BFNAR 2026:1

Ändringar i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2017:3) och vägledning om årsbokslut

Titel: Ändringar i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2017:3) och vägledning (BFNAR 2026:1) om årsbokslut
Utgivare: Bokföringsnämnden
Källa: www.bfn.se

Bemyndigande

Bokföringslag (1999:1078)

dels att punkterna 2.6, 3.9, 3.10, 3.11, 19.5, 19.9, 19.10, 19.10A, 19.10B och 19.11 ska upphöra att gälla,

dels att rubrikerna närmast före punkterna 3.9, 3.10, 3.11, 19.2, 19.3, 19.4, 19.9, 19.10 19.10A, 19.10B och 19.11 ska utgå,

dels att de nuvarande punkterna 2.1 och 3.3 ska betecknas punkt 2.1B och punkt 2.1,

dels att punkt 1.6, den nya punkten 2.1 samt punkterna 2.3, 2.4, 2.7, 2.9, 2.10, 3.1, 3.5, 3.6, 4.3, 4.4, 4.6, 4.7, 4.7A, 4.8A, 4.11, 4.12, 4.22, 4.23, 5.2, 5.8, 5.9, 5.11, 5.14, 5.18, 5.21, 5.24, 5.25, 5.26, 5.29, 5.41, 5.43, 6.1, 6.2, 6.6, 6.10, 8.3, 8.4, 8.10, 8.14, 9.2, 9.5, 9.7, 9.9, 9.13, 9.25, 9.26, 9.28, 10.2, 10.6, 10.9, 10.11, 10.12, 10.19, 10.23, 10.24, 11.13, 13.1, 13.2, 13.3, 15.2, 15.7, 15.12, 15.14, 15.17, 15.18, 16.1, 16.2, 16.5, 16.10, 17.2, 17.7, 17.9, 17.10, 17.11, 18.6, 18.7, 18.8, 18.9, 18.19, 18.20, 19.1, 19.2, 19.3, 19.4, 19.6, 19.7, 19.8, 20.4 och 20.5 ska ha följande lydelse,

dels att rubriken till kapitel 2 samt rubrikerna närmast före punkterna 19.6 och 20.4 ska ha följande lydelse,

dels att rubriken närmast före punkt 5.31 ska lyda ”När och hur redovisas försäljning av immateriella och materiella anläggningstillgångar? – Realisationsvinst och tilläggsköpeskilling”,

dels att rubriken närmast före punkt 7.4 ska lyda ”Hur och när redovisas försäljning av finansiella tillgångar? – Realisationsresultat och tilläggsköpeskilling”,

dels att rubriken närmast före punkt 9.4 ska lyda ”Immateriella anläggningstillgångar”,

dels att rubriken närmast före punkt 15.16 ska lyda ”Särskilt om pensioner och särskild löneskatt”,

dels att rubriken till avsnitt VII ska lyda ”Särskilda regler vid byte till detta allmänna råd”,

dels att rubriken till kapitel 19 ska lyda ”Särskilda regler vid byte till detta allmänna råd”,

dels att rubriken närmast före punkt 2.1 ska sättas närmast före punkt 2.1B,

dels att det ska införas 20 nya punkter, 2.1A, 2.4A, 2.4B, 2.9A, 5.32A, 7.4A, 7.4B, 7.4C, 8.3A, 9.11A, 9.22A, 10.12A, 15.5A, 17.6A, 19.1A, 19.1B, 19.4A, 19.4B, 19.4C och 19.8A, av följande lydelse,

dels att det närmast före punkterna 2.1, 2.1A, 7.4C, 17.6A, 19.1A och 19.8A ska införas nya rubriker av följande lydelse.

1.6 Är en fråga inte reglerad i detta allmänna råd ska företaget söka vägledning i följande ordning: a) Regler i detta allmänna råd som behandlar liknande frågor. b) Grundläggande redovisningsprinciper enligt 2 kap. 4 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) och principer i detta allmänna råd.

Kapitel 2 – Redovisningsprinciper

Överskådlighet och god redovisningssed

2.1 Ett årsbokslut som är upprättat enligt detta allmänna råd uppfyller de krav som ställs på överskådlighet och god redovisningssed enligt 2 kap. 2 § årsredovisningslagen (1995:1554).

Väsentlighetsprincipen

2.1A Ett årsbokslut som är upprättat enligt detta allmänna råd innehåller inte några avvikelser som går utöver vad som är tillåtet enligt 2 kap. 3 a § årsredovisningslagen (1995:1554).

2.3 Ett företag får ändra princip för värdering till någon av de metoder som anges i detta allmänna råd, trots det som anges i 2 kap. 4 § första stycket 2 årsredovisningslagen (1995:1554). Den nya metoden ska tillämpas framåt i tiden.

Den nya metoden får endast tillämpas på nya transaktioner, med undantag av punkterna 5.15 och 9.25.

2.4 Ett företag behöver inte periodisera inkomster och utgifter som var för sig understiger 7 000 kronor, trots det som anges i 2 kap. 4 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554).

2.4A Ett företag får redovisa ett erhållet förskott som avser en vara eller en tjänst som intäkt om förskottet understiger 7 000 kronor, trots att intäkten inte hör till räkenskapsåret.

På motsvarande sätt får ett lämnat förskott som avser en vara eller en tjänst redovisas som kostnad om förskottet understiger 7 000 kronor.

2.4B Punkterna 2.4, 2.4A och 6.9 får inte tillämpas i den utsträckning som tillämpningen av en enskild punkt eller flera punkter tillsammans medför en väsentlig påverkan på företagets intäkter eller kostnader.

2.7 Vid byte av tillgång eller tjänst är inkomsten respektive utgiften det verkliga värdet på det som företaget tar emot respektive lämnar. Inkomsten respektive utgiften ska justeras med eventuella betalningar i samband med bytet.

När en tillgång betalas med en tillgång är utgångspunkten vid beräkningen av anskaffningsvärdet för den förvärvade tillgången det verkliga värdet på den eller de tillgångar som tas emot, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.

Kan verkligt värde på det som tas emot inte bestämmas på ett tillförlitligt sätt, ska värdet antas motsvara det verkliga värdet på det som lämnas i byte, justerat med eventuella betalningar i samband med bytet.

2.9 Med händelser efter balansdagen avses såväl gynnsamma som ogynnsamma händelser, vilka inträffat mellan balansdagen och den dag då årsbokslutet är upprättat.

2.9A Händelser som bekräftar förhållanden som förelåg på balansdagen men som inträffat efter balansdagen och innan årsbokslutet är upprättat ska beaktas genom att justera beloppen eller att redovisa inte tidigare medtagna poster.

2.10 Ett företag ska rätta ett fel i det årsbokslut som upprättas närmast efter upptäckten av felet. Företaget ska rätta felet genom att räkna om den ingående balansen för tillgångar, skulder och eget kapital för det räkenskapsår som årsbokslutet avser. Effekten av rättelsen får i

stället redovisas i resultaträkningen eller, om rättelsen enbart avser poster i balansräkningen, i balansräkningen.

3.1 Detta kapitel ska tillämpas när årsbokslutet utformas.

3.5 Ett företag som tillämpar detta allmänna råd får inte lägga till andra rubriker, underrubriker, summeringsrader eller poster än de som finns i uppställningsformerna eller slå samman poster, trots att 3 kap. 4 § tredje–femte styckena årsredovisningslagen (1995:1554) ger möjlighet till det.

I uppställningsformerna för resultaträkningen får benämningen av rubriker, poster och summeringsrader anpassas om det bättre beskriver rubrikens, postens eller summeringsradens innehåll.

I uppställningsformerna för balansräkningen får benämningen av posterna anpassas om det bättre beskriver postens innehåll.

En rubrik, underrubrik, summeringsrad eller post får utelämnas om det inte finns något att redovisa.

3.6 Årsbokslutet ska innehålla uppgift om a) att det är ett årsbokslut, b) balansdag och det räkenskapsår som årsbokslutet upprättas för, och c) företagets namn och person- eller organisationsnummer.

4.3 Resultaträkningen ska upprättas med de rubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform, om inte annat anges i andra stycket.

Upprättas resultaträkningen i förkortad form enligt 3 kap. 11 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska i stället punkt 4.4 tillämpas.

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Rörelseintäkter, kapitel 5

lagerförändringar m.m.

Nettoomsättning primära intäkter i företagets 5.7–5.22, 5.25 och normala verksamhet, t.ex. 5.26 varuförsäljning, tjänsteintäkter,

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

hyresintäkter, utdelning på lageraktier

Förändring av lager av • årets förändring av 11.13 produkter i arbete, redovisat värde av färdiga varor och produkter i arbete och av pågående arbete för färdiga egentillverkade annans räkning varor, samt • för uppdrag till fast pris 5.23–5.25 som redovisas enligt alternativregeln, skillnaden mellan årets aktiverade utgifter för pågående arbete för annans räkning och årets återföring av tidigare års aktiverade utgifter

Aktiverat arbete för utgifter för eget arbete under 9.16 egen räkning året som har aktiverats som anläggningstillgång

Övriga rörelseintäkter sekundära intäkter i företagets 5.26–5.36 och verksamhet, t.ex. 5.38–5.40 realisationsvinst vid försäljning av icke-finansiella anläggningstillgångar, valutakursvinster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär samt bidrag för bl.a. personal

Summa rörelseintäkter, lagerförändringar m.m.

