RÅ 2002 not 207
Ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. / Ersättning beviljades i mål om förhandsbesked där Riksskatteverket var sökande / Vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet fick omkostnadsavdrag som grundades på den utländska skatten inte kombineras med avräkning av samma utländska skatt utan att avdraget återlades (förhandsbesked) / Vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet vid avräkning av utländsk skatt fick omkostnadsavdrag som grundades på den utländska skatten inte kombineras med avräkning av samma utländska skatt utan att avdraget återlades
Hänvisat till av
- Prop. 2008/09:63: Undvikande av internationell dubbelbeskattning, avsnitt 4.1, 4.2 och 5
- Lagrådsremiss, avsnitt 4.1, 4.2 och 5
Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet vid avräkning av utländsk skatt fick omkostnadsavdrag som grundades på den utländska skatten inte kombineras med avräkning av samma utländska skatt utan att avdraget återlades · Avräkning av utländsk skatt - vid beräkning av det s.k. spärrbeloppet fick omkostnadsavdrag som grundades på den utländska skatten inte kombineras med avräkning av samma utländska skatt utan att avdraget återlades (förhandsbesked) · Ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. - ersättning beviljades i mål om förhandsbesked där Riksskatteverket var sökande
Not 207. Överklagande av Chematur Engineering AB och Riksskatteverket (RSV) av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde RSV bl.a. följande: Chematur Engineering AB yrkade vid 2000 års taxering
Utländsk inkomst före skatt 2 108 053 kr
Utländsk skatt 2 358 438 kr
Sammanlagd beskattningsbar inkomst (bbi)
före avsättning till periodiseringsfond (PF)
och före avdrag för utländsk skatt 4 783 368 kr
Avdrag för utländsk skatt 2 358 430 kr
Bbi före avsättning till PF 2 424 938 kr
Avsättning till PF (20 procent) 484 987 kr
Bbi efter avsättning till PF 1 939 951 kr
Bbi efter avsättning till PF 1 939 951 kr
Återläggning av avdrag för utländsk
skatt enligt 9 § avräkningslagen 2 358 430 kr
Bbi för spärrbeloppsberäkning 4 298 381 kr
Svensk skatt för spärrbeloppsberäkning
(28 procent av 4 298 381) 1 203 547 kr
Spärrbelopp 2 108 053 x 1 203 547
---------------------
4 298 381 590 255 kr
Spärrbeloppsberäkningen leder till att högst 590 255 kr av den utländska skatten kan avräknas mot svensk skatt. Detta belopp skall enligt 9 § andra meningen avräkningslagen minskas med skatteminskningen på grund av avdraget för den utländska skatten. Den utländska skatten uppgår till 2 358 438 kr och skatteminskningen blir då 28 procent av detta belopp eller 660 363 kr. Eftersom sistnämnda belopp överstiger spärrbeloppet på 590 255 kr kan någon avräkning inte medges mot svensk inkomstskatt vid 2000 års taxering. Den utländska skatt för vilken avräkning ej medges kan avräknas senare enligt bestämmelserna i 11 § avräkningslagen. -
Sammanlagd (svensk och utländsk) inkomst 4 780
Avdrag för utländsk skatt -1 770
Avsättning till PF (20 procent) - 602
------
Underlag för svensk skatt 2 408
Svensk skatt 28 procent x 2 408 674
Skatteunderlag för spärrbelopp 4 178
Skatt vid spärrbeloppsberäkning 1 170
Inbesparad skatt genom avdrag 496
Utländsk inkomst 2 108
Utländsk skatt 2 360
Spärrbelopp 2 108 / 4 178 x 1 170 590
Avräkning 590 - 496 94
Avräkning kan ske med 94. För resterande 2 360 - 496 - 94 = 1 770 kan avräkning erhållas under kommande år om avräkningsutrymme då finns. Exemplet utgår från den i ansökan förutsatta omständigheten att företaget kostnadsfört utländska skatter med 1 770. Resultatet blir detsamma oavsett med vilket belopp utländska skatter kostnadsförs. - Det kan påpekas att svaret på fråga 2 b inrymmer konstaterandet att avräkningsbeloppet inte skall minskas med endast den skatteminskning som följer av omkostnadsavdraget för de skatter som den skattskyldige samtidigt yrkar avräkning för. Det skall minskas även med den del av skatteminskningen som följer av omkostnadsavdraget för de skatter som den skattskyldige i framtiden yrkar avräkning för. De utländska skatter som omkostnadsförts, men för vilka avräkning aldrig kommer att yrkas, berörs inte av beräkningarna. Dessa skatter behandlas som vilka avdragsgilla kostnader som helst. - I anslutning till beräkningen i ovanstående tablå kan påpekas, att om företaget vore skyldigt att yrka omkostnadsavdrag för utländska skatter på det sätt som majoriteten hävdar, skulle reglerna om avräkning för utländska skatter komma att få verkningar utöver syftet att reducera den internationella dubbelbeskattningen. I så fall kommer nämligen beräkningen av avräkningsrätten att påverka rätten till avsättning till periodiseringsfond, eftersom denna skall beräknas med utgångspunkt i inkomsten av näringsverksamhet före avsättning. Däremot spelar det ingen roll för rätten till avräkning om avsättning till periodiseringsfond görs eller ej. Spärrbeloppet blir i båda fallen 94, eftersom korresponderande ändringar görs både i täljaren och nämnaren. Utan avdrag för avsättning till periodiseringsfond skall spärrbeloppet beräknas på följande sätt: 2 108 / 4 780 x 1 338 = 590. - Ytterligare ett skäl till att omkostnadsavdrag inte kan vara obligatoriskt är, att företagen inte har anledning - eller rent av kan vara förhindrade - att bokföra utländska skatter som kostnad, i den mån ett krav på återbetalning föreligger genom avräkningsrätten. -
