RÅ 2008 not 131

Sökord Förhandsbesked, skatter - inkomstskatt - utdelning på näringsbetingade andelar i ett investmentföretag var skattepliktig när investmentföretaget ägde ett stort antal s.k. förbjudna andelar även om dessa utgjorde endast en relativt begränsad del av investmentföretagets totala aktieinnehav · Inkomst av näringsverksamhet - utdelning på näringsbetingade andelar i ett investmentföretag var skattepliktig när investmentföretaget ägde ett stort antal s.k. förbjudna andelar även om dessa utgjorde endast en relativt begränsad del av investmentföretagets totala aktieinnehav (förhandsbesked)

Not 131. Ansökan av X AB om förhandsbesked angående inkomstskatt. - I ansökan om förhandsbesked uppgav X AB bl.a. följande. Bolaget är moderbolag i en koncern och äger aktier i bl.a. Y AB. Aktieinnehavet i Y AB överstiger 10 procent av rösterna. Aktierna i Y AB utgör i skattehänseende kapiteltillgångar hos bolaget som har innehaft aktier i Y AB representerande mer än 10 procent av röstetalet i minst ett år. - Y AB utgör ett investmentföretag i enlighet med bestämmelserna i 39 kap. 15 § inkomstskattelagen (1999:1229), IL. Aktierna i Y AB är marknadsnoterade. - För ett företag är utdelning på näringsbetingade andelar skattefri. Med näringsbetingade andelar avses marknadsnoterade andelar i fall där innehavet uppgår till minst 10 procent av röstetalet, 24 kap. 14 § första stycket punkt 2. IL. Ett ytterligare villkor för att utdelning på sådana andelar skall vara skattefri är att andelarna innehafts i minst ett år, 24 kap. 20-22 §§ IL. - Ett undantag från dessa regler gäller vid utdelning från ett investmentföretag med s.k. förbjudna andelar, 24 kap. 18 § IL. Enligt denna bestämmelse är utdelning från ett investmentföretag skattepliktig om investmentföretaget äger mer än enstaka andelar på vilken utdelningen skulle ha varit skattepliktig om andelarna skulle ha ägts direkt av det företag som äger andelarna i investmentföretaget. - Av lagtexten i 24 kap. 18 § IL (”enstaka andelar”) får anses följa att det är antalet s.k. förbjudna andelar som innehas av Y AB som är av betydelse. Med ”förbjudna andelar” avses i det följande aktier som, om de hade ägts direkt av X AB, hade varit icke-näringsbetingade aktier för bolaget (m.a.o. marknadsnoterade andelar där innehavet understiger 10 procent av röstetalet eller som innehafts under kortare tid än ett år). - Av Y AB:s aktieinnehav utgjorde andelen förbjudna andelar ca 1,2 procent av det totala aktieinnehavet. Vid utgången av år 2005 var andelen förbjudna andelar 1,4 procent. Motsvarande siffra vid utgången av år 2006 var 2,0 procent. - Andelen förbjudna andelar mätt i värde uppgick vid utgången av år 2004 till 2,8 procent, vid utgången av år 2005 till 3,1 procent, och vid utgången av år 2006 till 4,2 procent. Sökanden vill för fullständighetens skull lämna dessa uppgifter, trots att det - som lagstiftningen i 24 kap. 18 § IL får förstås - är antalet förbjudna andelar som är relevant. -