RÅ 2006 not 78

Sökord Förhandsbesked - inkomstskatt - fråga om beskattningskonsekvenser vid omvandling av ett bostadsaktiebolag till bostadsrättsförening · Inkomst av kapital - fråga om beskattningskonsekvenser vid omvandling av ett bostadsaktiebolag till bostadsrättsförening (förhandsbesked) · Skatteflykt - skatteflyktslagen ansågs inte tillämplig - vid omvandling på visst sätt av ett bostadsaktiebolag till bostadsrättsförening (förhandsbesked)

Not 78. Överklagande av Skatteverket av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked uppgav A.A. och Bostadsaktiebolaget X (bostadsaktiebolaget) bl.a. följande. Bostadsaktiebolaget har alltsedan bildandet haft som uteslutande verksamhet att förvalta en fastighet (Fastigheten). Fastigheten inrymmer bostadslägenheter och en lokal. Aktierna ägs av ett antal personer/familjer. Innehav av aktie i bostadsaktiebolaget medför på visst i bolagsordningen angivet sätt rätt för aktieägare att förhyra bostadslägenhet i Fastigheten. - Bostadsaktiebolagets intäkter utgörs uteslutande av hyror och övriga upplåtelseavgifter. Samtliga bostadsaktiebolagets kostnader hänförs sig till Fastighetens förvaltning. - Bostadsaktiebolaget utgör från skattesynpunkt ett privatbostadsföretag. Överlåtelse av aktie i bostadsaktiebolaget beskattas på samma sätt som andel i äkta bostadsrättsförening. - Bostadsaktiebolagets aktieägare har på bolagsstämma fattat principbeslut om att ombilda verksamheten i bostadsaktiebolaget till bostadsrättsförening. Beslutet är villkorat av att ombildningen inte medför några skattekonsekvenser för vare sig delägarna eller bostadsaktiebolaget. - Ombildningen planeras i bli genomförd på ettdera av följande två sätt. - Alternativ I: 1. Aktieägarna i bostadsaktiebolaget (Delägarna) bildar en bostadsrättsförening (Brf) - 2. Delägarna överlåter samtliga aktier i bostadsaktiebolaget till Brf för sina respektive omkostnadsbelopp. Detta innebär att priset per aktie kommer att vara olika för olika Delägare. - 3. Bolaget överlåter Fastigheten till Brf för ett pris motsvarande fastighetens skattemässiga värde. - 4. Brf upplåter till Delägarna bostadsrätten till just den lägenhet vederbörande disponerat på grundval av sitt aktieinnehav. Upplåtelsen sker mot att Delägarna erlägger en insats som uppgår till samma belopp som köpeskillingen för resp. Delägares aktier i bostadsaktiebolaget vid överlåtelsen till Brf enligt punkt 2 ovan. Insatsen erläggs genom kvittning mot respektive Delägares lika fordran på Brf på grund av aktieöverlåtelsen. - Det (skattemässiga) värde till vilket Fastigheten kommer att överlåtas understiger synbart Fastighetens marknadsvärde. Det verkliga förhållandet är dock att bostadsaktiebolagets fastighet inte kan säljas till en utomstående köpare med mindre än att Delägarna avstår från sina aktieinnehav i bostadsaktiebolaget och därtill knutna besittningsrätter. Skulle bostadsaktiebolaget vilja sälja Fastigheten externt fordras således att Delägarnas. till aktieinnehavet knutna nyttjanderätter först löses in av bostadsaktiebolaget. Alternativt skulle ett motsvarande "friköp" få företas av den externa fastighetsköparen. - I förevarande fall gäller att det samlade marknadsvärdet av Delägarnas aktieinnehav i bostadsaktiebolaget med därtill knutna nyttjanderätter väsentligt överstiger Fastighetens synbara marknadsvärde. Bostadsaktiebolagets kostnad för inlösen av de till aktieinnehaven knutna nyttjanderätterna skulle därmed överstiga den påräkneliga köpeskillingen för Fastigheten. Från denna utgångspunkt är en avyttring av Fastigheten inte ekonomiskt möjlig. - Alternativet är att ett motsvarande "friköp" av Delägarnas rättigheter i stället utförs av fastighetsförvärvaren. Detta skulle i så fall innebära att köpeskillingen för själva Fastigheten måste bestämmas till ett negativt belopp för att förvärvskalkylen skall gå i hop. - Innebörden av det sagda är att det verkliga marknadsvärdet på bostadsaktiebolagets fastighet, dvs. vad en extern köpare skulle kunna tänka sig att betala för Fastigheten, under alla förhållanden får anses understiga Fastighetens skattemässiga värde. Bostadsaktiebolagets uppfattning är därför att den köpeskilling som bostadsaktiebolaget avser att tillämpa vid överlåtelsen av fastigheten till Brf. enligt p. 3 ovan inte kan anses utgöra ett underpris. - Alternativ II: Som alternativ till ovanstående, kan ombildningen i stället komma att genomföras på följande sätt: 1. Aktieägarna i bostadsaktiebolaget (Delägarna) bildar ett nytt aktiebolag (AB M). Ägarfördelningen i AB M kommer att vara identisk med ägarfördelningen i Bostadsaktiebolaget. - 2. Delägarna överlåter samtliga aktier i bostadsaktiebolaget till AB M för sina respektive omkostnadsbelopp. Av köpeskillingen erläggs 100 000 kr kontant och resterande, del i form av nyemitterade aktier i AB M. - 3. I enlighet med § 9 i bostadsaktiebolagets bolagsordning medför aktieöverlåtelsen att besittningsrätten till samtliga lägenheter i Fastigheten övergår till AB M. AB M kommer därför att upplåta lägenheterna i