RÅ 2002 not 143

Sökord Skattetillägg - frågan om påförande av skattetillägg till följd av skattskyldigs underlåtenhet att upplysa om att ackord medgivits det år då underskott uppkommit skulle prövas vid taxeringen för det beskattningsår som följde efter underskottsåret · Förlustavdrag - fråga om rätt ordning för skattemyndighetens prövning av rätten till avdrag för underskott när ackord medgivits i förvärvskällan · Inkomst av näringsverksamhet - bestämmelsen i 11 § lagen om avdrag för underskott av näringsverksamhet ansågs, i det fall ackord medgivits ett kommanditbolag i vilket ett aktiebolag var delägare, avse aktiebolagets underskott och inte kommanditbolagets underskott

Not 143. Överklagande av Slipsten i Karlstad AB i konkurs (bolaget) ang. skattetillägg m.m. vid inkomsttaxering 1995. - Bolaget gjorde i deklarationen avdrag med 9 108 585 kr avseende skattemässig förlust från kommanditbolaget Rådmannen 22, vari aktiebolaget var delägare (komplementär). I beslut den 12 november 1996 (omprövningsbeslut enligt 4 kap. 14 § taxeringslagen (1990:324), TL), vägrade skattemyndigheten avdraget samt påförde skattetillägg med 40 procent av skatten på ett underlag av samma belopp. Beslutet motiverades med att kommanditbolaget erhållit ackord med större belopp än det redovisade underskottet, varför avdragsrätt inte förelåg p.g.a. 11 § lagen (1993:153 9) om avdrag för underskott av näringsverksamhet (LAU). - Bolaget begärde omprövning, yrkade taxering i enlighet med sin deklaration och anförde bl.a. följande. Av 1 § i den av skattemyndigheten angivna lagen framgår att underskottet påverkas av bestämmelserna i 11 § först påföljande beskattningsår och inte under innevarande beskattningsår. Till stöd härför åberopas boken "Omstrukturering, fusion och rekonstruktion" av Löfgren och Haglund. - I beslut den 17 februari 1997 vidhöll skattemyndigheten sin ståndpunkt och anförde bl.a. följande. Av 1 § LAU kan inte utläsas annat än att med underskott förstås det utgående underskott som uppkommer när resultatet beräknats vid beskattningsårets utgång. Något begrepp för "inrullat underskott" finns inte i lagen. I paragrafen regleras vidare att det fastställda underskottet för ett beskattningsår medges som avdrag nästföljande år. Detta innebär dock inte att man kan underlåta att fastställa underskott för det förstnämnda året. 11 § i LAU är att se som ett undantag från bestämmelsen i 1 §. I 1 § föreskrivs att man får avdrag för underskott nästkommande år medan denna rätt begränsas av bestämmelserna i 11 §. Enligt 11 § medges inte avdrag för underskott i handelsbolag till den del det motsvarar skulder som fallit bort genom ackord. I den aktuella bestämmelsen står inte "underskott i förvärvskälla" utan endast underskott vilket måste tolkas så att när aktiebolag är delägare i handelsbolag det är underskottet från handelsbolaget som avses. Eventuellt underskott hos aktiebolaget i sin helhet berörs således inte utan avdragsbegränsningen träffar underskottet från handelsbolaget. - Bolaget fullföljde i överklagande sin talan och, utöver vad som anförts i begäran om omprövning, anförde bl.a. följande. Vi anser att begränsningen enligt 11 § omfattar den skattskyldiges förvärvskälla som helhet och inte kommanditbolagets underskott. Detta följer av 1 § underskottslagen där det anges att begränsningen gäller underskottet i