Rörelsekostnader kapitel 6

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Råvaror och • kostnaden för förbrukning kapitel 11, 5.14, förnödenheter av råvaror och 5.21, 5.24 och 5.25 förnödenheter (årets inköp +/– förändring av lagerposten Råvaror och förnödenheter), • kostnaden för material i tjänste- och entreprenaduppdrag och för standardiserade tjänster, • kostnader för legoarbeten och underentreprenader, samt • andra rörliga kostnader som direkt kan hänföras till produktionen av varor eller tjänster med undantag av personalkostnader och avskrivningar

Handelsvaror kostnaden för sålda kapitel 11 och 13 handelsvaror (årets inköp +/– förändring av lager av handelsvaror)

Övriga externa alla övriga rörelsekostnader 5.14, 5.21, 5.24, kostnader som inte passar i någon annan 5.25, 9.5 och 9.6 post, t.ex. kontorshyra, konsultarvoden, telefon, porto, reklam och nedskrivning av kortfristiga fordringar

Personalkostnader kostnader som har direkt 5.14, 5.21, 5.24 samband med företagets och 5.25 anställda, t.ex. löner, sociala avgifter, pensionskostnader och företagshälsovård samt dessutom styrelsearvoden

Av- och av- och nedskrivningar av 9.20–9.39 nedskrivningar av materiella och immateriella materiella och anläggningstillgångar samt

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

immateriella återföringar av tidigare gjorda anläggningstillgångar nedskrivningar

Nedskrivningar av belopp endast undantagsvis, omsättningstillgångar t.ex. vid exceptionellt stora utöver normala nedskrivningar av nedskrivningar kundfordringar

Övriga sekundära kostnader i 6.12–6.14 rörelsekostnader företagets verksamhet, t.ex. realisationsförlust vid försäljning och utrangering av icke-finansiella anläggningstillgångar samt valutakursförluster på fordringar och skulder av rörelsekaraktär

Summa rörelsekostnader

Rörelseresultat

Finansiella poster kapitel 7 och 18

Resultat från andelar i nettot av företagets finansiella 18.13, 18.14 och koncernföretag intäkter och kostnader från 7.4–7.4B koncernföretag med undantag av räntor, koncernbidrag och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från andelar i nettot av företagets finansiella 18.13, 18.14 och intresseföretag och intäkter och kostnader från 7.4–7.4B gemensamt styrda intresseföretag och gemensamt företag styrda företag med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Resultat från övriga nettot av företagets finansiella 7.4–7.4B och 7.5– företag som det finns intäkter och kostnader från 7.6 ett ägarintresse i övriga företag som det finns ett ägarintresse i med undantag av räntor och nedskrivningar, t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av intäkter och 7.4–7.8 finansiella kostnader från företagets anläggningstillgångar övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar med undantag av nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även på värdepapper avseende koncern- och intresseföretag, gemensamt styrda företag och företag som det finns ett ägarintresse i), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

Övriga ränteintäkter resultat från finansiella 7.4–7.8 och liknande omsättningstillgångar med resultatposter undantag för nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även dröjsmålsräntor på kundfordringar), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat vid avyttring av finansiella omsättningstillgångar

Nedskrivningar av nedskrivningar av och 10.16–10.22, 13.4 finansiella anlägg- återföring av nedskrivningar på och 18.8–18.11 ningstillgångar och finansiella anläggningskortfristiga tillgångar och kortfristiga placeringar placeringar

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Räntekostnader och resultat från finansiella 7.7, 7.8, 5.30 och liknande resultat- skulder, t.ex. räntor på lån, 5.15 poster positiva och negativa valutakursdifferenser samt dröjsmålsräntor på leverantörsskulder

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Bokslutsdispositioner

Erhållna koncernbidrag som ska tas upp 18.15 koncernbidrag enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Lämnade koncernbidrag som ska dras av 18.15 koncernbidrag enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Förändring av periodiseringsfonder

Förändring av överavskrivningar

Övriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat före skatt

Skatter

Skatt på årets resultat inkomstskatt som belastat räkenskapsårets resultat

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Övriga skatter belopp endast undantagsvis

Årets resultat

4.4 En resultaträkning i förkortad form enligt 3 kap. 11 § första stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska upprättas med de rubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform.

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Bruttoresultat summan av det som ska kapitel 5 och 6 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.3

Nettoomsättning 5.7–5.22, 5.25 och 5.26

Förändring av lager av 5.23–5.25 och produkter i arbete, färdiga 11.13 varor och pågående arbete för annans räkning

Aktiverat arbete för egen 9.16 räkning

Övriga rörelseintäkter 5.26–5.36 och 5.38–5.40

Råvaror och förnödenheter kapitel 11, 5.14, 5.21, 5.24 och 5.25

Handelsvaror kapitel 11 och 13

Övriga externa kostnader 5.14, 5.21, 5.24, 5.25, 9.5 och 9.6

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Av- och av- och nedskrivningar av 9.20–9.39 nedskrivningar av materiella och immateriella materiella och anläggningstillgångar samt immateriella återföringar av tidigare gjorda anläggningstillgångar nedskrivningar

Nedskrivningar av belopp endast undantagsvis, omsättningstillgångar t.ex. vid exceptionellt stora utöver normala nedskrivningar av kundnedskrivningar fordringar

Rörelseresultat

Finansiella poster kapitel 7 och 18

Resultat från andelar i nettot av företagets finansiella 18.13, 18.14 och intresseföretag och intäkter och kostnader från 7.4–7.4B intresseföretag och gemensamt styrda företag med undantag

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

gemensamt styrda av räntor och nedskrivningar, företag t.ex. vissa erhållna vinstutdelningar, andel i handelsbolags resultat och realisationsresultat

Resultat från övriga nettot av intäkter och 7.4–7.8 finansiella anlägg- kostnader från företagets ningstillgångar övriga värdepapper och fordringar som är anläggningstillgångar med undantag av nedskrivningar, t.ex. ränteintäkter (även på värdepapper avseende koncern- och intresseföretag, gemensamt styrda företag och företag som det finns ett ägarintresse i), vissa vinstutdelningar, positiva och negativa valutakursdifferenser samt realisationsresultat

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Nedskrivningar av nedskrivningar av och åter- 10.16–10.22, 13.4 finansiella anlägg- föring av nedskrivningar på och 18.8–18.11 ningstillgångar och finansiella anläggningskortfristiga tillgångar och kortfristiga placeringar placeringar

Räntekostnader och resultat från finansiella 7.7, 7.8, 5.30 och liknande resultat- skulder, t.ex. räntor på lån, 15.15 poster positiva och negativa valutakursdifferenser samt dröjsmålsräntor på leverantörsskulder

Summa finansiella poster

Resultat efter finansiella poster

Bokslutsdispositioner

Erhållna koncernbidrag som ska tas upp 18.15 koncernbidrag enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Lämnade koncernbidrag som ska dras av 18.15 koncernbidrag enligt 35 kap. inkomstskattelagen (1999:1229)

Förändring av periodiseringsfonder

Förändring av överavskrivningar

Övriga bokslutsdispositioner

Summa bokslutsdispositioner

Resultat före skatt

Rubrik/post/ Här redovisas Se kapitel summeringsrad respektive punkt

Skatter

Skatt på årets resultat inkomstskatt som belastat räkenskapsårets resultat

Övriga skatter belopp endast undantagsvis

Årets resultat

4.6 Balansräkningen ska upprättas med de rubriker, underrubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform, om inte annat anges i andra stycket.

Upprättas balansräkningen i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska i stället punkt 4.7 tillämpas.

