RÅ 2007 not 177

Sökord Förhandsbesked, skatter - inkomstskatt - anställd som hade tilldelats s.k. syntetiska optioner beskattades i inkomstslaget tjänst för utbetalt kontantbelopp efter avdrag för förmånsbeskattat värde · Inkomst av tjänst - anställd som hade tilldelats s.k. syntetiska optioner beskattades i inkomstslaget tjänst för utbetalt kontantbelopp efter avdrag för förmånsbeskattat värde (förhandsbesked) · Förhandsbesked, skatter - inkomstskatt - företag som gett ut s.k. syntetiska optioner till anställda fick avdrag för löneutgift med utbetalt belopp på grund av optionerna, Inkomst av näringsverksamhet - företag som gett ut s.k. syntetiska optioner till anställda fick avdrag för löneutgift med utbetalt belopp på grund av optionerna (förhandsbesked)

Not 177. Överklagande av Skatteverket av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - X AB och N.N. ansökte om förhandsbesked, varvid Skatterättsnämnden i sitt beslut inledningsvis sammanfattade ansökningarna på följande sätt. Vissa anställda hos X AB, däribland N.N., har utan att betala särskilt vederlag tilldelats s.k. syntetiska optioner. Ett villkor för tilldelning är att den anställde äger ett visst antal aktier i X AB:s moderbolag. Optionerna, som har en löptid på sju år, ger den anställde rätt att av X AB få ett kontant belopp motsvarande skillnaden mellan aktiekursen på en aktie i moderbolaget på utnyttjandedagen och ett lägre fingerat lösenpris beräknat på visst sätt. För att kunna få betalning på grund av en option måste anställningen ha varat minst två år efter tilldelningen (kvalifikationstiden). Vid fortsatt anställning kan den anställde efter eget val utnyttja optionerna under de därpå följande fem åren. Utnyttjande kan ske under fyra perioder varje år. Om den anställde själv säger upp sig efter kvalifikationstiden kan optionerna utnyttjas endast under den närmast följande perioden. Avstår han förfaller optionerna utan att han får något betalt. Den anställde får inte avyttra, belåna eller förfoga över optionerna på annat sätt. Om så sker förfaller de utan ersättning. Särskilda bestämmelser gäller vidare för vissa extraordinära händelser som dödsfall, invaliditet, uppsägning av anställning från arbetsgivarens sida eller uppköp av moderbolaget. - X AB och N.N. ställde ett antal frågor om vad som gäller vid inkomstbeskattningen vid ett utnyttjande av optionerna, bl.a. följande. - 1. Om N.N. väljer att utnyttja optionerna vid en senare tidpunkt än den då han första gången kan göra det, dvs. den tidpunkt då han förmånsbeskattas, är han skattskyldig för en vinst på optionerna som överstiger det förmånsbeskattade beloppet? - 2. Om svaret på fråga 1 är ja, i vilket inkomstslag skall vinsten redovisas? - 3. Om N.N. väljer att utnyttja optionerna vid en senare tidpunkt än den då han första gången kan göra det, dvs. den tidpunkt då han förmånsbeskattas, är han berättigad till avdrag för en förlust på optionerna i förhållande till det förmånsbeskattade beloppet? - 4. Om svaret på fråga 3 är ja, i vilket inkomstslag medges avdraget? - - - 7. Är X AB berättigat till avdrag för kostnaderna för optionsprogrammet såsom för lönekostnader eller med tillämpning av reglerna om delägarrätter i 48 kap. inkomstskattelagen (1999:1229), IL? -