslag om muntlig förhandling i mål om skatte-, avgifts- och tulltillägg samt förseningsavgift.

SkU

1987/88:12

1 Riksdagen 1987/88. 6 sami. Nr 12

Lagförslagen har följande lydelse.

1 Förslag till Lag om ändring i taxeringslagen (1956:623)

Härigenom föreskrivs att 116g och 116 p § § taxeringslagen (1956:623)' skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

116 g §2

Har skattskyldig, som utan anmaning skall avge självdeklaration, inte kommit in med självdeklaration inom föreskriven tid, påförs honom särskild avgift (förseningsavgift). Sådan avgift påförs annan skattskyldig än aktiebolag med en procent av den högsta beskattningsbara inkomsten vid taxeringen av den skattskyldige för inkomst i kommunen, samt med tre tiondels procent av den vid taxeringen fastställda skattepliktiga förmögenheten i den mån den överstiger skattefritt belopp som tillkommer den skattskyldige vid förmögenhetsbeskattningen, dock med högst 300 kronor för en skattskyldig vid en och samma taxering. Aktiebolag påförs förseningsavgift enligt detta stycke med 500 kronor.

Har skattskyldig trots anmaning icke avgivit självdeklaration inom föreskriven tid, bestäms förseningsavgiften till två gånger det belopp som utgår enligt första stycket, dock lägst till 100 kronor för annan skattskyldig än aktiebolag. Detsamma gäller, om skattskyldig som avgivit förenklad självdeklaration har att fullgöra sin deklarationsskyldighet genom att avlämna en allmän självdeklaration och han inte efterkommit en anmaning att avge sådan deklaration inom den tid som föreskrivs i anmaningen.

Har skattskyldig inom föreskriven tid avlämnat deklarationshandling, som ej är behörigen undertecknad, utgår förseningsavgift endast om handlingen icke fullständi -

Har deklarationsskyldig inte kommit in med självdeklaration inom föreskriven tid, påförs honom särskild avgift (förseningsavgift). Sådan avgift påförs annan skattskyldig än aktiebolag med 500 kronor. Aktiebolag påförs förseningsavgift med 1000 kronor.

Har skattskyldig, som utan anmaning skall avge självdeklaration, inte kommit in med deklaration senast den I augusti under taxeringsåret, bestäms förseningsavgiften till fyra gånger beloppet enligt första stycket.

Förseningsavgift enligt första stycket påförs också skattskyldig som har avgett förenklad självdeklaration och som inte efterkommit en anmaning att avge en allmän självdeklaration inom den tid som föreskrivs i anmaningen.

Har skattskyldig inom föreskriven tid avlämnat deklarationshandling, som ej är behörigen undertecknad, utgår förseningsavgift endast om handlingen icke fullständi -

SkU 1987/88:12

' Lagen omtryckt 1971:399.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:773. 2 Senaste lydelse 1985:406.

2 Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

gas med underskrift inom tid som gas med underskrift inom tid som

föreskrivs i anmaning. I sådant fall föreskrivs i anmaning. I sådant fall

beräknas avgiften enligt andra styc- beräknas avgiften enligt första stycket. ket.

U6p§3

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande härom ej framställts, i den mån det föranleds av vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift.

Finnes vid prövning av besvär i taxeringsmål att taxeringen skall nedsättas, skall även vidtagas därav föranledd ändring i beslut om särskild avgift.

Vid handläggningen i kammarrätt och länsrätt av mål om särskild avgift skall muntlig förhandling hållas, om den skattskyldige begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om det inte finns anledning anta att avgift kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 116 g § i sin nya lydelse tillämpas första gången i fråga om deklaration som avser 1988 års taxering.

SkU 1987/88:12

3 Senaste lydelse 1978:196.

1 * Riksdagen 1987/88. 6 sami. Nr 12

2 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt

Härigenom föreskrivs att 64 h § lagen (1968:430) om mervärdeskatt1 skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

64 h §

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande härom ej har framställts, i den mån det föranleds av vad som förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift.

Finnes vid prövning av beslut om skatt att skatten skall nedsättas eller tillgodoräknas med ytterligare belopp, skall även vidtas därav föranledd ändring i beslut om skattetillägg.