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

TILLGÅNGAR kapitel 8

Anläggningstillgångar 8.5–8.7

Immateriella i respektive post utgifter för kapitel 9 anläggningstillgångar förvärvade immateriella anläggningstillgångar

Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter

Hyresrätter och liknande rättigheter

Goodwill

Övriga immateriella t.ex. förvärvade tomträtter anläggningstillgångar

Pågående förbättringar förskott i samband med och förskott avseende förvärv, t.ex. depositioner och handpenning, samt utgifter som avser pågående

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

immateriella förbättringar av förvärvade anläggningstillgångar immateriella anläggningstillgångar

Summa immateriella anläggningstillgångar

Materiella i respektive post utgifter för kapitel 9 anläggningstillgångar förvärvade och egentillverkade materiella anläggningstillgångar

Byggnader och mark byggnader, mark och markanläggningar samt maskiner avsedda för en byggnads allmänna användning

Maskiner och andra maskiner och andra tekniska anläggningar anläggningar samt mark- och byggnadsinventarier avsedda för produktionen

Inventarier, verktyg och inventarier, verktyg och installationer installationer samt mark- och byggnadsinventarier avsedda för hjälpavdelningar, administration och försäljning

Förbättringsutgifter på 9.7 annans fastighet

Övriga materiella t.ex. djur som klassificerats anläggningstillgångar som anläggningstillgång

Pågående nyanläggningar utgifter som avser pågående och förskott avseende nyanläggningar samt förskott materiella i samband med förvärv av anläggningstillgångar materiella anläggningstillgångar

Summa materiella anläggningstillgångar

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

Finansiella i respektive post långfristiga kapitel 10 och 18 anläggningstillgångar finansiella placeringar

Andelar i koncernföretag aktier och andelar i koncern- 18.2, 18.4–18.11, företag 18.19 och 18.20

Fordringar hos fordringar på koncernföretag koncernföretag som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Andelar i intresseföretag aktier och andelar i intresse- 18.3–18.11, 18.19 och gemensamt styrda företag och gemensamt och 18.20 företag styrda företag

Fordringar hos fordringar på intresseföretag intresseföretag och och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Ägarintressen i övriga aktier och andelar i övriga företag företag som det redovisningsskyldiga företaget har ett ägarintresse i

Fordringar hos övriga fordringar på övriga företag företag som det finns ett som det finns ett ägarintresse ägarintresse i i och som ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Andra långfristiga långsiktigt innehav av värdevärdepappersinnehav papper som inte avser koncern- eller intresseföretag, gemensamt styrda företag eller företag som det finns ett ägarintresse i

Andra långfristiga fordringar som ska betalas fordringar senare än 12 månader från balansdagen

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

Summa finansiella anläggningstillgångar

Summa anläggningstillgångar

Omsättningstillgångar 8.5–8.7

Varulager m.m. i respektive post varor som kapitel 11 lagerhålls samt varor och tjänster som tillverkas eller tillhandahålls för egen eller annans räkning

Råvaror och lager av råvaror och förnödenheter förnödenheter som har inköpts för att bearbetas eller för att vara komponenter i den egna tillverkningen av varor eller vid tillhandahållandet av tjänster

Varor under tillverkning lager av varor där tillverkning har påbörjats

Färdiga varor lager av färdiga egentillverkade varor

Handelsvaror lager av varor som har köpts för vidareförsäljning (handelsvaror)

Övriga lagertillgångar lager av värdepapper och kapitel 13 andra finansiella instrument som utgör lager (t.ex. lageraktier), lagerfastigheter samt djur som klassificerats som omsättningstillgång

Pågående arbete för pågående arbete för annans 5.24 annans räkning räkning till fast pris där arbetet redovisas enligt alternativregeln om

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

• de aktiverade utgifterna överstiger de fakturerade beloppen i uppdraget, och • någon resultatavräkning inte har redovisats

Förskott till leverantörer betalningar samt obetalda fakturor för varor och tjänster som regelmässigt redovisas som lager men där prestationen ännu inte erhållits

Summa varulager m.m.

Kortfristiga fordringar i respektive post fordringar kapitel 12 som ska betalas inom 12 månader från balansdagen

Kundfordringar 12.5

Fordringar hos fordringar på koncernföretag, koncernföretag inklusive kundfordringar

Fordringar hos fordringar på intresseföretag intresseföretag och och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag, inklusive kundfordringar

Fordringar hos övriga fordringar på övriga företag företag som det finns ett som det finns ett ägarintresse ägarintresse i i, inklusive kundfordringar

Övriga fordringar övriga fordringar, t.ex. aktuella skattefordringar

Upparbetad men ej intäkter från uppdrag på 5.14 och 5.21 fakturerad intäkt löpande räkning och från uppdrag till fast pris enligt huvudregeln som är upparbetade men inte fakturerade

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

Förutbetalda kostnader förutbetalda kostnader och 6.4, 6.10, 6.11, och upplupna intäkter upplupna intäkter, t.ex. 5.6 och 5.26 förutbetalda hyreskostnader och försäkringspremier samt förhöjd leasingavgift

Summa kortfristiga fordringar

Kortfristiga placeringar i respektive post placeringar kapitel 13 som är avsedda att realiseras inom 12 månader efter balansdagen

Andelar i koncernföretag undantagsvis andelar i 18.2 och 18.12 koncernföretag

Övriga kortfristiga innehav av värdepapper eller placeringar andra placeringar som inte är anläggningstillgångar och som inte redovisas i någon annan post under rubriken Omsättningstillgångar

Summa kortfristiga placeringar

Kassa och bank kapitel 13

Kassa och bank kontantkassa samt bank- och girotillgodohavanden

Redovisningsmedel medel som mottagits för annans räkning med redovisningsskyldighet

Summa kassa och bank

Summa omsättningstillgångar

SUMMA TILLGÅNGAR

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

EGET KAPITAL OCH SKULDER

Eget kapital eget kapital enligt de kapitel 14 särskilda reglerna för respektive företagsform

Obeskattade reserver 14.3

Periodiseringsfonder

Ackumulerade överavskrivningar

Övriga obeskattade reserver

Summa obeskattade reserver

Avsättningar kapitel 15

Avsättningar för åtaganden för pensioner pensioner och liknande enligt tryggandelagen till förpliktelser enligt lagen nuvarande och tidigare (1967:531) om tryggande anställda av pensionsutfästelse m.m.

Övriga avsättningar för övriga åtaganden för pensioner och liknande pensioner till nuvarande och förpliktelser tidigare anställda

Övriga avsättningar andra avsättningar än för pensionsåtaganden, t.ex. för garantiåtaganden

Summa avsättningar

Långfristiga skulder i respektive post skulder som kapitel 16 ska betalas senare än 12 månader från balansdagen

Obligationslån

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

Kontokredit den del av en utnyttjad kredit 16.5 som bedöms vara en långfristig finansiering

Övriga skulder till kreditinstitut

Skulder till koncernföretag

Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag

Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Övriga skulder

Summa långfristiga skulder

Kortfristiga skulder i respektive post skulder som kapitel 16 ska betalas inom 12 månader från balansdagen

Kontokredit den del av en utnyttjad kredit 16.5 som inte bedöms vara en långfristig finansiering

Övriga skulder till kreditinstitut

Förskott från kunder betalningar från och obetalda 5.14 fakturor till kunder där motprestation ännu inte lämnats

Pågående arbete för pågående arbete för annans 5.24 annans räkning räkning till fast pris där arbetet redovisas enligt alternativregeln om • de fakturerade beloppen överstiger de aktiverade

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

utgifterna i uppdraget, och • någon resultatavräkning inte har redovisats

Fakturerad men ej intäkter för uppdrag till fast 5.21 upparbetad intäkt pris enligt huvudregeln som är fakturerade men inte upparbetade

Leverantörsskulder

Växelskulder

Skulder till skulder till koncernföretag, koncernföretag inklusive leverantörsskulder

Skulder till skulder till intresseföretag intresseföretag och och gemensamt styrda gemensamt styrda företag företag, inklusive leverantörsskulder

Skulder till övriga skulder till övriga företag företag som det finns ett som det finns ett ägarintresse ägarintresse i i, inklusive leverantörsskulder

Skatteskulder aktuella skatteskulder bestående av beräknad och/eller fastställd skuld för innevarande och tidigare räkenskapsår avseende • inkomstskatt, • fastighetsskatt eller motsvarande, • särskild löneskatt på pensionskostnaden, samt • avkastningsskatt minskad med inbetald preliminärskatt till skattekontot

Övriga skulder övriga kortfristiga skulder, t.ex. • mervärdesskatt,

Rubrik/underrubrik/ Här redovisas Se kapitel post/summeringsrad respektive punkt

• punktskatter, • lagstadgade arbetsgivaravgifter som ska betalas efterföljande månad, • innehållen personalskatt, och • redovisningsmedel

Upplupna kostnader och upplupna kostnader och 6.4, 6.10, 6.11, förutbetalda intäkter förutbetalda intäkter, t.ex. 5.6, 5.25, 5.26, upplupen kostnad för 16.9 och 16.10 semesterlöner

Summa kortfristiga skulder

SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER

4.7 En balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska upprättas med de rubriker, underrubriker, poster och summeringsrader som framgår av nedanstående uppställningsform.

