text: Skatteverkets ställningstagande ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: Se vidare Skatteverkets ställningstagande ”Uttrycket inte endast tillfälligt vid omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn”, den 9 december 2008, dnr

text: 131 704433-08/111

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 131 101175-17/111

title: Frågor och svar (A) - allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn

text: Nytt: 2023-06-01

text: En ny mervärdesskattelag (

text: ) träder i kraft den 1 juli 2023. Det medför att paragrafhänvisningarna till

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: och vissa begrepp i ställningstagandet blir inaktuella. Skatteverkets uppfattning är att den rättsliga bedömningen dock kvarstår oförändrad varför ställningstagandet ska finnas kvar. Mer information om den förändrade terminologin och en jämförelsetabell mellan GML och ML (paragrafnyckel) finns i Rättslig vägledning under Mervärdesskatt fr.o.m. 1 juli 2023 > Systematik och terminologi i ML jämförd med GML.

text: 1 Sammanfattning

text: I detta ställningstagande har Skatteverket samlat ett antal tidigare behandlade frågor om de allmänna förutsättningarna för tillämpning av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. I ställningstagandet behandlas också frågor om bokföring, redovisning och fakturering av tillhandahållanden enligt dessa bestämmelser.

text: Skatteverket har med anledning av det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegrepp som trädde i kraft den 1 januari 2017 sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: De svar som Skatteverket tidigare lämnat på frågor om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn har nu, efter viss omarbetning, samlats i ställningstagandena

text: Frågor och svar (A) – allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101175-17/111

text: Frågor och svar (B) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete på och i byggnader, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101180-17/111

text: Frågor och svar (C) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete och uppförande på mark, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101225-17/111

text: och

text: Frågor och svar (D) – bedömning av om vissa tjänster omfattas av omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101266-17/111

text: Följande skrivelser och ställningstaganden upphävs härmed:

text: Skrivelse nr 1 med frågor och svar i anledning av nya regler om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 26 juni 2007, dnr

text: 131 409261-07/111

text: Skrivelse nr 3 med frågor och svar i anledning av nya regler om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 26 juni 2007, dnr

text: 131 409443-07/111

text: Sammanställning nr 5 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 19 november 2007, dnr

text: 131 691311-07/111

text: Sammanställning nr 6 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 29 februari 2008, dnr

text: 131 134268-08/111

text: och

text: Sammanställning nr 7 med frågor och svar i anledning av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 1 september 2014, dnr

text: 131 379302-14/111

text: Omarbetningen av de tidigare lämnade svaren innebär ingen ändring av hur själva bedömningen ska göras vid prövningen av om ett tillhandahållande omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. En prövning i det enskilda fallet kan dock innebära en annan tillämpning än tidigare av dessa regler, eftersom tolkningen av vad som utgör fastighet enligt det EU-rättsliga fastighetsbegreppet i vissa fall kan bli en annan. I ställningstagandena ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: , och ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: , redogör Skatteverket för sin bedömning av hur det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet ska tolkas.

text: 2 Frågeställning

text: Skatteverket har tidigare i ställningstaganden lämnat svar på ett antal frågor om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Den 1 januari 2017 infördes ett nytt fastighetsbegrepp genom en hänvisning till den EU-rättsliga definitionen av fast egendom. Skatteverket har med anledning av de ändrade bestämmelserna sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: 131 101175-17/111

text: 131 101180-17/111

text: 131 101225-17/111

text: och

text: 131 101266-17/111

text: Följande skrivelser och ställningstaganden upphävs:

text: 131 409261-07/111

text: 131 409443-07/111

text: 131 691311-07/111

text: 131 134268-08/111

text: och

text: 131 379302-14/111

text: Till följd av översynen har följande ändringar gjorts.

text: Frågorna 7, 9 och 12, som gäller införandet av reglerna om omvänd skattskyldighet år 2007 , i ovan nämnda Skrivelse nr 1, har tagits bort med anledning av att Skatteverket bedömer att de inte längre är aktuella.

text: Avsnitt 4.3 om buskröjning i ovan nämnda Sammanställning nr 5, har tagits bort eftersom frågan omfattas av avsnitt 4.2.6 om trädgårdsskötsel i det ovan nämnda ställningstagandet Frågor och svar (D).