Vid handläggningen i kammarrätt och länsrätt av mål om särskild avgift skall muntlig förhandling hållas, om den skattskyldige begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om det inte finns anledning anta att avgift kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988.

SkU 1987/88:12

1 Lagen omtryckt 1979:304.

Senaste lydelse av lagens rubrik 1974:885.

3 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter

Härigenom föreskrivs att 7 kap. 5 och 8§§ lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

7 kap.

5 §

Har den som är deklarationsskyl- Har den som är deklarationsskyl dig

inte kommit in med deklaration dig inte kommit in med deklaration

vid den tidpunkt då deklarationen vid den tidpunkt då deklarationen

senast skulle ha lämnats, påförs senast skulle ha lämnats, påförs

han en särskild avgift (förse- han en särskild avgift (förseningsavgift). ningsavgift).

Förseningsavgiften är 100 kro- Förseningsavgiften är 300 kro nor.

Avgiften är dock 200 kronor nor. Avgiften är dock 600 kronor om den skattskyldige om den skattskyldige

1. anmanats att lämna deklara- 1. anmanats att lämna deklaration men inte fullgjort denna skyl- tion men inte fullgjort denna skyldighet inom den tid som föreskri- dighet inom den tid som föreskrivits, eller vits, eller

2. underlåtit att avge deklaration 2. underlåtit att avge deklaration

inom föreskriven tid för minst en av inom föreskriven tid för minst en av

de tre närmast föregående redovis- de tre närmast föregående redovisningsperioderna. ningsperioderna.

8 §

Bestämmelserna om eftergift skall beaktas även om yrkande om detta inte har framställts, i den mån det föranleds av vad som har förekommit i ärendet eller målet om särskild avgift.

Beslutas ändring av tidigare beslut om skatt, skall även därav föranledd nedsättning i beslut om skattetillägg vidtas.

Vid handläggningen i kammarrätt av mål om särskild avgift skall muntlig förhandling hållas, om den skattskyldige begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om det inte finns anledning anta att avgift kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 7 kap. 5 § i sin nya lydelse tillämpas i fråga om deklaration som avser en redovisningsperiod som slutar efter ikraftträdandet eller en skattepliktig händelse efter ikraftträdandet.

SkU 1987/88:12

4 Förslag till

Lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare

Härigenom föreskrivs att 47 § lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

47 §

Bestämmelserna i 43 § om eftergift av avgiftstillägg skall beaktas även om yrkande om detta inte har framställts, i den mån det föranleds av vad som förekommit i ärendet.

Om arbetsgivaravgifterna sätts ned, skall också vidtas den ändring i beslutet om avgiftstillägg som nedsättningen kan föranleda.

Vid handläggningen i kammarrätt och länsrätt av mål om avgiftstillägg skall muntlig förhandling hållas, om arbetsgivaren begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om det inte finns anledning anta att avgiftstillägg kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988.

SkU 1987/88:12

5 Förslag till

Lag om ändring i tullagen (1987:1065)

Härigenom föreskrivs att 86 och 90 §§ tullagen (1987:1065) skall ha följande lydelse.

Nuvarande lydelse Föreslagen lydelse

86 §

Om den som tagit hand om en Om den som tagit hand om en

vara med stöd av hemtagningstill- vara med stöd av hemtagningstill stånd

inte har kommit in med tull- stånd inte har kommit in med tulldeklaration vid den tidpunkt då de- deklaration vid den tidpunkt då deklarationen senast skulle ha lärn- klarationen senast skulle ha lämnats, påförs han en särskild avgift näts, påförs han en särskild avgift

(förseningsavgift). (förseningsavgift).

Förseningsavgiften är 100 kro- Förseningsavgiften är 300 kronor. Avgiften är dock 200 kronor, nor. Avgiften är dock 600 kronor,

om den tullskyldige anmodats att om den tullskyldige anmodats att

lämna tulldeklaration men inte full- lämna tulldeklaration men inte fullgjort skyldigheten inom den be- gjort skyldigheten inom den bestämda tiden. stämda tiden.