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

TILLGÅNGAR kapitel 8

Anläggningstillgångar 8.5–8.7

Immateriella summan av det som ska kapitel 9 anläggningstillgångar redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Koncessioner, patent, licenser, varumärken samt liknande rättigheter

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Hyresrätter och liknande rättigheter

Goodwill

Övriga immateriella anläggningstillgångar

Pågående förbättringar och förskott avseende immateriella anläggningstillgångar

Materiella summan av det som ska kapitel 9 anläggningstillgångar redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Byggnader och mark

Maskiner och andra tekniska anläggningar

Inventarier, verktyg och installationer

Förbättringsutgifter på 9.7 annans fastighet

Övriga materiella anläggningstillgångar

Pågående nyanläggningar och förskott avseende materiella anläggningstillgångar

Finansiella summan av det som ska kapitel 10 och 18 anläggningstillgångar redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Andelar i koncernföretag 18.2, 18.4–18.11, 18.19 och 18.20 Fordringar hos koncernföretag Andelar i intresseföretag och 18.3–18.11, 18.19 gemensamt styrda företag och 18.20 Fordringar hos intresseföretag och gemensamt styrda företag Ägarintressen i övriga företag Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i Andra långfristiga värdepappersinnehav Andra långfristiga fordringar

Summa anläggningstillgångar

Omsättningstillgångar 8.5–8.7 Varulager m.m. summan av det som ska kapitel 11 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6 Råvaror och förnödenheter Varor under tillverkning Färdiga varor Handelsvaror

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Övriga lagertillgångar kapitel 13

Pågående arbete för annans 5.24 räkning

Förskott till leverantörer

Kortfristiga fordringar summan av det som ska kapitel 12 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Kundfordringar 12.5

Fordringar hos koncernföretag

Fordringar hos intresseföretag och gemensamt styrda företag

Fordringar hos övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Övriga fordringar

Upparbetad men ej fakturerad 5.14 och 5.21 intäkt

Förutbetalda kostnader och 6.4, 6.10, 6.11, upplupna intäkter 5.6 och 5.26

Kortfristiga placeringar summan av det som ska kapitel 13 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Andelar i koncernföretag 18.2 och 18.12

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Övriga kortfristiga placeringar

Kassa och bank kontantkassa samt bank- och kapitel 13 girotillgodohavanden

Redovisningsmedel medel som mottagits för kapitel 13 annans räkning med redovisningsskyldighet

Summa omsättningstillgångar

SUMMA TILLGÅNGAR

EGET KAPITAL OCH SKULDER

Eget kapital eget kapital enligt de kapitel 14 särskilda reglerna för respektive företagsform

Obeskattade reserver summan av det som ska 14.3 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Periodiseringsfonder

Ackumulerade överavskrivningar

Övriga obeskattade reserver

Avsättningar summan av det som ska kapitel 15 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Övriga avsättningar

Avsättningar för åtaganden för pensioner kapitel 15 pensioner och liknande enligt tryggandelagen till förpliktelser enligt lagen nuvarande och tidigare (1967:531) om tryggande anställda av pensionsutfästelse m.m.

Långfristiga skulder summan av det som ska kapitel 16 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Obligationslån

Kontokredit 16.5

Övriga skulder till kreditinstitut

Skulder till koncernföretag

Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag

Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i

Övriga skulder

Kortfristiga skulder summan av det som ska kapitel 16 redovisas i följande poster i uppställningsformen i punkt 4.6

Kontokredit 16.5

Rubrik/under- Här redovisas Se kapitel rubrik/post/ respektive punkt summeringsrad

Övriga skulder till kreditinstitut Förskott från kunder 5.14 Pågående arbete för annans 5.24 räkning Fakturerad men ej upparbetad 5.21 intäkt Leverantörsskulder Växelskulder Skulder till koncernföretag Skulder till intresseföretag och gemensamt styrda företag Skulder till övriga företag som det finns ett ägarintresse i Skatteskulder Övriga skulder Upplupna kostnader och 6.4, 6.10, 6.11, förutbetalda intäkter 5.6, 5.25, 5.26, 16.9 och 16.10

SUMMA EGET KAPITAL OCH SKULDER

4.7A En enskild näringsidkare ska upprätta balansräkningen med nedanstående poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Post/summeringsrad Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Eget kapital vid räkenskapsårets början Effekt av rättelse av fel 2.10

Justerat eget kapital vid räkenskapsårets början

Insättningar eller uttag summan av årets insättningar 14.5–14.10 under året och uttag Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Eget kapital vid räkenskapsårets slut

4.8A Ett handelsbolag ska upprätta balansräkningen med nedanstående poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Post/summeringsrad Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Eget kapital vid räkenskapsårets början Effekt av rättelse av fel 2.10

Justerat eget kapital vid räkenskapsårets början

Insättningar eller uttag summan av årets insättningar 14.11–14.16 under året och uttag Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Eget kapital vid räkenskapsårets slut

4.11 En ideell förening ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubrikerna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder:

Post Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Mottagna ej använda bidrag som föreningen tagit 5.42 och 5.29 bidrag emot men ännu inte redovisat som intäkt

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Mottagna ej använda bidrag ingå i posterna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder.

4.12 En ideell förening ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubrikerna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder:

Post Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Beviljade ej utbetalda bidrag som är beslutade men 6.21 och 16.2 bidrag ännu inte utbetalda

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Beviljade ej utbetalda bidrag ingå i posterna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder.

4.22 En stiftelse ska upprätta balansräkningen med tillägg av nedanstående post under rubrikerna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder:

Post Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Beviljade ej utbetalda bidrag och anslag som är 6.22 och 16.2 bidrag beslutade men ännu inte utbetalda

I en balansräkning i förkortad form enligt 3 kap. 4 § femte stycket årsredovisningslagen (1995:1554) ska posten Beviljade ej utbetalda

bidrag ingå i posterna Långfristiga skulder respektive Kortfristiga skulder.

4.23 En filial ska upprätta balansräkningen med nedanstående poster och summeringsrader under rubriken Eget kapital:

Post/summeringsrad Här redovisas Se kapitel respektive punkt

Filialens kapital vid filialens nettotillgångar, dvs. räkenskapsårets början skillnaden mellan filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och obeskattade reserver, vid räkenskapsårets början

Effekt av rättelse av fel 2.10

Justerat kapital vid räkenskapsårets början

Insättningar eller uttag summan av årets överföringar under året mellan filialen och det utländska företaget

Årets resultat årets resultat enligt resultaträkningen

Filialens kapital vid filialens nettotillgångar, dvs. räkenskapsårets slut skillnaden mellan filialens redovisade tillgångar och summan av redovisade skulder, avsättningar och obeskattade reserver, vid räkenskapsårets slut

5.2 En inkomst är det som ett företag tar emot eller kommer att ta emot för egen räkning till följd av en transaktion och som ökar företagets eget kapital. Tillskott eller insättning från företagets ägare är inte en inkomst.

Företaget ska redovisa varje transaktion för sig. En transaktion ska dock redovisas i delar om det är nödvändigt för att rätt återge den

ekonomiska innebörden och delarna och beloppen kan identifieras separat.

5.8 Ett tjänsteuppdrag föreligger om det finns avtal som innebär att ett företag under en tidsperiod ska utföra en eller flera tjänster.

Ett entreprenaduppdrag föreligger om det finns ett särskilt framförhandlat avtal som avser produktion av ett objekt eller flera objekt som står i nära samband med, eller är beroende av, varandra med avseende på utformning, teknik och funktion eller användning.

Ett avtal som avser utförande av standardiserade tjänster är inte ett tjänsteuppdrag. Ett avtal som avser tillverkning av produkter som företaget normalt har i lager eller tillverkar mot order är inte ett entreprenaduppdrag. Ett avtal om komplettering av ett tjänste- eller entreprenaduppdrag ska anses vara samma slag av uppdrag som det ursprungliga om avtalen sammantaget är att anse som samma slags uppdrag, se punkterna 5.9–5.12.

5.9 Ett provisionsbaserat uppdrag är ett uppdrag för vilket inkomsten grundar sig på utfallet av försäljning av andras tillgångar eller utförda tjänster.

Intäkten från ett provisionsbaserat uppdrag ska redovisas enligt punkt 5.26.

5.11 Ett uppdrag med ett obestämt antal aktiviteter under en överenskommen tidsperiod är ett uppdrag a) som inte är provisionsbaserat eller på löpande räkning, b) som avser ett obestämt antal aktiviteter vilka ska utföras under en överenskommen tidsperiod, och c) för vilket inkomsten utgår för denna tidsperiod.

Inkomsten från ett uppdrag enligt första stycket ska redovisas som intäkt linjärt över den överenskomna tidsperioden. Är en aktivitet dominerande, ska hela intäkten i stället redovisas när denna aktivitet har utförts.

