Rådets direktiv (EU) 2025/425 av den 18 februari 2025 om ändring av direktiv 2006/112/EG vad gäller det elektroniska intyget om undantag från mervärdesskatteplikt
Hänvisat till av
EUROPEISKA UNIONENS RÅD HAR ANTAGIT DETTA DIREKTIV
med beaktande av fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, särskilt artikel 113,
med beaktande av Europeiska kommissionens förslag,
efter översändande av utkastet till lagstiftningsakt till de nationella parlamenten,
med beaktande av Europaparlamentets yttrande,
med beaktande av Europeiska ekonomiska och sociala kommitténs yttrande,
i enlighet med ett särskilt lagstiftningsförfarande, och
1 Enligt artikel 51 i rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 tjänar det intyg om undantag från mervärdesskatte- och/eller punktskatteplikt som fastställs i bilaga II till den genomförandeförordningen som en bekräftelse på att en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster från en medlemsstat till en mottagare i en annan medlemsstat (det berättigade organet eller den berättigade personen) omfattas av ett undantag enligt artikel 151 i rådets direktiv 2006/112/EG. I genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 föreskrivs ett intyg om undantag i pappersformat som ska undertecknas för hand. Det är nödvändigt att digitalisera processen för att skapa och lämna in intyget om undantag och att ersätta pappersdokumentet med ett elektroniskt dokument för att minimera byråkratin och den administrativa bördan och minska kostnaderna på lång sikt. Det elektroniska intygets datainnehåll bör baseras på pappersformatet av det intyg om undantag som föreskrivs i genomförandeförordning (EU) nr 282/2011.
2 Med tanke på det stora antal resurskrävande it-projekt som medlemsstaterna deltar i, utöver dem som krävs för att övergå till ett elektroniskt intyg om undantag, bör medlemsstaterna ges flexibilitet och tillräckligt med tid för att slutföra övergången till det nya elektroniska förfarandet. De bör därför ha möjlighet att fortsätta använda pappersformuläret i bilaga II till genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 för transaktioner som genomförs under en övergångsperiod. I gränsöverskridande situationer skulle användningen av det elektroniska intyget under övergångsperioden kräva att båda medlemsstater som deltar i en transaktion är redo att behandla den.
3 Medlemsstaterna kan ha gjort betydande investeringar för att införa eller utveckla elektroniska system eller separata pappersbaserade intyg för ansökan om undantag för berättigade organ eller personer vad gäller inhemska transaktioner. För att säkerställa den nödvändiga anpassningen av nationella lösningar till användningen av det gemensamma elektroniska intyget och det system som utvecklats för dess behandling bör medlemsstaterna tillåtas att fortsätta använda sina nationella lösningar fram till slutet av övergångsperioden.
4 Det är av yttersta vikt att ett gemensamt elektroniskt intyg används vid transaktioner där undantaget beviljas på förhand. I vissa särskilda fall som gäller transaktioner där mervärdesskatten ska tas ut i den medlemsstat där det berättigade organet eller den berättigade personen är etablerad kan undantag också beviljas genom återbetalning. Under ett sådant förfarande behöver inte nödvändigtvis ett intyg utfärdas. Med tanke på de särskilda förhållanden som gäller vid användning eller icke-användning av intyg inom ramen för återbetalningsförfaranden bör omfattningen av skyldigheten att använda det elektroniska intyget inte per automatik utvidgas till att omfatta återbetalningsförfaranden. Medlemsstaterna bör dock tillåtas att använda det gemensamma elektroniska intyget i återbetalningsförfaranden.
5 Det är möjligt att ett berättigat organ eller en berättigad person , efter det att ett intyg om undantag har utfärdats, får kännedom om att villkoren för undantaget i fråga inte är uppfyllda eller inte längre uppfylls. Normalt sett är det bara organet eller personen i fråga som har tillgång till sådan information, eftersom bedömningen av huruvida dessa villkor är uppfyllda eller inte bör göras på grundval av den verksamhet som bedrivs av det organ eller den person till vilken leveranserna eller tillhandahållandena görs och som kommer att använda varorna eller tjänsterna. För att säkerställa rättssäkerhet för beskattningsbara personer och undvika onödiga bördor för dessa är det nödvändigt att klargöra att den mervärdesskatt som ska betalas i sådana fall bör betalas av det berättigade organ eller den berättigade person som utfärdade intyget om undantag. Medlemsstaterna bör undvika onödiga bördor i sådana undantagsfall genom att tillåta betalning av mervärdesskatt utan att det krävs någon fullständig momsregistrering.
