RÅ 2001 not 88

Sökord Dubbelbeskattning - avtalet med Tyskland (ett efter utflyttning till Tyskland uppburet avgångsvederlag, som hade samband med tidigare anställning i Sverige, skulle inte beskattas i Sverige) · Inkomst av tjänst - ett efter utflyttning till Tyskland uppburet avgångsvederlag som hade samband med tidigare anställning i Sverige skulle enligt dubbelbeskattningsavtalet med Tyskland inte beskattas i Sverige · Skattskyldighet - fråga om skattskyldighet i Sverige för efter utflyttning uppburet avgångsvederlag

Not 88. Överklagande av P.L. ang. inkomsttaxering 1991. - P.L. flyttade till Tyskland den 12 september 1990. I sin självdeklaration för beskattningsåret 1990 tog han inte upp ett avgångsvederlag om 110 980 kr som utbetalats i november och december 1990 då han ansåg att detta skulle beskattas i Tyskland. - Skattemyndigheten ansåg däremot att P.L. var skattskyldig i Sverige för uppburet avgångsvederlag. - P.L. överklagade och yrkade att länsrätten skulle bestämma att han inte var skattskyldig i Sverige för det uppburna avgångsvederlaget. Till stöd för sin talan anförde han i huvudsak följande. Enligt svensk skatterätt utgör allt som en person erhåller från sin arbetsgivare skattepliktig intäkt av tjänst. Avgångsvederlag jämställs med pension m.fl. ersättningar som utgått på grund av tjänsten men som inte är direkt relaterat till arbete som utförs, dvs. inte utgör lön. I dubbelbeskattningsavtalet mellan Sverige och Tyskland (SFS 1960:549) sägs i artikel 14 att en fysisk person, med hemvist i en av staterna, skall beskattas för inkomst av arbetsanställning i den stat där arbetet utföres. Artikeln ger således uttryck för att lön, dvs. direkt ersättning för arbete som faktiskt utförs, skall beskattas i Sverige om arbetet utförs i Sverige. Däremot ger artikeln inte stöd för att all övrig inkomst, som utgått på grund av tjänsten men som inte är direkt relaterat till arbete som utförs, skall beskattas i Sverige. Tvärtom säger artikel 15 att pension eller liknande periodiskt utgående belopp som äger samband med förutvarande arbetsanställning skall beskattas i hemviststaten. Enligt svensk intern skatterätt beskattas såväl lön som ersättningar på grund av förutvarande anställning under inkomst av tjänst varför distinktionen däremellan är av underordnad betydelse. I dubbelbeskattningsavtalet görs däremot åtskillnad mellan vad som är lön och vad som är övriga inkomster, som utgått på grund av tjänsten men som inte är direkt relaterat till arbete som utförs. Jämförelse kan därvid göras med RSV/FB Dt 1986:14. Det uppburna avgångsvederlaget utgör inte lön eller direkt ersättning för utfört arbete. Avgångsvederlaget har däremot utgått periodiskt och på grund av förutvarande anställning. Av det skälet bör artikel 15 i dubbelbeskattningsavtalet bli tillämpligt framför artikel 14. -