RÅ 2007 not 119

Sökord Förhandsbesked, skatter - skatter i övrigt - avkastningsskatt (en som försäkring betecknad produkt som tillhandahölls av ett svenskt livförsäkringsföretag godtogs inte som en fondförsäkring och Skatterättsnämndens förhandsbesked begränsades i det hänseendet att ställning inte togs till om produkten utgjorde annan personförsäkring än pensionsförsäkring) · Avkastningsskatt enligt lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel - en som försäkring betecknad produkt som tillhandahölls av ett svenskt livförsäkringsföretag godtogs inte som en fondförsäkring och Skatterättsnämndens förhandsbesked begränsades i det hänseendet att ställning inte togs till om produkten utgjorde annan personförsäkring än pensionsförsäkring (förhandsbesked)

Not 119. Överklagande av Skatteverket och Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension av ett förhandsbesked ang. avkastningsskatt. - I ansökan om förhandsbesked uppgav Försäkringsaktiebolaget Avanza Pension (Avanza) följande. Avanza är ett svenskt livförsäkringsbolag och är skattskyldigt för avkastningsskatt på pensionsmedel i enlighet med 2 § första stycket punkten 1 lagen (1990:661) om avkastningsskatt på pensionsmedel. - Avanza har sådant kapitalunderlag som skall utgöra skatteunderlag enligt 3 § nämnda lag. Av skatteunderlaget kommer en del att utgöras av tillgångar hänförliga till nytecknade försäkringar som benämns Pensionsförsäkring. Avanzas pensionsförsäkring är i näringsrättsligt hänseende hänförlig till försäkringsklassen för traditionella livförsäkringar. Försäkringen har dock inte något garanterat försäkringskapital utan består i sin helhet av villkorad återbäring. Försäkringens villkor uppfyller kraven för pensionsförsäkring som uppställs i 58 kap. 2 § första stycket inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Försäkringen skall även i fråga om avkastningsskatt anses som pensionsförsäkring avseende tillämplig skattesats (9 § första stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel). Skattesatsen är då 15 procent av skatteunderlaget. - Den aktuella pensionsförsäkringen är konstruerad som en "depåförsäkring". Försäkringstagaren placerar själv tillgångarna i försäkringen i likvida medel eller olika värdepapper (främst fonder, aktier och obligationer). Utbetalning av försäkringsbeloppet sker under minst fem år och tidigast när försäkringstagaren har fyllt 55 år. Vidare framgår av villkoren att pensionsbeloppen skall vara lika eller stigande under dessa fem år utan beaktande av beloppsförändringar som orsakats av värdeförändringar. Försäkringen är utformad på samma sätt som en fondförsäkring, med den enda skillnaden att placering av tillgångarna kan ske i andra värdepapper än fonder samt i likvida medel. I likhet med en fondförsäkring står försäkringstagaren helt den finansiella risken för värdeförändringar av tillgångarna i försäkringen och som nämnts finns det inte något garanterat belopp. - Vid framtagandet av villkoren för pensionsförsäkringen har frågan uppkommit om försäkringen skall anses som en pensionsförsäkring enligt IL. Villkoren har avseende utbetalningar utformats på motsvarande sätt som gäller för normala fondförsäkringar och individuellt pensionssparande (IPS). Det villkor som är oklart avser villkoren för utbetalningen och det är av mycket stor vikt för Försäkringsgivaren att få ett förhandsbesked avseende nedan ställda fråga med utgångspunkt från avtalsvillkoren. - Mot ovanstående bakgrund önskas svar på om försäkringen enligt villkoren skall anses som en pensionsförsäkring som avses i 9 § första stycket lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel. - Vid besvarande av frågan kan Skatterättsnämnden utgå från att försäkringen uppfyller övriga villkor enligt 58 kap 4-16 §§ IL än den ovan redovisade problematiken med utbetalningarna och värdeförändringar. -