Ändring i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2016:10) om årsredovisning i mindre företag

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Rörelseintäkter, kapitel 6 5 kap. 19 § lagerförändringar ÅRL

m.m.

Nettoomsättning primära intäkter i 6.7–6.22, företagets normala verk- 6.25, 6.26 och samhet, t.ex. varuför- 6.33 säljning, tjänsteintäkter, hyresintäkter, utdelning på lageraktier

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Förändring av lager • årets förändring av 12.13 av produkter i redovisat värde av arbete, färdiga varor produkter i arbete och och pågående arbete av färdiga egentillför annans räkning verkade varor, samt • för uppdrag till fast 6.23–6.25 pris som redovisas enligt alternativregeln, skillnaden mellan årets aktiverade utgifter för pågående arbete för annans räkning och årets återföring av tidigare års aktiverade utgifter

Aktiverat arbete för utgifter för eget arbete 10.16 egen räkning under året som har aktiverats som anläggningstillgång

Övriga rörelse- sekundära intäkter i 6.26–6.32A intäkter företagets verksamhet, och 6.34–6.36 t.ex. realisationsvinst vid försäljning av ickefinansiella anläggningstillgångar, valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär samt bidrag för bl.a. personal

Summa rörelseintäkter, lagerförändringar m.m.

Rörelsekostnader kapitel 7 5 kap. 19 § ÅRL

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Råvaror och • kostnaden för för- kapitel 12, förnödenheter brukning av råvaror 6.14, 6.21, och förnödenheter 6.24 och 6.25 (årets inköp +/– förändring av lagerposten Råvaror och förnödenheter), • kostnaden för material i tjänste- och entreprenaduppdrag och för standardiserade tjänster, • kostnader för legoarbeten och underentreprenader, samt • andra rörliga kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av varor eller tjänster med undantag av personalkostnader och avskrivningar

Handelsvaror kostnaden för sålda kapitel 12 handelsvaror (årets inköp och 14 +/– förändring av lager av handelsvaror)

Övriga externa alla övriga rörelse- 6.14, 6.21, kostnader kostnader som inte passar 6.24, 6.25, i någon annan post, t.ex. 10.5 och 10.6 kontorshyra, konsultarvoden, telefon, porto, reklam och nedskrivning av kortfristiga fordringar

Personalkostnader kostnader som har direkt 6.14, 6.21, 5 kap. 20 § samband med företagets 6.24 och 6.25 ÅRL samt anställda, t.ex. löner, 18.9 sociala avgifter, pensions-

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

kostnader och företagshälsovård samt dessutom styrelsearvoden

Av- och nedskriv- av- och nedskrivningar av 10.20–10.39 ningar av materiella materiella och immaterioch immateriella ella anläggningstillgångar anläggnings- samt återföringar av tillgångar tidigare gjorda nedskrivningar

Nedskrivningar av belopp endast undantagsomsättningstill- vis, t.ex. vid exceptionellt gångar utöver stora nedskrivningar av normala kundfordringar nedskrivningar

Övriga rörelse- sekundära kostnader i 7.12–7.14 kostnader företagets verksamhet, t.ex. realisationsförlust vid försäljning och utrangering av ickefinansiella anläggningstillgångar samt valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär

Summa rörelsekostnader

Rörelseresultat

Finansiella poster kapitel 8 och 5 kap. 19 § 19 ÅRL

Resultat från nettot av företagets 19.12, 19.13 andelar i finansiella intäkter och och 8.4–8.4B koncernföretag kostnader från koncernföretag med undantag av räntor, koncernbidrag och

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från nettot av företagets 19.12, 19.13 andelar i finansiella intäkter och och 8.4–8.4B intresseföretag och kostnader från intressegemensamt styrda företag och gemensamt företag styrda företag med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av företagets 8.4–8.4B och företag som det finansiella intäkter och 8.5–8.6 finns ett kostnader från övriga ägarintresse i företag som det finns ett ägarintresse i med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av intäkter och 8.4–8.8 19.15 finansiella anlägg- kostnader från företagets ningstillgångar övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar med undantag av nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även på värdepapper avseende koncern- och intresseföretag, gemen-

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

samt styrda företag och företag som det finns ett ägarintresse i), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

Övriga ränteintäkter resultat från finansiella 8.4–8.8 19.16 och liknande omsättningstillgångar resultatposter med undantag för nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även dröjsmålsräntor på kundfordringar), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar

Nedskrivningar av nedskrivningar av och 11.17–11.23, finansiella anlägg- återföring av nedskriv- 14.5 och ningstillgångar och ningar på finansiella 19.7–19.10 kortfristiga anläggningstillgångar och placeringar kortfristiga placeringar

Räntekostnader och resultat från finansiella 8.7, 8.8, 6.30 19.17 liknande resultat- skulder, t.ex. räntor på och 16.15 poster lån, positiva och negativa valutakursdifferenser samt dröjsmålsräntor på leverantörsskulder

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Bokslutsdispositioner

Erhållna koncernbidrag som ska 19.14 koncernbidrag tas upp enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Lämnade koncernbidrag som ska 19.14 koncernbidrag dras av enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Förändring av periodiseringsfonder

Förändring av överavskrivningar

Övriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat före skatt

Skatter

Skatt på årets inkomstskatt som belastat resultat räkenskapsårets resultat

Övriga skatter belopp endast undantagsvis

Årets resultat

4.5 En resultaträkning i förkortad form enligt 3 kap. 11 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska upprättas med de rubriker,

poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform.

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Bruttoresultat summan av det som ska kapitel 6 och 5 kap. 19 § redovisas i följande 7 ÅRL poster i uppställningsformen i punkt 4.4

Nettoomsättning 6.7–6.22, 18.8A 6.25, 6.26 och 6.33

Förändring av lager av 6.23–6.25 och 12.13 produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning

Aktiverat arbete för egen 10.16 räkning

6.26–6.32A Övriga rörelseintäkter och 6.34–6.36

Råvaror och kapitel 12, 6.14, 6.21, förnödenheter 6.24 och 6.25

Handelsvaror kapitel 12 och 14

6.14, 6.21, Övriga externa kostnader 6.24, 6.25, 10.5 och 10.6

Personalkostnader kostnader som har direkt 6.14, 6.21, 5 kap. 20 § samband med företagets 6.24 och 6.25 ÅRL, 18.9 anställda, t.ex. löner, samt 5 kap. sociala avgifter, 19 § ÅRL pensionskostnader och

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

företagshälsovård samt dessutom styrelsearvoden

Av- och nedskriv- av- och nedskrivningar 10.20–10.39 5 kap. 19 § ningar av materiella av materiella och ÅRL och immateriella immateriella anlägganläggningstill- ningstillgångar samt gångar återföringar av tidigare gjorda nedskrivningar

Nedskrivningar av belopp endast 5 kap. 19 § omsättningstill- undantagsvis, t.ex. vid ÅRL gångar utöver exceptionellt stora normala nedskrivningar av nedskrivningar kundfordringar

Övriga sekundära kostnader i 7.12–7.14 5 kap. 19 § rörelsekostnader företagets verksamhet, ÅRL t.ex. realisationsförlust vid försäljning och utrangering av ickefinansiella anläggningstillgångar samt valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär

Rörelseresultat

Finansiella poster kapitel 8 och 5 kap. 19 § 19 ÅRL

Resultat från nettot av företagets 19.12, 19.13 andelar i finansiella intäkter och och 8.4–8.4B koncernföretag kostnader från koncernföretag med undantag av räntor, koncernbidrag och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från nettot av företagets 19.12, 19.13 andelar i finansiella intäkter och och 8.4–8.4B intresseföretag och kostnader från intressegemensamt styrda företag och gemensamt företag styrda företag med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av företagets 8.4–8.4B och företag som det finansiella intäkter och 8.5–8.6 finns ett kostnader från övriga ägarintresse i företag som det finns ett ägarintresse i med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av intäkter och 8.4–8.8 19.15 finansiella anlägg- kostnader från företagets ningstillgångar övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar med undantag av nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även på värdepapper avseende koncern- och intresseföretag, gemensamt styrda företag och företag som det finns ett ägar-

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

intresse i), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

Övriga ränteintäkter resultat från finansiella 8.4–8.8 19.16 och liknande omsättningstillgångar resultatposter med undantag för nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även dröjsmålsräntor på kundfordringar), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar

Nedskrivningar av nedskrivningar av och 11.17–11.23, finansiella anlägg- återföring av nedskriv- 14.5 och ningstillgångar och ningar på finansiella 19.7–19.10 kortfristiga anläggningstillgångar placeringar och kortfristiga placeringar

Räntekostnader och resultat från finansiella 8.7, 8.8, 6.30 19.17 liknande resultat- skulder, t.ex. räntor på och 16.15 poster lån, positiva och negativa valutakursdifferenser samt dröjsmålsräntor på leverantörsskulder

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om summeringsrad respektive noter i punkt ÅRL respektive punkt

Bokslutsdispositioner

Erhållna koncernbidrag som ska 19.14 koncernbidrag tas upp enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Lämnade koncernbidrag som ska 19.14 koncernbidrag dras av enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Förändring av periodiseringsfonder

Förändring av överavskrivningar

Övriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat före skatt

Skatter

Skatt på årets inkomstskatt som belastat resultat räkenskapsårets resultat

Övriga skatter belopp endast undantagsvis

Årets resultat

4.7 Balansräkningen ska upprättas med de rubriker, underrubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform, om inte annat anges i andra stycket.

