RÅ 2001 not 178

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - överföring av medel från en vinstandelsstiftelse till en försäkringsförening ansågs inte föranleda någon omedelbar inkomstbeskattning av arbetstagare · Inkomst av tjänst - överföring av medel från en vinstandelsstiftelse till en försäkringsförening ansågs inte föranleda någon omedelbar inkomstbeskattning av arbetstagare (förhandsbesked)

Not 178. Överklagande av Riksskatteverket av förhandsbesked angående inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde U.J. följande. I samband med lokala löneförhandlingar 1995 gjorde X AB (bolaget) och fackföreningarna en överenskommelse om att de anställda skulle få ett extra pensionstillskott från bolaget vid sin pensionering. Detta skulle finansieras genom att ett belopp om ca 200 kr per månad och anställd skulle avsättas för ändamålet. Någon viss förmån utlovades ej. Pensionen skulle m.a.o. vara premiebestämd - inte förmånsbestämd. - När planerna skulle sättas i verket framkom dock att det dåvarande pensionsavtalet på arbetarsidan - det s.k. STP-avtalet - var konstruerat på sådant sätt att en eventuell ytterligare tjänstepension (utöver STP) skulle avräknas från (= samordnas med) STP-pensionen. Summan av en arbetares pension från olika håll skulle således inte öka genom införandet av en extra pension från bolaget. - För att komma runt detta problem beslöt parterna att i stället för en extra pension införa en extra vinstdelning. Vinstdelningen skulle ske enligt ett för X-koncernen centralt ramavtal. En huvudpunkt i avtalet var att vinstdelning endast skulle kunna äga rum, om avkastningen på sysselsatt kapital översteg 0 procent. Vinstandelens storlek skulle närmare bestämmas i lokala kollektivavtal. - De månatliga avsättningarna i bokföringen skulle årsvis upplösas i samband med inbetalning till Stiftelsen X-resultat, som är X-koncernens vinstandelsstiftelse, och enligt huvudregeln utbetalas först det år den anställde fyller 60 år. Utbetalningen skulle kunna ske som engångsbelopp eller periodiskt. - STP-avtalet har numera ersatts av ett nytt pensionssystem som går under namnet Avtalspension SAF/LO. Det nya avtalet ger ett premiebestämt system och har inga bestämmelser om att samordning skall ske med andra pensioner. Det innebär att det ursprungliga motivet för att använda vinstdelning i stället för extra X-pension har bortfallit. - De lokala avtal, som fyller ut ramavtalet, löper ut vid kommande årsskifte. Bolaget och de fackliga organisationerna har därför kommit överens om att det gamla systemet för 60-årsfonden fr.o.m. 1 januari 2000 skall ersättas med ett nytt. Detta bör av administrativa och pedagogiska skäl vara ett premiebaserat pensionsförsäkringssystem. Avsikten är dock inte att i materiellt hänseende ändra villkoren i stort. Dock kommer naturligtvis vinstdelningsmomentet att tas bort, så att pensionen blir helt oberoende av X-koncernens resultat. - Som försäkringsgivare avser man använda X-resultats Försäkringsförening. Denna förening är en s.k. understödsförening och står under Finansinspektionens tillsyn. Det kan tilläggas att styrelsen för stiftelsen bildat ett arbetsutskott. Detta består av samma personer som styrelsen för försäkringsföreningen. För närvarande försäkrar föreningen dels frivilliga, privata pensionsförsäkringar som anställda tecknar och dels tjänstepension inom systemet för Avtalspension SAF/LO för sådana anställda som särskilt valt försäkringsföreningen. - Fr.o.m. den 1 januari 2000 avses följaktligen de månatliga avsättningarna att årsvis inbetalas till X-resultats Försäkringsförening i stället för Stiftelsen X-resultat. - I samband härmed övervägs att överföra den under åren 1995-1999 uppbyggda 60-årsfonden hos Stiftelsen X-resultat till X-resultats Försäkringsförening. Medlen, som totalt - inklusive avkastning - uppgår till storleksordningen 470 Mkr (inklusive prognos för 1999), skulle sammanföras med den tjänstepensionsförsäkring som avses införas fr.o.m. 2000. Med hänsyn till att pengarna skall förvaltas och administreras för ett stort antal personer under flera decennier är detta synnerligen angeläget. Att hantera två mycket lika system under lång tid är irrationellt från administrativ synpunkt, när det sakligt sett bara finns historiska skäl till att hålla dem åtskilda. - En skillnad mellan vinstandelar och pensionsförsäkring är vad som händer vid dödsfall. Vinstandelar ärvs enligt vanliga arvsregler. Kapitalet i en pensionsförsäkring går däremot förlorat för arvingarna vid dödsfall i den mån kapitalet inte utbetalas som efterlevandepension. Efterlevandepension kan emellertid i princip endast utbetalas till maka/make/barn (se punkt 1 nionde stycket av anvisningarna till 31 § kommunalskattelagen (1928:370), KL). Anställda som saknar familj/barn kan därför inte ha efterlevandepension i sina pensionsavtal. Vid överföringen av den befintliga 60-årsfonden kan det därför bli nödvändigt att undanta enstaka andelar i fonden som hör till "ungkarlar". I stället avses dessa få möjlighet att överföra sina andelar till ett individuellt pensionssparande. Jfr lag (1993:931) om individuellt pensionssparande. Eftersom det även i andra fall kan förutses uppkomma situationer där arvsrätten kan ha betydelse, är avsikten att alla anställda skall få möjlighet att välja mellan överföring av medlen till försäkringsföreningen och IPS. - Det skall här betonas att de anställda inte kommer att kunna lyfta pengarna i samband med överföringen. De kommer endast att - innan medlen blir tillgängliga för lyftning - få möjlighet att välja om medlen fortsättningsvis skall förvaltas hos försäkringsföreningen eller på ett konto för individuellt pensionssparande. - U.J. är anställd inom bolaget och har andelar i den s.k. 60-årsfonden önskar svar på följade frågeställning: