RÅ 2010 not 23

Regeringsrätten

Not 23. Överklagande av Skatteverket av ett förhandsbesked ang. inkomstskatt. - I en ansökan om förhandsbesked uppgav A och X AB att de skulle omvandla ett livsvarigt pensionsavtal och att bolaget i stället skulle betala ut ett engångsbelopp. A och X AB frågade om engångsutbetalningen uppfyllde villkoren i 10 kap. 5 § och 58 kap. 10 och 11 §§ inkomstskattelagen (1999:1229), IL, (fråga 1) och om engångsbeloppet avsåg sådan pension som avses i artikel 19 § 1 i Sveriges skatteavtal med Schweiz (fråga 2). - Skatterättsnämnden (2009-10-27, André, ordf., Svanberg, Dahlberg, Gäverth, Påhlsson, Sjökvist, Werkell) : Förhandsbesked . - Fråga 1. Pensionsutbetalningen utgör en avdragsgill kostnad för X AB. - Fråga 2. Utbetalt belopp omfattas av artikel 19 § 1 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz (SFS 1987:1182). - Motivering . Enligt en utfästelse om direktpension från X AB till A ska livsvarig pension utgå med 55 procent av hans slutlön med avdrag för annan utgående pension. Pensionen har betalats ut sedan år 2002 då A avgick som VD i bolaget. Han har dock kvarstått i bolagets styrelse för vilket uppdrag särskild ersättning utgår. Sedan år 2004 är han bosatt och har hemvist i Schweiz. - - - Parterna är i sak ense om att båda frågorna ska besvaras med ja. Skatteverket anser dock att A:s fråga i första hand ska avvisas med hänvisning till att det av 1 § första stycket 1 lagen (1998:189) om förhandsbesked följer att lagen inte är tillämplig på frågor om skatt enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta (SINK). - Skatterättsnämnden gör följande bedömning. - Fråga 1. Beloppet som X AB ska betala ut till A avseende avlösen av ifrågavarande pensionsutfästelse får mot bakgrund av omständigheterna i ärendet anses utgöra en som pension avdragsgill kostnad för bolaget enligt 16 kap. 1 § IL. - Fråga 2. Av förutsättningarna i ärendet framgår inte annat än att A är att anse som bosatt i Schweiz i den mening uttrycket har enligt definitionen i 2 § SINK. Utfallande belopp utgör därmed skattepliktig inkomst enligt lagens 5 §. Med hänsyn till att A enligt 4 § kan begära att i stället bli beskattad enligt IL föreligger inget hinder mot att lämna förhandsbesked i den aktuella frågan (se RÅ 2007 not. 56). - Enligt artikel 19 § 1 i skatteavtalet mellan Sverige och Schweiz ska pensioner och liknande ersättningar som i anledning av tidigare anställning utbetalas till en person med hemvist i en avtalsslutande stat beskattas endast i denna stat. I förevarande fall aktualiseras en tillämpning av svensk lagstiftning för att tolka uttrycket "pensioner och liknande ersättningar" (jfr artikel 3 § 2 i avtalet). Någon anledning att göra en annan bedömning i fråga om utbetalningen än som redovisats i motiveringen till svaret på fråga 1 föreligger inte. - Vid tillämpning av skatteavtalet med Schweiz får utbetalningen av engångsbeloppet därför anses utgöra sådan inkomst som ska behandlas som pensioner och liknande ersättningar enligt artikel 19 § 1 i skatteavtalet för vilken inkomst Schweiz som hemviststat har beskattningsrätten. - Skatteverket överklagade och yrkade att Regeringsrätten skulle fastställa förhandsbesked. - A och X AB biträdde Skatteverkets yrkande. - Regeringsrätten (2010-03-03, Almgren, Kindlund, Hamberg, Knutsson, Stenman) : Skälen för Regeringsrättens avgörand e. Regeringsrätten gör samma bedömning som Skatterättsnämnden. - Regeringsrättens avgörande . Regeringsrätten fastställer förhandsbeskedet. (mål nr 7070-09, fd 2010-02-10, Werth)