RÅ 2009 not 137

Sökord Förhandsbesked, skatter, inkomstskatt - vid omvandling av ett tyskt aktiebolag till kommanditbolag skulle anskaffningsvärdet på inventarierna i bolaget bestämmas enligt 20 a kap. 4 § inkomstskattelagen och någon goodwill som kan läggas till grund för värdeminskningsavdrag uppkom inte · Inkomst av näringsverksamhet - vid omvandling av ett tyskt aktiebolag till kommanditbolag skulle anskaffningsvärdet på inventarierna i bolaget bestämmas enligt 20 a kap. 4 § inkomstskattelagen och någon goodwill som kan läggas till grund för värdeminskningsavdrag uppkom inte (förhandsbesked)

Not 137. Överklagande av X AB och Y AB av förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked anförde X AB och Y AB följande. Bolagen ingår som helägda dotterbolag i Z-koncernen. Koncernen bedriver verksamhet i många länder avseende tillverkning och försäljning av högteknologisk utrustning. Y Holding (D.) GmbH är ett tyskt helägt dotterbolag inom Z-koncernen, som i sin tur - tillsammans med ett annat tyskt Z-bolag - indirekt äger samtliga andelar i X GmbH & Co. KG. I sin tur äger detta bolag alla aktier i det likaledes tyska aktiebolaget X. X:s hela verksamhet bedrivs från fast driftställe i Tyskland. Av organisatoriska skäl bedöms det vara mer ändamålsenligt att X ägs och styrs direkt av X AB. Detta bolag överväger därför att förvärva samtliga aktier i X. Köpeskillingen för aktierna i X kommer att motsvara aktiernas beräknade verkliga värde. För att nedbringa kostnaden för förvaltningen av verksamheten i X har tyska rådgivare lämnat det förslaget att X bör omvandlas från ett Aktiengesellschaft (motsvarar ett svenskt aktiebolag) till ett Kommanditgesellschaft. Den bakomliggande anledningen till det lämnade förslaget är att verksamheten i ett Kommanditgesellschaft är förenad med betydligt färre formella regler än den som bedrivs av ett Aktiengesellschaft. Eftersom andra Z-bolag i Tyskland bedrivs som Kommanditgesellschaft, och då en omvandling av X till ett sådant förefaller leda till skattefördelar i Sverige, övervägs därför att X, efter X AB:s förvärv, ska omvandlas till ett Kommanditgesellschaft. Enligt tysk rätt är ett Kommanditgesellschaft inte en juridisk person. Det har likväl en relativt omfattande rättskapacitet. Således kan det förvärva rättigheter och ådra sig skyldigheter, det kan registreras som fastighetsägare i det tyska fastighetsägarregistret, det kan ingå avtal och det kan föra talan inför domstolar. Vidare gäller att det är skyldigt att erlägga s.k. näringsskatt och att redovisa mervärdesskatt. Den som är komplementär företräder bolaget och har ett obegränsat ansvar för verksamheten. Kommanditdelägarens ansvar är begränsat till det belopp som registrerats i handelsregistret. Eftersom komplementären företräder ett Kommanditgesellschaft, äger denne fritt förfoga över bolagets tillgångar. Häremot står, att komplementären också bär ansvaret för bolagets förpliktelser. Ett Kommanditgesellschaft liknar således ifråga om rättskapacitet, bestämmanderätt och ansvar ett svenskt kommanditbolag. Den juridiska skillnaden är att ett svenskt kommanditbolag utgör en juridisk person, medan ett Kommanditgesellschaft inte utgör en juridisk person. Efter förvärvet av samtliga aktier i X överväger X AB, mot bakgrund av att det krävs två bolagsmän i ett Kommanditgesellschaft, att överlåta 99 procent av aktierna i X till Y AB. Köpeskillingen för dessa aktier ska motsvaras av deras andel av X AB:s anskaffningskostnad för samtliga aktier i X, dvs. 99 procent av det belopp som X AB erlägger för aktierna. Efter X AB:s och Y AB:s förvärv kommer X att omvandlas från ett Aktiengesellschaft till ett Kommanditgesellschaft. Enligt tyska civilrättsliga regler innebär omvandlingen av X till ett Kommanditgesellschaft inte att det bildas någon ny legal enhet. Vad som händer är att X omvandlas från en juridisk person till en associationsform som enligt tysk rätt inte är en juridisk person. Ur ett bolagsrättsligt perspektiv innebär omvandlingen att aktierna i X som Aktiengesellschaft dras in i utbyte mot andelarna i X som Kommanditgesellschaft. De andelar som ägarbolagen får i X som Kommanditgesellschaft kommer kapitalmässigt att motsvara vad som gällde före omvandlingen. X AB kommer att vara komplementär och Y AB kommanditdelägare. Omvandlingen innebär såväl enligt svenska som tyska skatteregler att X i inkomstskattehänseende övergår från att vara ett eget skattesubjekt till att bli ett delägarbeskattat sådant. Enligt tysk skatterätt behandlas omvandlingen som en fusion. Detta innebär att tysk skatterätt behandlar omvandlingen som en överlåtelse. Denna utlöser tysk beskattning med fem procent av den kapitalvinst som omvandlingen innebär. De skattemässiga värden som finns i X vid omvandlingen kommer att kvarstå. De bokförda värdena på X:s tillgångar kommer inte att påverkas. Skattemässigt och redovisningsmässigt fortsätter således verksamheten i X - med undantag för att delägarbeskattning inträder - som om omvandlingen inte ägt rum. Omvandlingen ger inte upphov till någon tysk beskattning av X AB och Y AB. - X AB och Y AB ställde följande frågor. -