RÅ 2004 not 134

Sökord Dubbelbeskattning - avtalet med Amerikas Förenta stater (beskattningskonsekvenser vid deltagande i personaloptionsplan, förhandsbesked) · Förhandsbesked - inkomstskatt - frågor om beskattning av förmån av personaloptioner som kunnat utnyttjas innan den skattskyldige flyttade från USA till Sverige eller kunnat utnyttjas under vistelsen här innan den skattskyldige flyttat tillbaka till USA · Förhandsbesked - övriga frågor - förhandsbesked undanröjdes med hänsyn till att de faktiska omständigheterna inte var tillräckligt klarlagda · Inkomst av tjänst - frågor om beskattning av förmån av personaloptioner som kunnat utnyttjas innan den skattskyldige flyttade från USA till Sverige eller kunnat utnyttjas under vistelsen här innan den skattskyldige flyttat tillbaka till USA (förhandsbesked)

Not 134. Överklagande av Skatteverket ang. förhandsbesked om inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked anförde A. följande. Jag är anställd av Ericsson, Inc. i USA. Den 14 maj 2001 tilldelades jag av detta bolag optioner i Ericsson-koncernens optionsplan för 2001. Optionerna kan efter en viss kvalifikationstid utnyttjas för att förvärva B-aktier i Telefonaktiebolaget L M Ericsson (Ericsson). Varje option ger rätt att förvärva en B-aktie. Optionsplanen har tre kvalifikationstidpunkter och vid varje tidpunkt får en tredjedel av optionerna utnyttjas. Första kvalifikationstidpunkt inträffar den 14 maj 2002. Följande två kvalifikationstidpunkter inträffar den 14 maj 2003 respektive den 14 maj 2004. Optionernas löptid går ut den 14 maj 2008. - Jag har nu fått erbjudande om att tjänstgöra vid ett av Ericssons svenska bolag. Tjänstgöringen är avsedd att påbörjas den 1 september 2002. För att kunna ta ställning till detta erbjudande är det av största vikt för mig att kunna bedöma de skatterättsliga konsekvenserna av en tjänstgöring i Sverige avseende de optioner jag har tilldelats. - Avsikten är att min tjänstgöring i Sverige skall påbörjas 1 september 2002 och pågå 18 månader. Jag kommer att ha bostad i Sverige. I och med att jag stadigvarande kommer att vistas i Sverige under en tid av 18 månader kan nämnden utgå från att jag kommer att anses vara obegränsat skattskyldig under den tid jag arbetar här i Sverige. - Vid den tidpunkt när jag flyttar in till Sverige har en kvalifikationstidpunkt inträtt. Under min vistelse här inträder ännu en, den 14 maj 2003. Vid månadsskiftet februari/mars 2004 avser jag att flytta tillbaka till USA. - En särskild fråga är vilket anskaffningsvärde jag skall använda vid kapitalvinstberäkningen om jag säljer de aktier jag fått genom att utnyttja optioner med kvalifikationstidpunkt den 14 maj 2002. - För de optioner som har kvalifikationstidpunkt den 14 maj 2003 har endast del av intjänandeperioden löpt under den tid jag kommer att vara verksam i Sverige, dvs. fr.o.m. den tidpunkt jag blir obegränsat skattskyldig i Sverige. Intjänandetiden för dessa optioner är totalt 24 månader (14 maj 2001 - 14 maj 2003). Av den tiden kommer min vistelse i Sverige att omfatta ca 8,5 månader (1 september 2002 - 14 maj 2003). Av den totala förmånen bör därför enligt min uppfattning endast 8/24 beskattas i Sverige. -