Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radio- och TV-sändningar

Skatteutskottets betänkande 2002/03:SkU13

Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radiooch TV-sändningar

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet proposition 2002/03:77 om nya mervärdesskatteregler för elektronisk handel m.m. och en motion som väckts med anledning av propositionen. Utskottet tillstyrker propositionen och avstyrker motionen.

Vid betänkandet fogas en reservation (kd).

2002/03:SkU13

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

1. Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radiooch TV-sändningar

Riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Därmed bifaller riksdagen proposition 2002/03:77.

2. En lägre skattesats för viss elektronisk handel

Riksdagen avslår motion 2002/03:Sk5.

Reservation (kd)

Stockholm den 29 april 2003

På skatteutskottets vägnar

Arne Kjörnsberg

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Arne Kjörnsberg (s), Anna Grönlund (fp), Lennart Hedquist (m), Ulla Wester (s), Marie Engström (v), Per-Olof Svensson (s), Anne-Marie Pålsson (m), Lennart Axelsson (s), Gunnar Andrén (fp), Inger Nordlander (s), Ulf Sjösten (m), Catharina Bråkenhielm (s), Fredrik Olovsson (s), Lars Gustafsson (kd), Britta Rådström (s) och Marianne Samuelsson (mp).

2002/03:SkU13

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlas regeringens förslag om nya regler med anledning av rådets direktiv 2002/38/EG av den 7 maj 2002 om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. Regeringens förslag till riksdagsbeslut återges i bilaga 1. De lagförslag som regeringen lägger fram finns i bilaga 2.

I ärendet behandlas vidare en motion som väckts med anledning av regeringens förslag. Motionärernas förslag till riksdagsbeslut återges i bilaga 1.

Propositionens huvudsakliga innehåll

I propositionen föreslår regeringen (Finansdepartementet) nya regler för redovisning av mervärdesskatt vid elektronisk handel med tjänster mellan länder utanför EG och länder inom EG. Propositionen innehåller också regler för beskattning vid tillhandahållande av radio- och TV-sändningar från länder utanför EG till länder inom EG. Förslaget är föranlett av de beslut som EU:s ministerråd fattade i maj 2002 om ändringar i sjätte mervärdesskattedirektivet (77/388/EEG) och i förordningen (EEG) 218/92 om administrativt samarbete inom mervärdesskatteområdet. De nya EG-reglerna finns i rådets direktiv 2002/38/EG och i rådets förordning (EG) 792/2002.

I propositionen klargörs att exempelvis webbplatser, programvara, bilder, databaser, film och musik som tillhandahålls på elektronisk väg, skall anses som tillhandahållanden av tjänster. Det klargörs också att omsättning av sådana elektroniska tjänster från ett land utanför EG till Sverige skall beskattas i Sverige. Detsamma gäller tillhandahållanden av radio- och TVsändningar från ett land utanför EG. Skattesatsen skall även fortsättningsvis vara 25 %. Omvänt skall en omsättning från Sverige till ett land utanför EG inte beskattas i Sverige.

En förenklad ordning införs för redovisning och betalning av skatt för elektroniskt levererade tjänster i de fall de levereras från ett land utanför EG till privatpersoner i Sverige. Näringsidkare från tredje land får välja att redovisa mervärdesskatten avseende all försäljning till konsumenter inom EG i ett valfritt EG-land. Om näringsidkaren väljer Sverige, skall han lämna en deklaration omfattande alla sådana försäljningar till Skattemyndigheten i Stockholm. Dit skall också den redovisade skatten betalas. Skattemyndigheten skall därefter vidarebefordra deklarationsupplysningar och betalning av

REDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET 2002/03:SkU13

mervärdesskatten till respektive omsättningsland, dvs. det EG-land där den elektroniska tjänsten konsumerats. En näringsidkare som väljer att använda den särskilda ordningen har ingen avdragsrätt för ingående mervärdesskatt i deklarationen. I stället får ansökan om återbetalning av skatten göras enligt bestämmelserna om återbetalning av mervärdesskatt till utländska företagare.

Slutligen innebär de nya reglerna att omsättning av elektroniska tjänster från ett land utanför EG eller från ett annat EG-land till ett företag i Sverige skall beskattas i Sverige av köparen genom s.k. omvänd skattskyldighet.

De nya reglerna föreslås träda i kraft den 1 juli 2003 och skall tillämpas så länge det underliggande direktivet gäller.

2002/03:SkU13

Utskottets överväganden

Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radio- och TV-sändningar

Utskottets förslag i korthet

Riksdagen bifaller regeringens förslag om ändrade mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt radio- och TV-sändningar. Riksdagen avslår motionsförslaget om ett tillkännagivande till regeringen om att regeringen inom EG bör verka för en reducerad skattesats för vissa digitala produkter. Jämför reservation (kd).

Propositionen

Regeringen föreslår att lagreglerna görs tydligare så att det klart framgår att webbplatser, programvara, bilder, databaser, film, musik, m.m. som tillhandahålls på elektronisk väg skall anses som tillhandahållanden av tjänster. Vidare klargörs att omsättning av sådana elektroniska tjänster från ett land utanför EG till Sverige skall beskattas i Sverige. Detsamma gäller tillhandahållanden av radio- och TV-sändningar från ett land utanför EG. Omvänt skall en omsättning från Sverige till ett land utanför EG inte beskattas i Sverige.