text: Skatteverkets svar på frågorna om lackering av köksluckor , i avsnitt 4.6 i ovan nämnda Sammanställning nr 5, om försäljning av badkar samt försäljning och montering av tak- och bassängliftar i avsnitt 4.2 i ovan nämnda Sammanställning nr 7 och om försäljning och installation av övervakningskamera i avsnitt 4.3 i Sammanställning nr 7, har delvis ändrats på grund av Skatteverkets tolkning av det EU-rättsliga fastighetsbegreppet. Dessa frågor tas nu upp i det ovan nämnda ställningstagandet Frågor och svar (B), i avsnitten 4.1.1, 4.1.2 och 4.1.8.

text: Avsnitt 4.14 om installation av utrustning som blir verksamhetstillbehör och avsnitt 4.15 om installation både för industriell verksamhet och för byggnadens allmänna bruk , i ovan nämnda Sammanställning nr 6, har tagits bort med anledning av att det nya fastighetsbegreppet inte använder definitionerna byggnadstillbehör, verksamhetstillbehör och industritillbehör, se Skatteverkets ställningstaganden ”Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 554069-16/111

text: , och ”Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende reparation eller underhåll av fastighet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 554071-16/111

text: Avsnitt 4.9 om persienner och diverse solskyddsprodukter , i ovan nämnda Sammanställning nr 7, har tagits bort med anledning av det tidigare svaret inte överensstämmer med Skatteverkets tolkning av det nya fastighetsbegreppet, se ställningstagandet ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: 131 558080-16/111

text: ”, och ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Den som förvärvar en tjänst som avses i andra stycket är skyldig att betala mervärdesskatten (skattskyldig) om denne är

text: en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

text: en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster (

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b mervärdesskattelagen

text: [1994:200], ML).

text: De tjänster som ska omfattas av bestämmelsen är

text: 1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till

text: mark- och grundarbeten,

text: bygg- och anläggningsarbeten,

text: bygginstallationer,

text: slutbehandling av byggnader, eller

text: uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,

text: 2. byggstädning, och

text: 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2 (

text: 1 kap. 2 § andra stycket

text: ML).

text: Med fastighet avses följande (punkt a – punkt d)

text: varje bestämd del av jorden, på eller under dess yta, som det är möjligt att äga eller besitta,

text: varje byggnad eller konstruktion som har fästs vid eller i marken, ovan eller under havsnivån, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet,

text: varje föremål som har installerats och ingår som en integrerad del av en byggnad eller konstruktion och utan vilken byggnaden eller konstruktionen är ofullständig,

text: varje föremål, utrustning eller maskin som är varaktigt installerad i en byggnad eller konstruktion och som inte kan flyttas utan att byggnaden eller konstruktionen förstörs eller förändras (

text: 1 kap. 11 §

text: ML och artikel 13b i rådets genomförandeförordning

text: (EU) nr 282/2011

text: av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv

text: om ett gemensamt system för mervärdesskatt).

text: Av uttalanden i förarbetena framgår att vilka tjänster som ska omfattas av den omvända skattskyldigheten ska avgöras utifrån ett allmänt perspektiv. Standard för svensk näringsgrensindelning 2002, SNI 2002, kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten (

text: prop. 2007/08:25, s. 215

text: ). I SNI 2002 finns en uppräkning av aktiviteter som är hänförliga till "byggverksamhet" i avdelning F, huvudgrupp 45.

text: 4 Bedömning

text: I detta ställningstagande har Skatteverket samlat tidigare behandlade frågor om de allmänna förutsättningarna för tillämpning av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. I ställningstagandet behandlas också frågor om bokföring, redovisning och fakturering av tillhandahållanden enligt dessa bestämmelser.

text: 4.1 Allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn

text: 4.1.1 Ingen omvänd skattskyldighet för förvärvare som inte själv tillhandahåller byggtjänster

text: Fråga: Vi äger ett antal fastigheter i Sverige och är frivilligt skattskyldiga till mervärdesskatt för uthyrning av en del lokaler. Vi köper ofta olika typer av byggtjänster från andra beskattningsbara personer, men utför inte själva några sådana tjänster och vidaresäljer inte heller några inköpta byggtjänster. Vi kommer nu att låta utföra en större renovering i en av våra fastigheter. Ett svenskt aktiebolag kommer att vara totalentreprenör. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på de tjänster som vi köper av detta bolag?

