RÅ 2002 not 216

Sökord Inkomst av kapital - aktieägares fordran på ett aktiebolag ansågs, när fordran saknat marknadsvärde, inte kunna omvandlas till ett ovillkorat aktieägartillskott och därför inte medföra en höjning av omkostnadsbeloppet för aktierna · Realisationsvinstbeskattning - aktieägares fordran på ett aktiebolag ansågs, när fordran saknat marknadsvärde, inte kunna omvandlas till ett ovillkorat aktieägartillskott och därför inte medföra en höjning av omkostnadsbeloppet för aktierna · Ersättning för kostnader i mål om skatt, m.m. - ersättning beviljades i mål om inkomsttaxering trots att klaganden inte vunnit bifall till sin talan då målet avsåg fråga av intresse för rättstillämpningen

Not 216. Överklagande av J.O. ang. avdrag för realisationsförlust vid inkomsttaxering 1996. - J.O. var delägare i ett aktiebolag, Lokalen Förvaltnings AB (Lokalen), som försattes i konkurs den 16 juni 1992. Han hade gått i borgen för en checkräkningskredit som bolaget hade i en bank. Under år 1995 tvingades han infria borgensåtagandet och betalade 200 000 kr till banken. Därmed fick han en regressfordran på bolaget. Han begärde den 7 juni 1995 att få omvandla fordringen till ett ovillkorat aktieägartillskott. Konkursförvaltaren godkände detta. - I särskild självdeklaration för taxeringsåret 1996 redovisade J.O. en realisationsförlust med sammanlagt 140 000 kr, p.g.a. avyttring av ovillkorat aktieägartillskott i Lokalen. - Skattemyndigheten i Stockholms län medgav ej det yrkade avdraget. - I överklagande yrkade J.O. omprövning av skattemyndighetens beslut. Han anförde bl.a. följande Av. 24 § 4 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, framgår att skattskyldighet för vinst respektive avdragsrätt för förlust vid avyttring av egendom inträder det beskattningsår då egendomen avyttras. I specialmotiveringen till paragrafen sägs i prop. 1989/90:210 s. 712 att "Med avyttringstidpunkt förstås tidpunkten då bindande avtal träffas om försäljning, byte eller därmed jämförlig överlåtelse. Vid andra slags egendomsavhändelser bestäms tidpunkten på motsvarande sätt till den dag då avhändelsen blir definitiv. Uppkommer avdragsgill förlust till följd av avyttringen inträder avdragsrätten vid samma tidpunkt. I dessa fall krävs dock att förlusten är definitiv". Som framgår av lagtexten och förarbetena bestäms tidpunkten för avyttring vid andra egendomsavhändelser till den dag då avhändelsen blir definitiv. Avhändelsen av aktierna i Lokalen Förvaltnings AB har till följd av lagstiftning bestämts till 1994-01-01. Avhändelsen genom det ovillkorade aktieägartillskottet blev definitiv och förlusten blev konstaterad och definitiv 1995-06-07 när det ovillkorade aktieägartillskottet godkändes av konkursförvaltaren. Han vidhåller att avdrag för realisationsförlusten skall medges vid 1996 års taxering. Skattemyndigheten hävdar att ett ovillkorat aktieägartillskott under 1995 inte var tidsmässigt praktiskt möjligt eftersom myndigheten anser att aktieägartillskott är ett institut för att tillföra riskkapital och att bolaget genom konkursen inte hade behov av riskkapital. Myndigheten påstår att aktieägartillskottet var en efterkonstruktion för att möjliggöra yrkanden om skattereduktion. Aktieägartillskottet är enligt honom en faktisk överenskommelse träffad med konkursförvaltaren. Ett aktieägartillskott kan ges av andra skäl än att tillföra riskkapital. En vanlig anledning är att lätta företagets skuldbörda genom omvandling av bolagets skulder till eget kapital. Han vidhåller därför att avdrag för realisationsförlust skall medges med 140 000 kr. - I omprövningsbeslut ändrade skattemyndigheten inte tidigare fattat beslut att inte medge yrkat avdrag. Som skäl för sitt beslut anförde skattemyndigheten bl.a. följande. I och med att Lokalen gick i konkurs 1992-06-16 kan redovisad förlust ej medges vid 1996 års taxering. Avyttring av samtliga aktier i bolaget skall anses ha skett 1994-01-01 och vid detta tillfälle fanns ej ifrågavarande ovillkorade aktieägartillskott. - Att omvandla ifrågavarande fordran till ett ovillkorat aktieägartillskott under 1995 torde i sig inte vara tidsmässigt praktiskt möjligt då aktieägartillskott ses som ett institut att riskkapital tillförs aktiebolaget. Då aktiebolaget gått konkurs 1992-06-16 torde behovet av riskkapital till aktiebolaget vara synnerligen lågt. - Istället synes omvandlingen av fordringen till ett ovillkorat aktieägartillskott vara en efterkonstruktion vilken endast utförts för att möjliggöra eventuella yrkanden om skattereduktioner. -