HFD 2025 not. 16

Sökord Förhandsbesked om mervärdesskatt · Förhandsbeskedet undanröjt · Frivillig beskattning för uthyrning

Skatterättsnämndens förhandsbesked har undanröjts och ansökningen avvisats då de faktiska omständigheterna inte varit tillräckligt klarlagda för att ligga till grund för ett förhandsbesked.

Högsta förvaltningsdomstolen meddelade den 4 april 2025 följande beslut (mål nr 6151-24).

1 Upplåtelser av fastigheter är undantagna från skatteplikt till mervärdes­skatt. En fastighetsägare som hyr ut en byggnad till en hyresgäst för stadigvarande användning i en verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt för mervärdesskatt får emellertid enligt 12 kap. 5 § mervärdes­skattelagen (2023:200) välja att bli beskattad för uthyrningen (frivillig beskattning). Även en uthyrning i andra och tredje hand kan omfattas av frivillig beskattning.

2 Green S Kvillebäcken 60 16 AB äger en byggnad som i sin helhet ska hyras ut till en operatör som bedriver lageruthyrningsverksamhet. Operatören avser att hyra ut låsbara förråd i byggnaden både till kunder som driver verksamhet där transaktionerna medför avdragsrätt och till kunder utan sådan verksamhet.

3 Bolaget ansökte om förhandsbesked för att få veta om uthyrningen i sin helhet får omfattas av frivillig beskattning (fråga 1). Bolaget undrade om svaret på frågan förändrades om operatören även skulle bedriva skattepliktig verksamhet i form av försäljning av flyttkartonger, lås och uthyrning av släp (fråga 2). I ansökan uppgav bolaget att Skatterätts­nämnden kan utgå från att det finns förutsättningar för operatören att tillämpa frivillig beskattning vid sin uthyrning till kunder som har avdrags­rätt för mervärdesskatt.

4 Skatterättsnämnden fann att bestämmelserna om frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrningen. Utgångspunkten för bedömningen var att bolaget stadigvarande ska hyra ut hela byggnaden till operatören som stadigvarande ska använda byggnaden i sin lageruthyrningsverksamhet där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det. Bolagets fråga 2 förföll.

5 Skatteverket yrkar i första hand att förhandsbeskedet ska undanröjas och i andra hand att förhandsbeskedet ska ändras på så sätt att bestämmelserna om frivillig beskattning endast kan tillämpas för de förråd som operatören använder för uthyrning som omfattas av frivillig beskattning.

6 Green S Kvillebäcken 60 16 AB anser att förhandsbeskedet ska fastställas.

7 Enligt 5 § första stycket lagen (1998:189) om förhandsbesked i skatte­frågor får, efter ansökan av en enskild, förhandsbesked lämnas i en fråga som avser sökandens skattskyldighet eller beskattning om det är av vikt för sökanden eller för en enhetlig lagtolkning eller rättstillämpning.

8 Av 12 § första stycket framgår att Skatterättsnämnden ska avvisa ansökan om nämnden med hänsyn till ansökans innehåll finner att för­handsbesked inte bör lämnas.

9 Ett krav för att förhandsbesked ska lämnas är att de faktiska omständig­heter som beskedet grundas på är tillräckligt klarlagda. Det är sökandens sak att se till att beskrivningen av dessa omständigheter är så fullständig att den kan ligga till grund för ett förhandsbesked (RÅ 2005 ref. 80). Underlaget måste alltså vara så klart och entydigt att den ställda frågan kan besvaras (HFD 2013 not. 31). En fråga som enbart tar sikte på abstrakt lagtolkning kan inte besvaras i ett förhandsbesked (HFD 2023 ref. 14).

10 För att bolagets uthyrning över huvud taget ska kunna omfattas av frivillig beskattning krävs att operatören får tillämpa frivillig beskattning på sin uthyrning i andra hand och också väljer att använda sig av den möjligheten. I sin ansökan har bolaget uppgett att Skatterättsnämnden kan utgå från att dessa förutsättningar är uppfyllda.

11 Bolagets ansökan baseras alltså på förutsättningar som avser en verksamhet som ett annat företag, nämligen operatören, bedriver. Det kan ifrågasättas om det alls är möjligt för bolaget att – med tillräcklig grad av säkerhet – på förhand uttala sig om hur operatörens verksamhet ska bedömas i mervärdesskattehänseende (jfr HFD 2016 not. 21).

12 Bolaget har dessutom lämnat knapphändiga och delvis motsägelse­fulla uppgifter om operatörens uthyrning. Det framgår att hyresavtalen mellan operatören och dennes kunder har en uppsägningstid på en månad samt att inget av förråden är avsett att uteslutande hyras ut till en verk­samhet där transaktionerna medför avdragsrätt för mervärdesskatt (jfr HFD 2015 ref. 62). Samtidigt påstås att varje uthyrning till kunder med avdragsrätt kommer att vara av sådan omfattning att reglerna om frivillig beskattning är tillämpliga.

13 Det är enligt Högsta förvaltningsdomstolens mening inte möjligt att på det underlag som lämnats bedöma operatörens verksamhet i mervärdes­skattehänseende. Eftersom den verksamheten har avgörande betydelse för hur man ska se på bolagets uthyrning till operatören ger förhandsbeskedet inget svar på frågan om den uthyrningen får omfattas av frivillig beskattning. Nyttan för bolaget av ett förhandsbesked måste därmed starkt ifrågasättas (jfr HFD 2014 ref. 18 II).

14 Mot denna bakgrund anser Högsta förvaltningsdomstolen att Skatterättsnämnden inte borde ha lämnat något förhandsbesked. Förhands­beskedet ska därför undanröjas och ansökan avvisas.

Högsta förvaltningsdomstolen undanröjer Skatterättsnämndens förhands­besked och avvisar ansökan.

I avgörandet deltog justitieråden Jermsten, Knutsson, Baran, von Essen och Westberg. Föredragande var justitiesekreteraren Sofia Karlsson Wramsmyr.

Bestämmelserna om frivillig beskattning kan tillämpas vid uthyrning av fastigheten till operatören.

Frågan är om Bolaget, som hyr ut hela fastigheten (byggnaden) till Operatören, kan tillämpa frivillig beskattning när Operatören i sin tur hyr ut olika lagerutrymmen — med frivillig beskattning till vissa kunder.

Utgångspunkten för Skatterättsnämndens bedömning är således att Bolaget stadigvarande ska hyra ut hela byggnaden till Operatören som stadigvarande ska använda byggnaden i sin lageruthyrningsverksamhet där vissa transaktioner medför avdragsrätt medan andra inte gör det.

Under dessa förhållanden anser Skatterättsnämnden att det av lagtexten följer att Bolaget kan tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning av byggnaden till Operatören.

Denna bedömning motsägs enligt nämndens mening inte av Högsta förvaltningsrättens dom i HFD 2016 ref. 51. Detta eftersom Operatören bedriver en och samma slag av lageruthyrningsverksamhet i hela byggnad­en och inte två olika slags verksamheter i lokaler som är avgränsade från varandra.

Mot denna bakgrund kan Bolaget, under i ansökan angivna förutsätt­ningar, tillämpa frivillig beskattning vid uthyrning av hela fastigheten till Operatören.

Med hänsyn till svaret på fråga 1 förfaller fråga 2.