Sammanlagd (svensk och utländsk) inkomst 4 783
Avdrag för utländsk skatt - 1 768
Avsättning till PF (20 procent) - 603
Underlag för svensk skatt 2 412
Svensk skatt 28 procent x 2 412 675
Utländsk inkomst (2 108 - 1 768) 340
Yrkad avräkning (2 358 - 1 768) 590 -
Spärrbelopp 340 x 675 95
---------
2 412 -
Regeringsrätten
Avräkning kan ske med 95. För resterande 495 kan avräkning erhållas under kommande år om avräkningsutrymme då finns. - Jag anser att förhandsbesked borde ha meddelats i enlighet härmed. - Hos Regeringsrätten yrkade bolaget yrkar att Regeringsrätten skulle ändra Skatterättsnämndens beslut och förklara att bolaget har rätt till omkostnadsavdrag med 2 358 438 kr samt avräkning med 424 983 kr. Bolaget yrkade vidare ersättning enligt lagen (1989:479) om ersättning för kostnader i ärenden och mål om skatt, m.m. för konsultkostnader i Regeringsrätten med 75 000 kr avseende 20 timmars arbete. Bolaget anförde bl.a. följande. Reglerna i lagen (1986:486) om avräkning av utländsk skatt (AvrL) tillåter att de båda metoderna kombineras. Detta anges också i förarbetena. Det är även förenligt med god redovisningssed att inte kostnadsföra utländsk skatt och i stället aktivera den som en fordran. - Det finns inte några bestämmelser om hur omkostnadsavdrag för utländsk skatt skall kombineras med avräkning. Det måste därför stå den skattskyldige fritt att välja hur stor del av skatten som skall dras av som omkostnad respektive räknas av. Följande exempel visar hur sådana kombinationer kan se ut. För det första kan all utländsk skatt dras av som omkostnad och ingen sådan skatt avräknas eller kan, för det andra, all utländsk skatt avräknas och ingen sådan skatt dras av som omkostnad. För det tredje kan viss del dras av som omkostnad och viss del avräknas eller kan, för det fjärde, all utländsk skatt dras av som omkostnad och viss del avräknas. De angivna kombinationerna ger olika stora möjligheter att göra avsättning till periodiseringsfond. En sådan konsekvens kan dock accepteras förutsatt att den skattskyldige har valfrihet när det gäller vilken av kombinationerna som skall tillämpas i hans fall. Varken den första eller andra kombinationen torde innebära några tekniska problem dock förutsatt, när det gäller den andra kombinationen, att all utländsk skatt ryms inom spärrbeloppet. Förhåller det sig däremot så, att spärrbeloppet understiger den utländska skatten skulle den tredje kombinationen kunna bli aktuell. Den innebär att den del av den utländska skatten som överstiger spärrbeloppet dras av som omkostnad. Denna teknik är emellertid inte praktiskt hanterbar. I stället bör den fjärde kombinationen tillämpas. Här dras all utländsk skatt av som omkostnad. Vid tillämpningen av 9 § andra meningen AvrL minskas så spärrbeloppet med det skattemässiga värdet av endast den del av omkostnadsavdraget som motsvarar spärrbeloppet före tillämpningen av detta lagrum. - Riksskatteverket yrkade att Regeringsrätten skulle fastställa Skatterättsnämndens förhandsbesked. Verket tillstyrkte att bolaget beviljas ersättning med 11 620 kr motsvarande tio timmars arbete à 1 162 kr inklusive mervärdesskatt. Riksskatteverket anförde bl.a. följande. Förhållandet mellan omkostnadsavdrag och avräkning för utländsk skatt regleras i 9 § AvrL. Vid tolkningen av denna paragraf måste beaktas att avräkningsförfarandet tar vid först efter det att den skattskyldiges beskattningsbara inkomst fastställts, bl.a. med beaktande av reglerna om omkostnadsavdrag i punkt 4 av anvisningarna till 20 § kommunalskattelagen (1928:370). Tekniken i det tredje exempel som bolaget anför är därför inte möjlig. - Det är visserligen endast den del av omkostnadsavdraget som utgörs av avräkningsbar utländsk skatt som skall beaktas vid tillämpningen av 9 § AvrL, men detta belopp kan inte delas upp. Detta är en konsekvens av att lagen bygger på over all- principen. Därför går inte heller tekniken i bolagets fjärde exempel att tillämpa. - Vad gäller den av bolaget yrkade ersättningen av allmänna medel kan tidsåtgången inte anses skälig med hänsyn till att rättsfrågan är renodlad, att det inte förelegat några utrednings- eller bevisfrågor och att delar av argumentationen presenterats redan i Skatterättsnämnden. -
Lagrum
- 5 §, 6 § och 9 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt
- 20 § anvisningarna punkt 4 första stycket kommunalskattelagen (1928:370)