andra hand till Delägarna. Då AB M därefter utgör såväl ägare till aktierna i bostadsaktiebolaget som förstahandhyresgäst till samtliga lägenheter torde bostadsaktiebolagets karaktär av privatbostadsföretag komma att upphöra, förutsatt att förhållandena alltjämt består vid kommande årsskifte. - 4. Delägarna bildar härefter en bostadsrättsförening (Brf) till vilken Delägarna överlåter samtliga sina aktier i AB M för en köpeskilling motsvarande omkostnadsbeloppet för aktierna i AB M. Betalning sker genom revers. - 5. Efter närmast påföljande årsskifte överlåter bostadsaktiebolaget Fastigheten med byggnadsinventarier till Brf för bokfört värde. - 6. Bostadsrättsföreningen upplåter slutligen till Delägarna bostadsrätten till just den lägenhet vederbörande disponerat på grundval av sitt tidigare aktieinnehav. Upplåtelsen sker mot att Delägarna erlägger en insats och upplåtelseavgift som tillsammans uppgår till samma belopp som köpeskillingen för resp. Delägares aktier i bostadsaktiebolaget vid överlåtelsen till AB M enligt punkt 2 ovan. Insatsen och upplåtelseavgiften erläggs genom kvittning mot vederbörandes köpeskillingsfordran på Brf avseende försäljningen av aktier i AB M enligt p. 4 ovan. - A.A. äger aktier i bolaget, till vilka är knuten dispositionsrätten till en lägenhet jämte biutrymmen i fastigheten. - I enlighet med de ovan beskrivna alternativen för ombildning, avser A.A. att överlåta samtliga sina aktier i bostadsaktiebolaget till den nybildade Brf alternativt till AB M, för en köpeskilling motsvarande hans omkostnadsbelopp för aktierna vilket kan beräknas understiga marknadsvärdet. A.A. kommer vidare att teckna en andel i Brf förenad med nyttjanderätt till den lägenhet med biutrymmen som han f.n. disponerar i fastigheten. - Utifrån den ekonomiska plan som skall upprättas kommer summan av insats och upplåtelseavgift för A.A:s andel att fastställas belopp motsvarande omkostnadsbeloppet. Lägenheten kommer att upplåtas till A.A. mot att han till Brf erlägger denna insats och upplåtelseavgift. Bostadsrättsföreningens fordran på insats och upplåtelseavgift kommer härefter att erläggas genom kvittning mot A.A:s lika stora köpeskillingsfordran på Brf på grund av överlåtelsen av hans aktier i bostadsaktiebolaget alternativt i AB M. - Syftet med det angivna förfarandet är att skapa fullständig ägaridentitet mellan bostadsaktiebolaget och bostadsrättsföreningen, att undvika att någon förmögenhetsöverföring sker mellan aktieägarna eller till annan samt att bevara aktieägarnas ingångsvärden. Åtgärderna kan genomföras endast om några beaktansvärda skattekonsekvenser för bostadsaktiebolaget, Delägarna och Brf inte uppstår. Det är därför av synnerlig vikt för sökandena att få besked i följande frågor: 1. Kan A.A., tillsammans med övriga aktieägare, överlåta sina aktier i bostadsaktiebolaget till a) Brf - b) AB M - på sätt ovan beskrivits utan andra beskattningskonsekvenser för honom än som följer av 46 kapitlet inkomstskattelagen (1999:1229), IL? - 2. Det förutsätts att A.A:s omkostnadsbelopp för aktierna i bostadsaktiebolag kommer att understiga aktiernas beräknade marknadsvärde vid tidpunkten för aktieöverlåtelsen och vidare att summan av den insats och upplåtelseavgift A.A. senare erlägger för sin andel i Brf kommer att understiga marknadsvärdet av samma andel sedan alla transaktioner genomförts. Innebär dessa förhållanden att A.A., i något av alternativen, vid reavinstberäkningen skall anses ha sålt sina aktier i bostadsaktiebolaget eller AB M för en högre köpeskilling än respektive omkostnadsbelopp? - 3. Om svaret på fråga 2 är nekande. - Innebär A.A:s överlåtelse av aktierna i bostadsaktiebolaget för en köpeskilling motsvarande A.A:s omkostnadsbelopp till Brf, med efterföljande kvittning av denna köpeskillingsfordran mot motsvarande vederlag för föreningens upplåtelse av bostadsrättsandelen, att A.A. vid en framtida försäljning i skattehänseende får räkna samma belopp som anskaffningskostnad för bostadsrättsandelen? - 4. Om svaret på fråga 2 är nekande. - Innebär A.A:s överlåtelse av aktierna i bostadsaktiebolaget för en köpeskilling motsvarande A.A:s omkostnadsbelopp till AB M och överlåtelse av aktierna i AB M för en köpeskilling motsvarande A.A:s omkostnadsbelopp för dessa aktier till Brf, med efterföljande kvittning av den sistnämnda köpeskillingsfordringen mot motsvarande vederlag för föreningens upplåtelse av bostadsrättsandelen, att A.A. vid en framtida försäljning i skattehänseende får räkna sistnämnda belopp som anskaffningskostnad för bostadsrättsandelen? - 5. Utlöser den efter aktieöverlåtelsen företagna försäljningen av fastigheten från bostadsaktiebolaget till bostadsrättsföreningen till pris motsvarande fastighetens skattemässiga värde någon inkomstbeskattning / uttagsbeskattning i bostadsaktiebolaget i något av alternativen? - 6. Utlöser fastighetsöverlåtelsen någon inkomstbeskattning av Brf eller Delägarna i något av alternativen? - 7. Kan skatteflyktslagen komma att bli tillämplig på förfarandet enligt alternativ II? -