Upprättas balansräkningen i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska i stället punkt 4.8 tillämpas.

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

TILLGÅNGAR kapitel 9 3 kap. 4 § ÅRL

Anläggningstillgångar 9.5–9.7 5 kap. 8 § första stycket 1–6 ÅRL, 18.10 och 18.11

Immateriella i respektive post kapitel 10 anläggningstillgångar utgifter för förvärvade immateriella anläggningstillgångar

Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter

Hyresrätter och liknande rättigheter

Goodwill

Övriga immateriella t.ex. förvärvade anläggningstillgångar tomträtter

Pågående förbättringar förskott i samband och förskott avseende med förvärv, t.ex. immateriella depositioner och anläggningstillgångar handpenning, samt utgifter som avser pågående förbättringar av förvärvade

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

immateriella anläggningstillgångar

Summa immateriella anläggningstillgångar

Materiella i respektive post kapitel 10 anläggningstillgångar utgifter för förvärvade och egentillverkade materiella anläggningstillgångar

Byggnader och mark byggnader, mark och markanläggningar samt maskiner avsedda för en byggnads allmänna användning

Maskiner och andra maskiner och andra tekniska anläggningar anläggningar samt mark- och byggnadsinventarier avsedda för produktionen

Inventarier, verktyg och inventarier, verktyg installationer och installationer samt mark- och byggnadsinventarier avsedda för hjälpavdelningar, administration och försäljning

Förbättringsutgifter på 10.7 annans fastighet

Övriga materiella t.ex. djur som anläggningstillgångar klassificerats som anläggningstillgång

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Pågående utgifter som avser nyanläggningar och pågående nyanläggförskott avseende ningar samt förskott i materiella samband med förvärv anläggningstillgångar av materiella anläggningstillgångar

Summa materiella anläggningstillgångar

Finansiella i respektive post kapitel 11 anläggningstillgångar långfristiga finansiella och 19 placeringar

Andelar i aktier och andelar i 19.2, 19.4– koncernföretag koncernföretag 19.10 och 19.19–19.21

Fordringar hos fordringar på 11.7 koncernföretag koncernföretag som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Andelar i aktier och andelar i 19.3–19.10 intresseföretag och intresseföretag och och 19.19– gemensamt styrda gemensamt styrda 19.21 företag företag

Fordringar hos fordringar på 11.7 intresseföretag och intresseföretag och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Ägarintressen i övriga aktier och andelar i företag övriga företag som det redovisningsskyldiga

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

företaget har ett ägarintresse i

Fordringar hos övriga fordringar på övriga företag som det finns ett företag som det finns ägarintresse i ett ägarintresse i och som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Andra långfristiga långsiktigt innehav av värdepappersinnehav värdepapper som inte avser koncern- eller intresseföretag, gemensamt styrda företag eller företag som det finns ett ägarintresse i

Andra långfristiga fordringar som ska 5 kap. 18 § fordringar betalas senare än 12 ÅRL månader från balansdagen

Summa finansiella anläggningstillgångar

Summa anläggningstillgångar

Omsättningstillgångar 9.5–9.7

Varulager m.m. i respektive post varor kapitel 12 som lagerhålls samt varor och tjänster som tillverkas eller tillhandahålls för egen eller annans räkning

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Råvaror och lager av råvaror och förnödenheter förnödenheter som har inköpts för att bearbetas eller för att vara komponenter i den egna tillverkningen av varor eller vid tillhandahållandet av tjänster

Varor under tillverkning lager av varor där tillverkning har påbörjats

Färdiga varor lager av färdiga egentillverkade varor

Handelsvaror lager av varor som har köpts för vidareförsäljning (handelsvaror)

Övriga lagertillgångar lager av värdepapper kapitel 14 och andra finansiella instrument som utgör lager (t.ex. lageraktier), lagerfastigheter samt djur som klassificerats som omsättningstillgång

Pågående arbete för pågående arbete för 6.24 18.12 annans räkning annans räkning till fast pris där arbetet redovisas enligt alternativregeln om • de aktiverade utgifterna överstiger de fakturerade

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

beloppen i uppdraget, och • någon resultatavräkning inte har redovisats

Förskott till leverantörer betalningar samt obetalda fakturor för varor och tjänster som regelmässigt redovisas som lager men där prestationen ännu inte erhållits

Summa varulager m.m.

Kortfristiga fordringar i respektive post kapitel 13 fordringar som ska betalas inom 12 månader från balansdagen

Kundfordringar 13.5

Fordringar hos fordringar på koncernföretag koncernföretag, inklusive kundfordringar

Fordringar hos fordringar på intresseföretag och intresseföretag och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag, inklusive kundfordringar

Fordringar hos övriga fordringar på övriga företag som det finns ett företag som det finns ägarintresse i ett ägarintresse i, inklusive kundfordringar

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Övriga fordringar övriga fordringar, t.ex. 5 kap. 18 § aktuella ÅRL skattefordringar

Upparbetad men ej intäkter från uppdrag 6.14 och 6.21 fakturerad intäkt på löpande räkning och från uppdrag till fast pris enligt huvudregeln som är upparbetade men inte fakturerade

Förutbetalda kostnader förutbetalda kostnader 7.4, 7.10, och upplupna intäkter och upplupna intäkter, 7.11, 6.6 och t.ex. förutbetalda 6.26 hyreskostnader och försäkringspremier samt förhöjd leasingavgift

Summa kortfristiga fordringar

Kortfristiga placeringar i respektive post kapitel 14 placeringar som är avsedda att realiseras inom 12 månader efter balansdagen

Andelar i undantagsvis andelar i 19.2 och koncernföretag koncernföretag 19.11

Övriga kortfristiga innehav av värdeplaceringar papper eller andra placeringar som inte är anläggningstillgångar och som inte redovisas i någon annan post under

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

rubriken Omsättningstillgångar

Summa kortfristiga placeringar

Kassa och bank kapitel 14

Kassa och bank kontantkassa samt bank- och girotillgodohavanden

Redovisningsmedel medel som mottagits för annans räkning med redovisningsskyldighet

Summa kassa och bank

Summa omsättningstillgångar

SUMMA TILLGÅNGAR

EGET KAPITAL OCH SKULDER

Eget kapital eget kapital enligt de kapitel 15 särskilda reglerna för respektive företagsform

Obeskattade reserver 15.3

Periodiseringsfonder

Ackumulerade överavskrivningar

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Övriga obeskattade reserver

Summa obeskattade reserver

Avsättningar kapitel 16

Avsättningar för åtaganden för pensioner och liknande pensioner enligt förpliktelser enligt tryggandelagen till lagen (1967:531) om nuvarande och tryggande av pensions- tidigare anställda utfästelse m.m.

Övriga avsättningar för övriga åtaganden för pensioner och liknande pensioner till förpliktelser nuvarande och tidigare anställda

Övriga avsättningar andra avsättningar än för pensionsåtaganden, t.ex. för garantiåtaganden

Summa avsättningar

Långfristiga skulder i respektive post kapitel 17 5 kap. 13 § skulder som ska ÅRL betalas senare än 12 månader från balansdagen

Obligationslån

Kontokredit den del av en utnyttjad 17.5 kredit som bedöms vara en långfristig finansiering

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Övriga skulder till kreditinstitut

Skulder till koncernföretag

Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag

Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Övriga skulder

Summa långfristiga skulder

Kortfristiga skulder i respektive post kapitel 17 skulder som ska betalas inom 12 månader från balansdagen

Kontokredit den del av en utnyttjad 17.5 kredit som inte bedöms vara en långfristig finansiering

Övriga skulder till kreditinstitut

Förskott från kunder betalningar från och 6.14 obetalda fakturor till kunder där motprestation ännu inte lämnats

Pågående arbete för pågående arbete för 6.24 18.12 annans räkning annans räkning till fast

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

pris där arbetet redovisas enligt alternativregeln om • de fakturerade beloppen överstiger de aktiverade utgifterna i uppdraget, och • någon resultatavräkning inte har redovisats

Fakturerad men ej intäkter för uppdrag 6.21 upparbetad intäkt till fast pris enligt huvudregeln som är fakturerade men inte upparbetade

Leverantörsskulder

Växelskulder

Skulder till skulder till koncernkoncernföretag företag, inklusive leverantörsskulder

Skulder till skulder till intresseföretag och intresseföretag och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag, inklusive leverantörsskulder

Skulder till övriga skulder till övriga företag som det finns ett företag som det finns ägarintresse i ett ägarintresse i, inklusive leverantörsskulder

Skatteskulder aktuella skatteskulder bestående av beräknad

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

och/eller fastställd skuld för innevarande och tidigare räkenskapsår avseende • inkomstskatt, • fastighetsskatt eller motsvarande, • särskild löneskatt på pensionskostnaden, samt • avkastningsskatt minskad med inbetald preliminärskatt till skattekontot

Övriga skulder övriga kortfristiga skulder, t.ex. • mervärdesskatt, • punktskatter, • lagstadgade arbetsgivaravgifter som ska betalas efterföljande månad, • innehållen personalskatt, och • redovisningsmedel

Upplupna kostnader och upplupna kostnader 7.4, 7.10, förutbetalda intäkter och förutbetalda 7.11, 6.6, intäkter, t.ex. 6.25, 6.26, upplupen kostnad för 17.9 och semesterlöner 17.10

Summa kortfristiga skulder

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER

4.8 En balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska upprättas med de rubriker, underrubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform.

