Betänkande

Slopad arvsskatt och gåvoskatt (prop. 2004/05:25)

Beteckning: Bet. 2004/05:SKU18
Typ: Betänkande
Datum: 2004-11-30

Skatteutskottets betänkande 2004/05:SkU18

Sammanfattning

I betänkandet behandlar utskottet proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt. Därutöver behandlar utskottet proposition 2003/04:170 Program för energieffektivisering, m.m., 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta och 2004/05:21 Drivkrafter för minskad sjukfrånvaro såvitt gäller samordning av vissa lagförslag. Utskottet tillstyrker regeringens förslag att beskattningen av arv och gåva slopas vid utgången av år 2004 och avstyrker en motion där det föreslås att arvsskatten skall avskaffas retroaktivt från den 20 september 2004. Utskottet tillstyrker i sak även förslagen i övriga propositioner vad gäller berörda lagförslag men gör en författningsteknisk samordning av lagförslagen. På eget initiativ föreslår utskottet ytterligare en ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. I budgetpropositionen för 2005 (avsnitt 8.3.2 s. 210) aviserade regeringen att arvs- och gåvoskatten bör slopas fr.o.m. den 1 januari 2005. Regeringen anförde att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla fr.o.m. den 1 januari 2005. Förslaget beräknades medföra en minskning av statens inkomster med ca 1,8 miljarder kronor för år 2005. Den varaktiga effekten beräknades till ca 2,6 miljarder kronor. Inkomstbortfallet är finansierat genom förslag till inkomstförstärkningar på andra områden i budgetpropositionen för år 2005. Riksdagen har nyligen godkänt regeringens beräkning av statsbudgetens inkomster för år 2005 (prop. 2004/05:1, bet. FiU1). I betänkandet finns en reservation och ett särskilt yttrande.

2004/05:SkU18

Utskottets förslag till riksdagsbeslut

Slopad arvsskatt och gåvoskatt

Riksdagen – dels beträffande proposition 2003/04:170 i denna del avslår regeringens förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), – dels beträffande proposition 2004/05:19 i denna del avslår regeringens förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 11 kap. 1 §, – dels beträffande proposition 2004/05:21 i denna del antar regeringens förslag till lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100) samt avslår förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 §, – dels beträffande proposition 2004/05:25 antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i ärvdabalken, 2. lag om upphävande av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 3. lag om upphävande av förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss, 4. lag om upphävande av lagen (1978:922) om befrielse från arvsskatt och gåvoskatt i vissa fall, 5. lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), 6. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter, 7. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 8. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet samt avslår regeringens förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), – dels antar det av utskottet i bilaga 3 framlagda samordnade förslaget till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), – dels ock beslutar att 8 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter skall få ändrad lydelse i enlighet med vad utskottet föreslår i bilaga 3 samt beslutar sådan ändring av ingressen till regeringens förslag till lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter som föranleds härav. Därmed bifaller riksdagen delvis proposition 2004/05:25 och avslår propositionerna 2003/04:170 i denna del, 2004/05:19 i denna del och 2004/05:21 i denna del och motion 2004/05:Sk6. Reservation (m, fp, kd, c) – motiveringen

2004/05:SkU18 U TSKOTTETS FÖRSLAG TILL RIKSDAGSBESLUT

Stockholm den 30 november 2004

På skatteutskottets vägnar

Susanne Eberstein

Följande ledamöter har deltagit i beslutet: Susanne Eberstein (s), Anna Grönlund Krantz (fp), Ulla Wester (s), Lennart Hedquist (m), Per Erik Granström (s), Per-Olof Svensson (s), Per Landgren (kd), Marie Engström (v), Lennart Axelsson (s), Ulf Sjösten (m), Mats Berglind (s), Catharina Bråkenhielm (s), Stefan Hagfeldt (m), Britta Rådström (s), Barbro Feltzing (mp), Anne-Marie Ekström (fp) och Staffan Danielsson (c).