En förenklad ordning införs för redovisning och betalning av skatt för elektroniskt levererade tjänster i de fall de levereras från ett land utanför EG till privatpersoner i Sverige. Näringsidkare från tredje land får välja att redovisa mervärdesskatten avseende all försäljning till konsumenter inom EG i ett valfritt EG-land. Omsättning av elektroniska tjänster från ett land utanför EG eller från ett annat EG-land till ett företag i Sverige skall beskattas i Sverige.

Normalskattesatsen 25 % skall också fortsättningsvis tillämpas på tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg.

Motionen

I motion Sk5 av Lars Gustafsson m.fl. (kd) anför motionärerna att e-handel med digitala produkter inte bör beskattas hårdare än försäljning av motsvarande fysisk produkt, och de begär ett tillkännagivande om att regeringen med kraft bör verka för att EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att Sverige kan ha ett likformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel med t.ex. böcker och tidningar.

Utskottets ställningstagande

Utskottet har inte funnit någon anledning till erinran mot regeringens förslag och tillstyrker därför propositionen.

UTSKOTTETS ÖVERVÄGANDEN 2002/03:SkU13

När det gäller skattesatsen för tjänster som levereras på elektronisk väg klargör ändringsdirektivet att varje land skall tillämpa sin normalskattesats. Som tjänster anses även varor som leveras i digital form. Skattesatsen för tidningar och böcker kommer således att vara reducerad när de levereras i pappersform och 25 % när de tillhandahålls på elektronisk väg. Reglerna tillämpas för övrigt på detta sätt redan i dag (jfr prop. 2001/02:45 s. 30 och 31).

Skattesatsen för e-handel har uppmärksammats av Skattebasutredningen som i betänkandet Våra skatter? (SOU 2002:47) uttalat att den svenska normalskattesatsen innebär en nackdel för svenska e-handelsföretag och föreslår att Sverige med kraft skall verka för att en specialskattenivå för ehandel och liknande tjänster tillåts inom EU. Betänkandet har skickats på remiss till den 1 juni 2003.

Regeringen har – efter ett tillkännagivande av riksdagen (bet. 2001/02: SkU18, rskr. 199) – tillkallat en särskild utredare med uppdrag att göra en översyn av tillämpningsområdet för de reducerade skattesatserna och undantagen från beskattning inom mervärdesskatteområdet (dir. 2002:141). Uppdraget skall bedrivas i två etapper varav den första delen skall redovisas i början av år 2004 och den andra delen senast den 1 februari 2005.

EU-kommissionen har i juni 2000 lämnat ett meddelande med en strategi för förbättring av mervärdesskattesystemets funktion inom ramen för den inre marknaden, KOM(2000)348 slutlig, och uttalar i meddelandet att man bör överväga en ändring och en rationalisering av de regler och undantag som tillämpas vid fastställande av reducerade skattesatser. Frågan om vilka skattesatser som skall gälla för virtuella produkter kommer att ägnas särskild uppmärksamhet.

Av det anförda framgår att olika frågor kring beskattningen av e-handel och användningen av reducerade skattesatser är föremål för överväganden hos regeringen och kommissionen.

Enligt utskottets mening finns det skäl som talar mot en differentiering av skattesatsen för digitala leveranser. En reducerad skattesats som är begränsad till vissa digitala produkter skulle ge upphov till gränsdragningsproblem. Den skulle också försvåra hanteringen av den nya ordningen för redovisning och betalning av skatt. Såväl säljaren i tredje land som myndigheterna i kontaktlandet och beskattningslandet skulle få problem. För varje situation skulle det inte bara behöva avgöras i vilket land kunden finns, dvs. vilket land som är konsumtions- och beskattningsland, utan även om den tillhandahållna tjänsten enligt konsumtionslandets regler är av sådant slag att den skall beskattas med en annan skattesats än normalskattesatsen.

Utskottet är mot den angivna bakgrunden inte berett att tillstyrka ett tillkännagivande till regeringen med det innehåll som motionärerna förslår och avstyrker därför motion Sk5.

2002/03:SkU13

Reservation

En lägre skattesats för viss elektronisk handel, punkt 2 (kd)

av Lars Gustafsson (kd).

Förslag till riksdagsbeslut

Jag anser att förslaget till riksdagsbeslut under punkt 2 borde ha följande lydelse: Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad som i reservationen anförs om att regeringen med kraft skall verka för att EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att Sverige kan ha ett likformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel. Därmed bifaller riksdagen motion 2002/03:Sk5.

Ställningstagande

I EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv anges att försäljning av en virtuell vara skall ses som en försäljning av en tjänst och beskattas på samma nivå som medlemslandets normalskattesats. För Sverige innebär detta att virtuella varor beskattas med 25 procents mervärdesskatt. Detta är mycket negativt för en rad näringar som kan sälja sina produkter både som fysiska varor och som virtuella tjänster.