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

TILLGÅNGAR kapitel 9 3 kap. 4 § ÅRL

Anläggningstillgångar 9.5–9.7 5 kap. 8 § första stycket 1–6 ÅRL, 18.10 och 18.11

Immateriella summan av det som kapitel 10 anläggningstillgångar ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter

Hyresrätter och liknande rättigheter

Goodwill

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Övriga immateriella anläggningstillgångar

Pågående förbättringar och förskott avseende immateriella anläggningstillgångar

Materiella summan av det som kapitel 10 anläggningstillgångar ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Byggnader och mark

Maskiner och andra tekniska anläggningar

Inventarier, verktyg och installationer

Förbättringsutgifter på 10.7 annans fastighet

Övriga materiella anläggningstillgångar

Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar

Finansiella summan av det som kapitel 11 anläggningstillgångar ska redovisas i och 19 följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Andelar i 19.2, 19.4– koncernföretag 19.10 och 19.19–19.21

Fordringar hos 11.7 koncernföretag

Andelar i 19.3–19.10 intresseföretag och och 19.19– gemensamt styrda 19.21 företag

Fordringar hos 11.7 intresseföretag och gemensamt styrda företag

Ägarintressen i övriga företag

Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Andra långfristiga värdepappersinnehav

Andra långfristiga 5 kap. 18 § fordringar ÅRL

Summa anläggningstillgångar

Omsättningstillgångar 9.5–9.7

Varulager m.m. summan av det som kapitel 12 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

punkt 4.7

Råvaror och förnödenheter

Varor under tillverkning

Färdiga varor

Handelsvaror

Övriga lagertillgångar kapitel 14

Pågående arbete för 6.24 18.12 annans räkning

Förskott till leverantörer

Kortfristiga fordringar summan av det som kapitel 13 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Kundfordringar 13.5

Fordringar hos koncernföretag

Fordringar hos intresseföretag och gemensamt styrda företag

Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

Övriga fordringar 5 kap. 18 § ÅRL Upparbetad men ej 6.14 och 6.21 fakturerad intäkt

Förutbetalda 7.4, 7.10, kostnader och 7.11, 6.6 och upplupna intäkter 6.26

Kortfristiga placeringar summan av det som kapitel 14 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Andelar i 19.2 och koncernföretag 19.11

Övriga kortfristiga placeringar

Kassa och bank kontantkassa samt kapitel 14 bank- och girotillgodohavanden

Redovisningsmedel medel som mottagits kapitel 14 för annans räkning med redovisningsskyldighet

Summa omsättningstillgångar

SUMMA TILLGÅNGAR

EGET KAPITAL OCH SKULDER

Eget kapital eget kapital enligt de kapitel 15 särskilda reglerna för

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

respektive företagsform

Obeskattade reserver summan av det som 15.3 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Periodiseringsfonder

Ackumulerade överavskrivningar

Övriga obeskattade reserver

Avsättningar summan av det som kapitel 16 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser

Övriga avsättningar

Avsättningar för åtaganden för kapitel 16 pensioner och liknande pensioner enligt förpliktelser enligt lagen tryggandelagen till (1967:531) om nuvarande och tryggande av pensions- tidigare anställda utfästelse m.m.

Långfristiga skulder summan av det som kapitel 17 5 kap. 13 § ska redovisas i ÅRL följande poster i uppställningsformen i

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

punkt 4.7

Obligationslån

Kontokredit 17.5

Övriga skulder till kreditinstitut

Skulder till koncernföretag

Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag

Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Övriga skulder

Kortfristiga skulder summan av det som kapitel 17 ska redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.7

Kontokredit 17.5

Övriga skulder till kreditinstitut

Förskott från kunder 6.14

Pågående arbete för 6.24 18.12 annans räkning

Fakturerad men ej 6.21

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel Se om rubrik/post/ respektive noter i summeringsrad punkt ÅRL respektive punkt

upparbetad intäkt

Leverantörsskulder

Växelskulder

Skulder till koncernföretag

Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag

Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Skatteskulder

Övriga skulder

Upplupna kostnader 7.4, 7.10, och förutbetalda 7.11, 6.6, intäkter 6.25, 6.26, 17.9 och 17.10

SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER

4.10 Ett aktiebolag ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående rubrik före rubriken Anläggningstillgångar:

Rubrik Här redovisas Se kapitel Se om noter i respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Tecknat men ej fordringar på aktieägare inbetalt kapital för kapital som är tecknat men inte inbetalt vid nyemission

4.11 Ett aktiebolag ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubriken Finansiella anläggningstillgångar. Posten ska placeras efter posten Andra långfristiga värdepappersinnehav.

Post Här redovisas Se kapitel Se om noter i respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Lån till delägare fordringar på delägare 5 kap. 18 § eller närstående och andra till vilka ÅRL delägare står i sådant förhållande som sägs i 21 kap. 1 § 3, 4 eller 5 aktiebolagslagen (2005:551) och som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Lån till delägare eller närstående ingå i posten Finansiella anläggningstillgångar.

4.12 Ett aktiebolag ska upprätta balansräkningen med nedanstående underrubriker, poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Underrubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om noter i summeringsrad respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Bundet eget kapital kapitel 15

Aktiekapital

Ej registrerat beslutad ökning av aktiekapital aktiekapitalet genom

fondemission eller nyemission

Bunden den del av betalningen överkursfond för en aktie som överstiger aktiens kvotvärde och som ska tas upp under den bundna överkursfonden

Uppskrivningsfond 5 kap. 11 § ÅRL

Reservfond

Summa bundet eget kapital

Fritt eget kapital kapitel 15

Fri överkursfond den del av betalningen under året för en aktie som överstiger aktiens kvotvärde och som ska tas upp under den fria överkursfonden

Balanserat resultat det sammanlagda beloppet av tidigare års balanserade vinster, förluster och fria överkursfonder samt aktieägartillskott

Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Summa fritt eget kapital

Summa eget kapital

4.15 En ekonomisk förening ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubriken Finansiella anläggningstillgångar.

Posten ska placeras efter posten Andra långfristiga värdepappersinnehav.

Post Här redovisas Se kapitel Se om noter i respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Lån till delägare fordringar på delägare 5 kap. 18 § eller närstående och andra till vilka ÅRL delägare står i sådant förhållande som sägs i 21 kap. 1 § 3, 4 eller 5 aktiebolagslagen (2005:551) och som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Lån till delägare eller närstående ingå i posten Finansiella anläggningstillgångar.

4.16 En ekonomisk förening ska upprätta balansräkningen med nedanstående underrubriker, poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Underrubrik/post/ Här redovisas Se kapitel Se om noter i summeringsrad respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Bundet eget kapital kapitel 15

Medlemsinsatser insatser, emissions- 15.8 och insatser, överinsatser och 15.9 upplåtelseinsatser

Förlagsinsatser

Uppskrivningsfond 5 kap. 11 § ÅRL

Reservfond

Summa bundet eget kapital

Fritt eget kapital kapitel 15

Balanserat resultat det sammanlagda beloppet av från tidigare år balanserade vinster och förluster

Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Summa fritt eget kapital

Summa eget kapital

Upprättar föreningen balansräkning i förkortad form enligt punkt 4.8 ska posterna Medlemsinsatser och Förlagsinsatser slås samman till en post. Den posten ska benämnas Medlemsinsatser och förlagsinsatser.

4.19 Ett handelsbolag ska upprätta balansräkningen med nedanstående poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Post/summerings- Här redovisas Se kapitel Se om noter i rad respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Eget kapital vid räkenskapsårets början

Effekt av rättelse av 2.12 fel

Justerat eget kapital vid räkenskapsårets början

Insättningar eller summan av årets 15.14– uttag under året insättningar och uttag 15.19

Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Eget kapital vid räkenskapsårets slut

4.20 En stiftelse ska upprätta förvaltningsberättelsen med nedanstående rubriker och underrubriker:

Rubrik/underrubrik Här anges Se punkt

Verksamheten

Allmänt om stiftelsens ändamål, vilken 5.2, 5.3 och verksamheten verksamhet stiftelsen bedriver, 5.13 stiftelsens säte, om stiftelsen bytt företagsnamn och andra förhållanden som särskilt berör stiftelsen

Främjande av uppgift enligt 6 kap. 4 § ändamålet årsredovisningslagen (1995:1554) om hur stiftelsens ändamål enligt stiftelseförordnandet har främjats under räkenskapsåret

Väsentliga händelser 5.4

under räkenskapsåret

Flerårsöversikt en rättvisande översikt över 5.14 utvecklingen av stiftelsens verksamhet, ställning och resultat

Hållbarhet frivilliga upplysningar om hållbarhet

Förändringar i eget upplysningar enligt 6 kap. 2 § andra kapital stycket årsredovisningslagen (1995:1554) om förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning

4.27 En stiftelse ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubrikerna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder:

Post Här redovisas Se punkt Se om noter i ÅRL respektive punkt

Beviljade ej bidrag och anslag som är 7.18 och utbetalda bidrag beslutade men ännu inte 17.2 utbetalda

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Beviljade ej utbetalda bidrag ingå i posterna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder.