2004/05:SkU18

Redogörelse för ärendet

Ärendet och dess beredning

I ärendet behandlar utskottet proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt samt en motion som väckts med anledning av propositionen. Utskottet behandlar också ett förslag i proposition 2003/04:170 Program för energieffektivisering, m.m. som rör förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Propositionen har i huvudsak behandlats av näringsutskottet i betänkande 2004/05:NU7, men lagförslaget har överlämnats till skatteutskottet för författningsteknisk samordning med de förslag till ändringar som föreslås i proposition 2004/05:25. Vidare behandlas ett förslag i proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta som rör förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 11 kap. 1 §. Denna proposition har utskottet i allt väsentligt behandlat i betänkande 2004/05:SkU9, men av samordningsskäl har behandlingen av nämnda paragraf skjutits upp för att tas i detta ärende. Slutligen behandlas även förslag i proposition 2004/05:21 Drivkrafter för minskad sjukfrånvaro som rör förslag till lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100) samt förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 §. Propositionen har i huvudsak behandlats av socialförsäkringsutskottet i betänkande 2004/05:SfU5, men de nämnda lagförslagen har överlämnats till skatteutskottet för författningsteknisk samordning med de förslag till ändringar i motsvarande lagrum som föreslås i proposition 2004/05:25. Regeringens förslag och motionärernas förslag finns i bilaga 1. Regeringens lagförslag finns i bilaga 2. I bilaga 3 lägger utskottet, efter författningsteknisk samordning, fram ett förslag till lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483). Därutöver lägger utskottet på eget initiativ fram ett förslag till ändring i 8 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter som framgår av bilaga 3. I ärendet har inkommit en skrivelse.

Bakgrund

Egendomsskattekommittén (Fi 2002:06) har haft i uppdrag att bl.a. se över reglerna om arvsskatt och gåvoskatt. Efter förslag av Egendomsskattekommittén slopades beskattningen av arv till efterlevande make och sambo fr.o.m. den 1 januari 2004 (prop. 2003/04:15, bet. 2003/04:SkU7, rskr. 2003/04:116). I sitt slutbetänkande, Egendomsskatter – Reform av arvs- och gåvoskatter (SOU 2004:66) föreslog kommittén ytterligare sänkningar av

2004/05:SkU18 R EDOGÖRELSE FÖR ÄRENDET

arvs- och gåvoskatten. Förslagen har remissbehandlats, och under remissbehandlingen föreslog ett antal remissinstanser att arvs- och gåvoskatten skulle avskaffas. I budgetpropositionen för 2005 (avsnitt 8.3.2 s. 210) aviserade regeringen att arvs- och gåvoskatten bör slopas fr.o.m. den 1 januari 2005. Regeringen anförde att inriktningen var att de nya reglerna skulle gälla fr.o.m. den 1 januari 2005. Förslaget beräknades medföra en minskning av statens inkomster med ca 1,8 miljarder kronor för år 2005. Den varaktiga effekten beräknades till ca 2,6 miljarder kronor. Inkomstbortfallet är finansierat genom förslag till inkomstförstärkningar på andra områden i budgetpropositionen för år 2005. Riksdagen har nyligen godkänt regeringens beräkning av statsbudgetens inkomster för år 2005 (prop. 2004/05:1, bet. FiU1). Lagförslagen i propositionen har remitterats till Lagrådet. I förhållande till lagrådsremissens förslag har bl.a. vissa rent redaktionella justeringar gjorts.

Propositionens huvudsakliga innehåll

2004/05:SkU18

Utskottets överväganden

Slopad arvsskatt och gåvoskatt

Utskottets förslag i korthet Riksdagen bifaller regeringens förslag att beskattningen av arv och gåva skall slopas vid utgången av år 2004. Riksdagen bifaller även ett av utskottet framlagt förslag till ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. I övrigt görs vissa författningstekniska samordningar av lagförslagen. En motion om viss retroaktiv tillämpning av slopandet avslås. Jämför reservation (m, fp, kd, c) och särskilt yttrande (m, kd).