90 §

Bestämmelserna om eftergift av tulltillägg och förseningsavgift skall beaktas, även om yrkande om detta inte har framställts, i den mån det föranleds av vad som har förekommit i ärendet eller målet om tulltillägg eller förseningsavgift.

Om tull eller annan skatt sätts ned, skall också vidtas den ändring i beslutet om tulltillägg som nedsättningen kan föranleda.

Vid handläggningen i kammarrätt av mål om tulltillägg eller förseningsavgift skall muntlig förhandling hållas, om den tullskyldige begär det. Muntlig förhandling behövs dock inte, om det inte finns anledning anta att tulltillägg eller förseningsavgift kommer att utgå.

Denna lag träder i kraft den 1 januari 1988. Bestämmelserna i 86 § i den nya lydelsen tillämpas i fråga om deklaration som skall lämnas efter ikraftträdandet.

SkU 1987/88:12

7 Motionerna

SkU 1987/88:12

1987/88:Sk 17 av Knut Wachtmeister m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad som i motionen anförts beträffande anvisningar om anstånd vid avlämnande av självdeklaration samt deklaration för punktskatter och tull,

2. att riksdagen, såvida ej yrkande 1 bifalls, beslutar avslå proposition 1987/88:55 vad beträffar förseningsavgifter.

1987/88:Skl8 av Stig Josefson (c) vari yrkas

1. att riksdagen beslutar att efterskänkning av förseningsavgift skall kunna medges av lokal skattemyndighet då den skattskyldige haft skäliga förhinder att ej utan anmaning avlämna självdeklaration,

2. att riksdagen beslutar att anmaning skall utgå i god tid före den 1 augusti.

Utskottet

Förseningsavgifterna på skatte- och avgiftsområdet påförs deklarationsskyldig som inte lämnat deklaration i rätt tid. Enligt gällande bestämmelser i 116 g § taxeringslagen påförs avgiften annan skattskyldig än aktiebolag med en procent av den högsta beskattningsbara inkomsten vid taxeringen av den skattskyldige för inkomst i kommunen och med tre tiondels procent av den skattepliktiga förmögenhet som överstiger skattefritt belopp, dock högst med 300 kr. Avgift som inte uppgår till 100 kr. påförs inte. För aktiebolag utgår förseningsavgift med ett fast belopp av 500 kr. Förseningsavgiften beträffande deklaration för punktskatter och tull är för närvarande 100 kr. Förseningsavgifterna är differentierade i enkel och dubbel avgift. Avsikten är att sanktionsnivån skall trappas upp när någon trots delgiven anmaning underlåter att lämna deklaration.

I syfte att både förenkla och effektivisera det administrativa sanktionssystemet föreslås i propositionen att förseningsavgiften enligt taxeringslagen för alla kategorier skattskyldiga skall utgå med fasta belopp, för aktiebolag med 1 000 kr. och för andra med 500 kr. Har självdeklaration inte lämnats senast den 1 augusti taxeringsåret, skall förseningsavgiften i stället bestämmas till 4 000 kr. för aktiebolag och till 2 000 kr. för andra. Förseningsavgiften på punktskatte- och tullområdet föreslås höjd till 300 kr. i normalfallet och till 600 kr. efter anmaning eller upprepad försummelse.

Knut Wachtmeister m.fl. (m) menar i motion Skl7 att systemet med förseningsavgifter främst bör vara en sanktion mot de skattskyldiga som utan uppenbar anledning underlåter att lämna självdeklaration och inte drabba skattskyldiga som trots att de haft goda skäl vägrats anstånd med att lämna deklaration. Förseningsavgifterna bör enligt motionärernas mening inte höjas om inte reglerna för anstånd med avlämnande av självdeklaration och deklaration på punktskatte- och tullområdet ändras så att anstånd lämnas om inte särskilda skäl talar emot det.

Enligt gällande bestämmelser får anstånd medges om sökanden på grund av särskilda omständigheter inte hinner lämna deklaration i rätt tid. Frågan om hinder kan anses föreligga skall bedömas från fall till fall. Riksskattever -

ket har i anvisningar på området (RSV Dt 1980:29) givit exempel på skäl som bör godtas för erhållande av anstånd.

