RÅ 2002 not 36

Sökord Dubbelbeskattning - avtalet med Nederländerna (fråga om vinstmedel som uppkommit under tidigare år bl.a. i verksamhet som bedrivits i filial, "coordination centre", och av dotterbolag i utlandet varit underkastade jämförlig beskattning i utlandet och kunde delas ut skattefritt till svenskt moderbolag · också fråga om utdelning hade varit skattebefriad om den hade förvärvats direkt av moderbolaget, förhandsbesked) · Förhandsbesked - inkomstskatt - fråga bl.a. vinstmedel som uppkommit under tidigare år i verksamhet som bedrivits i filial, "coordination centre", och av dotterbolag i utlandet varit underkastade jämförlig beskattning i utlandet och kunde delas ut skattefritt till svenskt moderbolag · också fråga om bedömningen skulle omfatta samtliga år men varje år bedömas för sig · Inkomst av näringsverksamhet - fråga bl.a. om vinstmedel som uppkommit under tidigare år i verksamhet som bedrivits i filial, "coordination centre", och av dotterbolag i utlandet varit underkastade jämförlig beskattning i utlandet och kunde delas ut skattefritt till svenskt moderbolag · också fråga om bedömningen skulle omfatta samtliga år men varje år bedömas för sig (förhandsbesked)

Not 36. Överklagande av X AB av förhandsbesked angående inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked uppgav X AB (bolaget) följande. - Bolaget har ett holländskt dotterbolag Y NV (Y) som Skatterättsnämnden kan utgå från att det är att bedöma som ett "utländskt bolag" i den mening som avses i 16 § 2 mom. lagen (1947:576) om statlig inkomstskatt, SIL, och som är hemmahörande endast i Nederländerna. - Med ett aktiekapital om 200 000 holländska guilders (NLG) bildades Y år 1990 som ett holländskt dotterbolag till bolaget. Året därpå ökades dotterbolagets aktiekapital till 455 400 000 NLG. Tillskottet från bolaget utgjordes av dels aktierna i ett belgiskt dotterbolag Z ET (Z) med 379 600 000 NLG, dels likvida medel med 75 600 000 NLG. Aktierna i Z värderades till ett 154 300 000 NLG högre värde än de 379 600 000 NLG som redovisades som ökning av aktiekapitalet, och dessa 154 300 000 NLG redovisades som s.k. share premium. - Y började år 1991 också en egen s.k. Coordination Centre(CC)-verksamhet i en filial i Belgien, vars resultat till större delen beskattades i Belgien till låg skattesats och till en mindre del i Nederländerna till normal holländsk skattesats, 35 procent. Verksamheten bedrevs i filialform också åren 1992 och 1993. Sammanlagt uppgick nettoinkomsten för de tre åren till 115 305 282 NLG, varav 10 597 610 NLG avser den del som beskattats med normal holländsk bolagsskatt, 35 procent. Från och med år 1994 bedrivs verksamheten i form av ett belgiskt bolag, som ägs av Z. - År 1991 tog Y mot utdelning från Z med 154 300 000 NLG. Vidareutdelningen till bolaget redovisades hos Y som nedsättning av share premium med 154 300 000 NLG. - År 1993 ökades aktiekapitalet i Y till 770 700 000 NLG. Tillskottet från bolaget utgjordes av aktierna i sju dotterbolag (nationella koncerner) i Italien, Nederländerna, Frankrike, Tyskland, Danmark, Storbritannien och Spanien. Tillskottet värderades till ett 35 000 000 NLG högre belopp än aktiekapitalökningen, och detta högre belopp redovisades som s.k. share premium. - Y har fortfarande ett aktiekapital med 770 700 000 NLG och share premium med 35 000 000 NLG. Detta påverkas inte av den nu planerade utdelningen. - År 1996 förvärvde Y dotterbolag i Japan och Mexiko. - Det japanska bolaget såldes år 1998 till AB XX. Det danska bolaget såldes år 1999 till det danska bolag vars aktier innehas av AB XX. Ingen försäljning gav upphov till vinst eller förlust för Y. Skatterättsnämnden kan utgå ifrån att varken det japanska eller det danska bolaget ökat