4.28 En ideell förening ska upprätta förvaltningsberättelsen med nedanstående rubriker och underrubriker:

Rubrik/underrubrik Här anges Se punkt

Verksamheten

Allmänt om föreningens ändamål, vilken 5.2, 5.3 och verksamheten verksamhet föreningen bedriver, 5.15 föreningens säte, om föreningen bytt företagsnamn och andra förhållanden som särskilt berör föreningen

Främjande av uppgift om hur föreningens ändamål 5.16 ändamålet har främjats under räkenskapsåret

Väsentliga händelser 5.4

under räkenskapsåret

Flerårsöversikt en rättvisande översikt över 5.17 utvecklingen av föreningens verksamhet, ställning och resultat

Hållbarhet frivilliga upplysningar om hållbarhet

Förändringar i eget upplysningar enligt 6 kap. 2 § andra kapital stycket årsredovisningslagen (1995:1554) om förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning

En ideell förening får lägga till rubriken Resultatdisposition under rubriken Förändringar i eget kapital. Under rubriken ska anges styrelsens förslag enligt punkt 5.17A till hur eget kapital ska disponeras.

4.29 En ideell förening ska upprätta resultaträkningen med tillägg av nedanstående poster under rubriken Rörelseintäkter, lagerförändringar m.m. Posterna ska placeras överst under rubriken.

Post Här redovisas Se kapitel Se om noter i respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Medlemsavgifter avgift som betalas av 6.40 föreningens medlemmar för den allmänna verksamheten i föreningen

Gåvor gåva som tas emot för 6.26 föreningens verksamhet

Bidrag bidrag som tas emot för 6.41 och föreningens verksamhet 6.27–6.29

I en resultaträkning i förkortad form enligt 3 kap. 11 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posterna i första stycket ingå i posten Bruttoresultat.

4.33 En ideell förening ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubrikerna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder:

Post Här redovisas Se punkt Se om noter i ÅRL respektive punkt

Beviljade ej bidrag som är beslutade 7.20 och utbetalda bidrag men ännu inte utbetalda 17.2

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Beviljade ej utbetalda bidrag ingå i posterna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder.

4.34 En samfällighetsförening ska upprätta förvaltningsberättelsen med nedanstående rubriker och underrubriker:

Rubrik/underrubrik Här anges Se punkt

Verksamheten

Allmänt om föreningens säte, vilken verksamhet 5.2 och 5.3 verksamheten föreningen bedriver, om föreningen bytt företagsnamn och andra förhållanden som särskilt berör föreningen

Väsentliga händelser 5.4

under räkenskapsåret

Flerårsöversikt en rättvisande översikt över 5.18 utvecklingen av föreningens verksamhet, ställning och resultat

Hållbarhet frivilliga upplysningar om hållbarhet

Förändringar i eget upplysningar enligt 6 kap. 2 § andra kapital stycket årsredovisningslagen (1995:1554) om förändringar i eget kapital jämfört med föregående års balansräkning

En samfällighetsförening får lägga till rubriken Resultatdisposition under rubriken Förändringar i eget kapital. Under rubriken ska anges styrelsens förslag enligt punkt 5.19 till hur eget kapital ska disponeras.

4.37 En filial ska upprätta balansräkningen med nedanstående poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Post/summerings- Här redovisas Se kapitel Se om noter i rad respektive ÅRL respekpunkt tive punkt

Filialens kapital vid filialens nettotillgångar, räkenskapsårets dvs. skillnaden mellan början filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och

obeskattade reserver, vid räkenskapsårets början

Effekt av rättelse av 2.12 fel

Justerat kapital vid räkenskapsårets början

Insättningar eller summan av årets uttag under året överföringar mellan filialen och det utländska företaget

Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Filialens kapital filialens nettotillgångar, vid räkenskaps- dvs. skillnaden mellan årets slut filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och obeskattade reserver, vid räkenskapsårets slut

5.1 Detta kapitel ska tillämpas när förvaltningsberättelsen upprättas.

Särskilda regler finns för a) aktiebolag i punkterna 5.6–5.8, b) ekonomiska föreningar i punkterna 5.9–5.12, c) stiftelser i punkterna 5.13 och 5.14, d) ideella föreningar i punkterna 5.15–5.17A, och e) samfällighetsföreningar i punkterna 5.18 och 5.19.

5.3 Med sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av företagets verksamhet, ställning och resultat enligt 6 kap. 1 § andra stycket 1 årsredovisningslagen (1995:1554) avses a) faktiskt bedriven verksamhet, b) det tidigare företagsnamnet om företaget bytt namn under räkenskapsåret eller efter räkenskapsårets slut, och c) speciella omständigheter som i särskild grad berör företaget.

5.5 För att uppfylla kravet på en rättvisande översikt enligt 6 kap. 1 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska företaget för räkenskapsåret och de tre föregående åren lämna uppgift om a) nettoomsättning, b) resultat efter finansiella poster, och c) soliditet (justerat eget kapital i procent av balansomslutning).

Varierar nettoomsättningen mer än 30 procent mellan åren ska företaget kommentera detta.

Ett företag som redovisar resultaträkningen i förkortad form ska lämna uppgift om bruttoresultat i stället för nettoomsättning enligt första stycket a. Företaget behöver inte lämna uppgift enligt andra stycket.

5.13 I stiftelser avses med sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av stiftelsens verksamhet, ställning och resultat enligt 6 kap. 1 § andra stycket 1 årsredovisningslagen (1995:1554) även a) stiftelsens ändamål, b) att stiftelsens förmögenhet samförvaltas med andra stiftelsers förmögenhet, och c) att stiftelsen är förvaltare av andra stiftelser med ändamål att främja den förvaltande stiftelsens verksamhet.

I upplysningen enligt första stycket c ska antalet förvaltade stiftelser och deras totala egna kapital anges.

5.14 För att uppfylla kravet på en rättvisande översikt enligt 6 kap. 1 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska en stiftelse för räkenskapsåret och de tre föregående åren lämna uppgift om a) huvudintäkter, b) årets resultat eller, om stiftelsen bedriver skattepliktig verksamhet, resultat efter finansiella poster, och c) soliditet (justerat eget kapital i procent av balansomslutning) eller ett annat mått på stiftelsens ställning.

Varierar huvudintäkterna mer än 30 procent mellan åren ska stiftelsen kommentera detta.

En stiftelse som redovisar resultaträkningen i förkortad form ska lämna uppgift om bruttoresultat i stället för huvudintäkter enligt första stycket a. Stiftelsen behöver inte lämna uppgift enligt andra stycket.

5.15 I ideella föreningar avses med sådana förhållanden som är viktiga för bedömningen av utvecklingen av föreningens verksamhet, ställning

och resultat enligt 6 kap. 1 § andra stycket 1 årsredovisningslagen (1995:1554) även a) föreningens ändamål, och b) att föreningen är förvaltare av stiftelser med ändamål att främja föreningens verksamhet.

I upplysningen enligt första stycket b ska antalet förvaltade stiftelser och deras totala egna kapital anges.

5.17 För att uppfylla kravet på en rättvisande översikt enligt 6 kap. 1 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska en ideell förening för räkenskapsåret och de tre föregående åren lämna uppgift om a) huvudintäkter, b) årets resultat eller, om föreningen bedriver skattepliktig verksamhet, resultat efter finansiella poster, och c) soliditet (justerat eget kapital i procent av balansomslutning) eller ett annat mått på föreningens ställning.

Varierar huvudintäkterna mer än 30 procent mellan åren ska föreningen kommentera detta.

En ideell förening som redovisar resultaträkningen i förkortad form ska lämna uppgift om bruttoresultat i stället för huvudintäkter enligt första stycket a. Föreningen behöver inte lämna uppgift enligt andra stycket.

Resultatdisposition

5.17A En ideell förening får i förvaltningsberättelsen lämna förslag till dispositioner beträffande föreningens över- eller underskott.

Förslaget till dispositioner ska avse summan av posterna under eget kapital.

5.18 För att uppfylla kravet på en rättvisande översikt enligt 6 kap. 1 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska en samfällighetsförening för räkenskapsåret och de tre föregående åren lämna uppgift om a) huvudintäkter, b) årets resultat eller, om föreningen bedriver skattepliktig verksamhet, resultat efter finansiella poster, och c) soliditet (justerat eget kapital i procent av balansomslutning) eller ett annat mått på föreningens ställning.

Varierar huvudintäkterna mer än 30 procent mellan åren ska föreningen kommentera detta.

En samfällighetsförening som redovisar resultaträkningen i förkortad form ska lämna uppgift om bruttoresultat i stället för huvudintäkter enligt första stycket a. Föreningen behöver inte lämna uppgift enligt andra stycket.

Resultatdisposition

5.19 En samfällighetsförening får i förvaltningsberättelsen lämna förslag till dispositioner beträffande föreningens över- eller underskott.

Förslaget till dispositioner ska avse summan av posterna under eget kapital. I samfällighetsföreningar som omfattas av punkt 4.36A ska förslaget till dispositioner i stället avse summan av posterna under Fritt eget kapital.

6.2 En inkomst är det som ett företag tar emot eller kommer att ta emot för egen räkning till följd av en transaktion och som ökar företagets eget kapital. Tillskott eller insättning från företagets ägare är inte en inkomst.

Företaget ska redovisa varje transaktion för sig. En transaktion ska dock redovisas i delar om det är nödvändigt för att rätt återge den ekonomiska innebörden och delarna och beloppen kan identifieras separat.

6.8 Ett tjänsteuppdrag föreligger om det finns avtal som innebär att ett företag under en tidsperiod ska utföra en eller flera tjänster.

