Kommissionens förordning (EU) 2024/1317 av den 15 maj 2024 om ändring av förordning (EU) 2023/1803 vad gäller Internationell redovisningsstandard 7 och International Financial Reporting Standard (IFRS) 7 (Text av betydelse för EES)
EUROPEISKA KOMMISSIONEN HAR ANTAGIT DENNA FÖRORDNING
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt,
med beaktande av Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 1606/2002 av den 19 juli 2002 om tillämpning av internationella redovisningsstandarder, särskilt artikel 3.1, och
1 Genom kommissionens förordning (EU) 2023/1803 antogs vissa internationella redovisningsstandarder och tolkningar som förelåg per den 8 september 2022.
2 Den 25 maj 2023 utfärdade International Accounting Standards Board vissa ändringar av Internationell redovisningsstandard 7 Rapport över kassaflöden (IAS 7) och International Financial Reporting Standard (IFRS) 7 Finansiella instrument: Upplysningar (IFRS 7). Genom ändringarna infördes krav på att företag ska lämna upplysningar om sina avtal om leverantörsfinansiering.
3 Dessa nya krav ska ge användare av finansiella rapporter information som gör det möjligt för dem att bedöma hur ett företags skulder och kassaflöden påverkas av dess avtal om leverantörsfinansiering och att förstå hur företagets exponering för likviditetsrisk påverkas av sådana avtal samt hur företaget kan påverkas om det inte längre har tillgång till dessa avtal.
4 Efter samråd med European Financial Reporting Advisory Group (Efrag) konstaterar kommissionen att ändringarna av IAS 7 och IFRS 7 uppfyller villkoren för antagande i artikel 3.2 i förordning (EG) nr 1606/2002.
5 Förordning (EU) 2023/1803 bör därför ändras i enlighet med detta.
6 De åtgärder som föreskrivs i denna förordning överensstämmer med yttrandet från Föreskrivande kommittén för redovisningsfrågor.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
I bilagan till förordning (EU) 2023/1803 ska IAS 7 Rapport över kassaflöden och IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar ändras i enlighet med bilagan till den här förordningen.
Artikel 2
Varje företag ska tillämpa de ändringar som avses i artikel 1, senast från och med den första dagen av dess första räkenskapsår som inleds den 1 januari 2024 eller senare.
Artikel 3
Denna förordning träder i kraft den tjugonde dagen efter det att den har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
1 EGT L 243, 11.9.2002, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2002/1606/2008-04-10.
2 EGT L 237, 26.9.2023, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2023/1803/oj.
BILAGA
Ändringar av IAS 7 Rapport över kassaflöden
Punkterna 44F–44H med tillhörande rubriker samt punkterna 62–63 läggs till. Av läsbarhetsskäl är dessa punkter och deras rubriker inte understrukna. Rubriken före punkt 53 ändras.
AVTAL OM LEVERANTÖRSFINANSIERING
44F Ett företag ska lämna upplysningar om sina avtal om leverantörsfinansiering (enligt beskrivningen i punkt 44G) som gör det möjligt för användare av de finansiella rapporterna att bedöma vilka effekter dessa avtal får för företagets skulder och kassaflöden samt företagets exponering för likviditetsrisk.
44G Avtal om leverantörsfinansiering kännetecknas av att en eller flera finansiärer erbjuder sig att betala belopp som ett företag är skyldigt sina leverantörer och av att det företaget går med på att betala enligt avtalsvillkoren samma dag som leverantörerna får betalt eller vid en senare tidpunkt. Genom dessa avtal får företaget villkor för förlängd betalning, eller också får företagets leverantörer villkor för förskottsbetalning, jämfört med förfallodagen för fakturans betalning. Leverantörsfinansiering kallas ibland även orderfinansiering, inköpsfinansiering eller omvänd factoring. Avtal som endast innebär kreditförstärkningar för företaget (till exempel finansiella garantiavtal, däribland remburser som används som garantier) eller instrument som företaget använder för att direkt med en leverantör reglera utestående belopp (t.ex. kreditkort) betraktas inte som avtal om leverantörsfinansiering.