Antalet beviljade anstånd enligt taxeringslagen har enligt vad utskottet erfarit ökat kraftigt under 1980-talet, beroende på skattemyndigheternas i regel mycket generösa tillämpning av anståndsreglerna. Med en alltför omfattande anståndsgivning finns såvitt utskottet kan bedöma bl.a. risk för att de deklarationer som kommer in sent under taxeringsperioden på grund av tidsbrist ges en mer översiktlig granskning än de som granskas i början av taxeringsperioden. Detta kan leda till olikformig beskattning. Utskottet avstyrker därför motion Skl7 yrkande 1.

I motion Skl8 yrkar Stig Josefson (c) att anmaningsförfarandet behålls som förutsättning för påförande av förhöjd förseningsavgift enligt taxeringslagen.

Även om det i fortsättningen inte finns något krav på att en skattskyldig skall ha delgetts anmaning att lämna deklaration för att påföras förhöjd förseningsavgift förutsätter utskottet att skattemyndigheterna ordnar sina rutiner så att de som inte har fullgjort sin deklarationsskyldighet informeras i lämplig form och i god tid om att fyrdubblad förseningsavgift efter den 1 augusti taxeringsåret kan komma att utgå. Med det anförda varmed yrkandet i motionen i viss mån får anses tillgodosett avstyrker utskottet motion Skl8 yrkande 2.

I samma motion framställs även ett yrkande med den innebörden att påförd förseningsavgift skall kunna efterges av lokal skattemyndighet då skattskyldig, som skall avlämna självdeklaration utan anmaning, haft godtagbara skäl att inte lämna deklaration i rätt tid.

Vid en kontakt med skattemyndigheterna kan framkomma sådana omständigheter att en försening eller underlåtenhet att deklarera kan anses ursäktlig för den skattskyldige och utgöra grund för eftergift av förseningsavgift. Lokal skattemyndighet påför i sådant fall inte någon avgift. Domstolsprövning blir aktuell först i tvistiga fall. 1 det sammanhanget vill uskottet framhålla de i propositionen föreslagna reglerna om en utvidgad rätt till muntlig förhandling i mål om särskild avgift. De syftar till att underlätta för skattskyldig att muntligen framföra sådana omständigheter som kan leda till befrielse från särskild avgift. Med det anförda får motionen även i denna del i viss mån anses tillgodosedd. Utskottet avstyrker motion Skl8 yrkande 1.

Utskottet tillstyrker de i propositionen föreslagna ändringarna av reglerna om förseningsavgifterna och avstyrker motion Skl7 även i denna del.

När det gäller de föreslagna reglerna om en utvidgad rätt till muntlig förhandling vill utskottet för sin del understryka att ett behov av kompletterande regler finns i fråga om mål om särskild avgift.

Om muntlig förhandling hålls med stöd av de nya reglerna och domstolen samtidigt har att pröva en angränsande fråga, exempelvis angående taxeringen, bör domstolen således - såvida inte muntlig förhandling är påkallad också i den delen enligt 9 § förvaltningsprocesslagen (1971:291) - begränsa förhandlingen till frågan om den särskilda avgiften.

Utskottet föreslår en komplettering av förslaget till lag om ändring i tullagen (1987:1065).

SkU 1987/88:12

9 Mot den del av propositionen som utskottet inte behandlat särskilt har utskottet inte funnit anledning till erinran.

Utskottet hemställer

1. beträffande ändring av anståndsbestämmelserna att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl7 yrkande 1,

2. beträffande höjning av förseningsavgifterna

att riksdagen bifaller proposition 1987/88:55 i denna del och avslår motion 1987/88:Skl7 yrkande 2,

3. beträffande anmaningsförfarandet

att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl8 yrkande 2,

4. beträffande eftergift av förseningsavgift

att riksdagen avslår motion 1987/88:Skl8 yrkande 1,

5. beträffande propositionen i övrigt

att riksdagen bifaller propositionen i övrigt,

6. beträffande lagändringar

att riksdagen till följd av vad utskottet ovan anfört och hemställt antar de vid propositionen fogade förslagen till

a. lag om ändring i taxeringslagen (1956:623),

b. lag om ändring i lagen (1968:430) om mervärdeskatt,

c. lag om ändring i lagen (1984:151) om punktskatter och prisregleringsavgifter,

d. lag om ändring i lagen (1984:668) om uppbörd av socialavgifter från arbetsgivare,

e. lag om ändring i tullagen (1987:1065), dock med de ändringarna att lagen träder i kraft den 1 januari 1988 och att lagen tillförs en övergångsbestämmelse av följande lydelse: Bestämmelserna i 86 § i den nya lydelsen tillämpas i fråga om deklaration som skall lämnas efter ikraftträdandet.

