RH 2023:56

Sökord Skattetillägg

Fråga vid talan om skattetillägg om innebörden i kravet att åklagaren ska ange de omständigheter som åberopas till stöd för skattetillägget enligt 6 § lagen (2015:632) om talan om skattetillägg i vissa fall.

Helsingborgs tingsrätt

Åklagare väckte åtal mot D.T. för bl.a. två fall av skattebrott enligt följande.

2.1 Skattebrott

D.T. har uppsåtligen underlåtit att lämna inkomstdeklaration för år 2017 till Skatteverket och därvid underlåtit att redovisa inkomst av kapital med 329 300 kr. - - -. Förfarandet har inneburit fara för att skatt skulle undandras det allmänna med 98 790 kr.

D.T. begick gärningen med uppsåt.

2.2 Skattebrott

D.T. har i inkomstdeklaration för år 2018 lämnat oriktig uppgift genom att inte redovisa inkomst av kapital med 1 338 699 kr. - - -. Förfarandet innebar fara för att skatt skulle undandras det allmänna med 401 609 kr.

D.T. begick gärningen med uppsåt.

Åklagaren yrkade också att D.T. skulle påföras skattetillägg enligt följande.

Skattetillägg ska tas ut med 40 procent av den skatt som belöper på ett underlag om 500 399 kr, dvs. 200 159 kr, eftersom han genom misstänkt brott, gärningspåstående 2.1 och 2.2, lämnat sådan oriktig uppgift som utgör grund för skattetillägg. Skäl för befrielse av skattetillägg enligt 51 kap. 1 § skatteförfarandelagen föreligger inte.

Lagrum: 49 kap. 4, 5, 11 och 14 §§ samt 51 kap. 1 § skatteförfarandelagen (2011:1244).

Helsingborgs tingsrätt (ordförande rådmannen Dan Töllborn) dömde den 13 december 2021 D.T. för bl.a. de båda skattebrotten och påförde honom skattetillägg med 200 159 kr.

I frågan om skattetillägg anförde tingsrätten i domskälen att då D.T. döms för skattebrott ska han också påföras det av åklagaren angivna skattetillägget samt att skäl för jämkning inte föreligger.

Hovrätten över Skåne och Blekinge

D.T. överklagade tingsrättens dom. Han yrkade att hovrätten skulle frikänna honom från ansvar för två fall av skattebrott och ogilla yrkandet om skattetillägg.

Hovrätten (hovrättsrådet Björn R. le Grand och tf. hovrättsassessorn Kristina Feldt, referent, samt nämndemannen Jan Svensson) ogillade i dom den 23 maj 2022 yrkandet om skattetillägg hänförligt till beskattningsåret 2017 och påförde i stället D.T. skattetillägg hänförligt till beskattningsåret 2018 med 40 procent på den skatt som belöper på ett underlag om 401 609 kr. Hovrätten anförde vidare följande.

DOMSKÄL

Skattetillägg

Enligt 6 § lagen (2015:632) om talan om skattetillägg i vissa fall ska åklagaren, när åklagaren väcker åtal för brott enligt skattebrottslagen (1971:69), om förutsättningarna för detta är uppfyllda, samtidigt framställa ett yrkande om skattetillägg för den person som åtalet gäller, om skattetillägget avser en felaktighet eller passivitet som omfattas av åtalet. När åklagaren framställer ett yrkande om skattetillägg ska åklagaren i stämningsansökan bl. a. uppge de bestämmelser som är tillämpliga när det gäller skattetillägget och de omständigheter som åberopas till stöd för skattetillägget.

Hovrätten har funnit D.T. skyldig till skattebrott bestående i dels underlåtenhet att avge inkomstdeklaration år 2017, dels lämnande av oriktiga uppgifter i deklarationen för år 2018. Skattebrott är ett farebrott, vilket innebär att skatt inte måste ha undandragits för att straffansvar ska bli aktuellt. Skattetillägg ska däremot endast tas ut om skatt faktiskt har undandragits. Domstolen måste således göra en självständig bedömning av om så skett (se prop. 2014/15:131 s. 159). Det är utrett att D.T., genom att inte redovisa sina inkomster från bitcoinförsäljningarna, undandragit det allmänna skatt i enlighet med de belopp som angetts i åtalen.

Skattetillägg hänförligt till beskattningsåret 2017

Skattetillägg ska enligt 49 kap. 4 § skatteförfarandelagen tas ut av den som på något annat sätt än muntligen under förfarandet har lämnat en oriktig uppgift till ledning för egen beskattning, eller har lämnat en oriktig uppgift i ett mål om egen beskattning. En uppgift ska enligt 49 kap. 5 § samma lag anses vara oriktig om det klart framgår att en lämnad uppgift är felaktig, eller en uppgift som ska lämnas till ledning för beskattningen har utelämnats. Av förarbetena framgår att skattetillägg för oriktig uppgift förutsätter att den skattskyldige har lämnat deklaration eller annat skriftligt meddelande till ledning vid sin taxering (jfr prop. 1977/78:136 s. 49 samt prop. 2010:11:165 s. 935 och 938). Det saknas således grund för att påföra D.T. skattetillägg för år 2017 med stöd av dessa regler eftersom han inte har lämnat några uppgifter alls till ledning för beskattningen som kan bedömas som oriktiga. Åklagaren har inte anfört någon annan omständighet till stöd för att skattetillägg ska påföras (jfr prop. 2014/15:131 s. 148 f.). Yrkandet om skattetillägg ska därför ogillas till den del det avser beskattningsåret 2017.

Hovrättsrådet Per G. Hansson och nämndemannen Lena Olsson var skiljaktiga i frågan om skattetillägg för inkomståret 2017 och ville i den delen fastställa tingsrättens domslut med följande motivering.

När åklagaren framställer ett yrkande om skattetillägg ska åklagaren, enligt 6 § lagen (2015:632) om talan om skattetillägg i vissa fall, bland annat uppge de omständigheter som åberopas till stöd för skattetillägget. När de omständigheter som skattetillägget grundas på i allt väsentligt framgår av gärningsbeskrivningen för brottet är det enligt förarbetena tillräckligt att åklagaren hänvisar till denna (se prop. 2014/15:131 s. 148 f.).

Åklagaren har i sin talan om skattetillägg som grund för skattetillägg visserligen påstått att D.T. lämnat oriktig uppgift också för inkomståret 2017. Åklagaren har emellertid samtidigt hänvisat till gärningspåståendet i åtalspunkten 2.1, dvs. åtalet för skattebrott som består i att D.T. underlåtit att lämna föreskriven inkomstdeklaration för inkomståret 2017. Enligt vår uppfattning har åklagaren därigenom som grund för talan om skattetillägg uppgett samma passivitet som låg till grund för åtalet.

D.T. har inte lämnat någon deklaration för inkomståret 2017. Hovrätten har tidigare på den utredning som åklagaren presenterat funnit styrkt att D.T. under angivet inkomstår hade en inkomst av kapital om 329 200 kr som han rätteligen skulle ha deklarerat för. Om någon underlåter att lämna deklaration ska enligt 49 kap. 6 § skatteförfarandelagen (2011:1244) skattetillägg tas ut vid skönsbeskattning. Därmed föreligger enligt vår bedömning förutsättningar för att påföra D.T. skattetillägg med 40 procent på ett underlag av 98 790 kr. Överröstade i denna del är vi i övrigt överens med majoriteten.