RÅ 2004 not 139
Beskattningsfrågor med anledning av utjämning av rösträttsskillnaden mellan A- och B- aktier (förhandsbesked)
Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - beskattningsfrågor med anledning av utjämning av rösträttsskillnaden mellan A- och B- aktier · Inkomst av kapital - beskattningsfrågor med anledning av utjämning av rösträttsskillnaden mellan A- och B- aktier (förhandsbesked)
Not 139. Överklagande av Skatteverket av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked uppgav Y stiftelse bl.a. följande. Skatterättsnämnden har den 29 april 2003 meddelat ett förhandsbesked (dnr 25-03/D) på ansökan av bl.a. stiftelsen. Förhandsbeskedet tar sikte på de skattemässiga konsekvenserna av en sådan ändring av X AB:s bolagsordning som innebar att rösträttsskillnaden mellan bolagets A- och B-aktier utjämnas och av att kompensation i form av teckningsoptioner utges till ägarna av A-aktier för den reducerade relativa röststyrkan. Enligt förhandsbeskedet medför inte ändringen av bolagsordningen att aktier av det ena eller andra slaget skall anses avyttrade. Kompensationen till ägarna av A-aktier föranleder ingen annan bedömning. Stiftelsen skall, enligt förhandsbeskedet, inte ta upp värdet av tilldelade teckningsoptioner till beskattning. Regeringsrätten har genom dom den 17 september 2003 (RÅ 2003 ref. 75) fastställt förhandsbeskedet i dessa delar. - Det har till följd av tillkommande överväganden visat sig inte möjligt att finna erforderligt stöd för den tidigare modellen med en kompensation i form av teckningsoptioner. Ett nytt förslag har därför tagits fram. Det nya förslaget bygger på att ägare av A-aktie ges tillfälle att i viss omfattning omvandla B-aktie till A-aktie. - Det nya förslaget bygger - liksom det tidigare - på att rösträttsskillnaden mellan aktieslagen minskas så att en aktie av serie A får ett röstvärde som motsvarar endast tio gånger röstvärdet av en aktie av serie B (idag har aktier av serie A ett röstvärde som motsvarar 1 000 gånger röstvärdet av en aktie av serie B). Detta åstadkommes genom en ändring av bolagsordningen på det sättet att röstvärdet på en aktie av serie B höjs från 1/1 000 till 1/10 röst. I den tidigare ansökningen om förhandsbesked angavs att röstvärdet på en aktie av serie A skulle sänkas från en (1) röst till 1/100 röst. - I bolagsordningen tas enligt det nya förslaget in bestämmelser om att aktieägare som innehar en av bolaget utgiven, av bolagsstämman beslutad, omvandlingsrätt skall äga rätt att omvandla en B-aktie till en A-aktie. - Bolagsstämman skall enligt det nya förslaget besluta att varje A-aktie erhåller en omvandlingsrätt, dvs. en rätt att omvandla en B-aktie till en A-aktie. - Omvandlingsrätterna skall vara fritt överlåtbara och ha en löptid på cirka tre månader. De avses bli föremål för marknadsnotering. - Alecta, AMF Pension, Första AP-fonden, Andra AP-fonden, Tredje AP-fonden, Fjärde AP-fonden, Nordeas fonder i Sverige och Luxemburg, Robur fonder, SEB Trygg Liv, SEB Fonder, Handelsbanken fonder, Handelsbanken Liv och SPP-fonder kommer att lämna ett kontant erbjudande om förvärv av omvandlingsrätter för SEK 1,10 styck. Skandia Liv, stor ägare av både A- och B-aktier, kommer inte att delta i erbjudandet, vare sig som köpare eller säljare av omvandlingsrätter. Såvitt avser Industrivärden, Investor och Y stiftelse, Pensionskassa samt Personalstiftelse omfattar erbjudandet högst 25 procent av de omvandlingsrätter som var och en av dessa tilldelats. - Stiftelsen innehar både A- och B-aktier i X AB. Stiftelsen är skattskyldig för all inkomst. - Liksom med det tidigare förslaget uppkommer frågan om en ändring av X AB:s bolagsordning, som innebär att rösträttsskillnaden mellan bolagets A- och B-aktier minskar, medför att aktier av det ena eller andra slaget skall anses avyttrade. Om avyttring anses ha skett kan stiftelsen komma att beskattas för kapitalvinst (aktierna i X AB utgör inte näringsbetingade andelar hos stiftelsen). Frågan har egentligen besvarats i det tidigare ärendet. Med hänsyn till de delvis nya förutsättningarna och de betydande belopp som det handlar om samt att korrekt information skall kunna lämnas till marknaden bör likväl saken bekräftas genom ett nytt förhandsbesked. - Stiftelsen kommer med det nya förslaget på grund av sitt innehav av A-aktier att erhålla omvandlingsrätter. Stiftelsen kan komma att avyttra sådana omvandlingsrätter på marknaden eller att utnyttja dem för omvandling av innehavda eller förvärvade B-aktier till A-aktier. Detta aktualiserar frågan om värdet av en omvandlingsrätt som erhålles på grund av innehav av en A-aktie skall tas upp till beskattning. En annan fråga är hur en separat avyttring av en sådan omvandlingsrätt skall behandlas. Hur skall t.ex. anskaffningsutgiften för omvandlingsrätten beräknas? Får den s.k. schablonregeln tillämpas? En ytterligare fråga som har betydelse för stiftelsen vid tillämpning av kvittningsreglerna i 48 kap. 26 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL, är om bestämmelserna om delägarrätter skall tillämpas på omvandlingsrätter. - En fråga av central betydelse slutligen är om en omvandling av B-aktie till A-aktie som sker med stöd av en omvandlingsrätt (denna kan ha erhållits på grund av innehav av A-aktier eller vara förvärvad på marknaden) utgör en avyttring av B-aktien. - Stiftelsen anhöll om förhandsbesked i följande frågor. -