Under senare år har tidningar och andra medier utvecklats betydligt genom att information överförs via Internet, och det blir nu allt vanligare att prenumeranter läser sina tidningar i digital form. Även om en dagstidning i pappersformat kommer ut varje dag kan en digital leverans av samma tidning uppdateras långt mer ofta. En följd av de nuvarande reglerna är emellertid att dessa leveranser beskattas på helt olika sätt. Om en konsument prenumererar på en digital tidning och får den levererad över Internet skall köpet beskattas med 25 procents moms. Samma konsument kan prenumerera på samma tidning i pappersformat, och mervärdesskatten på till synes samma köp blir endast 6 %. Trots att vi i Sverige har relativt stor politisk enighet kring beslutet att ha lägre moms på böcker och tidningar är detta alltså inte fallet i en viktig del av mediebranschen, den elektroniska.

Jag anser att starka principiella skäl talar för att man bör låta information spridas så mycket som möjligt. Internet sprider i dag nyheter och kunskap snabbare och till fler än vad de flesta hade kunnat ana för bara 20 år sedan. Det är ett slags demokratiseringsprocess i det tysta när enskilda människor på detta sätt får tillgång till en ofattbar mängd information.

RESERVATION 2002/03:SkU13

Ett annat principiellt viktigt skäl till att e-handel inte skall beskattas hårdare än försäljning av samma produkt i fysisk form är resursförbrukningen. Genom att tidningar och böcker läses digitalt i stället för i pappersformat förbrukas mindre resurser i form av både skog och energi.

Kommissionen uttalade i juni år 2000 att man bör överväga att rationalisera reglerna för undantag i mervärdesskattebestämmelserna och att just skattesatser för s.k. virtuella produkter måste ges särskild uppmärksamhet. Det finns därför öppningar på EU-nivå för att få till stånd nödvändiga förändringar i sjätte mervärdesskattedirektivet.

Jag anser att regeringen med kraft bör verka för att undantagsbestämmelser kommer till stånd i EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv som gör det möjligt för EG-länder att ha samma mervärdesskatt vid fysisk och digital leverans av exempelvis böcker och tidningar.

2002/03:SkU13

BILAGA 1

Förteckning över behandlade förslag

Propositionen

Proposition 2002/03:77 Mervärdesskatteregler för elektronisk handel samt för radio- och TV-sändningar:

att riksdagen antar de i propositionen framlagda förslagen till 1. lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200), 2. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Följdmotion

2002/03:Sk5 av Lars Gustafsson m.fl. (kd):

Riksdagen begär att regeringen med kraft skall verka för att EG:s sjätte mervärdesskattedirektiv ändras så att Sverige kan ha ett likformigt mervärdesskattesystem för fysisk och elektronisk handel i enlighet med vad som anförs i motionen.

2002/03:SkU13

BILAGA 2

Regeringens lagförslag

1. Förslag till lag om ändring i mervärdesskattelagen (1994:200)

1 2

Härigenom föreskrivs i fråga om mervärdesskattelagen (1994:200)

dels att 1 kap. 2 §, 3 kap. 32 §, 5 kap. 6 a–7 §§, 8 a kap. 3 §, 11 kap. 8 §, 13 kap. 1 § och 19 kap. 3 § skall ha följande lydelse,

dels att huvudrubriken närmast före 10 kap. 5 § skall lyda ”Återbetalning i andra fall än som avses i 1–4 a §§” ,

dels att rubriken närmast före 19 kap. 11 § skall lyda ”Återbetalning i andra fall än som avses i 1 och 10 §§” ,

dels att det i lagen skall införas tre nya paragrafer, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 §, samt närmast före 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 § nya rubriker av följande lydelse.

1 kap.

2 §

Skyldig att betala mervärdesskatt (skattskyldig) är

1. för sådan omsättning som anges i 1 § första stycket 1, om inte annat följer av 2–4 b: den som omsätter varan eller tjänsten,

2. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 7 §, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är en näringsidkare: den som förvärvar tjänsten,

3. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 av sådana tjänster som avses i 5 kap. 5 § tredje stycket samt 5 a, 6 a, 6 b och 7 a §§, om den som omsätter tjänsten är en utländsk företagare och förvärvaren är registrerad till mervärdesskatt här: den som förvärvar tjänsten,

4. för sådan efterföljande omsättning inom landet som avses i 3 kap. 30 b § första stycket: den till vilken omsättningen görs,

Jfr rådets direktiv 2002/38/EG av den 7 maj 2002 om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg (EGT L 128, 15.5.2002, s. 41, Celex 32002L0038). Lagen omtryckt 2000:500. Senaste lydelse 2002:392. Senaste lydelse 2002:392. Senaste lydelse 2002:392.

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

4 a. för omsättning som anges i 1 § första stycket 1 mellan näringsidkare som är eller skall vara registrerade till mervärdesskatt här, av guldmaterial eller halvfärdiga produkter med en finhalt av minst 325 tusendelar eller av investeringsguld om den som omsätter guldet är skattskyldig enligt 3 kap. 10 b §: den som förvärvar varan,

4 b. för annan omsättning som 4 b. för annan omsättning som anges i 1 § första stycket 1 än som anges i 1 § första stycket 1 än som avses i första stycket 2 eller 3 i avses i första stycket 2 eller 3 i förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § förevarande paragraf, i 3 kap. 3 § andra och tredje styckena, i 5 kap. andra och tredje styckena, i 5 kap. 6 § första stycket 1 eller i 7 kap. 1 § 6 § 1 eller i 7 kap. 1 § tredje stycket tredje stycket 11, om den som 11, om den som omsätter varan eller omsätter varan eller tjänsten är en tjänsten är en utländsk företagare utländsk företagare och förvärvaren och förvärvaren är registrerad till är registrerad till mervärdesskatt här: mervärdesskatt här: den som förvärden som förvärvar varan eller tjäns- var varan eller tjänsten, om inte ten, om inte annat följer av 2 d §, annat följer av 2 d §,

