RÅ 2000 not 86

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - överföring av kontanta medel i samband med överlåtelse av verksamhetsgren ansågs inte böra medföra uttagsbeskattning · Inkomst av näringsverksamhet - överföring av kontanta medel i samband med överlåtelse av verksamhetsgren ansågs inte böra medföra uttagsbeskattning

Not 86. Överklagande av Riksskatteverket (RSV) av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde X AB följande. X AB är en s.k. friskola som bildades 1993 för att bedriva utbildningsverksamhet i årskurserna ett till och med nio. Aktierna i bolaget ägs av B och W med hälften vardera. - Undervisningen har sedan starten 1993 bedrivits i förhyrda lokaler på Valhallavägen i Stockholm. Skolans inriktning innebär att undervisningen sker i överensstämmelse med svensk läroplan med den skillnaden i förhållande till en "vanlig" svensk skola att undervisningen i huvudsak sker på engelska. Vidare har skolan viss specialinriktning mot tvåspråkighet, internationalism och data. - Skolans lokaler på Valhallavägen har varit maximalt utnyttjade och möjlighet har inte funnits att utöka verksamheten i dessa lokaler. Under flera år har skolan därför sökt efter nya lämpliga lokaler. - Från och med höstterminen 1998 har en del av verksamheten flyttat till nya lokaler i f.d. Gubbängens gymnasium söder om Stockholm. Under innevarande läsår 1998/99 bedrivs undervisning för årskurserna ett till sex med två paralleller i lokalerna på Valhallavägen. Förskoleverksamhet för ca 50 elever bedrivs också där. I de nya lokalerna i Gubbängen finns fyra klasser i årskurs sju samt två klasser i vardera årskurserna åtta och nio. - Ledningen för skolan - med ägarna B och W i spetsen - har under det senaste året fört diskussioner om att utvidga verksamheten till att också omfatta gymnasieutbildning. För att praktiskt bl.a. med tanke på skolans storlek och geografiska uppdelning, hantera detta överväger delägarna att dela upp verksamheten på två separata bolag. - B och W överväger i samband med detta att dela upp verksamheten mellan sig. Tanken är därvid att verksamheten skall delas upp mellan två bolag som vart och ett ägs ensamt av B och W. B och W är överens om att genom uppdelningen skapa två värdemässigt likvärdiga aktiebolag med samma ekonomiska förutsättningar för vart och ett av bolagen. Hänsyn skall därvid bl.a. tas till elevunderlag, hyresnivåer för lokaler etc. - Avsikten är att överföra den verksamhet som bedrivs på Valhallavägen, dvs. årskurserna ett till och med sex samt fritidsverksamheten, till ett nytt bolag, Nya AB. Tillgångar och skulder hänförliga till denna del av verksamheten avses således överlåtas till det nya bolaget och personal som arbetar på Valhallavägen skall övergå till att bli anställda i detta bolag. Överföringen är tänkt att ske dels genom att tillgångar säljs till Nya AB för belopp motsvarande tillgångarnas skattemässiga värden dels genom att X AB överlåter tillgångar, inklusive likvida medel, utan vederlag till Nya AB. Köpeskillingen för de sålda tillgångarna kan antas understiga marknadsvärdena. - Den vederlagsfria överlåtelsen av tillgångar är nödvändig för att åstadkomma två värdemässigt likvärdiga bolag. Hur stor del av tillgångarna som överlåts på det ena eller andra sättet är inte möjligt att exakt beräkna idag utan det är bl.a. avhängigt utvecklingen av verksamheten fram till dagen för delningen och den värdering som görs av de två verksamheterna. - Den verksamhet som för närvarande bedrivs i lokalerna i Gubbängen - dvs. undervisningen för högstadiet - skall fortsätta i det nuvarande bolaget. Tanken är som nämnts också att denna verksamhet skall utökas med gymnasieskola. En av tankarna bakom detta är att det skall vara naturligt för de elever som genomgått grundskolan inom ramen för X att kunna fortsätta sin gymnasiestudier i samma skola. - Ett ytterligare steg i uppdelningen är att W överlåter sina aktier i X AB till B. Denna överlåtelse avses ske för ett pris motsvarande aktiernas skattemässiga anskaffningsvärde. - De planerade åtgärderna ger upphov till vissa skattefrågor som det är av synnerlig vikt för sökandena att få besvarade. - Överlåtelsen av verksamhetstillgångarna till Nya AB skall som nämnts ovan ske till ett pris understigande tillgångarnas marknadsvärden, varför fråga uppkommer om uttagsbeskattning kan aktualiseras hos X AB. Det avgörande för svaret på denna fråga är om överlåtelsen kan anses omfatta en verksamhetsgren eller inte. - Vidare kan diskuteras om den vederlagsfria överlåtelsen av tillgångar, bl.a. av likvida medel, som en "balanspost" för att åstadkomma två värdemässigt likvärdiga bolag kan föranleda någon beskattning hos mottagaren, dvs. hos Nya AB, eller hos aktieägarna. - Mot bakgrund av vad som ovan redovisats hemställdes om svar på följande frågor. - 1. Kommer X AB att uttagsbeskattas med anledning av att tillgångar överlåts till Nya AB för pris understigande marknadsvärden? - 2. Föranleder den vederlagsfria överlåtelsen av likvida medel och andra tillgångar från X AB till Nya AB några beskattningskonsekvenser för X AB eller Nya AB? - 3. Föranleder den vederlagsfria överlåtelsen av likvida medel och andra tillgångar från X AB till Nya AB några beskattningskonsekvenser för aktieägarna? - 4. Föranleder överlåtelsen av hälften av aktierna i X AB några beskattningskonsekvenser för säljaren bortsett från att försäljningspriset skall tas upp som intäkt vid reavinstbeskattningen? -