Propositionen

I propositionen föreslås att beskattningen av arv och gåva slopas vid utgången av år 2004. Förslaget innebär att om ett dödsfall inträffar efter utgången av år 2004 eller om en gåva sker efter denna tidpunkt skall arvsrespektive gåvobeskattning inte ske. Regeringen anför att arvs- och gåvoskatten har kritiserats hårt framför allt under senare år. Det har handlat om svårigheter för efterlevande makar och sambor att betala alltmer i arvsskatt på grund av höjda taxeringsvärden på fastigheter. Det har också handlat om olikheter i värderingen av aktier vid arvs- och gåvobeskattningen som har medfört att bolag av skatteskäl flyttat från börsens A-lista till O-listan. Uttaget av arvs- och gåvoskatt i samband med generationsövergångar i småföretag har också kritiserats. Efter börsfallet år 2000 har krav ställts på ändrade regler för arvsbeskattningen av aktier och andra värdepapper. Kritiken har också gällt möjligheterna till skatteplanering. Genom arvs- och gåvoskattens konstruktion och värderingsreglerna i lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt har möjligheterna att på lagligt sätt minska arvs- och gåvoskatten varit omfattande. Arvs- och gåvoskatten upplevs inte som rättvis. Regeringen anser att det inte går att med ändrade regler möta den kritik som riktats mot arvs- och gåvoskatten. Arvs- och gåvoskatten är vidare relativt kostsam att administrera. Mot bakgrund av detta och för att underlätta generationsskiften i onoterade företag föreslår regeringen att arvs- och gåvoskatten skall slopas fr.o.m. den 1 januari 2005. Skatten beräknas ge intäkter under år 2004 med 2,6 miljarder kronor. Inkomstbortfallet för staten är finansierat genom åtgärder på andra områden. I propositionen anför regeringen att det sedan arvsskatten slopats är viktigt att undersöka behovet av att upprätta och registrera bouppteckningar samt att överväga om det även i fortsättningen skall vara en uppgift för

2004/05:SkU18 U TSKOTTETS ÖVERVÄGANDEN

Skatteverket att hantera bouppteckningar. Inom Regeringskansliet har det inletts ett arbete för att överväga bl.a. dessa frågor. Avsikten är att arbetet skall resultera i en departementspromemoria under våren 2005.

Motionen

Per Landgren m.fl. (kd) anser i motion Sk6 att arvsskatten bör avskaffas retroaktivt eftersom det annars under slutet av år 2004 kommer att uppstå omänskliga situationer för döende personer och deras arvingar. Motionärerna föreslår att arvsskatten skall tas bort med retroaktiv verkan från den 20 september 2004 då regeringen presenterade sitt förslag i budgetpropositionen. Enligt motionärerna bör regeringen omgående återkomma till riksdagen med erforderliga lagförslag. I motionen begärs ett tillkännagivande med detta innehåll.

Utskottets ställningstagande

Utskottet anser liksom regeringen att det inte är möjligt att möta den kritik som riktats mot arvs- och gåvoskatten genom ändrade regler. Kostnaden för att administrera arvs- och gåvoskatten måste också sättas i relation till de intäkter som skatten ger. Mot denna bakgrund och för att underlätta generationsskiften i onoterade bolag bör som regeringen föreslagit arvs- och gåvoskatten slopas. När det gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör framhållas att det är vanligt med arvsavståenden i syfte att reducera skatten och att dessa är bindande. Om skatten hållits nere eller helt undvikits i vissa fall och metoden inte använts i andra fall, uppkommer ett blandat utfall där de som genomfört arvsavståenden inte har någon möjlighet att frånträda dessa och kanske inte heller får någon fördel av den retroaktiva skattelättnaden. En ytterligare synpunkt som kan läggas på förslaget om en retroaktiv tillämpning är att denna fråga nyligen behandlats av riksdagen som en del i beslutet om utgiftsramar och inkomstberäkning för år 2005 och att riksdagen därvid i en sammanhållen prövning av budgetens utgifts- och inkomstsida godkänt en inkomstberäkning som grundar sig på regeringens förslag och samtidigt avslagit ett motionsyrkande om ett tidigare ikraftträdande (bet. 2004/05:FiU1). Mot den angivna bakgrunden anser utskottet att det inte finns tillräckliga skäl att låta de nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än regeringen föreslagit. Med det anförda tillstyrker utskottet således propositionen och avstyrker motion Sk6. I propositionen föreslås en ändring i 14 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Utskottet har uppmärksammat att en ändring även bör göras i lagens 8 §. Genom bestämmelsen i 8 § andra stycket första punkten undantas vissa juridiska personer från dubbel stämpelskatt (3 %) som annars gäller för sådana personer. De juridiska personer som omfattas av undantaget finns uppräknade i 3 och 38 §§ lagen