5. för sådant förvärv som anges i 1 § första stycket 2: den som förvärvar varan, och

6. för import av varor

a) som förs in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde: den som med anledning av importen är skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen eller skulle ha varit skyldig att göra detta om varorna hade varit tullbelagda,

b) som förs in från ett område som ligger inom Europeiska gemenskapens tullområde men utanför dess mervärdesskatteområde: den som skulle ha varit skyldig att betala tull för varorna enligt tullagstiftningen om varorna hade varit tullbelagda och förts in från ett område som ligger utanför Europeiska gemenskapens tullområde.

Särskilda bestämmelser om vem som i vissa fall är skattskyldig finns i 6 kap., 9 kap. och 9 c kap.

3 kap.

32 §

Utgör ersättningen för en tjänst en Utgör ersättningen för en tjänst en sådan omkostnad som enligt 7 kap. sådan bikostnad som enligt 7 kap. 8 § andra stycket skall ingå i beskatt- 8 § andra stycket skall ingå i beskattningsunderlaget för import, är ningsunderlaget för import, är omsättningen av tjänsten undantagen omsättningen av tjänsten undantagen från skatteplikt. från skatteplikt.

5 kap.

6 a §

Om en tjänst som anges i 6 § Om en tjänst som anges i 6 § 2 första stycket 2 tillhandahålls som ett tillhandahålls som ett led i en varuled i en varutransport som avses i transport som avses i 5 a §, skall 5 a §, skall tjänsten inte anses omsatt tjänsten inte anses omsatt i Sverige i Sverige om den utförs här i landet om den utförs här i landet och

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

och förvärvet av tjänsten har gjorts förvärvet av tjänsten har gjorts under under angivande av ett registrerings- angivande av ett registreringsnumnummer för köparen i ett annat EG- mer för köparen i ett annat EG-land. land. Förmedling som görs för någon Förmedling som görs för någon annans räkning i dennes namn av en annans räkning i dennes namn av en sådan tjänst skall inte anses omsatt sådan tjänst skall inte anses omsatt inom landet om den förmedlade inom landet om den förmedlade tjänsten utförs i Sverige och förvär- tjänsten utförs i Sverige och förvärvet av förmedlingstjänsten har gjorts vet av förmedlingstjänsten har gjorts under angivande av ett registrerings- under angivande av ett registreringsnummer för köparen i ett annat EG- nummer för köparen i ett annat EGland. land.

Om en tjänst som anges i 6 § Om en tjänst som anges i 6 § 2 första stycket 2 tillhandahålls som ett tillhandahålls som ett led i en varuled i en varutransport som avses i transport som avses i 5 a §, skall 5 a §, skall tjänsten anses omsatt i tjänsten anses omsatt i Sverige även Sverige även om den utförs i ett om den utförs i ett annat EG-land om annat EG-land om köparen av köparen av tjänsten är registrerad till tjänsten är registrerad till mervär- mervärdesskatt här i landet och han desskatt här i landet och han har har förvärvat tjänsten under angivanförvärvat tjänsten under angivande de av registreringsnumret. Förmedav registreringsnumret. Förmedling ling som görs för någon annans som görs för någon annans räkning i räkning i dennes namn av en sådan dennes namn av en sådan tjänst skall tjänst skall anses omsatt inom landet anses omsatt inom landet även om även om den förmedlade tjänsten den förmedlade tjänsten utförs i ett utförs i ett annat EG-land om köpaannat EG-land om köparen av ren av förmedlingstjänsten är regiförmedlingstjänsten är registrerad till strerad till mervärdesskatt här i mervärdesskatt här i landet och han landet och han har förvärvat förmedhar förvärvat förmedlingstjänsten lingstjänsten under angivande av under angivande av registreringsnum- registreringsnumret. ret.

6 b §

En tjänst som anges i 6 § första En tjänst som anges i 6 § 3 eller 4 stycket 3 eller 4 skall inte anses skall inte anses omsatt i Sverige om omsatt i Sverige om den utförs här i den utförs här i landet och varorna landet och varorna sedan tjänsten sedan tjänsten utförts har transporteutförts har transporterats ut ur landet rats ut ur landet samt förvärvet av samt förvärvet av tjänsten har gjorts tjänsten har gjorts under angivande under angivande av ett registrerings- av ett registreringsnummer för nummer för köparen i ett annat EG- köparen i ett annat EG-land. land.

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

En tjänst som anges i 6 § första En tjänst som anges i 6 § 3 eller 4 stycket 3 eller 4 skall anses omsatt i skall anses omsatt i Sverige även om Sverige även om den har utförts i ett den har utförts i ett annat EG-land annat EG-land varifrån varorna varifrån varorna transporterats ut om transporterats ut om köparen av köparen av tjänsten är registrerad till tjänsten är registrerad till mervär- mervärdesskatt här i landet och han desskatt här i landet och han har har förvärvat tjänsten under angivanförvärvat tjänsten under angivande de av registreringsnumret. av registreringsnumret.