text: Svar: Nej, eftersom ni inte själva säljer sådana byggtjänster som omfattas av bestämmelserna kommer omvänd skattskyldighet inte att gälla när ni köper byggtjänster från totalentreprenören, utan denna ska debitera mervärdesskatt på vanligt sätt.

text: 4.1.2 Avdragsrätt vid omvänd skattskyldighet

text: Fråga: En underentreprenör som säljer en byggtjänst till ett byggföretag är inte skattskyldig till mervärdesskatt för denna försäljning och ska inte fakturera någon mervärdesskatt eftersom omvänd skattskyldighet gäller. Får underentreprenören ändå dra av den ingående skatten på sina inköp?

text: Svar: I dessa fall finns rätt till återbetalning av ingående skatt på kostnader för att utföra tjänsten. Begäran om återbetalningen görs på så sätt att beloppet noteras i skattedeklarationen i ruta 48 "Ingående moms att dra av" (

text: 10 kap. 11 e §

text: ML).

text: Om underentreprenören är en utländsk företagare har denna rätt till återbetalning av den ingående skatten på de inköp som kan hänföras till de tillhandahållna byggtjänsterna. En beskattningsbar person som är etablerad i ett annat EU-land ska under vissa förutsättningar ansöka om återbetalning genom den elektroniska portal som inrättats för detta ändamål. En utländsk beskattningsbar person som inte är etablerad inom EU ska istället ansöka om återbetalning hos Skatteverket på en särskild blankett (

text: 19 kap. 1 §

text: ML och

text: 19 kap. 25 §

text: ML).

text: 4.1.3 Byggtjänster utförda av underentreprenör i privat villa

text: Fråga: Vi brukar utföra snickeriarbeten, framför allt åt privatpersoner. Bland våra planerade arbeten finns ett större uppdrag att renovera en privat villa. Vi kommer att anlita en underentreprenör för de VVS-arbeten som krävs. Ska omvänd skattskyldighet gälla när underentreprenören fakturerar oss för dessa VVS-arbeten?

text: Svar: Rörledningar för vatten och avlopp i en villa är fastighet i mervärdesskattehänseende. (1) VVS-arbete är en sådan tjänst som är byggverksamhet enligt SNI 2002 och är enligt Skatteverkets uppfattning byggverksamhet också ur ett mer allmänt perspektiv. Det är därför fråga om en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet till mervärdesskatt. Eftersom ni i er verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller tjänster inom byggsektorn som omfattas av bestämmelserna kommer omvänd skattskyldighet att gälla när ni köper sådana tjänster från en annan beskattningsbar person.

text: 4.1.4 Utländska byggföretag

text: Fråga: Gäller reglerna om omvänd skattskyldighet även för utländska byggföretag?

text: Svar: Omvänd skattskyldighet gäller oavsett om köparen är ett svenskt eller ett utländskt företag, förutsatt att villkoren om tjänstens art och beställarens karaktär är uppfyllda. Om ett utländskt byggföretag anlitar en underentreprenör för arbeten på en fastighet i Sverige, måste det utländska företaget registrera sig till mervärdesskatt i Sverige och redovisa utgående mervärdesskatt på sitt förvärv. Om förvärvet görs för en verksamhet som medför skattskyldighet till, eller rätt till återbetalning av, mervärdesskatt kan byggföretaget dra av motsvarande belopp som en ingående skatt.

text: 4.1.5 Olika underleverantörer

text: Fråga: Vi bedriver byggverksamhet och kommer att påbörja en större entreprenad som innefattar uppförande av ett antal bostadshus i norra Sverige. Vi kommer att anlita ett stort antal underentreprenörer varav några är utländska företagare. Underentreprenörerna kommer i sin tur att anlita såväl svenska som utländska företag för att utföra vissa arbeten. I vilka fall kommer omvänd skattskyldighet att gälla?

text: Svar: Omvänd skattskyldighet gäller både vid transaktioner mellan olika underentreprenörer och när en general- eller totalentreprenör förvärvar tjänster, under förutsättning att de tjänster som tillhandahålls är sådana som omfattas av bestämmelserna. Reglerna om omvänd skattskyldighet gäller även när utländska företag säljer eller köper den aktuella typen av tjänster. När en utländsk underleverantör säljer sådana tjänster till någon som själv säljer byggtjänster ska omvänd skattskyldighet gälla. Säljaren har rätt till återbetalning av svensk mervärdesskatt på sina kostnader för tillhandahållandet, se fråga 4.1.2. ovan. Om någon av de utländska underentreprenörerna köper sådana tjänster som omfattas av bestämmelsen måste denna vara registrerad för redovisning av mervärdesskatt i Sverige och redovisa svensk mervärdesskatt på sitt inköp. Normalt kan underentreprenören dra av motsvarande belopp som en ingående skatt.