Ett entreprenaduppdrag föreligger om det finns ett särskilt framförhandlat avtal som avser produktion av ett objekt eller flera objekt som står i nära samband med, eller är beroende av, varandra med avseende på utformning, teknik och funktion eller användning.

Ett avtal som avser utförande av standardiserade tjänster är inte ett tjänsteuppdrag. Ett avtal som avser tillverkning av produkter som företaget normalt har i lager eller tillverkar mot order är inte ett entreprenaduppdrag. Ett avtal om komplettering av ett tjänste- eller entreprenaduppdrag ska anses vara samma slag av uppdrag som det ursprungliga om avtalen sammantaget är att anse som samma slags uppdrag, se punkterna 6.9–6.12.

6.9 Ett provisionsbaserat uppdrag är ett uppdrag för vilket inkomsten grundar sig på utfallet av försäljning av andras tillgångar eller utförda tjänster.

Intäkten från ett provisionsbaserat uppdrag ska redovisas enligt punkt 6.26.

6.11 Ett uppdrag med ett obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod är ett uppdrag a) som inte är provisionsbaserat eller på löpande räkning, b) som avser ett obestämt antal aktiviteter vilka ska utföras under en överenskommen tidsperiod, och c) för vilket inkomsten utgår för denna tidsperiod.

Inkomsten från ett uppdrag enligt första stycket ska redovisas som intäkt linjärt över den överenskomna tidsperioden. Är en aktivitet dominerande, ska hela intäkten i stället redovisas när denna aktivitet har utförts.

6.14 Uppdrag på löpande räkning ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 6.13

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.4 om arbetet har utförts senast på balansdagen

Övriga externa kostnader Andra uppdragsutgifter än sådana som redovisas i posterna Råvaror och förnödenheter och Personalkostnader som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Balansräkningen

Upparbetad men ej fakturerad intäkt Den del av den redovisade intäkten (tillgång) enligt punkt 6.13 som inte fakturerats

Förskott från kunder (skuld) Belopp som fakturerats innan arbete utförts eller material levererats eller förbrukats

6.18 Metoden att beräkna färdigställandegraden ska tillämpas konsekvent på alla uppdrag inom samma typ av verksamhet.

6.21 Uppdrag till fast pris som redovisas enligt huvudregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 6.16 eller, i förekommande fall, enligt punkt 6.20

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.4 om arbetet utförts senast på balansdagen

Kostnad som ska redovisas enligt punkt 6.19

Övriga externa kostnader Andra uppdragsutgifter än sådana som redovisas i posterna Råvaror och förnödenheter och Personalkostnader som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt kostnad som ska redovisas enligt punkt 6.19

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt kostnad för personal enligt punkt 6.19

Balansräkningen

Upparbetad men ej fakturerad intäkt Redovisad intäkt minskad med det (tillgång) belopp som har fakturerats om skillnaden är positiv

Fakturerad men ej upparbetad intäkt Redovisad intäkt minskad med det (skuld) belopp som har fakturerats om skillnaden är negativ

6.24 Uppdrag till fast pris som inte är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Förändring av lager av produkter i Justeringspost enligt punkt 6.23 arbete, färdiga varor och pågående andra stycket arbete för annans räkning

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.4 om arbetet utförts senast på balansdagen

Övriga externa kostnader Andra uppdragsutgifter än sådana som redovisas i posterna Råvaror och förnödenheter och Personalkostnader som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Balansräkningen

Pågående arbete för annans räkning Aktiverade utgifter minskat med de (tillgång) belopp som fakturerats för varje enskilt uppdrag där aktiverade utgifter överstiger fakturerade belopp (positivt saldo)

Pågående arbete för annans räkning Aktiverade utgifter minskat med de (skuld) belopp som fakturerats för varje enskilt uppdrag där aktiverade utgifter understiger fakturerade belopp (negativt saldo)

6.25 Uppdrag till fast pris som är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 6.22

Förändring av lager av produkter i Justeringspost enligt punkt 6.23 arbete, färdiga varor och pågående tredje stycket arbete för annans räkning

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för ännu inte levererat eller förbrukat material

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.4 om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete

Övriga externa kostnader Andra uppdragsutgifter än sådana som redovisas i posterna Råvaror och förnödenheter och Personalkostnader som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt

uppdragsutgifter för återstående arbete

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete

Balansräkningen

Upplupna kostnader och förutbetalda Uppdragsutgifter för återstående intäkter (skuld) arbete, material och annat

6.26 Nedanstående inkomster ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

hyra och leasing linjärt över den avtalade hyres- eller leasingperioden

förhöjd förstagångshyra linjärt över den avtalade leasingperioden

standardiserad tjänst linjärt över den period då tjänsten utförs eller, om avtalet innebär att tjänsten ska utföras vid flera tillfällen, den period då respektive tjänst utförs

royalty och licens som baseras på löpande i takt med försäljning eller mängden av försäljning eller användning om företaget har, eller användning kan få, tillgång till de uppgifter som krävs i form av försäljningsstatistik, statistik över användande etc.

royalty och licens som är fast och linjärt över avtalets löptid oberoende av försäljning eller användning

provision som baseras på utfallet av löpande om den provisionsgrundande försäljning av andras tillgångar eller försäljningen har skett eller den utförda tjänster provisionsgrundande tjänsten är utförd och om övriga avtalsvillkor för provisionen är uppfyllda

inträdesavgift i ett franchisesystem vid avtalets tecknande

löpande avgifter i ett franchisesystem löpande i takt med försäljning eller användning

försäkringsersättning när en händelse har inträffat som omfattas av ett försäkringsavtal och försäkringsföretaget har fattat beslut om ersättning

skadestånd när överenskommelse om belopp har träffats med motparten eller när beloppet är fastställt i en lagakraftvunnen dom eller dom i överinstans med samma utfall som i underinstans

gåva och förvärv genom testamente när tillgången har erhållits

gåva som med stöd av 5 kap. 1 § på balansdagen andra stycket bokföringslagen (1999:1078) inte bokförs löpande och som finns kvar på balansdagen

En prisjustering som ett företag lämnar på inkomst för hyra eller leasing på grund av en inskränkning i omfattning eller annan begränsning av det som avtalet avser, ska redovisas i den period som begränsningen är hänförlig till.

6.29 Ett bidrag som ska redovisas som intäkt enligt punkt 6.27 och som avser att täcka kostnader ska redovisas som intäkt samma räkenskapsår som det år kostnaderna avser.

Avser bidraget kostnader under flera räkenskapsår ska bidraget fördelas och redovisas som intäkt under dessa räkenskapsår.

Avser bidraget att täcka uppkomna förluster ska hela bidraget redovisas som intäkt under räkenskapsåret.

6.32A Tilläggsköpeskilling vid försäljning av inkråm ska redovisas som intäkt det räkenskapsår då tilläggsköpeskillingen har fastställts.

6.33 Nedanstående inkomster i en ekonomisk förening ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

årsavgift och medlemsavgift linjärt över den period den avser

6.40 Nedanstående inkomster i en ideell förening ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

medlemsavgift linjärt över den period den avser

6.42 Nedanstående inkomster i en samfällighetsförening ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

uttaxerat bidrag linjärt över den period den avser

7.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av rörelsekostnader.

Kapitlet behandlar inte a) kostnad för tjänste- och entreprenaduppdrag på löpande räkning eller till fast pris, se kapitel 6, b) avskrivningar, se kapitel 10, c) nedskrivningar av anläggningstillgångar, se kapitel 10 och 11, d) utgifter som ska aktiveras, se kapitel 10 och 12, e) kostnad för sålda varor, se kapitel 12, f) kostnad för kundförluster, se kapitel 13, g) valutakursförluster av rörelsekaraktär, se kapitel 13 och 17, h) kostnad för avsättningar, se kapitel 16, och i) kostnad för intjänad men inte uttagen semesterlön, se kapitel 17. Särskilda regler finns för a) handelsbolag i punkterna 7.15–7.17, b) stiftelser i punkterna 7.18 och 7.19, och c) ideella föreningar i punkt 7.20.

7.2 En utgift är det som ett företag lämnar eller kommer att lämna till följd av en transaktion och som minskar företagets eget kapital. En överföring till företagets ägare som direkt minskar företagets eget kapital är inte en utgift.

Företaget ska redovisa varje transaktion för sig. En transaktion ska dock redovisas i delar om det är nödvändigt för att rätt återge den ekonomiska innebörden och delarna och beloppen kan identifieras separat. 7.6 En utgift som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad det räkenskapsår eller de räkenskapsår företaget tagit emot den förbrukningsvara, tjänst eller övriga prestation som utgiften avser, om inte något annat följer av punkt 7.7 eller 7.8. 7.10 Nedan angivna slag av utgifter som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad enligt följande, om inte förenklingsregeln i punkt 7.9 tillämpas:

Utgift för Kostnaden redovisas

hyra av tillgång eller tjänst (inklusive linjärt över den avtalade hyres- eller förhöjd leasingavgift) leasingperioden hyra av mässplats eller liknande när det hyrda disponeras förbrukningsvara när varan erhålls frakt när frakten utförs reparation när reparationen utförs avbrotts- eller sakförsäkringspremie linjärt över försäkringsperioden och liknande service när tjänsten utförs utbildning när utbildningen genomförs reklam och marknadsföring när tjänsten utförs konsultarvode när tjänsten utförs revisionsarvode det räkenskapsår revisionen avser löpande redovisningstjänster det räkenskapsår redovisningen avser redovisningstjänster avseende en det räkenskapsår årsredovisningen årsredovisning avser royalty som är fast och oberoende av linjärt över den avtalade perioden försäljning eller användning

En prisjustering som ett företag erhåller på utgift för hyra eller leasing på grund av en inskränkning i omfattning eller annan begränsning av det som avtalet avser, ska redovisas i den period som begränsningen är hänförlig till. 8.4A Vid försäljning av finansiella tillgångar övergår väsentliga risker och förmåner enligt punkt 6.6 första stycket enligt följande:

Försäljning av Väsentliga risker och förmåner övergår

andel i bostadsrättsförening normalt vid tillträdet övriga finansiella tillgångar när äganderätten övergår civilrättsligt

Realisationsresultat vid försäljning av andel i en bostadsrättsförening som är anläggningstillgång får redovisas på kontraktsdagen. 8.4B Tilläggsköpeskilling vid försäljning av andelar i ett företag ska redovisas som intäkt det räkenskapsår då tilläggsköpeskillingen har fastställts.