U TSKOTTETS ÖVERVÄGANDEN 2004/05:SkU18

(1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. Det är t.ex. stat, kommun och allmännyttiga stiftelser m.fl. Dessa juridiska personer skall, även efter det att lagen om arvsskatt och gåvoskatt har upphört att gälla vid utgången av 2004, omfattas av skattesatsen om 1,5 %. För att detta skall bli möjligt måste en hänvisning till de nämnda bestämmelserna i den upphävda lagen göras i andra stycket. Mot denna bakgrund föreslår utskottet, med utnyttjande av sin initiativrätt, att 8 § lagen om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ändras på det sätt som framgår av bilaga 3. Sedan lagförslag 4 i proposition 2004/05:21, Förslag till lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), sammanfogats med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 5) har lagförslagen den lydelse som framgår av bilaga 2. Riksdagen behandlar under innevarande höst ett antal förslag till ändringar i skattebetalningslagen (1997:483). En lagteknisk samordning av de olika förslagen blir därför nödvändig. Sedan lagförslag 3 i proposition 2003/04:170, lagförslag 4 såvitt avser 11 kap. 1 § i proposition 2004/05:19, lagförslag 6 såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 § i proposition 2004/05:21 sammanfogats med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 7) har lagförslagen den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3.

2004/05:SkU18

Reservation

Utskottets förslag till riksdagsbeslut och ställningstaganden har föranlett följande reservationer. I rubriken anges vilken punkt i utskottets förslag till riksdagsbeslut som behandlas i avsnittet.

Slopad arvsskatt och gåvoskatt – motiveringen (m, fp, kd, c)

av Anna Grönlund Krantz (fp), Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m), Stefan Hagfeldt (m), Anne-Marie Ekström (fp) och Staffan Danielsson (c).

Ställningstagande

Arvs- och gåvoskatten har kritiserats hårt under många år, och den upplevs inte som rättvis. Kostnaden för att administrera arvs- och gåvoskatten är förhållandevis hög i relation till de intäkter skatten ger. Av större betydelse är emellertid att de samhällsekonomiska kostnaderna för arvs- och gåvoskatten är betydande. Enligt vår mening är det hög tid att arvs- och gåvoskatten slopas. Vad gäller frågan om en retroaktiv tillämpning bör noteras att denna fråga nyligen behandlats av riksdagen som en del i beslutet om utgiftsramar och inkomstberäkning för år 2005 och att riksdagen därvid i en sammanhållen prövning av budgetens utgifts- och inkomstsida godkänt en inkomstberäkning som grundar sig på regeringens förslag och samtidigt avslagit ett motionsyrkande om ett tidigare ikraftträdande (bet. 2004/05:FiU1). Mot denna bakgrund anser vi att det nu saknas förutsättningar att låta de nya reglerna tillämpas från en tidigare tidpunkt än som föreslås i propositionen. Med det anförda tillstyrker vi således propositionen och avstyrker motion Sk6. I propositionen föreslås en ändring i 14 § lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter. Utskottet har uppmärksammat att en ändring även bör göras i lagens 8 §. Genom bestämmelsen i 8 § andra stycket första punkten undantas vissa juridiska personer från dubbel stämpelskatt (3 %) som annars gäller för sådana personer. De juridiska personer som omfattas av undantaget finns uppräknade i 3 och 38 §§ lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt. Det är t.ex. stat, kommun och allmännyttiga stiftelser m.fl. Dessa juridiska personer skall, även efter det att lagen om arvsskatt och gåvoskatt har upphört att gälla vid utgången av 2004, omfattas av skattesatsen om 1,5 %. För att detta skall bli möjligt måste en hänvisning till de nämnda bestämmelserna i den upphävda lagen göras i andra stycket. Mot denna bakgrund föreslår utskottet, med utnyttjande av sin initiativrätt, att 8 § lagen om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter ändras på det sätt som framgår av bilaga 3.