44H För att uppfylla målen i punkt 44F ska ett företag lämna aggregerade upplysningar om följande i fråga om sina avtal om leverantörsfinansiering: a) Villkoren för avtalen (t.ex. villkor för förlängd betalning och ställda säkerheter eller garantier). Om avtalen har olika villkor ska företaget dock lämna upplysningarna separat. b) Per början och slutet av rapportperioden: i) Redovisade värden, och tillhörande poster som presenteras i företagets rapport över finansiell ställning, för de finansiella skulder som ingår i ett avtal om leverantörsfinansiering, ii) redovisade värden, och tillhörande poster, för de finansiella skulder som redovisas enligt led i och som leverantörerna redan har erhållit betalning för från finansiärerna, iii) intervall för förfallodatum (t.ex. 30–40 dagar efter fakturadatumet) både för de finansiella skulder som redovisas enligt led i och jämförbara leverantörsskulder som inte ingår i ett avtal om leverantörsfinansiering. Jämförbara leverantörsskulder är till exempel företagets leverantörsskulder inom samma affärsgren eller jurisdiktion som de finansiella skulder som redovisas enligt led i. Om intervallen för förfallodatum är breda ska företaget lämna förklarande upplysningar om dessa intervall eller lämna upplysningar om ytterligare intervall (t.ex. stratifierade intervall). c) Typen och effekterna av förändringar som inte påverkar kassaflöden för det redovisade värdet av de finansiella skulder som redovisas enligt led b i. Exempel på förändringar som inte påverkar kassaflöden är effekter av rörelseförvärv, valutakursdifferenser och andra transaktioner som inte kräver användning av likvida medel (se punkt 43). ...
IKRAFTTRÄDANDE OCH ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER
...
62 Genom Avtal om leverantörsfinansiering, som utfärdades i maj 2023, lades punkterna 44F-44H till. Ett företag ska tillämpa dessa ändringar för rapportperioder som börjar den 1 januari 2024 eller senare. Tidigare tillämpning är tillåten. Om ett företag tillämpar ändringarna för en tidigare period ska det lämna upplysning om detta.
63 Vid tillämpning av Avtal om leverantörsfinansiering är ett företag inte skyldigt att lämna a) jämförande upplysningar för eventuella rapportperioder som redovisas före början av den årliga rapportperiod då företaget först tillämpar dessa ändringar, b) de upplysningar som annars krävs enligt punkt 44H b ii–iii vid början av den rapportperiod då företaget först tillämpar dessa ändringar, c) de upplysningar som annars krävs enligt punkterna 44F–44H för varje delårsperiod som redovisas inom den årliga rapportperiod då företaget först tillämpar dessa ändringar.
Ändringar av IFRS 7 Finansiella instrument: Upplysningar
Punkt 44JJ ska läggas till. I bilaga B ska punkt B11F ändras.
IKRAFTTRÄDANDE OCH ÖVERGÅNGSBESTÄMMELSER
...
44JJ Genom Avtal om leverantörsfinansiering, som utfärdades i maj 2023 och också ändrade IAS 7, ändrades punkt B11F. Ett företag ska tillämpa den ändringen när det tillämpar ändringarna av IAS 7. ...
Bilaga B
...
KARAKTÄR PÅ OCH OMFATTNING AV RISKER SOM HÄRRÖR FRÅN FINANSIELLA INSTRUMENT (PUNKTERNA 31–42)
...
Kvantitativa upplysningar om likviditetsrisk (punkt 34 a samt 39 a och b)
...
B11F Andra faktorer som ett företag kan överväga när det lämnar de upplysningar som krävs enligt punkt 39 c innefattar, men är inte begränsade till, om företaget a) har beviljad kredit (exempelvis certifikatprogram) eller andra krediter (exempelvis kreditlöften) som det kan använda för att tillgodose likviditetsbehov, b) har inlåning i centralbank för att tillgodose likviditetsbehov, c) har mycket varierade finansieringskällor, d) har betydande koncentrationer av likviditetsrisk i antingen sina tillgångar eller finansieringskällor, e) har rutiner avseende intern kontroll och beredskapsplaner för hantering av likviditetsrisk, f) har instrument som innefattar villkor för tidigarelagd återbetalning (exempelvis vid en nedgradering av företagets kreditbetyg), g) har instrument som skulle kunna kräva att säkerhet ställs (exempelvis s.k. margin call för derivat), h) har instrument som innebär att företaget kan välja om det reglerar sina finansiella skulder med kontanter (eller annan finansiell tillgång) eller med sina egna aktier, i) har instrument som omfattas av ramavtal rörande kvittning, eller j) har haft tillgång till, eller har tillgång till, faciliteter enligt avtal om leverantörsfinansiering (enligt beskrivningen i punkt 44G i IAS 7) som ger företaget villkor för förlängd betalning eller företagets leverantörer villkor för förskottsbetalning.