text: 4.1.6 Byggtjänster som vidaresäljs av ”mellanman”

text: Fråga: Ett företag som normalt inte säljer byggtjänster kommer att vidaresälja ett måleriarbete avseende en kontorsbyggnad till ett byggföretag. Därefter kommer företaget, i samband med renovering av företagets egna kontorslokaler, att förvärva ett antal byggtjänster som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet. Dessa byggtjänster kommer inte att vidaresäljas. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på de tjänster som företaget förvärvar i samband med renoveringen av de egna kontorslokalerna?

text: Svar: Omvänd skattskyldighet ska gälla om förvärvaren är

text: - en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

text: - en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster.

text: Den andra strecksatsen har tillkommit för att det inte ska vara möjligt att undvika omvänd skattskyldighet genom att sätta in ett icke-byggföretag i en entreprenadkedja. En mellanman blir skattskyldig för förvärv av sådana tjänster som mellanmannen vidaresäljer till ett "byggföretag". Enligt Skatteverkets uppfattning blir en sådan "mellanman" däremot inte skattskyldig för mervärdesskatten på byggtjänster som denna inte vidaresäljer till ett byggföretag. Det har inte någon betydelse om förvärven sker under samma räkenskapsår.

text: I detta sammanhang bör dock noteras att om företaget mer än tillfälligt vidaresäljer byggtjänster blir det en sådan beskattningsbar person som omfattas av första strecksatsen. Omvänd skattskyldighet kommer då att gälla för mervärdesskatten på företagets förvärv av sådana byggtjänster som omfattas av bestämmelsen. Detta gäller även om byggtjänsten inte vidaresäljs.

text: 4.1.7 Företagets SNI-kod

text: Fråga: Vårt transportföretag utför huvudsakligen vägtransporter av gods med egna lastbilar. Vi har även några grävmaskiner som vi hyr ut med förare mot ersättning per tid. Vårt bolag har åsatts en SNI-kod som visar att bolaget utför transporttjänster, men bolaget har inte åsatts någon SNI-kod för byggtjänster. Innebär det att omvänd skattskyldighet inte kommer att bli tillämplig om vi köper byggtjänster t.ex. avseende våra garage?

text: Svar: Avgörande för om omvänd skattskyldighet ska tillämpas är tjänstens art och om köparen är en sådan beskattningsbar person som avses i bestämmelserna. Den SNI-kod som köparen har åsatts påverkar inte bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska tillämpas eller inte. Eftersom ni i er verksamhet hyr ut grävmaskiner med förare per tid och detta är en sådan tjänst som omfattas av reglerna kommer omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt att gälla när ni köper byggtjänster från en annan beskattningsbar person.

text: 4.1.8 Material tillhandahålls i samband med en byggtjänst

text: Fråga: Jag bedriver verksamhet inom byggbranschen och har många uppdrag som underentreprenör till större byggföretag. I vissa fall tillhandahåller jag själv det byggmaterial som behövs för att utföra uppdraget. Jag brukar utfärda en separat faktura på materialet redan i början av den period då arbetena utförs. Arbetena faktureras först när dessa är slutförda och i förekommande fall godkända. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på den totala ersättningen eller bara för den del som avser de utförda arbetena?

text: Svar: Ett tillhandahållande som bara avser leverans av byggmaterial är omsättning av varor. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn är inte tillämpliga på ett sådant tillhandahållande. För att reglerna ska bli tillämpliga krävs att tillhandahållandet avser en tjänst som anges i

text: 1 kap. 2 § andra stycket

text: ML. En sådan tjänst kan även innefatta material och andra varor som tillhandahålls i samband med tjänsten. Om ni har ingått ett avtal som innebär att ni ska utföra en byggtjänst till ett byggföretag och i samband med det också tillhandahålla byggmaterialet ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på hela ersättningen. Att varor och tjänster faktureras separat på det sätt som beskrivits i frågan påverkar inte denna bedömning.

