RÅ 2001 not 25

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - avdragsgill realisationsförlust vid avyttring av aktier i dotterbolag beräknades utan beaktande av att dotterbolaget återbetalat kapitaldelar av koncernbidrag · Inkomst av näringsverksamhet - avdragsgill realisationsförlust vid avyttring av aktier i dotterbolag beräknades utan beaktande av att dotterbolaget återbetalat kapitaldelar av koncernbidrag (förhandsbesked)

Not 25. Överklagande av Riksskatteverket och X AB av förhandsbesked angående inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde X AB bl.a. följande. X äger samtliga aktier i det svenska dotterföretaget Y. Y har sedan bildandet 1983 ingått i X-koncernen. - Sedan 1992 har verksamheten bestått i att hantera delar av X-koncernens valutahantering, främst har Y hanterat valutalån samt ingått olika valutakontrakt (terminer, foreign currency swap agreements m.m.). Samtliga valutatransaktioner i Y har varit av koncernintern karaktär. Y:s motpart har i huvudsak varit koncernens internbank X Finans. Aven swap-avtal avseende valuta med andra bolag inom X-koncernen har förekommit. Y har därvid säkrat den valutarisk som andra (uteslutande svenska) koncernbolag haft på upplåning av utländsk valuta. Y:s intäkter har bestått i kursvinster på utländsk valuta samt ränteintäkter. På kostnadssidan förekommer kursförluster på utländsk valuta samt räntekostnader. Antalet transaktioner och avtalade belopp har varit betydande. Ingångna valutakontrakt har i Y:s bokslut omvärderats och redovisats till balansdagskurs efter individuell värdering post för post. Verksamheten har ur Y:s synvinkel varit av spekulativ karaktär. På grund av den svenska kronans svaga utveckling har Y med undantag från inkomståret 1996 åsamkats betydande förluster. Resultatutvecklingen har under 1999 fram till dags dato varit mycket positiv. Efter EMU:s ikraftträdande har samma verksamhet påbörjats även i ett utländskt dotterföretag vars redovisning sker i en valuta som ingår i unionen. Förändringen innebär att verksamheten i Y kommer att avvecklas och Y likvideras. - Y har deltagit i det inom X-koncernen tillämpade systemet för skatteutjämning. Den fråga som önskas besvarad genom förhandsbesked är om och i så fall i vilken omfattning som skatteutjämningssystemet skall påverka beräkningen av den avdragsgilla reaförlustens storlek. Reaförlusten kommer i princip att motsvara dels anskaffningskostnaden för aktierna dels det (ovillkorliga) aktieägartillskott som lämnades under 1997 samt dels det ytterligare belopp som uppkommer i samband med att moderbolaget vid likvidationen tar över Y:s skulder. Y har deltagit i skatteutjämningssystemet sedan 1994 och varit nettomottagare med undantag från inkomståret 1996. Systemet har inneburit att koncernbidrag med avdragsrätt har lämnats från moderbolaget X till Y under inkomståren 1992, 1994-1995, 1997-1998. Med undantag för 1992 har Y återbetalat 75 procent av det mottagna koncernbidraget, den s.k. kapitaldelen utan att yrka avdrag för återbetalningen. X har inte heller beskattats för återbetalningen. För inkomståret 1996 har förhållandena varit de omvända. Återbetalningen har således varit något högre än vad som varit fallet om nominell bolagsskattesats tillämpats. X begärde svar på följande frågor: 1. Skall det lämnade ovillkorliga aktieägartillskottet resp. det ytterligare skuldbelopp som tas över av X i samband med likvidationen i sin helhet läggas till anskaffningsvärdet för aktierna vid beräkning av den avdragsgilla reaförlusten? 2. Skall beräkningen av den avdragsgilla reaförlusten helt eller delvis reduceras med de till X återförda kapitaldelarna? 3. Om fråga 2 besvaras jakande, i vilken omfattning skall förlusten reduceras? 4. Skall den från X till Y återförda kapitaldelen för inkomståret 1996 påverka reaförlustberäkningen dvs. skall den öka anskaffningsvärdet för aktierna? -