7 §

Tjänster som anges i andra stycket är omsatta inom landet, om de

1. tillhandahålls från ett annat EG- 1. tillhandahålls från ett annat EGland eller från ett land utanför EG land eller från ett land utanför EG och förvärvaren är en näringsidkare och förvärvaren är en näringsidkare som i Sverige har antingen sätet för som i Sverige har antingen sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe och tjänsten fast etableringsställe till vilket tillhandahålls dit eller, om näringsid- tjänsten tillhandahålls eller, om karen saknar sådant säte eller etable- näringsidkaren saknar sådant säte ringsställe i Sverige, han är bosatt eller etableringsställe i Sverige, han eller stadigvarande vistas här, eller är bosatt eller stadigvarande vistas

här,

2. tillhandahålls från ett land 2. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon utanför EG och förvärvas här eller i som inte är en näringsidkare och fråga om tjänster som anges i andra förvärvaren är en svensk juridisk stycket 12 förvärvas här eller i ett person eller är bosatt eller stadigva- annat land, och förvärvaren är rande vistas i Sverige. någon som inte är en näringsidkare

men som är etablerad, bosatt eller

stadigvarande vistas i Sverige, eller

3. tillhandahålls från ett land utanför EG och förvärvas av någon som inte är en näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i ett annat EGland eller i ett land utanför EG samt utgör sådana tjänster som anges i andra stycket 10 eller 11 och tjänsterna tillgodogörs inom landet genom ett elektroniskt kommunika-

tionsnät med fast anslutning här.

Första stycket gäller

1. överlåtelse eller upplåtelse av upphovsrätter, patenträttigheter, licensrättigheter, varumärkesrättigheter och liknande rättigheter,

2. reklam- och annonseringstjänster,

3. konsulttjänster, produktutveckling, projektering, ritning, konstruktion, juristtjänster, revisorstjänster, skrivtjänster, översättningstjänster och liknande tjänster,

Senaste lydelse 2002:1004.

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

4. automatisk databehandling samt utarbetande av system eller program för automatisk databehandling,

5. tillhandahållande av information,

6. bank- och finansieringstjänster utom uthyrning av förvaringsutrymmen, samt försäkrings- och återförsäkringstjänster,

7. uthyrning av arbetskraft,

8. uthyrning av andra varor som är lös egendom än transportmedel eller transporthjälpmedel,

9. förpliktelser att helt eller delvis avstå från att utnyttja en sådan rättighet som anges i 1 eller från att utöva en viss verksamhet,

10. telekommunikationstjänster, 10. telekommunikationstjänster, varmed förstås dels tjänster som varmed förstås dels tjänster som avser överföring, sändning eller avser överföring, sändning eller mottagning av signaler, skrift, bilder mottagning av signaler, skrift, bilder och ljud eller information i övrigt och ljud eller information i övrigt med hjälp av tråd, radio eller optiska med hjälp av tråd, radio eller optiska eller andra elektromagnetiska medel, eller andra elektromagnetiska medel, dels tjänster som avser överlåtelse dels tjänster som avser överlåtelse eller upplåtelse av rättighet att eller upplåtelse av rättighet att utnyttja kapacitet för sådan överfö- utnyttja kapacitet för sådan överföring, sändning eller mottagning, och ring, sändning eller mottagning,

11. radio- och televisionssänd-

ningar,

12. elektroniska tjänster, såsom tillhandahållande av a. webbplatser och härbärgering av sådana samt distansunderhåll av

programvara och utrustning,

b. programvara och uppdatering

av denna,

c. bilder, texter och uppgifter

samt databasåtkomst,

d. musik, filmer och spel, inbegri-

pet hasardspel och spel om pengar,

samt politiska, kulturella, konstnärliga, idrottsliga, vetenskapliga eller underhållningsbetonade sändningar eller evenemang, och

e. distansundervisning,

11. sådan förmedling som görs för 13. sådan förmedling som görs för någon annans räkning i hans namn, någon annans räkning i hans namn, om förmedlingen avser sådana om förmedlingen avser sådana tjänster som anges i denna paragraf. tjänster som anges i denna paragraf.

Tjänster som anges i andra stycket skall anses omsatta utomlands, om de

1. tillhandahålls en förvärvare i ett 1. tillhandahålls härifrån och annat EG-land eller i ett land utanför förvärvaren är en näringsidkare som EG och förvärvaren är en näringsid- i ett annat EG-land eller i ett land kare som i det landet har antingen utanför EG har antingen sätet för sin sätet för sin ekonomiska verksamhet ekonomiska verksamhet eller ett fast eller ett fast etableringsställe och

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

tjänsten tillhandahålls dit eller, om etableringsställe till vilket tjänsten näringsidkaren saknar sådant säte tillhandahålls eller, om näringsidkaeller etableringsställe i det landet, ren saknar sådant säte eller etablehan är bosatt eller stadigvarande ringsställe i det landet, han är bosatt vistas där, eller stadigvarande vistas där,

2. tillhandahålls en förvärvare i ett 2. tillhandahålls härifrån och land utanför EG som inte är en förvärvas i ett land utanför EG av näringsidkare i det landet, eller någon som inte är en näringsidkare i

det landet, eller

3. tillhandahålls från ett annat EG-land och förvärvaren inte är en näringsidkare här i landet.

8 kap.

1 a § Den som redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelserna i

10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EG-land har inte rätt till avdrag för ingående skatt. I

10 kap. 4 a § finns bestämmelser om återbetalning av ingående skatt i

dessa fall.

8 a kap.

3 §

Vad som i 4 § första stycket 3 och Vad som i 4 § första stycket 3 och 4, 6 § fjärde stycket, 7 § tredje 4, 6 § fjärde stycket, 7 § fjärde stycket samt 12 och 13 §§ sägs om stycket samt 12 och 13 §§ sägs om fastigheter gäller även hyresrätter fastigheter gäller även hyresrätter och bostadsrätter. Rättighet och och bostadsrätter. Rättighet och skyldighet att jämka vid överlåtelse skyldighet att jämka vid överlåtelse och ändrad användning samt överta- och ändrad användning samt övertagande av sådan rätt och skyldighet gande av sådan rätt och skyldighet gäller i dessa fall hyresgäst eller gäller i dessa fall hyresgäst eller bostadsrättshavare. Detsamma gäller bostadsrättshavare. Detsamma gäller när en hyresgäst eller en bostadsrätts- när en hyresgäst eller en bostadsrättshavare erhållit avdragsrätt på grund havare erhållit avdragsrätt på grund av bestämmelserna i 8 kap. 4 § 5. av bestämmelserna i 8 kap. 4 § 5.

10 kap. Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster

4 a § Den som redovisar mervärdesskatt enligt bestämmelserna i

10 a kap. skattebetalningslagen (1997:483) för elektroniska tjänster eller enligt motsvarande bestämmel-

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

ser i ett annat EG-land har på ansökan rätt till återbetalning av ingående skatt avseende förvärv eller import som hänför sig till omsättning av de elektroniska tjänsterna i Sverige, om inte annat

följer av tredje stycket.

Vad som föreskrivs i 3 och 4 §§ gäller också för den som har rätt till

återbetalning enligt första stycket.

Rätten till återbetalning enligt första stycket gäller dock inte om den ingående skatten avser förvärv eller import som omfattas av begränsningar i avdragsrätten enligt

8 kap. 9, 15 eller 16 §.

11 kap.

8 §

Om en skattskyldig lämnar sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 1 eller 3 och förutsättningarna i 7 kap. 6 § andra stycket inte är för handen, skall han utfärda en kreditnota eller jämförlig handling. Detta gäller även vid sådan nedsättning av priset som avses i 7 kap. 6 § första stycket 2 om nedsättningen inte framgår av tidigare upprättad faktura.

Handlingen skall innehålla uppgift om

1. ersättningen enligt utfärdad faktura eller jämförlig handling och nedsättningen av ersättningen,

2. skatten enligt fakturan eller jämförlig handling och minskningen av skatten, och

3. övrigt som kan ha betydelse för 3. övrigt som kan ha betydelse för bedömningen av de frågor som anges bedömningen av de frågor som anges i 5 § första stycket 7. i 5 § första stycket 8.

Även i fall av kundkreditering av annat slag än som avses i första stycket skall den skattskyldige utfärda en sådan handling som anges i nämnda stycke.

13 kap.

1 §

I 10 kap. skattebetalningslagen I 10 och 10 a kap. skattebetal- (1997:483) och i lagen (2000:46) om ningslagen (1997:483) samt i lagen omräkningsförfarande vid beskatt- (2000:46) om omräkningsförfarande ningen för företag som har sin vid beskattningen för företag som redovisning i euro, m.m. finns har sin redovisning i euro, m.m. bestämmelser om redovisning av finns bestämmelser om redovisning mervärdesskatt. Ytterligare bestäm- av mervärdesskatt. Ytterligare melser om redovisningen finns i det bestämmelser om redovisningen följande i 6–28 a §§. finns i det följande i 6–28 a §§.

Senaste lydelse 2002:1004.

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

19 kap.

3 §

Ansökan skall göras på en blankett enligt formulär som fastställs av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer.

Avser den ingående skatten förvärv skall till ansökan fogas

1. faktura eller jämförlig handling som innehåller sådana uppgifter som anges i 11 kap. 5 § första stycket,

2. intyg om att sökandens verksamhet i hemlandet medför skattskyldighet till mervärdesskatt, och

3. andra handlingar som behövs för att bedöma om den sökande har rätt till återbetalning.

Första stycket 2 gäller inte om Andra stycket 2 gäller inte om sökanden under de senaste 12 måna- sökanden under de senaste 12 månaderna lämnat ett sådant intyg till den derna lämnat ett sådant intyg till den myndighet som avses i 1 §. myndighet som avses i 1 §.

Avser den ingående skatten import skall till ansökan fogas en av Tullverket utfärdad tullräkning.

Uppgifterna i ansökan skall lämnas på heder och samvete.

Återbetalning i fråga om elektroniska tjänster

10 § Den som vill få återbetalning av ingående skatt enligt 10 kap. 4 a § skall ansöka om detta hos Riksskatte-

verket.

Vad som föreskrivs i 2–9 §§, utom

3 § andra stycket 2, gäller också för

återbetalning enligt första stycket.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003.