eller minskat i värde i Y:s ägo. En realisationsvinst med 63 4418 699 NLG uppstod däremot när Y år 1999 sålde det italienska bolaget till det italienska bolag vars aktier innehas av AB XX. Vinsten var skattefri i Nederländerna. Skatterättsnämnden kan utgå ifrån att vinsten motsvarade den verkliga värdeökningen. - År 1999 bildade Y ett dotterbolag i Jugoslavien. - Under årens lopp har Y tagit emot utdelningar med 1 258 674 000 NLG från dotterbolag. Y har självt lämnat utdelningar till bolaget med 1 194 324 000 NLG. - Åren 1995-1998 har Y haft egen holländsk inkomst i form av räntor m.m. som efter normal skatt, 35 procent, uppgått till sammanlagt 928 301 NLG. - Sammanfattningsvis kan sägas att Y bildades år 1990 i syfte att fungera som ett sammanhållande ägarbolag, holdingbolag, för ett antal utländska underkoncerner inom XX-koncernen. Under åren 1991-1993 bedrevs också delvis lågbeskattad filialverksamhet i Belgien. Från och med år 1994, dvs. under de senaste drygt sex åren, har Y dock varit helt inriktat på det sammanhållna ägandet av XX-koncernen. Utan jämförelse är utdelningsflöden den viktigaste resultatposten i Y. Av Y mottagna utdelningar skulle samtliga ha varit skattefria i Sverige om de hade mottagits av bolaget direkt. De försäljningar som skett har i endast ett fall (Italien) gett upphov till en vinst. Försäljningarna har betingats av behov av omstrukturering inom koncernen och någon extern försäljning har inte varit och är inte aktuell. - Vid de fem utdelningsalternativen i nedan redovisade frågeställning anges beloppet 3 202 282 NLG. Detta belopp motsvarar skillnaden mellan å ena sidan de utdelningsbara medel som faktiskt redovisats hos Y per utgången av år 1999 (med undantag för s.k. share premium, som inte avses delat ut) och å andra sidan summan av de intäkter och lämnade utdelningar som i bilaga angivits till 244 002 282 NLG. Det rör sig om en misstämning som inte kunnat klarläggas. - Det finns säkert flera förklaringar till att summan av de olika sorternas ännu icke utdelade nettoinkomster är större än den totala ännu icke utdelade nettoinkomsten. En viktig förklaring är att inkomstskatt (på CC-inkomst och "other income") inte är avdragsgill och därför kan påverka redovisad nettoinkomst med större belopp än vad som angivits i bilagan. Det rör sig i sammanhanget om en misstämning som inte bör inverka menligt på bolagets möjlighet att få förhandsbesked, och för att inte förlora tid får misstämningen därför helt enkelt räknas av från de alternativa belopp som angetts i de olika alternativen nedan. - Redovisningsprinciperna i Nederländerna har ändrats med effekt från och med år 1995 för Y. Sättet att redovisa bör inte ha någon betydelse för misstämningen, men eftersom detta inte kan uteslutas vill vi ändå nämna att redovisningen i Y för åren 1991-1994 upprättats enligt vad som närmast kan liknas vid "kapitalandelsmetoden". I stället för att redovisa mottagen utdelning som inkomst har alltså dotterbolags egna resultat redovisats som Y:s resultat och som en åtföljande ökning av anskaffningsvärdet av dotterbolagsaktierna. Redovisningsprinciperna har ändrats år 1995, vilket innebar att samtliga resultat- och balansposter har redovisats som om "kapitalandelsmetoden" inte tillämpats. Den holländska beskattningen har varken påverkats av att redovisning skett enligt "kapitalandelsmetoden" eller av att byte skett till sedvanlig redovisning enligt "historisk anskaffningskostnadsmetod" men kan eventuellt ha någon betydelse för misstämningen med 3 202 282 NLG. I den mån klarhet kan vinnas, återkommer bolaget med besked. - Mot bakgrund av nu redovisade omständigheter hemställer bolaget om förhandsbesked i följande fråga: Är utdelning med följande alternativa belopp skattefri?