Uttag ur kapitalförsäkring

8.4C Vid uttag ur en kapitalförsäkring ska den del av uttaget som motsvaras av försäkringens värdeökning redovisas som intäkt. 9.3 En tillgång ska redovisas när företaget har övertagit väsentliga risker och förmåner som är förknippade med att äga tillgången. Risker och förmåner enligt första stycket övergår enligt följande:

Väsentliga risker och förmåner övergår

Tillgången hämtas av köparen när tillgången hämtas Tillgången transporteras till köparen när tillgången överlämnas till på köparens risk fraktföretaget Tillgången transporteras till köparen när fraktföretaget överlämnar på säljarens risk tillgången till köparen Installationen av tillgången utgör en efter utförd installation väsentlig del av förvärvet

Tillgångar som levereras genom när samtliga delleveranser är utförda delleveranser och tillgångarna har funktionellt samband

Tillgångar som levereras genom efter varje utförd delleverans delleveranser om • tillgångarna i en delleverans saknar funktionellt samband med tillgångar i en annan leverans, och • företaget inte har andra åtaganden än garanti avseende den levererade tillgången

Fastighetsförvärv normalt vid tillträdet

Andel i bostadsrättsförening normalt vid tillträdet

Värdepapper som utgör lager på kontraktsdagen

Tillgångar som förvärvats genom när tillgången har erhållits testamente eller gåva

Förvärv av annan tillgång när äganderätten övergår civilrättsligt

Sådana utgifter som enligt detta allmänna råd ska ingå i en tillgångs anskaffningsvärde ska, även om risker och förmåner inte har övergått, redovisas som en tillgång om arbete utförts eller förskott erlagts.

En gåva som med stöd av 5 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) inte har bokförts löpande ska redovisas som tillgång i årsredovisningen om den finns kvar på balansdagen.

9.3A En tilläggsköpeskilling ska läggas till anskaffningsvärdet för de förvärvade tillgångarna det räkenskapsår då den har fastställts, om den är hänförlig till a) ett förvärv av andelar i ett företag, eller b) ett inkråmsförvärv och beror på tillkommande resultat i den förvärvade verksamheten.

9.4 En tillgång ska inte längre redovisas när de väsentliga risker och förmåner som är förknippade med ägandet har övergått, se tabellen i punkt 9.3.

Vid försäljning av en fastighet eller en andel i en bostadsrättsförening ska tillgången inte längre redovisas efter kontraktsdagen,

om realisationsresultatet redovisas enligt punkt 6.31 andra stycket, punkt 7.12 andra stycket eller punkt 8.4A andra stycket.

Har en tillgång utrangerats, se punkt 7.14, ska den inte heller redovisas.

En leasegivare ska redovisa uthyrda tillgångar även om risker och förmåner övergått till leasetagaren.

9.10 Vid beräkning av anskaffningsvärdet för en tillgång som anskaffas med försäkringsersättning är utgångspunkten det belopp som anges i punkterna 9.8 och 9.9 samt 2.8.

Tillgångar som tillförs företaget genom tillskott eller insättning eller som apportegendom

9.13 Anskaffningsvärdet för en tillgång som tillförs företaget genom tillskott eller insättning eller som apportegendom ska bestämmas enligt punkt 9.11 eller 9.12.

9.14 Ett offentligt bidrag som hänför sig till förvärv av en tillgång ska minska tillgångens anskaffningsvärde och inte redovisas som intäkt. Överstiger bidraget utgifterna för förvärvet ska skillnaden redovisas som intäkt.

Bidrag i form av skattereduktioner och skatteavdrag ska inte minska anskaffningsvärdet utan minska årets skattekostnad.

10.2 Delar av en enhet utgör tillsammans en anläggningstillgång om varje del är nödvändig för att enheten ska kunna fungera i enlighet med sin grundläggande funktion.

10.5 En materiell anläggningstillgång får redovisas som kostnad om anskaffningsvärdet beräknat enligt punkterna 10.9, 10.12 och 10.13 understiger ett halvt prisbasbelopp med tillägg för ingående mervärdesskatt som företaget inte har rätt att dra av eller få tillbaka enligt mervärdesskattelagen (2023:200).

Finns det ett naturligt samband mellan flera materiella anläggningstillgångar, ska bedömningen av beloppsgränsen enligt första stycket göras utifrån tillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detsamma gäller i det fall förvärv av olika materiella anläggningstillgångar kan anses ingå som ett led i en större investering.

10.7 Ett företag som bedriver verksamhet på annans fastighet och som har utgifter för ny-, till- eller ombyggnad på fastigheten, ska redovisa utgifterna som en materiell anläggningstillgång i posten Förbättringsutgifter på annans fastighet om äganderätten tillkommer

fastighetsägaren och övriga förutsättningar för aktivering är uppfyllda. Om utgifterna räknas som byggnadsinventarier eller markinventarier enligt inkomstskattelagen (1999:1229), ska de i stället redovisas i posten Maskiner och andra tekniska anläggningar eller i posten Inventarier, verktyg och installationer.

10.11AVid förvärv av tomträtt tillsammans med byggnad får hela anskaffningsvärdet hänföras till byggnaden, om inte byggnaden helt saknar värde eller endast har ett obetydligt värde i förhållande till det totala anskaffningsvärdet.

10.22A Goodwill som är hänförlig till en tilläggsköpeskilling som redovisas enligt punkt 9.3A utgör en separat avskrivningsenhet.

10.25 Avskrivning ska göras genom att det totala anskaffningsvärdet skrivs av till dess tillgångens redovisade värde är noll kronor.

Avskrivning får i stället göras genom att det totala anskaffningsvärdet, minskat med ett fastställt restvärde, skrivs av till dess tillgångens redovisade värde motsvarar restvärdet. Det fastställda restvärdet ska motsvara vad företaget förväntas få för tillgången efter nyttjandeperiodens slut efter avdrag för kostnader i samband med avyttringen. Restvärdet ska fastställas i anskaffningstidpunktens rådande prisnivå.

Andra stycket får inte tillämpas vid avskrivning av byggnader eller om företaget tillämpar punkt 10.27, 10.28 eller 10.30.

10.26 Fastställd avskrivningsplan ska omprövas endast om nedskrivning gjorts eller om planen är uppenbart felaktig.

En avskrivningsplan som har fastställts med tillämpning av punkt 10.27, 10.28, 10.30 eller 10.31 får alltid omprövas.

10.28 Nyttjandeperioden för förbättringsutgifter på annans fastighet får bestämmas till a) 10 år för täckdiken, samt b) 20 år för annan förbättring.

Första stycket får inte tillämpas om nyttjandeperioden enligt första stycket skiljer sig väsentligt från den tid som företaget avser att nyttja tillgången.

10.40 Aktiebolag som tillämpar detta allmänna råd får inte skriva upp andra anläggningstillgångar än byggnad och mark trots att 4 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) ger viss möjlighet till det.

Byggnad och mark får skrivas upp till högst byggnadsvärdet respektive markvärdet eller motsvarande värden enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152) eller, om fastigheten saknar taxeringsvärde, enligt lagen (1971:171) om särskilt uppskattningsvärde på fastighet.

10.42 Ekonomiska föreningar som tillämpar detta allmänna råd får inte skriva upp andra anläggningstillgångar än byggnad och mark trots att 4 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554) ger viss möjlighet till det.

Byggnad och mark får skrivas upp till högst byggnadsvärdet respektive markvärdet eller motsvarande värden enligt fastighetstaxeringslagen (1979:1152) eller, om fastigheten saknar taxeringsvärde, enligt lagen (1971:171) om särskilt uppskattningsvärde på fastighet.

11.2 En finansiell tillgång som företaget avser inneha längre tid än 12 månader efter balansdagen är en finansiell anläggningstillgång.

Flera överlåtbara värdepapper och fondandelar som innehas för riskspridning (en värdepappersportfölj) ska klassificeras som en finansiell anläggningstillgång om portföljen är avsedd att innehas längre tid än 12 månader efter balansdagen. Ett tillfälligt tillgodohavande på depåkonto får ingå i värdepappersportföljen.

11.6 En värdepappersportfölj är en finansiell anläggningstillgång även om förändringar inom portföljen görs under året.

Ett företag kan ha flera värdepappersportföljer.

11.10 Upplupen avkastning som ingår i inköpspriset för en finansiell anläggningstillgång ska minska tillgångens anskaffningsvärde. Utdelning som ingår i inköpspriset behöver dock inte minska tillgångens anskaffningsvärde.