text: 4.1.9 När omfattas köparen av reglerna om omvänd skattskyldighet?

text: Fråga: Om mitt byggföretag utför en byggtjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet åt ett städbolag, ska jag då ta ut mervärdesskatt på fakturan?

text: Svar: Om städbolaget i sin verksamhet "inte endast tillfälligt" tillhandahåller tjänster som omfattas av reglerna (t.ex. byggstädning) gäller omvänd skattskyldighet och mervärdesskatt ska inte tas ut. I annat fall ska mervärdesskatt tas ut på fakturan. (2)

text: Motsvarande bedömning måste göras om köparen bedriver en annan typ av verksamhet som kan tänkas innefatta att tillhandahålla tjänster som omfattas av reglerna. Som exempel kan nämnas företag som hyr ut maskiner med förare, företag som säljer byggmaterial och tillhandahåller egna snickare, samt bemanningsföretag. Även företag som bedriver helt andra typer av verksamheter omfattas av bestämmelserna om de mer än tillfälligt tillhandahåller byggtjänster. Om du som säljer byggtjänster är osäker på om din köpare är en sådan förvärvare som omfattas av bestämmelserna eller inte bör du därför fråga köparen.

text: 4.1.10 Ändrings- och tilläggsarbeten

text: Fråga: Ska omvänd skattskyldighet tillämpas på ändrings- och tilläggsarbeten?

text: Svar: Ändrings- och tilläggsarbeten ingår normalt i en avtalad entreprenad. Om arbetena har ett sådant samband med entreprenaden att de kan anses ingå i den ska samma metod användas som tillämpats för entreprenaden i övrigt. Om det däremot är fråga om ett åtagande som är skiljt från entreprenaden i övrigt ska frågan om omvänd skattskyldighet gäller bedömas utifrån vad det är för tjänster som utförs.

text: 4.1.11 Åtgärder som omfattas av garantiåtagande

text: Fråga: Ska omvänd skattskyldighet gälla när åtgärder utförs enligt ett garantiåtagande?

text: Svar: Ja, om ersättning betalas för åtgärderna och det är fråga om en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet, samt köparen är en sådan beskattningsbar person som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster eller en "mellanman" som vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag.

text: 4.1.12 Arbeten på byggföretagares egen villa

text: Fråga: Jag bedriver enskild näringsverksamhet och min huvudsakliga verksamhet är att tillhandahålla olika typer av byggtjänster. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla om jag t.ex. anlitar en snickare som underleverantör. Jag kommer att låta utföra vissa renoveringsarbeten i min privata villa. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla även för dessa förvärv, förutsatt att det rör sig om sådana tjänster som omfattas av reglerna?

text: Svar: Nej, reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn gäller, enligt Skatteverkets uppfattning, bara om köparen i sin ekonomiska verksamhet förvärvar sådana tjänster som omfattas av reglerna. Om förvärven avser exempelvis en villafastighet som i sin helhet används av ägaren eller någon närstående för permanent- eller fritidsboende och som inte utgör en tillgång i verksamheten, kommer omvänd skattskyldighet inte att gälla. Det byggföretag som säljer tjänsterna ska i dessa fall debitera mervärdesskatt på vanligt sätt.

text: 4.1.13 Beskattningsbar person som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller ”byggtjänster”

text: Fråga: En lantbrukare har i sin verksamhet en traktorgrävare. Lantbrukaren åtar sig ibland att utföra grävningsarbeten som omfattas av kod 45110 i SNI 2002. Dessa arbeten utgör en mycket liten del av verksamheten, men förkommer regelbundet under vissa delar av året. Lantbrukaren kommer att anlita en snickare för att utföra reparationer på en av stallbyggnaderna. Stallbyggnaden används endast i jordbruksverksamheten. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla för de utförda tjänsterna?

text: Svar: Enligt bestämmelsen om omvänd skattskyldighet är den som köper en sådan byggtjänst som anges i bestämmelsen skyldig att betala mervärdesskatten (skattskyldig) för den inköpta tjänsten, bl.a. om köparen är en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster.

text: I bestämmelsen finns inte någon begränsning som innebär att omvänd skattskyldighet ska gälla bara i de fall då en sådan beskattningsbar person vidaresäljer den förvärvade tjänsten. Inte heller ska, enligt Skatteverkets uppfattning, bestämmelsen tolkas så att omvänd skattskyldighet bara blir tillämplig på de förvärv som avser den del av en verksamhet där den beskattningsbara personen utför sådana tjänster som anges i bestämmelsen.

