RÅ 2003 not 41

Sökord Förhandsbesked · inkomstskatt - beskattning vid kontantlösen av personaloption · Inkomst av tjänst - beskattning vid kontantlösen av personaloption (förhandsbesked)

Not 41. Överklagande av Riksskatteverket (RSV) av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde Y bl.a. följande. Styrelsen för X AB har beslutat om ett Globalt Aktieoptionsprogram. Detta omfattar alla anställda i koncernen i ett stort antal länder. Aktieoptionsprogrammet utgörs av personaloptioner, vilka tilldelas de anställda i X AB och dess dotterbolag utan vederlag. Personaloptionerna är utställda av X AB. Varje personaloption berättigar innehavaren att i framtiden få köpa en aktie i X AB för ett pris som motsvarar aktiens marknadsvärde vid tidpunkten för tilldelning av personaloptionerna. Tilldelning av personaloptioner sker under år 2001. Sökanden, Y, som är anställd i X AB, omfattas av den tilldelning som kommer att ske. I huvudsak gäller enligt optionsvillkoren att personaloptionerna löper på 7 år och får utnyttjas för förvärv av aktier i X AB med 1/3 efter 1 år, med ytterligare 1/3 efter 2 år och med ytterligare 1/3 efter 3 år (den s.k. intjänandeperioden). Personaloptionerna är starkt kopplade till anställningen och om anställningen upphör före intjänandetidpunktens utgång, förfaller de personaloptioner som ännu inte intjänats (med vissa undantag). Personaloptionerna kan i princip endast utnyttjas för förvärv av aktier om innehavaren av personaloptionen fortfarande är anställd i koncernen. Personaloptionerna kan inte överlåtas eller pantsättas. Skatterättsnämnden äger utgå ifrån att ifrågavarande personaloptioner inte utgör värdepapper samt att de i alla avseenden - utom eventuellt i de avseenden förhandsbesked söks - klart omfattas av den särskilda bestämmelsen i 10 kap. 11 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL, om beskattningstidpunkten för sådana rättigheter att i framtiden få förvärva värdepapper som i sig inte utgör värdepapper (personaloptioner). I optionsvillkoren anges att optionsinnehavaren förutom rätten att köpa aktier, som ett alternativ i stället skall ha rätt till optionsutnyttjande genom att påkalla erhållande av ett belopp i kontanter ("kontantlösen"). Kontantlösen skall motsvara det belopp varmed kursen på en aktie i X AB per den dag optionen utnyttjas överstiger lösenpriset för en option multiplicerat med det antal optionsrätter som är föremål för utnyttjande. I Sverige är dock denna alternativa möjlighet villkorad av att ett positivt förhandsbesked erhålls. Optionsprogrammet omfattar flera hundra anställda i Sverige - bl.a. Y - och rör betydande värden. Det är därför av stor vikt att få svar på följande frågor. - 1. Är bestämmelsen i 10 kap. 11 § andra stycket IL tillämplig om personaloptionsinnehavaren som ett alternativ har rätt att i enlighet med personaloptionsvillkoren välja kontantlösen istället för förvärv av aktier i X AB enligt personaloptionsvillkoren? - 2. Är bestämmelsen i 10 kap. 11 § andra stycket IL tillämplig om X AB enligt personaloptionsvillkoren skulle ha en rätt att ensidigt besluta om kontantlösen i stället för att leverera aktier när optionsinnehavaren väljer att utnyttja sin option? - 3. Om svaret på fråga 1 eller fråga 2 är nej, vid vilken tidpunkt skall då en eventuell förmån av optionen beskattas? -