RÅ 2009 not 24
Avräkning medgavs med ett belopp motsvarande det s.k. spärrbeloppet minskat med den skatteeffekt som var hänförlig till sådan del av ett för tidigare år medgivet avdrag för den utländska skatt som svarade mot avräkningsbeloppet / Avräkning för utländsk skatt medgavs med ett belopp motsvarande det s.k. spärrbeloppet minskat med den skatteeffekt som var hänförlig till sådan del av ett för tidigare år medgivet avdrag för den utländska skatt som svarade mot avräkningsbeloppet
Sökord Avräkning av utländsk skatt - avräkning medgavs med ett belopp motsvarande det s.k. spärrbeloppet minskat med den skatteeffekt som var hänförlig till sådan del av ett för tidigare år medgivet avdrag för den utländska skatt som svarade mot avräkningsbeloppet · Inkomstskatt - avräkning för utländsk skatt medgavs med ett belopp motsvarande det s.k. spärrbeloppet minskat med den skatteeffekt som var hänförlig till sådan del av ett för tidigare år medgivet avdrag för den utländska skatt som svarade mot avräkningsbeloppet
Not 24. Överklagande av Holmen AB i mål ang. avräkning av utländsk skatt. - Kammarrätten i Sundsvall medgav i oktober 2002 Holmen AB (bolaget) avdrag för taxeringsåret 1995, dels med 200 000 kr för kostnad för deltagande i ett projekt, dels med 240 000 kr för sponsorersättning. Korrigering skedde dessutom på grund av att ytterligare avdrag på totalt 600 000 kr skulle ingå i det underskott som inrullades från tidigare taxeringsår till följd av ytterligare en kammarrättsdom i oktober 2002. Vidare förklarade kammarrätten i en annan dom i december 2002 att bolaget var skattskyldigt för uppburen utdelning på 975 789 000 kr från MoDo Capital Corporation BV vid 1994 års taxering. Dessutom hade bolaget rätt till avräkning av utländsk skatt med 97 578 900 kr. - Till följd av dessa domar meddelade skattemyndigheten den 24 mars 2003 omprövningsbeslut för bl. a. taxeringsåret 1995. I omprövningsbeslutet bestämdes efter en senare korrigering av det underskott som skulle inrullas och utnyttjas som avdrag bolagets inkomst av näringsverksamhet till 76 603 409 kr. Före kammarrättens domar hade bolagets underskott av näringsverksamhet vid 1995 års taxering fastställts till 800 266 691 kr. - Inkomsten av näringsverksamhet vid 1995 års taxering beräknades efter kammarrättens domar av skattemyndigheten enligt följande.
Tidigare fastställt underskott vid 1995 års taxering - 800 266 691 kr
Till beskattning återfört underskott, som tidigare
fastställts vid 1994 års taxering och rullats över
till 1995 års taxering 1 468 620 839 kr
I omprövningsbeslutet angivet underskott vid
1994 års taxering som nu rullats över till
1995 års taxering - 590 710 739 kr
Ytterligare vid 1995 års taxering inrullat underskott,
avseende 300 000 kronor för vart och ett av
taxeringsåren 1992 och 1993 till följd av medgivna
avdrag för sponsring av symfoniorkester - 600 000 kr Avdrag för kostnad för deltagande i projekt - 200 000 kr Avdrag för sponsorersättning - 240 000 kr
= Inkomst av näringsverksamhet + 76 603 409 kr Skattemyndigheten medgav inte någon avräkning av utländsk skatt vid 1995 års taxering. Beslutet motiverades på följande sätt. I nettointäkten fanns ett inrullat underskott från 1994 års taxering och i detta ingick omkostnadsavdraget på 97 578 900 kr för utländsk skatt. Då resultatet av näringsverksamheten vid 1994 års taxering var negativt för bolaget kan ingen avräkning av utländsk skatt ske då. Sådan avräkning kan inte heller ske vid 1995 års taxering på grund av storleken av det belopp som spärrbeloppet skulle minskas med. Spärrbeloppet beräknas som om omkostnadsavdraget för den utländska skatten inte har erhållits. Bolagets utländska inkomster bestod av bankräntor och räntor på fordringar gentemot koncernbolag. I brist på annan utredning bör bolagets finansieringskostnader som kan hänföras till detta slag av inkomster kunna beräknas till en procentsats som motsvaras av den proportionella andelen av bolagets totala upplåning av främmande kapital i förhållande till bolagets totala kapital (skuldsättningsgrad). Bolagets skuldsättningsgrad har vid 1995 års taxering beräknats till 63,3 procent. Vid beräkningen av spärrbeloppet har skattemyndigheten för detta år utgått från procentsatsen 60. Med utgångspunkt i utländska bruttointäkter fann skattemyndigheten att spärrbeloppet skulle beräknas till ca 20 578 000 kr. Från detta skulle avräknas skatten som bolaget undgått genom det medgivna omkostnadsavdraget för utländsk skatt. - I överklagande yrkade bolaget att avräkning för utländsk skatt vid 1995 års taxering skulle medges med 25 176 561 kr, vilket var det belopp bolaget hade beräknat spärrbeloppet till. Bolaget anförde bl.a. följande. En återläggning av det vid 1994 års taxering medgivna omkostnadsavdraget för utländsk skatt skulle inte ha skett vid beräkningen av spärrbeloppet vid 1995 års taxering. Denna minskning vid beräkningen av spärrbeloppet skulle ha skett redan det år omkostnadsavdraget medgavs. Bolaget åberopade rättsfallet RÅ 2001 ref. 43 av vilket enligt bolaget framgick att en spärrbeloppsberäkning ska ske även om den taxerade inkomsten är noll eller negativ. Det kan inte anses särskilt framgå av 9 § lagen (1986:468) om avräkning av utländsk skatt (Avrl) vilket beskattningsår omkostnadsavdraget ska påverka spärrbeloppsberäkningen. Spärrbeloppet ska därför beräknas till 25 176 561 kr [60 683 610/76 603 409 x [(76 603 409 x 0,28) + 10 332 450]) där 60 683 610 är den utländska förvärvsinkomsten och 10 332 450 avkastningsskatten för beskattningsåret. -