RÅ 1995 not 379

Sökord Förhandsbesked - fråga om innebörden i den s.k. basbeloppsregeln i 3 § 12 mom. sjätte stycket sista meningen lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt · Inkomst av tjänst - fråga om innebörden i den s.k. basbeloppsregeln i 3 § 12 mom. sjätte stycket sista meningen lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt · Fåmansföretag - fråga om innebörden i den s.k. basbeloppsregeln i 3 § 12 mom. sjätte stycket sista meningen lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt

Not 379. Överklagande av X. av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked anförde X. bl.a. följande: X. äger 30 procent av aktierna i C. AB (C.). Resterande 70 procent av aktierna ägs av D. AB (D.), vilket i sin tur ägs av fysiska personer närstående till X.; en son, en svärson och barnbarn. Dagens ägarstruktur bedöms inte som ändamålsenlig. Ägarstrukturen skall därför förändras på så sätt att C. blir helägt dotterbolag till D. Därigenom uppnås bl.a. en mer renodlad organisatorisk struktur samt skapas en helägd koncern med bl.a. möjligheter till koncernbidrag mellan bolagen. Syftet är att skapa bättre förutsättningar för den bedrivna näringsverksamheten. Omstruktureringen kan genomföras på två sätt. Det ena alternativet är att X. på sedvanligt sätt säljer sina aktier i C. till D. mot kontant betalning. Det andra alternativet är att X. apporterar in samtliga sina aktier i C. till D. mot erhållande av nyemitterade aktier i D. D. har i dag ett aktiekapital som uppgår till 15 milj. kr. Den därefter övervägda apportemissionen, motsvarande ett aktiekapital om 5 milj. kr, riktas till X. Dessa aktier i D. utgör således betalning för de av X. inapporterade aktierna. X. blir härigenom ägare till 25 procent av aktiekapitalet i D. Det senare alternativet innebär avyttring av aktier i C. mot vederlag som uteslutande består av nyemitterade aktier i köpande bolag (D.). Vederlaget kommer inte till någon del att bestå av pengar. Enligt den s.k. apportregeln i 27 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, skall skattepliktig realisationsvinst inte anses uppkomma om aktier avyttras till ett aktiebolag mot vederlag uteslutande i form av nyemitterade aktier i det köpande bolaget. Bestämmelsen gäller dock inte vid avyttring av aktier i fåmansföretag, om inte skattemyndigheten lämnar medgivande till detta. Sådant medgivande får lämnas om inte någon del av vinsten skulle ha tagits upp som intäkt av tjänst enligt reglerna i 3 § 12 mom. SIL. C. utgör sådant fåmansföretag som avses i 3 § 12 mom. nionde stycket SIL. En tillämpning av bestämmelserna i 27 § 4 mom. SIL vid de aktiebyten som är i fråga erfordrar därför dispens av skattemyndigheten. X. har under beskattningsåret 1993 sålt aktier i C. Vid försäljningen beskattades han med tillämpning av reglerna i 3 § 12 mom. SIL för inkomst av tjänst med belopp motsvarande 100 basbelopp för avyttringsåret enligt lagen (1962:381) om allmän försäkring. X. står nu i begrepp att avyttra sina aktier i C. till D. enligt något av de två ovan beskrivna alternativen. Den fråga som X. vill ha besvarad - och som är gemensam för båda alternativen - är således om han vid en eventuell försäljning av aktier i C. skulle komma att beskattas under inkomst av tjänst med tillämpning av reglerna i 3 § 12 mom. SIL. Svaret är i sin tur direkt beroende av om kravet på beskattning med 100 basbelopp i sjätte stycket sista meningen samma lagrum anses uppfyllt. -