5.14 Uppdrag på löpande räkning ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 5.13

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.3 om arbetet har utförts senast på balansdagen

Övriga externa kostnader Andra uppdragsutgifter än sådana som redovisas i posterna Råvaror och förnödenheter och Personalkostnader som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Balansräkningen

Upparbetad men ej fakturerad intäkt Den del av den redovisade intäkten (tillgång) enligt punkt 5.13 som inte fakturerats

Förskott från kunder (skuld) Belopp som fakturerats innan arbete utförts eller material levererats eller förbrukats

5.18 Metoden att beräkna färdigställandegraden ska tillämpas konsekvent på alla uppdrag inom samma typ av verksamhet.

5.21 Uppdrag till fast pris som redovisas enligt huvudregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 5.16 eller, i förekommande fall, enligt punkt 5.20

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskaps-

året om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.3 om arbetet utförts senast på balansdagen

Kostnad som ska redovisas enligt punkt 5.19

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt kostnad för personal enligt punkt 5.19

Balansräkningen

Upparbetad men ej fakturerad intäkt Redovisad intäkt minskad med det (tillgång) belopp som har fakturerats om skillnaden är positiv

Fakturerad men ej upparbetad intäkt Redovisad intäkt minskad med det (skuld) belopp som har fakturerats om skillnaden är negativ

5.24 Uppdrag till fast pris som inte är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Förändring av lager av produkter i Justeringspost enligt punkt 5.23 arbete, färdiga varor och pågående andra stycket arbete för annans räkning

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.3 om arbetet utförts senast på balansdagen

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen

Balansräkningen

Pågående arbete för annans räkning Aktiverade utgifter minskat med de (tillgång) belopp som fakturerats för varje enskilt uppdrag där aktiverade utgifter överstiger fakturerade belopp (positivt saldo)

Pågående arbete för annans räkning Aktiverade utgifter minskat med de (skuld) belopp som fakturerats för varje enskilt uppdrag där aktiverade

utgifter understiger fakturerade belopp (negativt saldo)

5.25 Uppdrag till fast pris som är fullgjorda och som redovisas enligt alternativregeln ska redovisas i följande poster:

Post Postens innehåll

Resultaträkningen

Nettoomsättning Intäkt enligt punkt 5.22

Förändring av lager av produkter i Justeringspost enligt punkt 5.23 arbete, färdiga varor och pågående tredje stycket arbete för annans räkning

Råvaror och förnödenheter Uppdragsutgifter för material som företaget har haft under räkenskapsåret om materialet levererats eller förbrukats senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för ännu inte levererat eller förbrukat material

Övriga uppdragsutgifter som företaget har haft under räkenskapsåret och som redovisas i posten enligt punkt 4.3 om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete

Personalkostnader Uppdragsutgifter för personal som företaget har haft under räkenskapsåret om arbetet utförts senast på balansdagen samt uppdragsutgifter för återstående arbete

Balansräkningen

Upplupna kostnader och förutbetalda Uppdragsutgifter för återstående intäkter (skuld) arbete, material och annat

5.26 Nedanstående inkomster ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

hyra och leasing linjärt över den avtalade hyres- eller leasingperioden

förhöjd förstagångshyra linjärt över den avtalade leasingperioden

standardiserad tjänst linjärt över den period då tjänsten utförs eller, om avtalet innebär att tjänsten ska utföras vid flera tillfällen, den period då respektive tjänst utförs

royalty och licens som baseras på löpande i takt med försäljning eller mängden av försäljning eller användning om företaget har, eller användning kan få, tillgång till de uppgifter som krävs i form av försäljningsstatistik, statistik över användande etc.

royalty och licens som är fast och linjärt över avtalets löptid oberoende av försäljning eller användning

provision som baseras på utfallet av löpande om den provisionsgrundande försäljning av andras tillgångar eller försäljningen har skett eller den utförda tjänster provisionsgrundande tjänsten är utförd och om övriga avtalsvillkor för provisionen är uppfyllda

inträdesavgift i ett franchisesystem vid avtalets tecknande

löpande avgifter i ett franchisesystem löpande i takt med försäljning eller användning

försäkringsersättning när en händelse har inträffat som omfattas av ett försäkringsavtal och försäkringsföretaget har fattat beslut om ersättning

skadestånd när överenskommelse om belopp har träffats med motparten eller när beloppet är fastställt i en lagakraftvunnen dom eller dom i överinstans med samma utfall som i underinstans

gåva och förvärv genom testamente när tillgången har erhållits

gåva som med stöd av 5 kap. 1 § på balansdagen andra stycket bokföringslagen (1999:1078) inte bokförs löpande och som finns kvar på balansdagen

En prisjustering som ett företag lämnar på inkomst för hyra eller leasing på grund av en inskränkning i omfattning eller annan begränsning av det som avtalet avser, ska redovisas i den period som begränsningen är hänförlig till.

5.29 Ett bidrag som ska redovisas som intäkt enligt punkt 5.27 och som avser att täcka kostnader ska redovisas som intäkt samma räkenskapsår som det år kostnaderna avser.

Avser bidraget kostnader under flera räkenskapsår ska bidraget fördelas och redovisas som intäkt under dessa räkenskapsår.

Avser bidraget att täcka uppkomna förluster ska hela bidraget redovisas som intäkt under räkenskapsåret.

5.32A Tilläggsköpeskilling vid försäljning av inkråm ska redovisas som intäkt det räkenskapsår då tilläggsköpeskillingen har fastställts.

5.41 Nedanstående inkomster i en ideell förening ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

medlemsavgift linjärt över den period den avser

5.43 Nedanstående inkomster i en samfällighetsförening ska redovisas som intäkt enligt följande:

Inkomst från Intäkten redovisas

uttaxerat bidrag linjärt över den period den avser

6.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av rörelsekostnader.

Kapitlet behandlar inte a) kostnad för tjänste- och entreprenaduppdrag på löpande räkning eller till fast pris, se kapitel 5, b) avskrivningar, se kapitel 9, c) nedskrivningar av anläggningstillgångar, se kapitel 9 och 10, d) utgifter som ska aktiveras, se kapitel 9 och 11, e) kostnad för sålda varor, se kapitel 11, f) kostnad för kundförluster, se kapitel 12, g) valutakursförluster av rörelsekaraktär, se kapitel 12 och 16, h) kostnad för avsättningar, se kapitel 15, och i) kostnad för intjänad men inte uttagen semesterlön, se kapitel 16.

Särskilda regler finns för a) enskild näringsverksamhet i punkterna 6.15–6.17, b) handelsbolag i punkterna 6.18–6.20, c) ideella föreningar i punkt 6.21, och d) stiftelser i punkterna 6.22 och 6.23.

6.2 En utgift är det som ett företag lämnar eller kommer att lämna till följd av en transaktion och som minskar företagets eget kapital. En överföring till företagets ägare som direkt minskar företagets eget kapital är inte en utgift.

Företaget ska redovisa varje transaktion för sig. En transaktion ska dock redovisas i delar om det är nödvändigt för att rätt återge den ekonomiska innebörden och delarna och beloppen kan identifieras separat.

6.6 En utgift som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad det räkenskapsår eller de räkenskapsår företaget tagit emot den förbrukningsvara, tjänst eller övriga prestation som utgiften avser, om inte något annat följer av punkt 6.7 eller 6.8.

6.10 Nedan angivna slag av utgifter som inte kan hänföras till en specifik inkomst ska redovisas som kostnad enligt följande, om inte förenklingsregeln i punkt 6.9 tillämpas:

Utgift för Kostnaden redovisas

hyra av tillgång eller tjänst (inklusive linjärt över den avtalade hyres- eller förhöjd leasingavgift) leasingperioden hyra av mässplats eller liknande när det hyrda disponeras förbrukningsvara när varan erhålls frakt när frakten utförs reparation när reparationen utförs avbrotts- eller sakförsäkringspremie linjärt över försäkringsperioden och liknande service när tjänsten utförs utbildning när utbildningen genomförs reklam och marknadsföring när tjänsten utförs konsultarvode när tjänsten utförs revisionsarvode det räkenskapsår revisionen avser löpande redovisningstjänster det räkenskapsår redovisningen avser redovisningstjänster avseende det räkenskapsår årsbokslutet avser årsbokslut royalty som är fast och oberoende av linjärt över den avtalade perioden försäljning eller användning

En prisjustering som ett företag erhåller på utgift för hyra eller leasing på grund av en inskränkning i omfattning eller annan begränsning av det som avtalet avser, ska redovisas i den period som begränsningen är hänförlig till. 7.4A Vid försäljning av finansiella tillgångar övergår väsentliga risker och förmåner enligt punkt 5.6 första stycket enligt följande:

Försäljning av Väsentliga risker och förmåner övergår

andel i bostadsrättsförening normalt vid tillträdet

övriga finansiella tillgångar när äganderätten övergår civilrättsligt

Realisationsresultat vid försäljning av andel i en bostadsrättsförening som är anläggningstillgång får redovisas på kontraktsdagen.

7.4B Tilläggsköpeskilling vid försäljning av andelar i ett företag ska redovisas som intäkt det räkenskapsår då tilläggsköpeskillingen har fastställts.

Uttag ur kapitalförsäkring

7.4C Vid uttag ur en kapitalförsäkring ska den del av uttaget som motsvaras av försäkringens värdeökning redovisas som intäkt.

8.3 En tillgång ska redovisas när företaget har övertagit väsentliga risker och förmåner som är förknippade med att äga tillgången.

