Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

Skatteutskottets betänkande 1988/89 :SkU7

Dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien

1988/89

SkU7

Sammanfattning

I betänkandet tillstyrker utskottet proposition 1988/89:49 om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien. Utskottet avstyrker en i ärendet väckt motion om slopande av progressionsklausulen i dubbelbeskattningsavtalen.

En i samma motion väckt fråga om riksdagens medverkan bl.a. i samband med förlängning av vissa tidsbegränsade avtalsregler har ansetts tillgodosedd genom vad utskottet uttalat i frågan.

Vid betänkandet har fogats två reservationer.

Propositionen

Regeringen (finansdepartementet) föreslår i proposition 1988/89:49 att riksdagen godkänner ett nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien och antar en lag om detta dubbelbeskattningsavtal. Avtalet och ett till avtalet fogat protokoll har tagits in i lagen som bilaga. Avtalet och protokollet träder i kraft när de avtalsslutande staterna meddelat varandra att de konstitutionella åtgärder som krävs för att avtalet och protokollet skall träda i kraft har vidtagits och blir i Sverige tillämpliga beträffande inkomst som förvärvats fr.o.m. den 1 januari året närmast efter det då avtalet träder i kraft och beträffande förmögenhet som innehas vid utgången av året närmast efter det då avtalet träder i kraft eller senare. Avtalet ersätter ett avtal av den 30 juli 1958.

I fråga om lydelsen av lagförslaget med bilaga hänvisar utskottet till propositionen.

Motion

1988/89:Skl8 av Bo Lundgren m.fl. (m) vari yrkas

1. att riksdagen hos regeringen begär förslag om slopande av progressionsklausulen i dubbelbeskattningsavtalen i enlighet med vad som anförts i motionen,

2. att riksdagen som sin mening ger regeringen till känna vad som i motionen anförts om skyldighet för regeringen att inhämta riksdagens godkännande av vissa ändringar i gällande dubbelbeskattningsavtal.

Utskottet

Utskottet har inte något att erinra mot regeringens förslag att det avtal för att 1

undvika dubbelbeskattning som Sverige och Indien undertecknat den 7 juni

1 Riksdagen 1988189. 6 sami. Nr 7

1988 och det till avtalet fogade protokollet skall gälla för Sveriges del.

Sverige tillämpar i avtalet credit of tax-metoden (avräkning av skatt) som huvudmetod för att undanröja dubbelbeskattning. I vissa fall tillämpas i stället exempt-metoden (undantagande av skatt). Enligt progressionsförbehåll i avtalet kan undantagen skatt beaktas vid beräkning av progressiv skatt i Sverige.

I motion Skl8, yrkande 1, föreslår Bo Lundgren m.fl. (m) att progressionsklausulen skall slopas i dubbelbeskattningsavtal i vilka detta inte redan skett.

Utskottet har tidigare avstyrkt liknande motionsyrkanden (SkU 1987/ 88:28 och 35, SkU 1988/89:6). Utskottet har framhållit att det faktum att en inkomst undantagits från beskattningen inte bör leda till att skatten på övriga inkomster sänks. I dubbelbeskattningsavtal undantagna inkomster bör därför i regel beaktas när progressiv skatt fastställs. Utskottet vidhåller denna uppfattning. Motionsyrkandet avstyrks följaktligen.

Avtalet innehåller regler om avräkning i vissa fall i Sverige av högre skatt än som faktiskt betalats i Indien, s.k. matching credit. Reglerna är avsedda att tillämpas i första hand under en tioårsperiod. Beträffande dessa regler om matching credit förutsätts i artikel 25 punkterna 3 b) 2 och 3 g) att de behöriga myndigheterna i avtalsstaterna kan ingå överenskommelse med anledning av vissa förändringar i den indiska lagstiftningen och i fråga om förlängning av reglerna utöver tioårsperioden.

I motion Skl8, yrkande 2, yrkas att riksdagen skall göra ett tillkännagivande till regeringen av innebörd att riksdagen bör godkänna sådana justeringar eller förlängningar som de behöriga myndigheterna i de avtalsslutande staterna kan komma överens om.

De ifrågavarande avtalsreglerna bör enligt utskottets mening ses som regler om i vilken ordning förhandlingar skall föras då fråga uppkommit om justeringar i eller förlängningar av reglerna om matching credit. Regeringen får i varje enskilt fall då förändringar aktualiseras pröva om förändringarna kräver riksdagens medverkan. När det gäller frågan om på vilket sätt resultatet av överenskommelserna skall införlivas med den svenska rättsordningen är det riksdagen som skall fatta beslut om föreskrifterna i den mån dessa ej kan meddelas i form av verkställighetsföreskrifter till lag. Utskottet utgår ifrån att regeringen i varje enskilt fall prövar i vilken form nya föreskrifter skall meddelas, utan att riksdagen gör ett särskilt tillkännagivande till regeringen i frågan. Motionärernas syfte bör i allt väsentligt vara tillgodosett genom vad utskottet nu anfört.

Hemställan

Utskottet hemställer

att riksdagen med bifall till proposition 1988/89:49 och med avslag på motion 1988/89:Skl8 godkänner avtalet mellan Konungariket Sveriges regering och Republiken Indiens regering för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet samt antar det vid propositionen fogade förslaget till lag om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien.