6 Utan att det påverkar medlemsstaternas nuvarande möjlighet att frångå kravet på att pappersversionen av intyget ska undertecknas av värdmedlemsstaten, bör det även vara möjligt för medlemsstaterna att frångå ett sådant krav för det elektroniska intyget, på villkor som medlemsstaterna själva fastställer och som de får återkalla i händelse av missbruk.
7 För att säkerställa enhetliga villkor för genomförandet av artikel 151.1 i direktiv 2006/112/EG bör kommissionen tilldelas genomförandebefogenheter. Dessa befogenheter bör utövas i enlighet med Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011. Dessa genomförandebefogenheter bör göra det möjligt för kommissionen att inrätta ett it-system som håller reda på de intyg som utfärdats, inbegripet intyg som utfärdats av berättigade organ eller personer och som erhållits av de leverantörer för vilka de är avsedda. Personer som vederbörligen ackrediterats av kommissionen bör endast i utvecklings- och underhållssyfte ges åtkomst till den information som utbyts och lagras i it-systemet. Medlemsstaterna bör vara ansvariga för kommunikationen med det systemet när det gäller uppfyllandet av villkoren för utfärdande av ett intyg. För att medlemsstaterna ska kunna uppfylla sina skyldigheter bör de ges möjlighet att samverka med kommissionen för att på så vis minimera de insatser som krävs av dem när det gäller utveckling och underhåll av it-systemet.
8 Direktiv 2006/112/EG bör därför ändras i enlighet med detta.
HÄRIGENOM FÖRESKRIVS FÖLJANDE.
Artikel 1
I direktiv 2006/112/EG ska följande artiklar införas:Artikel 151 a 1. Medlemsstaterna ska använda ett elektroniskt intyg för att bekräfta att en transaktion uppfyller villkoren för ett undantag enligt artikel 151.1 första stycket. Mottagaren av en leverans av varor eller ett tillhandahållande av tjänster, till vilken den undantagna leveransen av varor eller det undantagna tillhandahållandet av tjänster görs (det berättigade organet eller den berättigade personen) ska utfärda intyget och tillsammans med värdmedlemsstaten underteckna det på elektronisk väg. 2. Punkt 1 i denna artikel ska inte tillämpas på transaktioner där undantaget beviljas i form av rätt till återbetalning enligt artikel 151.2 och där mervärdesskatten ska betalas i värdmedlemsstaten. Medlemsstaterna kan dock i enlighet med punkt 1 i denna artikel själva välja att föreskriva användning av ett elektroniskt intyg för dessa transaktioner. 3. Det dataset som det elektroniska intyget omfattar ska åtminstone innehålla a) identifieringsuppgifter för det berättigade organet eller den berättigade personen, inbegripet ett identifikationsnummer som utfärdats av värdmedlemsstaten om ett sådant finns tillgängligt, b) identifieringsuppgifter för den behöriga myndighet som intygar undantaget, c) en deklaration från det berättigade organet eller den berättigade personen om den avsedda användningen av de förvärvade varorna och tjänsterna och om uppfyllande av de villkor för undantaget som fastställts av den berörda medlemsstaten, d) beskrivning kvantitet och värde, exklusive mervärdesskatt och punktskatt, av de varor och tjänster för vilka undantag begärs, inbegripet fordonets identifieringsnummer eller adress och ändamål för användningen av den fasta egendomen om så krävs, e) ett intyg av de behöriga myndigheterna i värdmedlemsstaten, och f) uppgifter om leverantören, inbegripet namn och adress, etableringsmedlemsstat och registreringsnummer för mervärdesskatt/punktskatt eller skatteregistreringsnummer. 4. När det elektroniska intyget används får värdmedlemsstaten besluta att antingen ett gemensamt intyg om undantag från mervärdesskatte- och punktskatteplikt eller två separata intyg ska användas. 5. Om varorna eller tjänsterna är avsedda för officiellt bruk får medlemsstaterna, på villkor som de själva fastställer, ge det berättigade organet dispens från kravet på att intyget ska vara undertecknat av värdmedlemsstaten. En sådan dispens får dras tillbaka i händelse av missbruk. Medlemsstaterna ska informera kommissionen om vilken kontaktpunkt som har utsetts för att ange vilka myndigheter som ansvarar för att underteckna intyget på elektronisk väg och i vilken omfattning de ger dispens från kravet. Kommissionen ska informera övriga medlemsstater om de uppgifter som har mottagits från medlemsstaterna. 