RÅ 2002 not 72

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - förhandsbesked angående skatteflyktslagens tillämplighet på ett förfarande som utgjorde slutled i en längre transaktionskedja undanröjdes då flera led i kedjan inte omfattades av Skatterättsnämndens prövning · Förhandsbesked - övriga frågor - förhandsbesked angående skatteflyktslagens tillämplighet på ett förfarande som utgjorde slutled i en längre transaktionskedja undanröjdes då flera led i kedjan inte omfattades av Skatterättsnämndens prövning · Inkomst av näringsverksamhet - skattefrihet som kunde föreligga för utdelning från nederländskt dotterbolag till svenskt moderbolag ansågs inte påverkas av att utdelningen avsåg skattefri kapitalvinst hos dotterbolaget · Skatteflykt - förhandsbesked angående skatteflyktslagens tillämplighet på ett förfarande som utgjorde slutled i en längre transaktionskedja undanröjdes då flera led i kedjan inte omfattades av Skatterättsnämndens prövning

Not 72. Överklagande av Riksskatteverket (RSV) av förhandsbesked angående inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde X AB (bolaget) följande. Bolaget är moderbolag till IT-konsultbolaget Y AB (Y) vars aktier är noterade på Stockholmsbörsens O-lista. Bolaget innehar för närvarande aktier i Y motsvarande cirka 72 procent av rösterna och knappt 50 procent av kapitalet. Avsikten är dock att röstandelen, i samband med en planerad s.k. Lex ASEA utdelning under våren 2001, genom omstämpling av A-aktier till B-aktier, skall reduceras, så att bolagets ägarandel motsvarar mindre än 50 procent av röstetalet i Y. - Utöver aktieinnehavet i Y innehar bolaget bl.a. två fastigheter och två flygplan och ett antal dotterbolag, vars huvudsakliga tillgångar utgörs av en fastighet och ett flygplan. Marknadsvärdet på de av bolaget innehavda Y-aktierna är dock avsevärt högre än på övriga tillgångar. - Samtliga andelar i bolaget innehas av X Förvaltning AB (X) och samtliga andelar i X D.O. - Som ovan nämnts avser Y att genomföra en Lex ASEA utdelning under 2001. Y:s affärsidé är att erbjuda kvalificerade tjänster inom affärsområdena embedded solutions, engineering solutions och e-solutions. Tanken är att de två förstnämnda affärsområdena skall utdelas till Y:s aktieägare. Bolagets aktieinnehav i Y kommer således att delas upp i tre delar; - 1) "YA AB" (YA) (de delar av nuvarande Y som blir kvar efter en Lex ASEA utdelning), - 2) "YB AB" (YB) (ett av de utdelade affärsområdena, - 3) YC AB (YC) (ett av de utdelade affärsområdena). - Bolaget innehar samtliga andelar i ett nederländskt BV (X BV), som i sin tur innehar samtliga andelar i tre svenska aktiebolag ("XX AB", "XY AB" och "XZ AB"). Varken X BV eller dess svenska dotterbolag bedriver för närvarande någon verksamhet. - Y har rörelsedrivande dotterbolag i tretton europeiska länder. Som ett led i planerna på att internationalisera även bolagets verksamhet och samla upp svenska och utländska aktieinnehav i bolagets nederländska dotterbolag, X BV, överväger bolaget att efter den planerade Lex ASEA utdelningen, överlåta samtliga andelar i "YA", "YB" respektive "YC" till X BV:s svenska dotterbolag, "XX AB", "XY AB" respektive "XZ AB". Samtliga överlåtelser är avsedda att ske till bokförda värden, vilket motsvarar andelarnas respektive omkostnadsbelopp. Dessa bokförda värden kan antas understiga respektive andelsinnehavs marknadsvärde. Efter överlåtelsen av andelar i "YA", "YB" respektive "YC" kan något eller några av X BV:s svenska dotterbolag komma att avyttras. Den vinst som då uppkommer är inte skattepliktig i Sverige. - Ett av villkoren för en Lex ASEA utdelning är att de utdelade aktierna efter utdelningen inte innehas av ett koncernföretag. För att uppfylla nämnda villkor måste därför bolaget, före utdelningen, reducera sin röstandel i Y till under 50 procent. - I 23 kap. 14-29 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL, anges under vilka förutsättningar en tillgång, som ingår i en näringsverksamhet, kan överlåtas mot ersättning som understiger dess marknadsvärde. - I förevarande fall är det villkoret, när rätt till avdrag för koncernbidrag saknas, att överlåtelsen skall avse överlåtarens hela verksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet, som är av intresse. - Av 23 kap. 7 § IL framgår att innehav av andelar utgör en verksamhetsgren om förvärvaren efter förvärvet under samma beskattningsår äger näringsbetingade andelar i företaget. Vad som avses med näringsbetingade andelar framgår av 24 kap. 16 § IL. - Som ovan nämnts bedriver de förvärvande företagen för närvarande ingen egen verksamhet. Om de överlåtna andelarna motsvarar mindre än 50 procent av röstetalet i respektive bolag kan respektive förvärvare inte heller indirekt anses bedriva någon näringsverksamhet. Var och en av förvärvarna kan således komma att utgöra förvaltningsföretag i den mening som avses i 24 kap. 14 § IL. 23 kap. 7 § IL hänvisar således, vad avser definitionen av näringsbetingade andelar, till 24 kap. 16 §. Av sistnämnda lagrum framgår att med näringsbetingade andelar avses andelar som är kapitaltillgångar hos ägarföretaget och som uppfyller förutsättningarna i 1 eller 2 (här utelämnade). Att förvaltningsföretag skulle vara undantagna (och därmed inte skulle kunna inneha näringsbetingade andelar) framgår inte. När det däremot gäller skattefrihet för utdelning på näringsbetingade andelar (24 kap. 15 §) undantas utdelning som mottas av bl.a. förvaltningsföretag. - Om "XX AB", "XY AB" och "XZ AB" utgör förvaltningsföretag uppkommer därför frågan huruvida de överlåtna andelarna under överlåtelseåret kan anses utgöra näringsbetingade andelar hos respektive förvärvare, även om förvärvaren är ett förvaltningsföretag. -