1988/89:SkU7

2 Stockholm den 24 november 1988 På skatteutskottets vägnar

Lars Hedfors

Närvarande: Lars Hedfors (s), Bo Lundgren (m), Bo Forslund (s). Kjell Johansson (fp), Görel Thurdin (c), Anita Johansson (s), Hugo Hegeland (m), Gerd Engman (s), Sverre Palm (s), Karl-Gösta Svenson (m), Rolf Kenneryd (c), Lars Bäckström (vpk). Gösta Lyngå (mp), Sven-Erik Alkemark (s). Karl Hagström (s), Ingrid Hasselström Nyvall (fp) och Lisbeth Staaf-Igelström (s).

Reservationer

1. Progressionsklausuler

Bo Lundgren, Hugo Hegeland och Karl-Gösta Svenson (alla m) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s.2 börjar med ”Utskottet har” och slutar med ”utöver tioårsperioden” bort ha följande lydelse:

Exempt-metoden är den metod för att undanröja dubbelbeskattning som är enklast för myndigheterna att tillämpa och lättast för de enskilda skattskyldiga att förstå. De regler om progressionsuppräkning som nu gäller och som gör att en undantagen inkomst måste uppges av de skattskyldiga och beaktas vid taxeringen i Sverige får till följd att metodens enkelhet inte kommer till sin fulla rätt. Såväl från de skattskyldigas som från skattemyndigheternas synpunkt står mycket att vinna om detta inslag kan elimineras. Reglernas statsfinansiella värde torde vara försumbara. Progressionsförbehållen bör därför slopas i dubbelbeskattningsavtalen. I fråga om det nu aktuella dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Indien bör i lagtexten ges en uttrycklig föreskrift om att progressionsförbehållet inte skall utnyttjas från Sveriges sida. Med hänvisning till anförda tillstyrker utskottet motion Skl8 yrkande 1.

dels att utskottet i fråga om progressionsklausuler bort hemställa beträffande progressionsklausuler

att riksdagen med anledning av proposition 1988/89:49 i denna del och med bifall till motion 1988/89:SkU18 yrkande 1 hos regeringen begär förslag om slopande av progressionsklausulen i dubbelbeskattningsavtal samt beslutar att anta det i propositionen framlagda förslaget till 4 § lagen om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Indien med den ändringen att paragrafen skall ha följande som reservanternas förslag betecknade lydelse.

Regeringens förslag Reservanternas förslag

1988/89:SkU7

4 § Även om en skattskyldigs in- 4 § Om en skattskyldigs inkomst komst eller förmögenhet enligt avta- eller förmögenhet enligt avtalet skall

let skall vara helt eller delvis undan- vara helt eller delvis undantagen

3 Regeringens förslag

Reservanternas förslag 1988/89:SkU7

tagen från beskattning i Sverige, skall den skattskyldige lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

från beskattning i Sverige, skall inkomsten eller förmögenheten inte beaktas vid bestämmande av skatt enligt lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt och lagen (1947:577) om statlig förmögenhetsskatt. Den skattskyldige skall dock lämna alla de uppgifter till ledning för taxeringen som han annars skulle ha varit skyldig att lämna.

2. Godkännande av förlängningar av vissa avtalsregler m.m.

Bo Lundgren (m), Kjell Johansson (fp), Hugo Hegeland (m), Karl-Gösta Svenson (m) och Ingrid Hasselström Nyvall (fp) anser

dels att den del av utskottets yttrande som på s. 2 börjar med ”De ifrågavarande” och slutar med ”nu anfört” bort ha följande lydelse:

Utskottet instämmer i vad som anförts i motion Sk 18 om att riksdagen bör pröva sådana förändringar som kan bli följden av de överenskommelser som de behöriga myndigheterna i avtalsstaterna kan komma att ingå vad gäller justeringar och förlängningar i fråga matching-credit-reglerna. Skälen härtill är följande. När det gäller regler om annan skatt än tull kan delegering av normgivningsmakt inte komma i fråga. Regeringen har visserligen en självständig rätt att utfärda verkställighetsföreskrifter till lag, men gränsen mellan vad riksdagen skall fatta beslut om i form av lag och vad regeringen kan förordna om i form av verkställighetsföreskrifter till lag är ibland inte helt klar. Eftersom verkställighetsföreskrifter enligt grundlagsmotiven i viss mindre mån kan tillåtas ha ett materiellt innehåll, finns det en risk för att det i praktiken sker en utvidgning av utrymmet för sådana förskrifter. Härigenom kan riksdagens beskattningsrätt komma att inskränkas på ett sätt som inte varit avsett. I vilken omfattning regeringen kan meddela verkställighetsföreskrifter i samband med i motionen avsedda regler i dubbelbeskattningsavtal borde utredas närmare. Ett yrkande att inhämta konstitutionsutskottets yttrande i frågan har emellertid avslagits under utskottets beredning av ärendet. Den i motion Skl8 förordade ordningen eliminerar risken för att regeringen genom förordning kan komma att utfärda föreskrifter vilka egentligen är sådana att de bör beslutas av riksdagen och antas i form av lag.

Utskottet anser att riksdagen bör besluta om ett tillkännagivande till regeringen i enlighet med vad som anförts i motionen.

dels att utskottet i fråga om godkännande av förlängningar av vissa avtalsregler m.m. bort hemställa

beträffande godkännande av förlängning av vissa avtalsregler m.m. att riksdagen med anledning av proposition 1988/89:49 i denna del och med bifall till motion 1988/89: Sk 18 yrkande 2 som sin mening ger regeringen till känna vad i motionen anförts om skyldighet för regeringen att inhämta riksdagens godkännande av vissa ändringar i

gällande dubbelbeskattningsavtal. 4

gotab Stockholm 1988 16244