Risker och förmåner enligt första stycket övergår enligt följande:

Väsentliga risker och förmåner övergår

Tillgången hämtas av köparen när tillgången hämtas

Tillgången transporteras till köparen när tillgången överlämnas till på köparens risk fraktföretaget

Tillgången transporteras till köparen när fraktföretaget överlämnar på säljarens risk tillgången till köparen

Installationen av tillgången utgör en efter utförd installation väsentlig del av förvärvet

Tillgångar som levereras genom när samtliga delleveranser är utförda delleveranser och tillgångarna har funktionellt samband

Tillgångar som levereras genom efter varje utförd delleverans delleveranser om • tillgångarna i en delleverans saknar funktionellt samband med tillgångar i en annan leverans, och • företaget inte har andra åtaganden än garanti avseende den levererade tillgången

Fastighetsförvärv normalt vid tillträdet

Andel i bostadsrättsförening normalt vid tillträdet

Värdepapper som utgör lager på kontraktsdagen

Tillgångar som förvärvats genom när tillgången har erhållits testamente eller gåva

Förvärv av annan tillgång när äganderätten övergår civilrättsligt

Sådana utgifter som enligt detta allmänna råd ska ingå i en tillgångs anskaffningsvärde ska, även om risker och förmåner inte har övergått, redovisas som en tillgång om arbete utförts eller förskott erlagts.

En gåva som med stöd av 5 kap. 1 § bokföringslagen (1999:1078) inte har bokförts löpande ska redovisas som tillgång i årsbokslutet om den finns kvar på balansdagen.

8.3A En tilläggsköpeskilling ska läggas till anskaffningsvärdet för de förvärvade tillgångarna det räkenskapsår då den har fastställts, om den är hänförlig till a) ett förvärv av andelar i ett företag, eller b) ett inkråmsförvärv och beror på tillkommande resultat i den förvärvade verksamheten.

8.4 En tillgång ska inte längre redovisas när de väsentliga risker och förmåner som är förknippade med ägandet har övergått, se tabellen i punkt 8.3.

Vid försäljning av en fastighet eller en andel i en bostadsrättsförening ska tillgången inte längre redovisas efter kontraktsdagen, om realisationsresultatet redovisas enligt punkt 5.31 andra stycket, punkt 6.12 andra stycket eller punkt 7.4A andra stycket.

Har en tillgång utrangerats, se punkt 6.14, ska den inte heller redovisas.

En leasegivare ska redovisa uthyrda tillgångar även om risker och förmåner övergått till leasetagaren.

8.10 Vid beräkning av anskaffningsvärdet för en tillgång som anskaffas med försäkringsersättning är utgångspunkten det belopp som anges i punkterna 8.8 och 8.9 samt 2.7.

8.14 Ett offentligt bidrag som hänför sig till förvärv av en tillgång ska minska tillgångens anskaffningsvärde och inte redovisas som intäkt. Överstiger bidraget utgifterna för förvärvet ska skillnaden redovisas som intäkt.

Bidrag i form av skattereduktioner och skatteavdrag ska inte minska anskaffningsvärdet utan minska årets skattekostnad.

9.2 Delar av en enhet utgör tillsammans en anläggningstillgång om varje del är nödvändig för att enheten ska kunna fungera i enlighet med sin grundläggande funktion.

9.5 En materiell anläggningstillgång får redovisas som kostnad om anskaffningsvärdet beräknat enligt punkterna 9.9, 9.12 och 9.13 understiger ett halvt prisbasbelopp med tillägg för ingående mervärdesskatt som företaget inte har rätt att dra av eller få tillbaka enligt mervärdesskattelagen (2023:200).

Finns det ett naturligt samband mellan flera materiella anläggningstillgångar, ska bedömningen av beloppsgränsen enligt första stycket göras utifrån tillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detsamma gäller i det fall förvärv av olika materiella anläggningstillgångar kan anses ingå som ett led i en större investering.

9.7 Ett företag som bedriver verksamhet på annans fastighet och som har utgifter för ny-, till- eller ombyggnad på fastigheten, ska redovisa utgifterna som en materiell anläggningstillgång i posten Förbättringsutgifter på annans fastighet om äganderätten tillkommer fastighetsägaren och övriga förutsättningar för aktivering är uppfyllda. Om utgifterna räknas som byggnadsinventarier eller markinventarier enligt inkomstskattelagen (1999:1229), ska de i stället redovisas i posten Maskiner och andra tekniska anläggningar eller i posten Inventarier, verktyg och installationer.

9.9 I anskaffningsvärdet för en förvärvad immateriell eller materiell anläggningstillgång ska, utöver inköpspriset, utgifter som är direkt hänförliga till förvärvet räknas in om utgifterna sammanlagt överstiger 7 000 kronor per anläggningstillgång.

Avdrag ska göras för varurabatter, bonus och andra liknande prisavdrag.

Beräknade utgifter för nedmontering, bortforsling eller återställande av plats får inte räknas in i anskaffningsvärdet.

Indirekta utgifter får inte räknas in i anskaffningsvärdet.

9.11A Vid förvärv av tomträtt tillsammans med byggnad får hela anskaffningsvärdet hänföras till byggnaden, om inte byggnaden helt saknar värde eller endast har ett obetydligt värde i förhållande till det totala anskaffningsvärdet.

9.13 I anskaffningsvärdet för en egentillverkad materiell anläggningstillgång ska följande till tillverkningen direkt hänförliga utgifter räknas in a) inköpspriset för material, b) utgifter för lön till och arbetsgivaravgifter för anställda och utgifter för inhyrd personal som arbetar med att tillverka tillgången, och c) övriga utgifter i samband med tillverkningen om utgifterna sammanlagt överstiger 7 000 kronor per anläggningstillgång.

En skälig andel av indirekta tillverkningskostnader får räknas in i anskaffningsvärdet.

Avdrag ska göras för varurabatter, bonus och andra liknande prisavdrag.

9.22A Goodwill som är hänförlig till en tilläggsköpeskilling som redovisas enligt punkt 8.3A utgör en separat avskrivningsenhet.

9.25 Avskrivning ska göras genom att det totala anskaffningsvärdet skrivs av till dess tillgångens redovisade värde är noll kronor.

Avskrivning får i stället göras genom att det totala anskaffningsvärdet, minskat med ett fastställt restvärde, skrivs av till dess tillgångens redovisade värde motsvarar restvärdet. Det fastställda restvärdet ska motsvara vad företaget förväntas få för tillgången efter nyttjandeperiodens slut efter avdrag för kostnader i samband med avyttringen. Restvärdet ska fastställas i anskaffningstidpunktens rådande prisnivå.

Andra stycket får inte tillämpas vid avskrivning av byggnader eller om företaget tillämpar punkt 9.27, 9.28 eller 9.30.

9.26 Fastställd avskrivningsplan ska omprövas endast om nedskrivning gjorts eller om planen är uppenbart felaktig.

En avskrivningsplan som har fastställts med tillämpning av punkt 9.27, 9.28, 9.30 eller 9.31 får alltid omprövas.

9.28 Nyttjandeperioden för förbättringsutgifter på annans fastighet får bestämmas till a) 10 år för täckdiken, samt b) 20 år för annan förbättring.

Första stycket får inte tillämpas om nyttjandeperioden enligt första stycket skiljer sig väsentligt från den tid som företaget avser att nyttja tillgången.

10.2 En finansiell tillgång som företaget avser inneha längre tid än 12 månader efter balansdagen är en finansiell anläggningstillgång.

Flera överlåtbara värdepapper och fondandelar som innehas för riskspridning (en värdepappersportfölj) ska klassificeras som en finansiell anläggningstillgång om portföljen är avsedd att innehas längre tid än 12 månader efter balansdagen. Ett tillfälligt tillgodohavande på depåkonto får ingå i värdepappersportföljen.

10.6 En värdepappersportfölj är en finansiell anläggningstillgång även om förändringar inom portföljen görs under året.

Ett företag kan ha flera värdepappersportföljer.

10.9 Upplupen avkastning som ingår i inköpspriset för en finansiell anläggningstillgång ska minska tillgångens anskaffningsvärde. Utdelning som ingår i inköpspriset behöver dock inte minska tillgångens anskaffningsvärde.

10.11 Aktieägartillskott som ett företag lämnar ska öka det redovisade värdet på aktierna när utfästelsen lämnas.

När behörigt organ har fattat beslut om återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott ska det redovisade värdet på aktierna minskas.

10.12 Det redovisade värdet på företagets andelar i ett handelsbolag ska årligen ändras dels med ett belopp som motsvarar företagets andel av handelsbolagets redovisade resultat, dels med de uttag och tillskott som företaget har gjort under året.

Om det redovisade värdet på andelen är negativt, ska en skuld redovisas.

10.12ADet redovisade värdet på en kapitalförsäkring ska minskas med den del av ett uttag ur försäkringen som leder till att försäkringens värde vid uttagstillfället understiger det redovisade värdet.