11.12 Aktieägartillskott som ett företag lämnar ska öka det redovisade värdet på aktierna när utfästelsen lämnas.

När behörigt organ har fattat beslut om återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott ska det redovisade värdet på aktierna minskas.

11.13 Det redovisade värdet på företagets andelar i ett handelsbolag ska årligen ändras dels med ett belopp som motsvarar företagets andel av handelsbolagets redovisade resultat, dels med de uttag och tillskott som företaget har gjort under året.

Om det redovisade värdet på andelen är negativt, ska en skuld redovisas.

11.13ADet redovisade värdet på en kapitalförsäkring ska minskas med den del av ett uttag ur försäkringen som leder till att försäkringens värde vid uttagstillfället understiger det redovisade värdet.

11.20 Är värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor på balansdagen ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på företagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

11.26 Är värdet på en finansiell anläggningstillgång i ett handelsbolag med enbart fysiska personer som delägare noll kronor på balansdagen ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på bolagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än 25 000 kronor.

14.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av kortfristiga placeringar samt kassa och bank.

Kapitlet ska även tillämpas vid redovisning av lager av värdepapper och andra finansiella instrument.

Kapitlet behandlar inte andelar i koncernföretag och gemensamt styrda företag, se kapitel 19.

14.2 En placering som förfaller eller som företaget vid förvärvet avser att avyttra inom 12 månader efter balansdagen är en kortfristig placering.

Flera överlåtbara värdepapper och fondandelar som innehas för riskspridning (en värdepappersportfölj) ska klassificeras som en

kortfristig placering om hela portföljen vid förvärvet är avsedd att avyttras inom 12 månader efter balansdagen. Ett tillfälligt tillgodohavande på depåkonto får ingå i värdepappersportföljen.

14.3 En värdepappersportfölj är en kortfristig placering även om förändringar inom portföljen görs under året.

Ett företag kan ha flera värdepappersportföljer.

15.5 Ett erhållet aktieägartillskott ska redovisas som en ökning av posten Balanserat resultat när utfästelsen erhålls.

15.8 En ekonomisk förening som tillämpar detta allmänna råd ska endast redovisa betalda insatser i balansräkningen, trots det som anges i 3 kap. 6 § årsredovisningslagen (1995:1554).

16.2 Ett företag ska endast redovisa en avsättning om a) företaget på balansdagen har ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse, b) det är sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera åtagandet, och c) en tillförlitlig uppskattning av beloppet kan göras.

16.5A En avsättning får inte göras för en avtalad tilläggsköpeskilling som är hänförlig till a) ett förvärv av andelar i ett företag, eller b) ett inkråmsförvärv och beror på tillkommande resultat i den förvärvade verksamheten.

16.7 Vid uppskattningen enligt 4 kap. 15 a § årsredovisningslagen (1995:1554) ska företaget beakta risk och osäkerhet. Om åtagandet kan medföra att tillgångar avyttras eller utrangeras ska beräknad vinst inte påverka avsättningens storlek.

Särskilda regler om pensionsåtaganden, inklusive särskild löneskatt, finns i punkterna 16.16–16.19.

Den bästa uppskattningen enligt 4 kap. 15 a § årsredovisningslagen innebär normalt följande:

Åtagande Den bästa uppskatt- Den bästa uppskattningen innebär ningen får alternativt anses innebära

Av löpande karaktär, att avsättningen ska att avsättningen, i t.ex. öppet köp beräknas med ledning avsaknad av uppgifter av tidigare års faktiska om tidigare års faktiska utgifter för motsvarande utgifter, beräknas typ av åtagande utifrån företagsekonomiskt motiverade riktlinjer för branschen

Garantiåtaganden att avsättningen ska att avsättningen, i beräknas med ledning avsaknad av uppgifter av tidigare års faktiska om tidigare års faktiska utgifter för motsvarande utgifter, beräknas typ av åtagande utifrån företagsekonomiskt motiverade riktlinjer för branschen

Förlustkontrakt, t.ex. att avsättningen ska inköpskontrakt för varor beräknas som det lägsta som inte är annullerbara av företagets utgifter för att inte fullfölja kontraktet och nettot av kontrakterat pris minskat med tillgångens nettoförsäljningsvärde

Övriga avsättningar att avsättningen ska utom avsättningar enligt beräknas med ledning punkterna 16.9 och av innehållet i avtal 16.10 eller vad som följer av lag eller annan författning

16.12 Vid nuvärdeberäkning enligt punkt 16.11 ska företaget använda en räntesats som motsvarar statslåneräntan på balansdagen, avrundad uppåt till närmast hela procenttal. Är statslåneräntan negativ ska räntesatsen bestämmas till noll procent.

Företaget får vid nuvärdeberäkning använda samma räntesats under hela den tid som respektive avsättning redovisas.

16.14 Värdet på en avsättning i balansräkningen ska justeras varje balansdag så att det återspeglar den aktuella bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera åtagandet.

Första stycket gäller inte pensionsåtaganden och särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader.

16.17 En avsättning ska redovisas för särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader om skyldigheten att betala den särskilda löneskatten inträder först i samband med att pensionen betalas ut. Avsättningen ska beräknas på pensionsåtagandets redovisade värde.

En avsättning för särskild löneskatt på ett pensionsåtagande som uteslutande är beroende av värdet på en av företaget ägd tillgång ska i stället beräknas på marknadsvärdet på balansdagen på den företagsägda tillgången, om det värdet är högre än pensionsåtagandets redovisade värde.

En avsättning enligt första eller andra stycket ska beräknas med aktuell skattesats.

16.18 Om värdet på en av företaget ägd tillgång ska täcka både ett åtagande om pension och särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, ska summan av åtagandet för pension och den särskilda löneskatten tas upp till tillgångens redovisade värde.

Summan av åtagandet för pension och särskild löneskatt får redovisas i posten Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

17.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av skulder.

Kapitlet behandlar inte a) förskott från kunder som avser uppdrag på löpande räkning, se punkt 6.14, b) pågående arbete för annans räkning, se punkt 6.24, och c) fakturerad men ej upparbetad intäkt, se punkt 6.21.

Kapitlet behandlar inte heller värdering av upplupna kostnader och förutbetalda intäkter, se kapitel 6 och 7, med undantag för ospecificerad skuld till leverantörer samt semesterlöneskuld, se punkterna 17.9 och 17.10.

17.2 Ett företag ska redovisa en skuld om a) företaget på balansdagen har ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse, och

b) det förväntas att ett utflöde av resurser från företaget kommer att krävas för att reglera åtagandet.

17.5 En skuld som ska betalas inom 12 månader efter balansdagen är en kortfristig skuld. Andra skulder är långfristiga.

En kontokredit som ska betalas inom 12 månader efter balansdagen ska normalt redovisas som långfristig skuld om det är troligt att krediten förnyas och kommer att utnyttjas efter förfallodagen.

17.10 Ett företag ska redovisa de anställdas intjänade men inte uttagna semesterdagar som semesterlöneskuld i posten Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. Lagstadgade arbetsgivaravgifter ska ingå i semesterlöneskulden. Avtalade avgifter som baseras på lön samt särskild löneskatt på den del av avgifterna som avser pension får ingå i semesterlöneskulden.

Semesterlöneskulden ska beräknas individuellt för varje anställd.

18.3 De upplysningar om värderingsprinciper som ett företag ska lämna enligt 5 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554) ska omfatta a) uppgift om att företaget tillämpar årsredovisningslagen och detta allmänna råd, samt b) upplysningar enligt punkterna 18.4–18.7A.

18.4 De upplysningar om grunderna för avskrivning av anläggningstillgångar som företaget ska lämna enligt 5 kap. 8 § andra stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska omfatta tillämpad nyttjandeperiod eller avskrivningsprocent för varje post. Om företaget upprättar en balansräkning i förkortad form, ska upplysningarna lämnas för var och en av de enskilda poster som ingår i en sammanslagen post.

Ett företag som fördelar avskrivningen på annat sätt än linjärt ska lämna upplysning om hur avskrivningen fördelas.

Ett företag som skriver av en tillgång till restvärdet, se punkt 10.25 andra stycket, ska lämna upplysning om det.

Rättelse av fel

18.7A Ett företag som har redovisat rättelse av fel enligt punkt 2.12 tredje meningen ska lämna upplysning om det.

18.10 Upplysningen om anläggningstillgångarnas anskaffningsvärde enligt 5 kap. 8 § första stycket 1 årsredovisningslagen (1995:1554) ska bestå av uppgift om tillgångarnas ingående och utgående anskaffningsvärden. Om företaget upprättar en balansräkning i

förkortad form, ska upplysningarna lämnas för var och en av de enskilda poster som ingår i en sammanslagen post.

18.11 Har anläggningstillgångar anskaffats med bidrag ska uppgift om anskaffningsvärde enligt 5 kap. 8 § första stycket 1 årsredovisningslagen (1995:1554) avse tillgångarnas redovisade anskaffningsvärde.

18.12 Ett företag som redovisar tjänste- eller entreprenaduppdrag till fast pris enligt alternativregeln, se punkterna 6.22 och 6.23, ska, i det fall någon resultatavräkning inte redovisats, för sådana pågående uppdrag lämna upplysning om a) aktiverade nedlagda utgifter, och b) fakturerat belopp.

Upplysning enligt första stycket ska lämnas till tillgångsposten Pågående arbete för annans räkning och motsvarande skuldpost.