text: Lantbrukaren utför grävningsarbeten i sin verksamhet. Tjänsterna är sådana mark- och grundarbeten som omfattas av bestämmelsen. Eftersom dessa uppdrag utförs med viss regelbundenhet är lantbrukaren en sådan beskattningsbar person som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster som omfattas av bestämmelsen. Omvänd skattskyldighet kommer därför att gälla när lantbrukaren i sin verksamhet köper sådana tjänster från ett annat företag. Detta gäller även om förvärven avser t.ex. en stallbyggnad som endast används i jordbruksverksamheten.

text: 4.1.14 Tillhandahållande genom ekonomisk förening

text: Fråga: En ekonomisk förening för grävmaskinsföretag fakturerar kunderna för de grävningsarbeten som utförts av medlemsföretagen. Därefter sker en avräkning mellan den ekonomiska föreningen och respektive medlemsföretag. Grävningsarbetena omfattas av kod 45110 i SNI 2002. Kommer omvänd skattskyldighet att bli tillämplig för mervärdesskatten på de belopp som faktureras kunderna respektive på avräkningarna mellan föreningen och medlemsföretagen?

text: Svar: Vid bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska tillämpas måste först konstateras om den ekonomiska föreningen säljer tjänsterna i eget namn eller fakturerar för grävmaskinsföretagens räkning.

text: Om föreningen säljer tjänsterna i eget namn, innebär varje försäljning att det sker två omsättningar enligt ML, en omsättning mellan grävmaskinsföretaget och föreningen och en omsättning mellan föreningen och kunden. I så fall kommer omvänd skattskyldighet att gälla för mervärdesskatten på omsättningen mellan grävmaskinsföretaget och föreningen. Omvänd skattskyldighet gäller för mervärdesskatten på omsättningen mellan föreningen och kunden om kunden är en sådan köpare som omfattas av reglerna.

text: Om den ekonomiska föreningen i stället förmedlar tjänsterna i medlemmarnas namn och för deras räkning kommer förmedlingstjänsten inte att vara en sådan tjänst som omfattas av bestämmelsen om omvänd skattskyldighet. Om omvänd skattskyldighet kommer att gälla för mervärdesskatten på grävmaskinsföretagets försäljning till kunden beror på om kunden är en sådan köpare som omfattas av reglerna eller inte.

text: 4.1.15 Ersättning från försäkringsbolag

text: Fråga: En snickare kommer att utföra reparationer på en sådan byggnad som är fastighet i mervärdesskattehänseende och som ägs av ett byggföretag. Byggföretaget har drabbats av en skada som täcks av deras försäkring. Snickaren ska därför fakturera ett försäkringsbolag som ska stå för kostnaderna. Kommer omvänd skattskyldighet att bli tillämpligt på snickarens tillhandahållande?

text: Svar: Huruvida omvänd skattskyldighet kan bli tillämpligt på ett tillhandahållande av en byggtjänst som betalas av ett försäkringsbolag beror på om försäkringsbolaget köper tjänsten i eget namn, d.v.s. om avtalet om att utföra tjänster har ingåtts mellan det säljande byggföretaget och försäkringsbolaget. Om försäkringsbolaget i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster som omfattas av reglerna, eller vidaresäljer den aktuella byggtjänsten till en sådan beskattningsbar person, blir omvänd skattskyldighet tillämplig när snickaren tillhandahåller byggtjänster till försäkringsbolaget. Om försäkringsbolaget inte brukar sälja byggtjänster (och inte heller vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag) gäller däremot inte omvänd skattskyldighet i de fall då försäkringsbolaget köper tjänsten i eget namn.

text: Om det är ett byggföretag som är skadelidande eller skadevållande och detta bolag köper en byggtjänst för att åtgärda skadan kommer däremot omvänd skattskyldighet att gälla för mervärdesskatten på tjänsten. Detta gäller även om fakturan skickas till försäkringsbolaget på grund av att det är försäkringsbolaget som ska stå för kostnaden. Eftersom det är byggföretaget som är köpare av tjänsten ska dock fakturan vara utställd på byggföretaget. Byggföretagets registreringsnummer till mervärdesskatt ska anges i fakturan och det ska framgå att omvänd skattskyldighet gäller för tillhandahållandet. Det bör också noteras att för att köparen ska kunna fullgöra sin skyldighet att redovisa utgående skatt och i förekommande fall kunna göra avdrag för ingående skatt måste köparen få ett korrekt underlag.