10.19 Är värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor på balansdagen ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på företagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

10.23 Är värdet på en finansiell anläggningstillgång i en enskild näringsverksamhet noll kronor på balansdagen ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på verksamhetens finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än 25 000 kronor.

10.24 Är värdet på en finansiell anläggningstillgång i ett handelsbolag noll kronor på balansdagen ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på en finansiell anläggningstillgång noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

Nedskrivning ska dock alltid göras om det sammanlagda värdet på bolagets finansiella anläggningstillgångar på balansdagen understiger deras sammanlagda redovisade värde med mer än 25 000 kronor.

11.13 Räkenskapsårets utgifter för egentillverkade varor ska i resultaträkningen redovisas som kostnader i följande poster: a) Råvaror och förnödenheter. b) Övriga externa kostnader. c) Personalkostnader.

Räkenskapsårets förändring av lager av egentillverkade varor ska redovisas i resultaträkningen i posten Förändring av lager av produkter i arbete, färdiga varor och pågående arbete för annans räkning.

13.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av kortfristiga placeringar samt kassa och bank.

Kapitlet ska även tillämpas vid redovisning av lager av värdepapper och andra finansiella instrument.

Kapitlet behandlar inte andelar i koncernföretag och gemensamt styrda företag, se kapitel 18.

13.2 En placering som förfaller eller som företaget vid förvärvet avser att avyttra inom 12 månader efter balansdagen är en kortfristig placering.

Flera överlåtbara värdepapper och fondandelar som innehas för riskspridning (en värdepappersportfölj) ska klassificeras som en kortfristig placering om hela portföljen vid förvärvet är avsedd att avyttras inom 12 månader efter balansdagen. Ett tillfälligt tillgodohavande på depåkonto får ingå i värdepappersportföljen.

13.3 En värdepappersportfölj är en kortfristig placering även om förändringar inom portföljen görs under året.

Ett företag kan ha flera värdepappersportföljer.

15.2 Ett företag ska endast redovisa en avsättning om a) företaget på balansdagen har ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse, b) det är sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera åtagandet, och c) en tillförlitlig uppskattning av beloppet kan göras.

15.5A En avsättning får inte göras för en avtalad tilläggsköpeskilling som är hänförlig till a) ett förvärv av andelar i ett företag, eller b) ett inkråmsförvärv och beror på tillkommande resultat i den förvärvade verksamheten.

15.7 Vid uppskattningen enligt 4 kap. 15 a § årsredovisningslagen (1995:1554) ska företaget beakta risk och osäkerhet. Om åtagandet kan medföra att tillgångar avyttras eller utrangeras ska beräknad vinst inte påverka avsättningens storlek.

Särskilda regler om pensionsåtaganden, inklusive särskild löneskatt, finns i punkterna 15.16–15.19.

Den bästa uppskattningen enligt 4 kap. 15 a § årsredovisningslagen innebär normalt följande:

Åtagande Den bästa uppskatt- Den bästa uppskattningen innebär ningen får alternativt anses innebära

Av löpande karaktär, att avsättningen ska att avsättningen, i t.ex. öppet köp beräknas med ledning avsaknad av uppgifter av tidigare års faktiska om tidigare års faktiska utgifter för motsvarande utgifter, beräknas typ av åtagande utifrån företagsekonomiskt motiverade riktlinjer för branschen

Garantiåtaganden att avsättningen ska att avsättningen, i beräknas med ledning avsaknad av uppgifter av tidigare års faktiska om tidigare års faktiska utgifter för motsvarande utgifter, beräknas typ av åtagande utifrån företagsekonomiskt motiverade riktlinjer för branschen

Förlustkontrakt, t.ex. att avsättningen ska inköpskontrakt för varor beräknas som det lägsta som inte är annullerbara av företagets utgifter för att inte fullfölja kontraktet och nettot av kontrakterat pris minskat med tillgångens nettoförsäljningsvärde

Övriga avsättningar att avsättningen ska utom avsättningar enligt beräknas med ledning punkterna 15.9 och av innehållet i avtal 15.10 eller vad som följer av lag eller annan författning

15.12 Vid nuvärdeberäkning enligt punkt 15.11 ska företaget använda en räntesats som motsvarar statslåneräntan på balansdagen, avrundad uppåt till närmast hela procenttal. Är statslåneräntan negativ ska räntesatsen bestämmas till noll procent.

Företaget får vid nuvärdeberäkning använda samma räntesats under hela den tid som respektive avsättning redovisas.

15.14 Värdet på en avsättning i balansräkningen ska justeras varje balansdag så att det återspeglar den aktuella bästa uppskattningen av det belopp som kommer att krävas för att reglera åtagandet.

Första stycket gäller inte pensionsåtaganden och särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader.

15.17 En avsättning ska redovisas för särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader om skyldigheten att betala den särskilda löneskatten inträder först i samband med att pensionen betalas ut. Avsättningen ska beräknas på pensionsåtagandets redovisade värde.

En avsättning för särskild löneskatt på ett pensionsåtagande som uteslutande är beroende av värdet på en av företaget ägd tillgång ska i stället beräknas på marknadsvärdet på balansdagen på den företagsägda tillgången, om det värdet är högre än pensionsåtagandets redovisade värde.

En avsättning enligt första eller andra stycket ska beräknas med aktuell skattesats.

15.18 Om värdet på en av företaget ägd tillgång ska täcka både ett åtagande om pension och särskild löneskatt enligt lagen (1991:687) om särskild löneskatt på pensionskostnader, ska summan av åtagandet för pension och den särskilda löneskatten tas upp till tillgångens redovisade värde.

Summan av åtagandet för pension och särskild löneskatt får redovisas i posten Övriga avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

16.1 Detta kapitel ska tillämpas vid redovisning av skulder.

Kapitlet behandlar inte a) förskott från kunder som avser uppdrag på löpande räkning, se punkt 5.14, b) pågående arbete för annans räkning, se punkt 5.24, och c) fakturerad men ej upparbetad intäkt, se punkt 5.21.

Kapitlet behandlar inte heller värdering av upplupna kostnader och förutbetalda intäkter, se kapitel 5 och 6, med undantag för ospecificerad skuld till leverantörer samt semesterlöneskuld, se punkterna 16.9 och 16.10.

Särskilda regler finns för enskild näringsverksamhet i punkterna 16.11–16.13.

16.2 Ett företag ska redovisa en skuld om a) företaget på balansdagen har ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse, och b) det förväntas att ett utflöde av resurser från företaget kommer att krävas för att reglera åtagandet.

16.5 En skuld som ska betalas inom 12 månader efter balansdagen är en kortfristig skuld. Andra skulder är långfristiga.

En kontokredit som ska betalas inom 12 månader efter balansdagen ska normalt redovisas som långfristig skuld om det är troligt att krediten förnyas och kommer att utnyttjas efter förfallodagen.

16.10 Ett företag ska redovisa de anställdas intjänade men inte uttagna semesterdagar som semesterlöneskuld i posten Upplupna kostnader och förutbetalda intäkter. Lagstadgade arbetsgivaravgifter ska ingå i semesterlöneskulden. Avtalade avgifter som baseras på lön samt särskild löneskatt på den del av avgifterna som avser pension får ingå i semesterlöneskulden.

Semesterlöneskulden ska beräknas individuellt för varje anställd.

17.2 De upplysningar om värderingsprinciper som ett företag ska lämna enligt 6 kap. 5 § andra stycket 1 bokföringslagen (1999:1078) ska omfatta a) uppgift om att företaget tillämpar bokföringslagens regler om årsbokslut och detta allmänna råd, samt b) upplysningar enligt punkterna 17.3–17.6A

Rättelse av fel

17.6A Ett företag som har redovisat rättelse av fel enligt punkt 2.10 tredje meningen ska lämna upplysning om det.

17.7 De upplysningar som ska lämnas enligt 6 kap. 5 § andra stycket 2 bokföringslagen (1999:1078) ska för varje post som tas upp som materiell eller immateriell anläggningstillgång bestå av uppgift om tillgångarnas anskaffningsvärde och tillämpad nyttjandeperiod eller avskrivningsprocent.

Har anläggningstillgångar anskaffats med bidrag ska uppgift om anskaffningsvärde avse tillgångarnas redovisade anskaffningsvärde.

17.9 Den upplysning som ska lämnas enligt 6 kap. 5 § andra stycket 4 bokföringslagen (1999:1078) om arten och formen för säkerheten är om säkerheten är en a) företagsinteckning, b) fastighetsinteckning, c) tillgång med äganderättsförbehåll, d) belånad fordran, eller e) annan ställd säkerhet.

17.10 Den upplysning som ska lämnas enligt 6 kap. 5 § andra stycket 4 bokföringslagen (1999:1078) om omfattningen av säkerheterna är a) för respektive slag av inteckning enligt punkt 17.9 a–b, inteckningens belopp, och b) för respektive slag av säkerhet enligt punkt 17.9 c–e, tillgångens redovisade värde.