Upprättas balansräkningen i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) lämnas upplysningen i stället till posterna Varulager m.m. och Kortfristiga skulder.

Övriga noter

Ställda säkerheter

18.13 Den upplysning som ska lämnas enligt 5 kap. 14 § årsredovisningslagen (1995:1554) om arten och formen för säkerheten är om säkerheten är en a) företagsinteckning, b) fastighetsinteckning, c) tillgång med äganderättsförbehåll, d) belånad fordran, eller e) annan ställd säkerhet.

18.14 Den upplysning som ska lämnas enligt 5 kap. 14 § årsredovisningslagen (1995:1554) om omfattningen av säkerheterna är a) för respektive slag av inteckning enligt punkt 18.13 a–b, inteckningens belopp, och b) för respektive slag av säkerhet enligt punkt 18.13 c–e, tillgångens redovisade värde.

18.15 En eventualförpliktelse är ett möjligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse för vilket a) ett utflöde av resurser förväntas endast om en eller flera andra händelser också inträffar, b) det är osäkert om dessa framtida händelser kommer att inträffa, och

c) det ligger utanför företagets kontroll om händelserna kommer att inträffa.

En eventualförpliktelse är också ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse som inte har redovisats som skuld eller avsättning på grund av att a) det inte är sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera åtagandet, eller b) en tillförlitlig uppskattning av beloppet inte kan göras.

En eventualförpliktelse är även ett informellt åtagande som uppfyller villkoren i första eller andra stycket.

18.20A Kan den ekonomiska effekten av de händelser som företaget ska lämna upplysningar om enligt 5 kap. 22 § årsredovisningslagen (1995:1554) inte uppskattas, ska uppgift lämnas om detta förhållande.

19.5 Aktieägartillskott som ett företag lämnar till koncernföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag ska öka det redovisade värdet på aktierna när utfästelsen lämnas.

När behörigt organ har fattat beslut om återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott ska det redovisade värdet på aktierna minskas.

19.6 Det redovisade värdet på företagets andelar i ett handelsbolag ska årligen ändras dels med ett belopp som motsvarar företagets andel av handelsbolagets redovisade resultat, dels med de uttag och tillskott som företaget har gjort under året.

Om det redovisade värdet på andelen är negativt, ska en skuld redovisas.

19.6A Ett företag som tillämpar detta allmänna råd får inte värdera andelar i intresseföretag enligt kapitalandelsmetoden, trots att 4 kap. 13 a § årsredovisningslagen (1995:1554) ger viss möjlighet till det.

19.7 Vid en nedskrivningsprövning ska det redovisade värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång och andelar i ett intresseföretag jämföras med ett värde beräknat enligt de metoder som används vid värdering av företag. En tillfällig resultatförsämring behöver inte leda till att andelarna har ett lägre värde.

19.8 Är värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång eller andelar i ett intresseföretag noll kronor på balansdagen, ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på andelarna noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på företagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

19.21 Är värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång eller andelar i ett intresseföretag noll kronor på balansdagen i ett handelsbolag med enbart fysiska personer som delägare, ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på andelarna noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på företagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än 25 000 kronor.

Avsnitt VIII – Särskilda regler vid byte till detta allmänna råd

Kapitel 20 – Särskilda regler vid byte till detta allmänna råd

20.1 Detta kapitel ska tillämpas när ett företag som tillämpat annan normgivning byter till att upprätta årsredovisning enligt detta allmänna råd.

Särskilda regler finns för a) handelsbolag i punkt 20.13, och b) filialer i punkt 20.17.

20.1A Ett företag som byter till att upprätta årsredovisning enligt detta allmänna råd och som ska redovisa korrigeringar enligt punkterna 20.2–20.4 eller omklassificera poster enligt punkt 20.4A ska upprätta en ingångsbalansräkning.

En ingångsbalansräkning är en balansräkning per tidpunkten för övergång.

20.1B För ett företag som väljer att räkna om jämförelsetalen är tidpunkten för övergång första dagen på det närmast föregående räkenskapsåret.

För ett företag som med stöd av 3 kap. 5 § fjärde stycket årsredovisningslagen (1995:1554) inte räknar om jämförelsetalen är tidpunkten för övergång i stället första dagen på det räkenskapsår då detta allmänna råd tillämpas.

20.1C De poster som enligt punkterna 20.2–20.4 ska korrigeras i ingångsbalansräkningen ska redovisas med retroaktiv tillämpning.

20.2 Ett företag får inte redovisa följande tillgångar, skulder och avsättningar i ingångsbalansräkningen: a) Egenupparbetad immateriell anläggningstillgång. b) Tillgång till följd av att ett leasingavtal redovisats som finansiell leasing. c) Skuld till följd av att ett leasingavtal redovisats som finansiell leasing. d) Uppskjuten skattefordran. e) Uppskjuten skatteskuld. f) Avsättning för ett informellt åtagande.

20.3 Ett företag ska i ingångsbalansräkningen redovisa en finansiell anläggningstillgång eller avsättning som inte tidigare har redovisats och som skulle ha redovisats enligt detta allmänna råd.

20.4 Ett företag ska i ingångsbalansräkningen värdera följande tillgångar och skulder enligt reglerna i detta allmänna råd: a) Finansiella instrument som har värderats till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a § årsredovisningslagen (1995:1554). b) Tillgångar och skulder som har redovisats till upplupet anskaffningsvärde. c) Andra anläggningstillgångar än byggnader och mark som har skrivits upp.

20.4A Ett företag ska i ingångsbalansräkningen omklassificera poster som enligt tidigare tillämpade redovisningsprinciper har redovisats som ett visst slag av tillgång, skuld eller post i eget kapital men som enligt detta allmänna råd utgör ett annat slag av tillgång, skuld eller post i eget kapital.

20.4B De skillnadsbelopp som uppkommer vid korrigeringarna enligt punkterna 20.2–20.4 ska redovisas direkt mot eget kapital i ingångsbalansräkningen.

20.6 Ett företag som har andra tillgångar, skulder eller avsättningar än sådana som anges i punkterna 20.2–20.4 ska inte redovisa några korrigeringar för dessa.

20.8 Ett företag som det närmast föregående räkenskapsåret har tillämpat en uppställningsform för resultaträkningen eller balansräkningen som inte stämmer överens med uppställningsformerna i detta allmänna råd och som väljer att inte räkna om jämförelsetalen, ska lämna årsredovisningen, eller i förekommande fall årsbokslutet, för det närmast föregående räkenskapsåret som bilaga till årsredovisningen, trots det som anges i punkt 3.10.

20.9 De uppgifter som ska lämnas i förvaltningsberättelsen enligt punkt 5.5 första stycket, 5.14 första stycket, 5.17 första stycket eller 5.18 första stycket och som avser tidigare räkenskapsår behöver inte räknas om.

Ett företag som räknar om uppgifterna ska upplysa om detta förhållande i förvaltningsberättelsen.

20.9A Ett företag som byter från att upprätta årsbokslut enligt Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2017:3) om årsbokslut behöver inte lämna uppgifter för tidigare räkenskapsår i flerårsöversikten.

20.10 Ett företag ska upplysa om att företaget har övergått till att tillämpa detta allmänna råd och att det kan innebära en bristande jämförbarhet mellan räkenskapsåret och det närmast föregående räkenskapsåret.

20.10AEtt företag som lämnar årsredovisningen, eller i förekommande fall årsbokslutet, för det närmast föregående räkenskapsåret som bilaga enligt punkt 20.8 ska upplysa om detta.

20.13 Ett handelsbolag ska ange förändringar i ingående eget kapital till följd av korrigeringar enligt punkterna 20.2–20.4 i en egen post benämnd Korrigeringar vid byte till BFNAR 2016:10 under rubriken Eget kapital. Efter posten ska summeringsraden Korrigerat eget kapital vid räkenskapsårets början läggas till.

20.17 En filial ska ange förändringar i ingående eget kapital till följd av korrigeringar enligt punkterna 20.2–20.4 i en egen post benämnd Korrigeringar vid byte till BFNAR 2016:10 under rubriken Eget kapital. Efter posten ska summeringsraden Korrigerat kapital vid räkenskapsårets början läggas till.

21.5 Med likvida medel avses i detta kapitel a) kassamedel,

b) disponibla tillgodohavanden hos banker och andra kreditinstitut, och c) kortfristiga, likvida placeringar som lätt kan omvandlas till ett känt belopp och som är utsatta för en obetydlig risk för värdefluktuationer.

Företagets andel av medel på ett koncernkonto får behandlas som likvida medel.

_______________

1. Detta allmänna råd gäller från och med den 16 juni 2025 och ska tillämpas första gången för räkenskapsår som inleds efter den 31 december 2025. Ett företag som inleder sin verksamhet efter den 30 juni 2025 och har förlängt räkenskapsår ska dock tillämpa det allmänna rådet redan för räkenskapsår som inleds efter den 30 juni 2025, om räkenskapsåret ska avslutas den 31 december 2026 eller senare.

2. I det fall detta allmänna råd innebär en ny metod för värdering ska den nya metoden tillämpas endast på nya transaktioner och på poster som omvärderas varje balansdag. Posterna i resultat- och balansräkningarna för det närmast föregående räkenskapsåret ska inte räknas om. Av 3 kap. 5 § fjärde stycket årsredovisningslagen (1995:1554) följer att företaget ska lämna en upplysning om den bristande jämförbarheten.

STEN ANDERSSON

Stefan Pärlhem