RÅ 1998 not 111

Sökord Förhandsbesked - andra skatter - mervärdesskatt (undantaget från skatteplikt för bank- och finansieringstjänster) · Mervärdesskatt - undantaget från skatteplikt för bank- och finansieringstjänster (förhandsbesked) · Skatteplikt - mervärdesskatt - undantaget från skatteplikt för bank- och finansieringstjänster (förhandsbesked)

Not 111. Överklagande av Riksskatteverket (RSV) av förhandsbesked ang. mervärdesskatt. - I ansökan om förhandsbesked anfördes bl.a. följande. Sökanden är en sparbank, det vill säga en bank som drivs i den särskilda associationsformen sparbank. S. är ett kreditmarknadsbolag. vars huvudsakliga verksamhet består av långfristig bostadsfinansiering. - Banken lämnar krediter för en rad olika ändamål. Beroende av ändamål varierar själva arbetet med de enskilda krediterna från fall till fall, men kan översiktligt beskrivas på följande sätt. - Banken marknadsför krediterna och tar, förutom allmänhetens förfrågningar om krediter, emot själva kreditansökningarna, biträder vid upprättande av ansökningshandlingarna och, förutsatt att krediten avser bostadsförvärv, upprättar en s.k. boendekostnadskalkyl åt kunderna, samt bedömer kundernas förmåga att återbetala eventuell kredit. Därefter fattar sparbanken beslut om viss kredit skall beviljas eller inte. Vid bifall kontrolleras bl.a. att erbjuden säkerhet är ur belåningssynpunkt fullgod samt att pant- och värderingsvärdena är tillförlitliga. Därefter upprättar banken själv kredithandIingama, tillser att dessa undertecknas av kunden och återbördas till banken. Först därefter betalas själva kreditbeloppet ut, varefter banken utför visst efterarbete, såsom arkivering av kreditakten. - Avser en kredit långfristig finansiering av bostad placeras oftast krediten i S. i stället för i banken. S. har inte något eget kontorsnät, utan marknadsföring och kreditgivning sker huvudsakligen genom sökanden och andra banker i sparbankssfären. Även i dessa fall sker dock kreditgivningen, dvs. själva det bakomliggande arbetet med krediterna, beslutsprocess etc. huvudsakligen på det sätt som översiktligt beskrivits ovan. Dessutom lämnar ofta banken samtidigt en egen kredit mot säkerhet i samma fastighet, varvid ovannämnda åtgärder i stor utsträckning vidtas en gång för båda krediterna. Det är således banken som själv fattar beslut om att bevilja kredit inom de ramar som S. anger. Vid krediter till företag och även vid större krediter till privatpersoner fattar dock S. kreditbeslutet i samråd med banken, varvid S. beviljar kredit enbart om banken tillstyrker det. Banken har ett ekonomiskt ansvar för att krediterna hanteras på ett korrekt sätt. Banken kan därutöver bli skyldig att själv överta felaktigt hanterad kredit. Banken står således här den ekonomiska risken för sin hantering av krediten. För sina åtaganden erhåller banken provision. - En S-kredit är normalt av långfristig karaktär, de amorteringsplaner som används är ofta 30-40 år långa. Det är dock inte möjligt att garantera kredittagaren tilIgång till de utlånade medlen eller att fixera kreditvillkoren för kreditens hela löptid. En kreditgivare kan t.ex. inte lämna kredit under längre tid än kreditgivaren själv disponerar motsvarande upplånade medel. Vidare kan förändrade förhållanden på fastighets- och kreditmarknaderna och i samhället i övrigt medföra behov av att justera kreditvillkoren. - För att åstadkomma sådana villkorsändringar finns olika tillvägagångssätt, t.ex. att - med vissa mellanrum upprätta nya kredithandlingar med de nya villkoren, - upprätta en särskild förlängningshandling avseende det ursprungIiga kreditavtalet, - låta krediten löpa vidare enligt det ursprungliga kreditavtalet så länge kreditbeloppet inte är tillfullo återbetalat, men att villkoren ändras automatisk med vissa mellanrum såvida inte parterna överenskommer annat. - De här beskrivna metoderna för viIlkorsändring kan med ett gemensamt uttryck kallas för "omsättningar". I samtliga fall sker en något förenklad kreditprövning som främst tar sikte på kredittagarens tidigare skötsamhet beträffande krediten. - Förutom vissa villkorsändringar kan en ny ägare till en fastighet vilja överta den tidigare ägarens kredit på oförändrade villkor. 1 dessa fall upprättas särskilda övertagandehandlingar. - Uppmärksammas bör att i samtliga fall är det banken som har kontakt med kredittagaren och som vidtar kreditåtgärderna. - Sökanden och S. har diskuterat en förändring av hanteringen av långfristiga bostadskrediter. Sökanden överväger att framdeles hantera krediterna på något av följande sätt. -