17.11 En eventualförpliktelse är ett möjligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse för vilket a) ett utflöde av resurser förväntas endast om en eller flera andra händelser också inträffar, b) det är osäkert om dessa framtida händelser kommer att inträffa, och c) det ligger utanför företagets kontroll om händelserna kommer att inträffa.

En eventualförpliktelse är också ett befintligt legalt åtagande till följd av en inträffad händelse som inte har redovisats som skuld eller avsättning på grund av att a) det inte är sannolikt att ett utflöde av resurser kommer att krävas för att reglera åtagandet, eller b) en tillförlitlig uppskattning av beloppet inte kan göras.

En eventualförpliktelse är även ett informellt åtagande som uppfyller villkoren i första eller andra stycket.

18.6 Aktieägartillskott som ett företag lämnar till koncernföretag, intresseföretag och gemensamt styrda företag ska öka det redovisade värdet på aktierna när utfästelsen lämnas.

När behörigt organ har fattat beslut om återbetalning av ett villkorat aktieägartillskott ska det redovisade värdet på aktierna minskas.

18.7 Det redovisade värdet på företagets andelar i ett handelsbolag ska årligen ändras dels med ett belopp som motsvarar företagets andel av handelsbolagets redovisade resultat, dels med de uttag och tillskott som företaget har gjort under året.

Om det redovisade värdet på andelen är negativt, ska en skuld redovisas.

18.8 Vid en nedskrivningsprövning ska det redovisade värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång och andelar i ett intresseföretag jämföras med ett värde beräknat enligt de metoder som används vid värdering av företag. En tillfällig resultatförsämring behöver inte leda till att andelarna har ett lägre värde.

18.9 Är värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång eller andelar i ett intresseföretag noll kronor på balansdagen, ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på andelarna noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än det lägsta av 25 000 kronor och 10 procent av det egna kapitalet vid årets ingång.

18.19 Är värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång eller andelar i ett intresseföretag noll kronor på balansdagen i en enskild näringsverksamhet, ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på andelarna noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

18.20 Är värdet på andelar i ett koncernföretag eller ett gemensamt styrt företag som är anläggningstillgång eller andelar i ett intresseföretag noll kronor på balansdagen i ett handelsbolag, ska tillgången alltid skrivas ned till noll kronor.

Överstiger värdet på andelarna noll kronor behöver nedskrivning inte göras om tillgångens värde understiger det redovisade värdet med mindre än 25 000 kronor.

19.1 Detta kapitel ska tillämpas när ett företag som tillämpat annan normgivning byter till att upprätta årsbokslut enligt detta allmänna råd utan tillämpning av punkt 1.7.

Kapitlet ska även tillämpas när ett företag som tillämpat punkt 1.7 i detta allmänna råd byter till att upprätta årsbokslut utan tillämpning av punkt 1.7.

Särskilda regler finns för a) enskild näringsverksamhet i punkterna 19.4A och 19.7, b) handelsbolag i punkt 19.7, c) ideella föreningar i punkt 19.8A, d) samfällighetsföreningar i punkt 19.8A, e) stiftelser i punkt 19.8A, och f) filialer i punkt 19.7.

Korrigeringar och omklassificeringar

19.1A Ett företag som byter till att upprätta årsbokslut enligt detta allmänna råd och som ska redovisa korrigeringar enligt punkterna 19.2–19.4A eller omklassificera poster enligt punkt 19.4B ska upprätta en ingångsbalansräkning. Detsamma gäller ett företag som tillämpat punkt 1.7 i detta allmänna råd och som ska redovisa korrigeringar eller omklassificera poster.

En ingångsbalansräkning är en balansräkning per första dagen på det räkenskapsår som detta allmänna råd tillämpas. I ett företag som tillämpat punkt 1.7 i detta allmänna råd är en ingångsbalansräkning en balansräkning per första dagen på det räkenskapsår som årsbokslutet upprättas utan tillämpning av punkt 1.7.

19.1B De poster som enligt punkterna 19.2–19.4A ska korrigeras i ingångsbalansräkningen ska redovisas med retroaktiv tillämpning.

19.2 Ett företag får inte redovisa följande tillgångar, skulder och avsättningar i ingångsbalansräkningen: a) Egenupparbetad immateriell anläggningstillgång. b) Tillgång till följd av att ett leasingavtal redovisats som finansiell leasing. c) Skuld till följd av att ett leasingavtal redovisats som finansiell leasing. d) Uppskjuten skattefordran. e) Uppskjuten skatteskuld. f) Avsättning för ett informellt åtagande.

19.3 Ett företag ska i ingångsbalansräkningen redovisa en finansiell anläggningstillgång eller avsättning som inte tidigare har redovisats och som skulle ha redovisats enligt detta allmänna råd.

19.4 Ett företag ska i ingångsbalansräkningen värdera följande tillgångar och skulder enligt reglerna i detta allmänna råd: a) Finansiella instrument som har värderats till verkligt värde enligt 4 kap. 14 a § årsredovisningslagen (1995:1554). b) Tillgångar och skulder som har redovisats till upplupet anskaffningsvärde.

19.4A En enskild näringsidkare får i ingångsbalansräkningen inte redovisa en tillgång eller skuld som inte får redovisas enligt punkterna 8.18, 8.23 eller 16.11–16.13.

En enskild näringsidkare ska i ingångsbalansräkningen redovisa en tillgång som ska redovisas enligt punkterna 8.24–8.26 eller en skuld som ska redovisas enligt punkt 16.11 eller 16.12. Tillgångens eller skuldens värde ska beräknas enligt reglerna i kapitel 8 respektive 16.

En enskild näringsidkare som väljer att redovisa en tillgång som får redovisas enligt någon av punkterna 8.20–8.22 men som tidigare inte har redovisats, ska redovisa tillgången i ingångsbalansräkningen. Tillgångens värde ska beräknas enligt reglerna i kapitel 8.

19.4B Ett företag ska i ingångsbalansräkningen omklassificera poster som enligt tidigare tillämpade redovisningsprinciper har redovisats som ett visst slag av tillgång, skuld eller post i eget kapital men som enligt detta allmänna råd utgör ett annat slag av tillgång, skuld eller post i eget kapital.

19.4C De skillnadsbelopp som uppkommer vid korrigeringarna enligt punkterna 19.2–19.4A ska redovisas direkt mot eget kapital i ingångsbalansräkningen.

Ingen korrigering

19.6 Ett företag som har andra tillgångar, skulder eller avsättningar än sådana som anges i punkterna 19.2–19.4A ska inte redovisa några korrigeringar för dessa.

19.7 Enskilda näringsidkare, handelsbolag och filialer ska ange förändringar i ingående eget kapital till följd av korrigeringar enligt punkterna 19.2–19.4A i en egen post benämnd Korrigeringar vid byte till BFNAR 2017:3 under rubriken Eget kapital i balansräkningen. Posten ska placeras före posten Effekt av rättelse av fel.

19.8 Ett företag som tillämpat annan normgivning ska upplysa om att företaget har övergått till att tillämpa detta allmänna råd.

Ett företag som tillämpat punkt 1.7 i detta allmänna råd ska upplysa om att företaget har övergått till att upprätta årsbokslut utan tillämpning av punkt 1.7.

Förändringar i eget kapital

19.8A Ideella föreningar, samfällighetsföreningar och stiftelser ska ange förändringar i ingående eget kapital till följd av korrigeringar enligt punkterna 19.2–19.4 i den upplysning som ska lämnas enligt punkt 17.15A, 17.16 respektive 17.17A.

Särskilda regler vid byte till att upprätta årsbokslut enligt punkt 1.7

20.4 När ett företag som tidigare tillämpat annan normgivning eller upprättat årsbokslutet utan tillämpning av punkt 1.7 i detta allmänna råd byter till att upprätta årsbokslut enligt punkt 1.7 ska reglerna i Bokföringsnämndens allmänna råd (BFNAR 2012:1) om årsredovisning och koncernredovisning tillämpas framåt i tiden.

Om företaget vid ingången av det räkenskapsår som årsbokslutet avser har en tillgång eller skuld som omfattas av punkterna 35.12– 35.20 i Bokföringsnämndens allmänna råd om årsredovisning och koncernredovisning ska företaget tillämpa de punkterna.

20.5 Ett företag ska upplysa om att företaget har övergått till att upprätta årsbokslutet med tillämpning av punkt 1.7.

_______________

1. Detta allmänna råd gäller från och med den 18 maj 2026. Det ska tillämpas på räkenskapsår som påbörjas närmast efter den 31 december 2026 och får tillämpas på räkenskapsår som påbörjas tidigare om räkenskapsåret avslutas den 31 december 2026 eller senare.

2. I det fall detta allmänna råd innebär en ny metod för värdering ska den nya metoden tillämpas endast på nya transaktioner och på poster som omvärderas varje balansdag.

STEN ANDERSSON

Eva Sundberg