6. Med avvikelse från punkt 1 och 2 i denna artikel får medlemsstaterna välja att för varje transaktion som görs till och med den 30 juni 2032 använda a) pappersintyget i bilaga II till rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 eller, b) om mervärdesskatten ska betalas i värdmedlemsstaten, det elektroniska system som en medlemsstat har infört eller någon annan pappersversion av intyget som en medlemsstat tillhandahåller. 7. Kommissionen ska genom genomförandeakter fastställa närmare tekniska bestämmelser och specifikationer vad gäller det elektroniska formatet för intyget och behandlingen av detta, med beaktande av medlemsstaternas behov, inbegripet när det gäller det tillämpliga it-systemet för detta ändamål. Behandlingen ska särskilt bestå av a) åtkomst till it-systemet för berättigade organ eller personer, medlemsstater och leverantörer, b) utfärdande och undertecknande av intyget om undantag på elektronisk väg, c) registrering och lagring av elektroniska intyg som utfärdats av berättigade organ och personer, d) tillhandahållande av elektroniska intyg till berättigade organ och personer, leverantörer som gör en undantagen leverans eller ett undantaget tillhandahållande och medlemsstaternas behöriga myndigheter. Dessa genomförandeakter ska antas i enlighet med det granskningsförfarande som avses i artikel 5 i Europaparlamentet och rådets förordning (EU) nr 182/2011 och med kommitté ska för detta ändamål avses den kommitté som inrättats genom artikel 58 i rådets förordning (EU) nr 904/2010. 8. Kommissionen ska utveckla, underhålla, hysa och sköta den tekniska förvaltningen av det centrala IT-systemet för lagring och behandling av elektroniska intyg. Artikel 151 b Utan att det påverkar tillämpningen av artikel 151.3 ska det berättigade organet eller den berättigade personen som har utfärdat och undertecknat intyget förbinda sig att betala mervärdesskatten till den medlemsstat där den ska betalas, om varorna eller tjänsterna inte uppfyller villkoren för undantag eller om varorna eller tjänsterna inte användes för det avsedda ändamålet.
Artikel 2
1 Medlemsstaterna ska sätta i kraft de bestämmelser i lagar och andra författningar som är nödvändiga för att följa detta direktiv senast den 30 juni 2031. De ska genast underrätta kommissionen om detta.
2 Medlemsstaterna ska till kommissionen överlämna texten till de centrala bestämmelser i nationell rätt som de antar inom det område som omfattas av detta direktiv.
Artikel 3
Detta direktiv träder i kraft den tjugonde dagen efter det att det har offentliggjorts i Europeiska unionens officiella tidning.
Artikel 4
Detta direktiv riktar sig till medlemsstaterna.
1 Yttrande av den 14 november 2024 (ännu inte offentliggjort i EUT).
2 Yttrande av den 18 september 2024 (ännu inte offentliggjort i EUT).
3 Rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 77, 23.3.2011, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg_impl/2011/282/oj).
4 Rådets direktiv 2006/112/EG av den 28 november 2006 om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 347, 11.12.2006, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/dir/2006/112/oj).
5 Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2011/182/oj).
6 Rådets genomförandeförordning (EU) nr 282/2011 av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt (EUT L 77, 23.3.2011, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg_impl/2011/282/oj).
7 Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 182/2011 av den 16 februari 2011 om fastställande av allmänna regler och principer för medlemsstaternas kontroll av kommissionens utövande av sina genomförandebefogenheter (EUT L 55, 28.2.2011, s. 13, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2011/182/oj).
8 Rådets förordning (EU) nr 904/2010 av den 7 oktober 2010 om administrativt samarbete och kampen mot mervärdesskattebedrägeri (EUT L 268 12.10.2010, s. 1, ELI: http://data.europa.eu/eli/reg/2010/904/oj).