RÅ 2005 not 15

Sökord Arvsskatt och gåvoskatt - när bostadsrätt sålts av arvlåtare före dennes bortgång men tillträde inte skett vid arvlåtarens död skulle fordringen på köparen och inte bostadsrätten tas upp som tillgång vid arvsskattens bestämmande

Not 15. Överklagande av dödsboet efter G.E. ang. arvsskatt. - G.E. avled den 22 juni 2002. Bouppteckningen, som påbörjades den 27 september 2002 och avslutades den 14 oktober 2002, upptog bl.a. bostadsrätten till lägenheten nr 52 och 53 i HSB:s bostadsrättsförening Strandpiparen nr 13-18 med adress Ljunggatan 6 a i Göteborg. Enligt intyg från bostadsrättsföreningen uppgick värdet av bostadsrätten per dödsdagen till (140 293 + 196 410 =) 336 703 kr, vilket värde också upptogs i bouppteckningen. G.E. hade enligt köpeavtal den 28 maj 2002 överlåtit bostadsrätten för 1 575 000 kr med tillträdesdag den 1 augusti 2002. Enligt köpeavtalet övergick äganderätten på tillträdesdagen. I bouppteckningen redovisades en behållning på 3 841 075 kr 36 öre. - I beslut om arvsskatt den 9 december 2002 anförde Skattemyndigheten i Göteborg bl.a. att om ett giltigt avtal om försäljning av bostadsrätt föreligger skall säljarens fordran på återstående köpeskilling och inte bostadsrättens taxerade värde upptas som tillgång i boet. Skattemyndigheten ökade boets behållning till 5 258 576 kr och arvslotter utlades till arvsberättigade barn och barnbarn. Skattemyndigheten hade härefter genom rättelsebeslut den 7 januari 2002 bestämt boets behållning till 5 000 623 kr. Skattemyndigheten hade således i stället för bostadsrättens taxerade värde upptagit försäljningssumman efter avdrag för mäklararvode. - Dödsboet överklagade skattemyndighetens beslut och yrkade att boets behållning skulle nedsättas med 1 159 547 kr, från 5 000 623 kr till 3 841 076 kr, och att den arvsskatt som påförts delägarna skulle sänkas i enlighet med nedsättningen. Dödsboet anförde i huvudsak följande. Bostadsrätten skall tas upp till förmögenhetsvärdet på dödsdagen. I köpeavtalet bestämdes att ägande- och dispositionsrätten till lägenheten skulle övergå till köparen först på tillträdesdagen, sedan köpeskillingen erlagts. Skattemyndigheten har på tillgångssidan tagit upp dödsboets fordran på köpeskilling reducerat med mäklararvode med hänvisning till att giltigt avtal om försäljning föreligger. Man har även hänvisat till praxis, NJA 1995 s. 183. Till skillnad från den klausul som prövades i NJA 1995 s. 183 och som gäller den skatterättsliga äganderättens övergång gäller klausulen i det aktuella fallet äganderättens övergång i dess helhet. Tillträdesdagen, då äganderätten skulle övergå, var avtalad till den 1 augusti 2002. Vid tiden för dödsfallet den 22 juni 2002 hade äganderätten således inte på något sätt övergått till köparen. Med hänsyn till köpekontraktets utformning anser dödsboet att G.E. innehade äganderätten till bostadsrätten vid tiden för dödsfallet och att lägenheten därför skall tas upp till sitt förmögenhetsvärde. - Skattemyndigheten fann inte anledning att ändra sitt beslut. -