2. Bestämmelsen i 5 kap. 7 § första stycket 2 avseende de tjänster som anges i andra stycket 12 och bestämmelserna i 5 kap. 7 § första stycket 3 samt andra stycket 11 och 12, 8 kap. 1 a §, 10 kap. 4 a § och 19 kap. 10 § har till syfte att ge effekt åt rådets direktiv 2002/38/EG av den 7 maj 2002 om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. De skall därför tillämpas endast så länge bestämmelserna i artikel 1 i detta direktiv gäller.

3. Äldre bestämmelser gäller i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet.

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

2. Förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483)

Härigenom föreskrivs att det i skattebetalningslagen (1997:483) skall införas ett nytt kapitel, 10 a kap., av följande lydelse.

10 a kap. Särskilda bestämmelser om mervärdesskatt för elektroniska tjänster

Definitioner

1 §

I detta kapitel förstås med

icke-etablerad näringsidkare: en näringsidkare som inte har sätet för sin ekonomiska verksamhet eller ett fast etableringsställe i Sverige eller i ett annat EG-land och inte heller är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EG-land,

skattemyndigheten: Skattemyndigheten i Stockholm,

elektroniska tjänster: sådana tjänster som är elektroniska tjänster enligt 5 kap. 7 § andra stycket 12 mervärdesskattelagen (1994:200),

motsvarande bestämmelser i ett annat EG-land: bestämmelser som gäller i ett annat EG-land och som har sin grund i bestämmelserna i rådets direktiv 2002/38/EG av den 7 maj 2002 om ändring och ändring för en begränsad tid av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg ,

e-handelsdeklaration: en sådan skattedeklaration som är avsedd för redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel.

Identifieringsbeslut

2 §

Skattemyndigheten skall fatta ett beslut om att identifiera en ickeetablerad näringsidkare som skyldig att redovisa och betala mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel (identifieringsbeslut) om

1. näringsidkaren ansöker om det, 2. mervärdesskatten avser tillhandahållanden av elektroniska tjänster, 3. tillhandahållandena skall beskattas i Sverige eller i ett annat EG-land,

4. tjänsterna tillhandahålls en person som inte är näringsidkare men som är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige eller i ett annat EGland,

5. det inte redan fattats ett motsvarande identifieringsbeslut i ett annat EGland, och

EGT L 128, 15.5.2002, s. 41 (Celex 32002L0038).

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

6. näringsidkaren inte är eller skall vara registrerad för mervärdesskatt i Sverige eller i ett annat EG-land.

3 §

Den som omfattas av ett identifieringsbeslut skall inte redovisa och betala mervärdesskatt enligt övriga bestämmelser i denna lag för de tjänster som beslutet avser.

4 §

Om den som är skattskyldig i Sverige med avseende på tjänster som omfattas av 2 § innehar ett identifieringsbeslut i ett annat EG-land, skall han redovisa och betala skatten enligt bestämmelserna i detta land.

5 §

När skattemyndigheten fattar ett identifieringsbeslut skall näringsidkaren tilldelas ett individuellt nummer (identifieringsnummer).

Regeringen eller den myndighet som regeringen bestämmer meddelar närmare föreskrifter om identifieringsnumrets utformning.

6 §

Om en näringsidkares verksamhet har ändrats på ett sådant sätt att han inte längre får omfattas av ett identifieringsbeslut eller om verksamheten har upphört, skall näringsidkaren underrätta skattemyndigheten om ändringen. Detsamma gäller om något annat förhållande som har tagits upp i en ansökan om identifiering har ändrats.

7 §

Skattemyndigheten skall fatta ett beslut om att återkalla ett identifieringsbeslut om näringsidkaren

1. anmäler att han inte längre tillhandahåller elektroniska tjänster eller det på annat sätt kan antas att denna verksamhet har upphört,

2. inte längre uppfyller de övriga krav som anges i 2 §, eller 3. vid upprepade tillfällen har brutit mot bestämmelserna i detta kapitel.

Redovisning och betalning av mervärdesskatt

8 §

En näringsidkare som omfattas av ett identifieringsbeslut skall för varje redovisningsperiod lämna en e-handelsdeklaration.

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

En e-handelsdeklaration skall lämnas även om näringsidkaren inte har någon mervärdesskatt att redovisa för perioden.

9 §

En redovisningsperiod omfattar ett kalenderkvartal.

10 §

En e-handelsdeklaration skall ta upp

1. identifieringsnumret,

2. följande uppgifter för Sverige eller varje annat EG-land där tillhandahållanden av elektroniska tjänster skall beskattas:

a) det sammanlagda värdet, exklusive mervärdesskatt, av ersättningarna för dessa tjänster under redovisningsperioden,

b) det sammanlagda beloppet av mervärdesskatten på tjänsterna, och c) tillämplig skattesats, samt

3. det sammanlagda beloppet av den mervärdesskatt som skall betalas för redovisningsperioden.

11 §

Belopp som redovisas i en e-handelsdeklaration skall anges i euro.

Om de tillhandahållna tjänsterna har fakturerats i en annan valuta, skall beloppet räknas om till euro. Omräkningen skall göras enligt den växelkurs som offentliggjorts av Europeiska centralbanken för den sista dagen i redovisningsperioden, eller, om någon kurs inte har offentliggjorts för den dagen, enligt den växelkurs som offentliggörs närmast därefter.

12 §

En e-handelsdeklaration skall ha kommit in till skattemyndigheten senast den 20 i månaden efter redovisningsperiodens utgång.