text: 4.2 Bokföring, redovisning och fakturering

text: 4.2.1 Bokslutsmetoden

text: Fråga: Jag har en årsomsättning på strax under 3 000 000 kr. Jag kommer att bli skattskyldig för mervärdesskatten på planerade inköp av byggtjänster. Kommer detta att påverka mina möjligheter att tillämpa bokslutsmetoden framöver?

text: Svar: Företag med en årsomsättning om högst 3 000 000 kr får använda bokslutsmetoden (

text: 13 kap. 8 § första stycket

text: ML). Ett byggföretags försäljning räknas som omsättning hos säljaren även om omvänd skattskyldighet kommer att gälla för mervärdesskatten på transaktionen. Det betyder att möjligheten att tillämpa bokslutsmetoden inte påverkas av reglerna om omvänd skattskyldighet.

text: 4.2.2 Uppgifter i fakturan

text: Fråga: Ska fakturan innehålla några särskilda uppgifter när omvänd skattskyldighet gäller?

text: Svar: När omvänd skattskyldighet gäller ska köparens registreringsnummer till mervärdesskatt anges på fakturan. Det ska också framgå att omvänd skattskyldighet gäller. Detta kan anges genom en hänvisning till

text: 1 kap. 2 § 4 b

text: ML, till artikel 199 i mervärdesskattedirektivet eller genom en annan uppgift om att omvänd skattskyldighet gäller, t.ex. ”omvänd betalningsskyldighet” eller "omvänd skattskyldighet för byggtjänster ska tillämpas" (

text: 11 kap. 8 § 4

text: ML och

text: 11 kap. 8 § 13

text: ML).

text: 4.2.3 Faktura med felaktigt debiterad mervärdesskatt

text: Fråga: Hur bör jag agera om en underentreprenör som jag har anlitat fakturerar med mervärdesskatt trots att omvänd skattskyldighet ska gälla?

text: Svar: Som köpare är du skyldig att redovisa utgående skatt i din skattedeklaration på förvärv av en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet till mervärdesskatt. Du har som köpare inte någon avdragsrätt för felaktigt debiterad mervärdesskatt. Du får däremot dra av samma belopp som du redovisat som utgående skatt på förvärvet, under förutsättning att du har full avdragsrätt för ingående skatt (ruta 48 ”Ingående moms att dra av”). Kontakta därför underentreprenören och be denna att ställa ut en kreditnota på hela beloppet samt en ny faktura utan mervärdesskatt. Av den nya fakturan ska framgå att omvänd skattskyldighet gäller för omsättningen (se

text: 11 kap. 8 § 13

text: ML).

text: 4.2.4 Tjänster som omfattas, respektive inte omfattas, av omvänd skattskyldighet i samma faktura

text: Fråga: Om ett företag enligt samma avtal utfört både en tjänst som omfattas av reglerna för omvänd skattskyldighet och en tjänst som inte omfattas av reglerna, kan företaget då fakturera allt i samma faktura och göra en uppdelning i fakturan eller ska separata fakturor utfärdas för respektive tjänst? Som exempel kan nämnas ett företag som hyr ut ett antal grävmaskiner med förare och några "vanliga" lastbilar med förare.

text: Svar: Det finns inte några bestämmelser som hindrar att tjänsterna faktureras i en och samma faktura. Det är dock viktigt att det tydligt framgår vilka delar som omfattas respektive inte omfattas av omvänd skattskyldighet. Fakturan måste också innehålla alla de uppgifter som krävs enligt

text: 11 kap.

text: ML.

text: 4.2.5 Factoring

text: Fråga: Det förekommer att byggföretag överlåter sina fordringar till factoringbolag. Påverkar detta bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska tillämpas?

text: Svar: Byggföretaget fakturerar sin beställare. Om tillhandahållandet avser en sådan byggtjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet och köparen är en beskattningsbar person som i sin verksamhet mer än tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller en mellanman som vidaresäljer den aktuella tjänsten till ett byggföretag, gäller omvänd skattskyldighet. Att byggföretaget sedan överlåter sin fordran enligt fakturan på annan, påverkar inte bedömningen av om omvänd skattskyldighet ska gälla för mervärdesskatten på byggtjänsten.


