RÅ 1999 not 34

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - verksamhet som dotterbolag i Schweiz skulle bedriva och som innebar långivning till andra koncernbolag och administration av koncerninterna leasingavtal ansågs ej som förvaltning av värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom · Dubbelbeskattning - avtalet med Schweiz - verksamhet som dotterbolag i Schweiz skulle bedriva och som innebar långivning till andra koncernbolag och administration av koncerninterna leasingavtal ansågs ej som förvaltning av värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom (förhandsbesked)

Not 34. Överklagande av X av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde X bl.a. följande. X bedriver verksamhet i ett 40-tal länder. Verksamheten är till följd av en omfattande forskning och utveckling samt investeringar i nya tekniker mycket kapitalkrävande. - En stor del av X:s dotterbolag utomlands är därför i behov av finansiellt stöd. Förutom det kapital moderbolaget tillskjuter i form av aktiekapital är många av dotterbolagen i behov av att lånefinansiera verksamheten under ett uppbyggnadsskede eller i samband med stora investeringar. - X-koncernen har av denna anledning sedan lång tid tillbaka byggt upp en central finansfunktion. Den huvudsakliga verksamheten utgörs av koncernintern utlåning, valuta- och räntesäkring, m.m. - Delar av finansverksamheten bedrivs sedan år 1989 i en schweizisk filial till X i Nederländerna. - På grund av nya skatteregler i Nederländerna, överväger X att nu bolagisera verksamheten i Schweiz och överföra ägandet till Sverige alternativt etablera ett nytt dotterbolag i Schweiz. Det planerade finansbolaget i Schweiz blir därmed ett från Sverige direktägt dotterbolag. - Verksamheten i det schweiziska finansbolaget kommer att bestå av följande aktiviteter: Lånefinansiering till koncernbolag genom ett stort antal kortfristiga- och vissa långfristiga lån. Korta lån, dvs. lån med en löptid på mellan en till tre månader kommer att utgöra ca 90 procent av lånevolymen. Resterande 10 procent kommer att utgöras av långa lån med en löptid på maximalt fem år. - Finansbolaget kommer att ha en balansomslutning på ca SEK 2 miljarder. Större delen, ca 80 procent, kommer att finansieras genom eget kapital. - - - För att hantera ränterisker kommer finansbolaget att aktivt arbeta med derivatinstrument i form av ränteswapar, caps och floors. Hela kapitalet kommer att säkras så att all valutaexponering neutraliseras till SEK. All valutaexponering hedgas dvs. lån som tas upp i en valuta lånas ut i samma valuta. - Bolaget kommer inte att äga aktier eller andra värdepapper i vare sig koncernbolag eller andra bolag. - Bolaget i Schweiz kommer att ha 2-3 anställda. Verksamheten kommer att bedrivas i kantonen Basel. - Den totala federala, kantonala och kommunala inkomstskatten för bolag där utgår med mellan ca 13,34 och 26,36 procent. - De flesta kantonerna i Schweiz tar som regel ut en lägre skattesats av t.ex. bolag som bedriver finansverksamhet. Det är således möjligt för X:s finansbolag i Schweiz att komma i åtnjutande av en lägre effektiv skatt än den som anges ovan. Detta sker som regel genom att den kommunala och kantonala bolagsskatten reduceras eller helt bortfaller. - Av dubbelbeskattningsavtalet (SFS 1992:856) mellan Sverige och Schweiz, artikel 25 § 5, framgår att utdelning från ett bolag med hemvist i Schweiz till ett bolag med hemvist i Sverige är undantagen svensk skatt i den mån utdelningen enligt svensk lag skulle ha varit undantagen från svensk skatt om båda bolagen hade varit att anse som bosatta i Sverige, under förutsättning att det utbetalande bolagets inkomst huvudsakligen härrör, direkt eller indirekt, från annan verksamhet än förvaltning av värdepapper eller annan därmed likartad lös egendom, samt att verksamheten bedrivs i Schweiz av det utbetalande bolaget eller av ett bolag i vilket det äger minst 25 procent av rösterna. - Genom lag (SFS 1987:1182) om dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och Schweiz infördes regler om skattebefrielse från skattskyldighet i Sverige även i vissa andra fall än som följer av avtalet. Förutom i fall som anges i dubbelbeskattningsavtalet skall utdelning från ett schweiziskt bolag till ett svenskt bolag vara befriad från svensk beskattning om utdelningen skulle ha varit undantagen från beskattning enligt svensk lagstiftning om båda bolagen varit svenska, om; a) den vinst av vilken utdelningen betalas underkastats normal inkomstskatt för bolag eller därmed jämförlig inkomstskatt, eller; b) om den utdelning som betalas utgörs av utdelning som skulle ha varit undantagen från svensk skatt om aktierna innehavts av det svenska bolaget. - X:s aktieinnehav i finansbolaget skulle ha varit näringsbetingat om båda bolagen varit svenska. Utdelning från finansbolaget skulle således ha varit undantagen beskattning om det varit svenskt. - Någon definition av vad som skall avses med "förvaltning av värdepapper eller därmed likartad verksamhet" återfinns inte i dubbelbeskattningsavtalet. Uttalanden till ledning för bedömningen återfinns inte heller i förarbetena till ikraftträdandelagen. - Förarbeten och rättspraxis i Schweiz ger heller ingen vägledning. -