RÅ 1996 not 100

Sökord Förhandsbesked ang. inkomstskatt - fråga om återbetalning av kapitaltillskott från utländskt dotterbolag var undantagen från beskattning i Sverige enligt dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna · Dubbelbeskattning - fråga om återbetalning av kapitaltillskott från utländskt dotterbolag var undantagen från beskattning i Sverige enligt dubbelbeskattningsavtalet med Nederländerna

Not 100. Överklagande av X AB av förhandsbesked ang. inkomstskatt. I ansökan om förhandsbesked anförde X AB (X) bl.a. följande: X är ett noterat fastighetsförvaltande bolag. X äger samtliga aktier i ett nederländskt holdingbolag, Y AB (Y). Aktieinnehavet är näringsbetingat. Aktierna i Y utgör inte omsättningstillgångar hos X. Y:s uppgift är att vara moderbolag för koncernens utländska fastighetsbestånd. Y äger i sin tur bl.a. samtliga aktier i ett nederländskt fastighetsförvaltande bolag, Z. - X har tidigare, med i Sverige beskattade medel, lämnat ett ovillkorat kapitaltillskott till Y. Tillskottet är redovisat under eget kapital i Y:s balansräkning som s.k. share premium. Någon direkt motsvarighet till share premium finns inte i svensk aktiebolagsrätt. Share premium är dock närmare att hänföra till fritt eget kapital snarare än bundet eget kapital. Share premium kan nämligen utbetalas till aktieägarna. Det väsentliga i sammanhanget är dock att share premium inte utgör vinstmedel. Denna typ av utdelningsbara medel är därför av naturliga skäl aldrig beskattad i Nederländerna. - Y använde del av de medel som uppkom genom det aktuella kapitaltillskottet till utlåning till Z. Z förvärvade en fastighet i Tyskland med bl.a. lånet som finansieringskälla. Senare såldes fastigheten varefter lånet återbetalades till Y. Genom återbetalningen av lånet har Y nu möjlighet att återbetala del av erhållet kapitaltillskott till X. - Posten share premium i Y:s balansräkning består uteslutande av kapitaltillskottet från X. En återbetalning medför att posten share premium under eget kapital nedsättes hos Y. Någon nedsättning av aktiekapitalet är det inte fråga om. Vinstmedel tas ej i anspråk. - Beträffande Y:s skattemässiga förhållanden kan följande upplysas. - Y befinner sig i skattemässig gemenskap med sina nederländska dotterbolag enligt s.k. fiscal unity- regler. Dessa regler innebär att det sker en skattemässig konsolidering av balans- och resultaträkningarna för bolagen inom gemenskapen. Systemet innebär att skattemässig inkomstutjämning företas inom gemenskapen. Vidare kan transaktioner ske inom gemenskapen utan skattekonsekvenser. Endast Y - i egenskap av moderbolag - inger deklaration. Denna avser samtliga bolag inom skattegemenskapen ("fiscal unity") i Nederländerna. För beskattningsåret 1994 ingår följande nederländska bolag i skattegemenskap ("fiscal unity") med Y (här uteslutna). - De uppräknade bolagen är antingen fastighetsförvaltande eller holdingbolag till fastighetsförvaltande bolag. Det totala skattemässiga resultatet för gemenskapen under beskattningsåret 1993 innebar ett underskott överstigande 1 milj. NLG. Beträffande Y sett för sig föreligger följande förhållanden. För beskattningsåret 1993 har inte några realisationsvinster på aktier eller andelar förekommit. Utdelningar på aktier eller andelar har inte emottagits. Några rörelseinkomster från filialer har inte förekommit. Skattepliktiga intäkter har förekommit i form av räntor, men ränteutgifter och andra omkostnader har överstigit intäkterna varför underskott uppkommit. För beskattningsåret 1994 (dvs innevarande år) har en skattefri realisationsvinst på ca 1 380 000 NLG vid försäljning av aktier i nederländskt dotterbolag till utomstående förekommit. Realisationsvinsten är skattefri enligt nederländsk skattelagstiftning. Bortsett från denna realisationsvinst är förhållandena desamma som för föregående beskattningsår. Några intäkter i form av utdelningar eller från filial har sålunda ej förekommit. Ränteutgifterna och omkostnaderna överstiger ränteintäkterna, varför underskott kan förväntas. - Y överväger nu att återbetala del av det aktuella kapitaltillskottet. Kapitaltillskottet var ovillkorat. Återbetalningen kan således inte ses som en skattefri återbetalning av ett villkorat kapitaltillskott. Återbetalningen torde därför i skattehänseende vara att betrakta som utdelning. Detta följer även av ett ej överklagat förhandsbesked 1991-10-31 avseende återbetalning av överkurs från ett holländskt BV- bolag. Förhandsbeskedet är refererat i Skattenytt 1992 s. 10. - Vid en återbetalning av erhållet kapitaltillskott uppkommer fråga om denna utdelning är skattefri för det svenska moderbolaget X. - X begärde besked i följande frågor. 1. Utgör den omständigheten att Y ingår i skattemässig gemenskap (fiscal unity) med andra nederländska bolag hinder mot att Y anses jämförligt beskattat med tillämpning av 7 § 8 mom. sjätte stycket SIL? - 2. Uppfyller Y även övriga krav för att det skall anses jämförligt beskattat med tillämpning av sjätte stycket i lagrummet, dvs. kan återbetalning av kapitaltillskottet (bokfört som share premium) ske från Y till X utan beskattning av X med stöd av 7 § 8 mom. SIL ? - Om fråga 2 inte besvaras jakande önskas svar på fråga 3. - 3. Kan återbetalning av kapitaltillskottet ske från Y till X utan beskattning av X med stöd av artikel 24 punkt 1 d i dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Nederländerna ? -