RÅ 2004 not 222

Sökord Förhandsbesked - övriga frågor - förhandsbesked om förmögenhetsskatt undanröjdes då tillräckligt underlag för ett förhandsbesked saknades

Not 222. Överklagande av Skatteverket och B av ett förhandsbesked ang. förmögenhetsskatt. - I ansökan om förhandsbesked rörande tillämpning av lagen (1997:323) om statlig förmögenhetsskatt (SFL) vid 2001 års taxering anförde Riksskatteverket, RSV, följande. A. och B. äger samtliga aktier i X AB. Av de 15 000 aktierna à nominellt 100 kr äger A. 5000 och B. 10 000. Bolaget äger vidare 51 procent av aktierna i X Corporation, USA. Bolaget tillverkar plastfilm för konvertering till plastprodukter. Även dotterföretaget tillverkar plastprodukter. Av årsredovisningen för räkenskapsåret 2000 framgår att bolagets nettoomsättning för nämnda räkenskapsår uppgick till 84 387 000 kr och koncernens nettoomsättning till 361 919 000 kr. - Bolaget har löpande gjort direktpensionsutfästelser om ålderspension till A. och B. och efterlevnadspension till deras respektive sambo eller make. Bolaget har tecknat livförsäkringar på A:s och B:s liv. Pension ska enligt utfästelserna betalas med belopp motsvarande vad bolaget har rätt att erhålla på grund av försäkringarna. Försäkringarna ägs av bolaget och har pantförskrivits till säkerhet för ovan nämnda pensionsutfästelser, dvs. till förmån för de pensionsberättigade. Försäkringarna är livränteförsäkringar med skattemässig karaktär av s.k. kapitalförsäkring. Betalda premier har investerats i värdepappersfonder. Av årsredovisningen framgår att ställd säkerhet avseende avsättning för pensioner uppgår till 53 484 000 kr. Av bokslutsbilaga framgår att värdet av kapitalförsäkringarna uppgår till 53 484 365 kr. - A. och B. har hos skattemyndigheten i Linköping, skattekontoret i Reftele, yrkat att värdet av försäkringarna inte ska tas upp som skattepliktig förmögenhet enligt SFL och att de i vart fall ska få dra av den motsvarande pensionsskulden. Skattemyndigheten har i grundläggande beslut om årlig taxering den 26 november 2001 funnit att värdet av försäkringarna ska förmögenhetsbeskattas hos A. och B. samt att dessa inte får göra avdrag för pensionsskulden. A. och B. har inte överklagat besluten hos länsrätten eller begärt omprövning. - Frågorna rörande i vilken utsträckning finansiella tillgångar tillhör näringsverksamheten och behandlingen av pensionsskuld i samband med förmögenhetsbeskattningen av delägare i ej marknadsnoterade bolag är rättsfrågor som är oklara. Denna oklarhet har också medfört tolkningssvårigheter för såväl enskilda som för skatteförvaltningen. RSV anser därför att det är av vikt för en enhetlig lagtolkning och rättstillämpning att förhandsbesked lämnas rörande följande frågor. - Fråga 1: Ska de livförsäkringar som ägs av bolaget och som pantsatts som säkerhet för bolagets pensionsutfästelser gentemot A. och B. anses tillhöra näringsverksamheten i den mening som avses i 21 § den numera upphävda kommunalskattelagen (1928:370), KL, med följd att de inte ska beaktas vid värderingen av A:s och B:s aktier i bolaget enligt 14 § första stycket och 3 § första stycket punkt 5 SFL? - Fråga 2: Om svaret på fråga 1 är nej, får A. och B. enligt 14 § första stycket och 4 § första stycket SFL vid värderingen av aktierna i bolaget dra av den mot de ovan nämnda livförsäkringarna svarande pensionsutfästelserna som skuld? - Det saknas enligt RSV:s uppfattning anledning att betvivla att investeringen i livförsäkringarna har gjorts för att säkra framtida pensionsutbetalningar till ägarna och att de i försäkringarna investerade medlen har genererats i bolagets verksamhet. Bolaget har inte bedrivit värdepappershandel i skatterättslig mening. Skatterättsnämnden äger således utgå från dessa omständigheter i sin bedöming. - RSV anförde vidare att enligt verkets mening Skatterättsnämnden borde besvara frågorna nekande. -