RÅ 2008 not 169

Sökord Inkomst av kapital - den egentliga innebörden av rättshandlingar genom vilka en person avyttrat aktier i ett svenskt fåmansbolag till ett svenskt aktiebolag via ett av säljaren ägt belgiskt bolag ansågs inte vara att säljaren avyttrat aktierna till det svenska aktiebolaget · Inkomst av tjänst - den egentliga innebörden av rättshandlingar genom vilka en person avyttrat aktier i ett svenskt fåmansbolag till ett svenskt aktiebolag via ett av säljaren ägt belgiskt bolag ansågs inte vara att säljaren avyttrat aktierna till det svenska aktiebolaget · Inkomstskatt - fråga om rättshandlingars verkliga innebörd · Fåmansföretag - den egentliga innebörden av rättshandlingar genom vilka en person avyttrat aktier i ett svenskt fåmansbolag till ett svenskt aktiebolag via ett av säljaren ägt belgiskt bolag ansågs inte vara att säljaren avyttrat aktierna till det svenska aktiebolaget

Not 169. Överklagande av J.L. i mål ang. inkomsttaxering 1999. - I sin självdeklaration till ledning för 1999 års taxering redovisade J.L. försäljning av 37 200 aktier i Trebolit AB (Trebolit). Försäljningsintäkten angavs till 3 706 250 kr, verkligt anskaffningsvärde till 312 158 kr och kapitalvinsten till 3 394 092 kr. - Skattemyndigheten i Malmö tog i sitt grundläggande beslut vid taxeringen upp försäljningsintäkten till 65 100 000 kr, verkligt anskaffningsvärde till 312 158 kr och beskattade J.L. enligt de s.k. 3:12-reglerna med 3 640 000 kr i inkomstslaget tjänst och med 61 147 842 kr i inkomstslaget kapital. Skattemyndigheten anförde bl.a. följande som motivering till sitt beslut. Av de 60 000 aktierna i Trebolit ägdes 37 200 av J.L., 18 300 av hans bror B.L. och 4 500 av hans mor S.L. - Det belgiska bolaget Lojab BVBA (Lojab) bildades av Er den 15 juli 1998 och fem dagar senare, den 20 juli 1998, utfärdar Ni en option enligt vilken detta bolag ska få köpa Era 37 200 aktier i Trebolit för 3 720 000 kr. Köpeavtal skrivs sedan den 6 augusti 1998 mellan Ert bolag Lojab och Trelleborg Holding AB (Trelleborg) där köpesumman för samma antal aktier, 37 200 st, är 65 100 000 kr. - Med hänsyn till den korta tid som förflutit mellan tidpunkten för utfärdandet av optionen, den 20 juli 1998, och tidpunkten för aktieförsäljningsavtalets undertecknande, den 6 augusti 1998, dvs. 17 dagar, har Ni enligt skattemyndighetens uppfattning redan vid utfärdandet av optionen känt till Trelleborgs avsikt att köpa aktierna i Trebolit. Detta har även bekräftats av Er. - I köpeavtalet som upprättats då Trelleborg förvärvar aktierna i Trebolit har Ni också personligen garanterat att Lojab vid tillträdesdagen skulle vara ägare till aktierna. Att Ni personligen garanterat detta uppfattas av skattemyndigheten som att Ni handlat i egen sak. Som framgått tidigare var Lojab ej ägare till aktierna vid köpeavtalets undertecknande den 6 augusti 1998, då detta bolag först den 22 augusti 1998 förvärvade aktierna från Er. - Enligt skattemyndighetens samlade bedömning utgör hela den transaktionskedja med bildande av utländskt bolag, optionsavtal och Er försäljning av aktierna till Ert utländska bolag Lojab en sammanhängande plan med enda grundläggande syfte att använda Ert belgiska bolag som en mellanhand vid Er avyttring av aktierna i Trebolit till Trelleborg. - På så vis kom Ni att redovisa en försäljningsintäkt på 3 720 000 kr i stället för 65 100 000 kr. - De företagna rättshandlingarna kan enligt skattemyndighetens uppfattning inte betraktas skilda från varandra utan får ses i ett sammanhang varför Er försäljningsintäkt i skattehänseende får anses ha uppgått till 65 100 000 kr. Det är således här fråga om en skatterättslig helhetsbedömning som skiljer sig från den civilrättsliga formen. - I överklagande hos länsrätten yrkade J.L. att skattemyndighetens beslut att beskatta honom för en försäljningsintäkt om 65 100 000 kr skulle undanröjas. Till stöd härför anförde han i huvudsak följande. Skattemyndighetens antagande om att det i juli 1998 fanns ett "uppköpserbjudande" som senare accepterades är inte korrekt. Det var tvärtom så att parterna förhandlade flera olika delar av avtalsförslaget fram till undertecknandet den 6 augusti 1998. Inte ens när avtalet hade undertecknats kunde han vara säker på att affären med Trelleborg skulle genomföras enligt avtalet. Anledningen var att definitivt besked om detta förelåg först när Konkurrensverket efter omfattande skriftväxling genom beslut den 10 september 1998 lämnat affären utan erinran. Anledningen till att han utfärdade en option för Lojab att köpa hans aktier i Trebolit i stället för att direkt sälja aktierna till Lojab var att ägarna hade beslutat att Trebolit detta år på bolagsstämman skulle besluta om en större utdelning. Denna utdelning skulle av olika skäl uppbäras av honom personligen. Han gjorde därför den bedömningen att han var tvungen att vänta med försäljningen till efter bolagsstämman i Trebolit. Bolaget hade räkenskapsår per den 30 april och bolagsstämman hölls när revisionen var klar, dvs. den 21 augusti 1998. Dagen efter sålde han sina aktier i Trebolit till Lojab. Hans personliga garanti för genomförandet av affären har inte någon betydelse vid den skattemässiga bedömningen av avtalet. Garantin tillkom på begäran av Trelleborg. Som skäl för sin begäran anförde Trelleborg att bolaget ville försäkra sig om att den omständigheten att ett belgiskt fåmansföretag skulle vara säljare av två tredjedelar av Trebolit-aktierna inte medförde några problem vid genomförandet av affären, t.ex. så att bolaget riskerade att bli ägare till bara en tredjedel av aktierna. Trelleborg begärde därför att han personligen skulle ta på sig ansvaret för detta. Eftersom han var ensam aktieägare i Lojab hade han inte någon anledning att vägra att skriva på garantin. Den omständigheten att Lojab inte var ägare till aktierna den 6 augusti 1998 utgjorde inte något hinder mot att bolaget ingick avtal om att sälja aktierna. Äganderätten till aktierna övergick enligt punkt 2.1 i köpeavtalet på Trelleborg först på den blivande tillträdesdagen som enligt punkt 3.1 skulle inträffa först när Konkurrensverket hade prövat affären. Det är inte Lojab som genom avtalet binder honom till konkurrensförbudet. Den förpliktelse som följer av punkt 9.1 i köpeavtalet ansvarar han för personligen. Han satt vid förhandlingsbordet med Trelleborg och godkände uttryckligen förpliktelsen. Eftersom det var han personligen och inte Lojab som hade den know-how som köparen ville sätta i karantän kunde han inte säga nej till köparens krav. Han kommer att bosätta sig i Belgien. Det är därför en fördel med ett belgiskt holdingbolag. -