R ESERVATION 2004/05:SkU18

Sedan lagförslag 4 i proposition 2004/05:21, Förslag till lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), sammanfogats med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 5) har lagförslagen den lydelse som framgår av bilaga 2. Riksdagen behandlar under innevarande höst ett antal förslag till ändringar i skattebetalningslagen (1997:483). En lagteknisk samordning av de olika förslagen blir därför nödvändig. Sedan lagförslag 3 i proposition 2003/04:170, lagförslag 4 såvitt avser 11 kap. 1 § i proposition 2004/05:19, lagförslag 6 såvitt avser 1 kap. 1 a §, 11 kap. 1 §, 19 kap. 6 § och 23 kap. 7 § i proposition 2004/05:21 sammanfogats med motsvarande lagförslag i den nu aktuella propositionen (lagförslag 7) har lagförslagen den lydelse som framgår av utskottets förslag i bilaga 3.

2004/05:SkU18

Särskilt yttrande

Slopad arvsskatt och gåvoskatt (m, kd)

Lennart Hedquist (m), Per Landgren (kd), Ulf Sjösten (m) och Stefan Hagfeldt (m) anför: Vi har i motioner föreslagit att arvsskatten och gåvoskatten bör avskaffas med retroaktiv verkan från den 20 september 2004, den dag då regeringen presenterade förslaget i sin budgetproposition. Våra förslag har emellertid fallit i och med att regeringens budgetramar antagits av riksdagen den 24 november 2004. Av formella skäl har vi därför inte nu kunnat yrka på vårt förslag. Regeringens vägran att tillämpa lagen retroaktivt tyder på en inhuman och ovärdig behandling av arvingarna till de personer som avlidit just det sista kvartalet 2004.

2004/05:SkU18

B ILAGA 1

Förteckning över behandlade förslag

Proposition 2003/04:170

Proposition 2003/04:170 Program för energieffektivisering, m.m.:

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till 3. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Proposition 2004/05:19

Proposition 2004/05:19 Beskattning av utomlands bosatta:

Riksdagen antar regeringens förslag till 4. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483) såvitt avser 11 kap. 1 §.

Proposition 2004/05:21

Proposition 2004/05:21 Drivkrafter för minskad sjukfrånvaro:

Regeringen föreslår att riksdagen antar regeringens förslag till 4. lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100). 6. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483).

Proposition 2004/05:25

Proposition 2004/05:25 Slopad arvsskatt och gåvoskatt:

Riksdagen antar regeringens förslag till 1. lag om ändring i ärvdabalken, 2. lag om upphävande av lagen (1941:416) om arvsskatt och gåvoskatt, 3. lag om upphävande av förordningen (1963:588) om arvsskatt vid avveckling av fideikommiss, 4. lag om upphävande av lagen (1978:922) om befrielse från arvsskatt och gåvoskatt i vissa fall, 5. lag om ändring i lagen (2004:631) om ändring i sekretesslagen (1980:100), 6. lag om ändring i lagen (1984:404) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,

2004/05:SkU18 B ILAGA 1 F ÖRTECKNING ÖVER BEHANDLADE FÖRSLAG

7. lag om ändring i skattebetalningslagen (1997:483), 8. lag om ändring i inkomstskattelagen (1999:1229), 9. lag om ändring i lagen (2001:181) om behandling av uppgifter i Skatteverkets beskattningsverksamhet.

Följdmotion med anledning av prop. 2004/05:25

2004/05:Sk6 av Per Landgren m.fl. (kd):

Riksdagen tillkännager för regeringen som sin mening vad i motionen anförs om att avskaffa arvskatten retroaktivt från den 20 september 2004.

2004/05:SkU18

B ILAGA 2

Regeringens lagförslag