Deklarationen får tas emot av Riksskatteverket för skattemyndighetens räkning.

13 §

Om en e-handelsdeklaration har lämnats, anses ett beslut om mervärdesskatten ha fattats i enlighet med deklarationen. Detsamma gäller i fråga om en deklaration som har lämnats till myndighet i ett annat EG-land i enlighet med de motsvarande bestämmelser som gäller i detta land.

14 §

Mervärdesskatt som skall redovisas i en e-handelsdeklaration skall ha betalats till skattemyndigheten senast den dag då deklarationen skall ha kommit in enligt 12 §.

Inbetalning skall göras genom insättning på skattemyndighetens särskilda konto i euro för skatteinbetalningar som görs enligt detta kapitel. Skatten anses ha betalats den dag då betalningen har bokförts på kontot.

2002/03:SkU13 BILAGA2 REGERINGENS LAGFÖRSLAG

Omprövning

15 §

Skattemyndigheten skall ompröva ett beslut i fråga om identifiering enligt 2 § eller ett beslut om återkallelse enligt 7 § av ett identifieringsbeslut om den näringsidkare som beslutet gäller begär det eller om det finns andra skäl.

Den som vill begära omprövning får göra detta på elektronisk väg. Begäran skall ha kommit in till skattemyndigheten senast tre veckor från den dag då beslutet meddelades.

Bestämmelserna i 21 kap. 3 § gäller också för fråga enligt första stycket som avgjorts av en allmän förvaltningsdomstol.

16 §

Om skattemyndigheten självmant omprövar ett beslut som avses i 15 § första stycket, skall beslut meddelas senast tre veckor från den dag då det omprövade beslutet meddelades.

Ett omprövningsbeslut som är till fördel för den som beslutet gäller får meddelas även efter denna tid, om det av material som är tillgängligt för skattemyndigheten framgår att det beslut som omprövas är felaktigt.

17 §

Bestämmelserna om omprövning i 21 kap. 1, 3–6 och 8–14 §§, 15 § första stycket samt 16–20 §§ gäller även för beskattningsbeslut avseende skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som redovisas enligt bestämmelserna i detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EG-land.

Överklagande

18 §

Beslut av skattemyndigheten i fråga om identifiering enligt 2 § eller beslut om återkallelse enligt 7 § av ett identifieringsbeslut får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol av den som beslutet gäller eller av Riksskatteverket.

Överklagandet skall ha kommit in senast tre veckor från den dag då det överklagade beslutet meddelades.

Bestämmelserna i 22 kap. 1 § första stycket andra meningen, 2 § 2, 6 § första stycket samt 13 § gäller också för beslut som avses i första stycket.

19 §

Bestämmelserna om överklagande i 22 kap. 1 § första stycket, 2–4 §§, 6 § första stycket samt 7, 9, 11 och 13 §§ gäller även för beskattningsbeslut avseende skatt enligt mervärdesskattelagen (1994:200) som redovisas enligt bestämmelserna i detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EG-land.

REGERINGENS LAGFÖRSLAG BILAGA2 2002/03:SkU13

Tillämpning av bestämmelser i andra kapitel

20 §

I fråga om identifiering enligt 2 § och återkallelse enligt 7 § av ett identifieringsbeslut gäller, utöver bestämmelserna i detta kapitel, endast följande bestämmelser i denna lag: 1 kap. 1 och 3 §§, 2 kap. 5 och 6 §§ samt 7 § första stycket samt 23 kap. 5, 6, 8 och 9 §§.

21 §

I fråga om redovisning av mervärdesskatt enligt bestämmelserna i detta kapitel eller enligt motsvarande bestämmelser i ett annat EG-land gäller, utöver bestämmelserna i detta kapitel, endast följande bestämmelser i denna lag: 1 kap. 1 och 3 §§, 2 kap. 5 och 6 §§ samt 7 § första stycket, 10 kap. 37 §, 11 kap. 1, 2 och 20 §§, 12 kap. 6 och 7 §§, 12 § första stycket och 13 §, 13 kap. 1 § första stycket, 14 kap. 1 §, 2 § första stycket och 4–8 §§, 16 kap. 6 § andra stycket första meningen samt tredje och fjärde styckena samt 13 §, 17 kap. 2, 3 och 8–11 §§, 18 kap. 8 och 9 §§ samt 10 § andra stycket, 20 kap. 1–5 §§ och 7 § samt 23 kap. 5–9 §§.

22 §

Om skattemyndigheten begär det, skall näringsidkaren göra sådant underlag som avses i 14 kap. 2 § första stycket tillgängligt på elektronisk väg för myndigheten.

Underlaget skall bevaras i tio år efter utgången av det år då den transaktion som underlaget avser utfördes.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. 2. Bestämmelserna har till syfte att ge effekt åt rådets direktiv 2002/38/EG

av den 7 maj 2002 om ändring och ändring för begränsad tid av direktiv 77/388/EEG vad gäller mervärdesskatteordningen för radio- och televisionssändningar samt vissa tjänster som tillhandahålls på elektronisk väg. De skall därför tillämpas endast så länge bestämmelserna i artikel 1 i detta direktiv gäller.

3. Äldre bestämmelser gäller i fråga om mervärdesskatt för vilken skattskyldighet inträtt före ikraftträdandet.

Elanders Gotab, Stockholm 2003 23