Stockholm den 3 december 1987 På skatteutskottets vägnar

Jan Bergqvist

Närvarande: Jan Bergqvist (s), Knut Wachtmeister (m), Olle Westberg (s), Kjell Johansson (fp)*, Stig Josefson (c), Torsten Karlsson (s)*, Bo Lundgren (m), Lars Hedfors (s), Karl-Anders Petersson (c), Sverre Palm (s), Kjell Nordström (s), Leif Olsson (fp), Karl-Gösta Svenson (m), Paul Lestander (vpk) och Sylvia Lindgren (s).

*Ej närvarande vid justeringen

SkU 1987/88:12

10 Reservationer

SkU 1987/88:12

1. Ändring av anståndsbestämmelserna (mom. 1)

Knut Wachtmeister (m), Kjell Johansson (fp), Bo Lundgren (m), Leif Olsson (fp) och Karl-Gösta Svenson (m) anser

dels att den del av utskottets yttrande på s. 9 som börjar med ”Antalet beviljade” och slutar med ”yrkande 1.” bort ha följande lydelse:

Som framhålls i motion Sk 17 kan skattskyldiga med goda skäl att få anstånd med avlämnandet av deklaration likväl få avslag på ansökan därom.

Kan de då inte lämna deklaration inom stadgad tid riskerar de förseningsavgift. Utskottet anser emellertid, i likhet med motionärerna, att förseningsavgift främst bör vara en sanktion för skattskyldiga som utan uppenbar anledning underlåter att lämna deklaration. En höjning av förseningsavgifterna förutsätter därför enligt utskottets mening en sådan ändring av anståndsreglerna att anstånd medges om inte särskilda skäl talar emot det.

Vad som anförts anser utskottet att riksdagen bör som sin mening ge regeringen till känna. Utskottet tillstyrker motion Skl7 yrkande 1.

dels att mom. 1 i utskottets hemställan bort ha följande lydelse:

1. beträffande ändring av anståndsbestämmelserna

att riksdagen med bifall till motion 1987/88:Sk 17 yrkande 1 som sin mening ger regeringen till känna vad utskottet anfört.

2. Höjning av förseningsavgifterna (mom. 2 och 6 i motsvarande del)

Vid avslag pä reservation 1

Knut Wachtmeister (m), Bo Lundgren (m) och Karl-Gösta Svenson (m) har

dels anfört följande:

Enligt vår mening bör förseningsavgift främst drabba de skattskyldiga som utan uppenbar anledning underlåter att lämna deklaration. En höjning av förseningsavgifterna bör därför enligt vår mening inte införas om inte reglerna om anstånd med avlämnandet av deklaration ändras på sådant sätt att anstånd medges om inte särskilda skäl talar emot det. Med det anförda tillstyrker vi motion Skl7 och avstyrker propositionen.

dels ansett att mom. 2 och 6 i motsvarande del i utskottets hemställan bort ha följande lydelse:

2. beträffande höjning av förseningsavgifterna

att riksdagen med bifall till motion 1987/88:Skl7 yrkande 2 och med avslag på proposition 1987/88:55 i denna del beslutar avstå från höjningar av förseningsavgift för självdeklaration och deklaration på punktskatte- och tullområdet,

6. beträffande lagändringar såvitt avser höjning av förseningsavgifterna att

riksdagen avslår de i proposition 1987/88:55 framlagda förslagen till

lag om ändring i taxeringslagen (1956:623), lagen (1984:151) om

punktskatter och prisregleringsavgifter och tullagen (1987:1065) såvitt 11

ändringarna avser höjningar av förseningsavgifterna.

I

I Stockholm 1987 14061