doctype: stallningstagande

text: I ställningstagandena ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: , och ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: , redovisas Skatteverkets syn på köksinredning i bostadsbyggnader och andra byggnader.

text: Skatteverkets ställningstagande ”Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 554069-16/111

text: Skatteverkets ställningstagande ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: Skatteverkets ställningstagande ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: 131 554069-16/111

text: Skatteverkets ställningstagande ”Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende reparation eller underhåll av fastighet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 554071-16/111

text: 131 554069-16/111

text: se ställningstagandet ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: 131 554071-16/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 554071-16/111

text: Skatteverkets ställningstagande ”Uttrycket inte endast tillfälligt vid omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn”, den 9 december 2008, dnr

text: 131 704433-08/111

text: 131 554069-16/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 554071-16/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 554071-16/111

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 131 101180-17/111

publisher: Skatteverket

status: gällande

title: Frågor och svar (B) - omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete på och i byggnader

org: skv

text: Nytt: 2023-06-01

type: stycke

text: En ny mervärdesskattelag (

text: ) träder i kraft den 1 juli 2023. Det medför att paragrafhänvisningarna till

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: och vissa begrepp i ställningstagandet blir inaktuella. Skatteverkets uppfattning är att den rättsliga bedömningen dock kvarstår oförändrad varför ställningstagandet ska finnas kvar. Mer information om den förändrade terminologin och en jämförelsetabell mellan GML och ML (paragrafnyckel) finns i Rättslig vägledning under Mervärdesskatt fr.o.m. 1 juli 2023 > Systematik och terminologi i ML jämförd med GML.

text: 1 Sammanfattning

type: rubrik

text: I detta ställningstagande har Skatteverket samlat ett antal tidigare behandlade frågor som gäller bedömningen av tjänster som avser arbete på och i byggnader och omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: Skatteverket har med anledning av det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegrepp som trädde i kraft den 1 januari 2017 sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: De svar som Skatteverket tidigare lämnat på frågor om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn har nu, efter viss omarbetning, samlats i ställningstagandena

text: Frågor och svar (A) – allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101175-17/111

text: Frågor och svar (B) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete på och i byggnader, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101180-17/111

text: Frågor och svar (C) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete och uppförande på mark, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101225-17/111

text: och

text: Frågor och svar (D) – bedömning av om vissa tjänster omfattas av omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101266-17/111

text: Omarbetningen av de tidigare lämnade svaren innebär ingen ändring av hur själva bedömningen ska göras vid prövningen av om ett tillhandahållande omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. En prövning i det enskilda fallet kan dock innebära en annan tillämpning än tidigare av dessa regler, eftersom tolkningen av vad som utgör fastighet enligt det EU-rättsliga fastighetsbegreppet i vissa fall kan bli en annan. En sammanställning av de ändringar av tidigare lämnade svar som gjorts till följd av översynen finns i det ovan nämnda ställningstagandet ”Frågor och svar (A)”. Där framgår även vilka skrivelser och ställningstaganden som upphävs i och med Frågor och svar A–D. I ställningstagandena ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: 131 552367-16/111

text: , redogör Skatteverket för sin bedömning av hur det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet ska tolkas.

text: 2 Frågeställning

text: Skatteverket har tidigare i ställningstaganden lämnat svar på ett antal frågor om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Den 1 januari 2017 infördes ett nytt fastighetsbegrepp genom en hänvisning till den EU-rättsliga definitionen av fast egendom. Skatteverket har med anledning av de ändrade bestämmelserna sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: 131 101175-17/111

text: 131 101180-17/111

text: 131 101225-17/111

text: och

text: 131 101266-17/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 552367-16/111

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Den som förvärvar en tjänst som avses i andra stycket är skyldig att betala mervärdesskatten (skattskyldig) om denne är

text: en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

text: en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster (

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b mervärdesskattelagen

text: [1994:200], ML).

text: De tjänster som ska omfattas av bestämmelsen är

text: 1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till

text: mark- och grundarbeten,

text: bygg- och anläggningsarbeten,

text: bygginstallationer,

text: slutbehandling av byggnader, eller

text: uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,

text: 2. byggstädning, och

text: 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2 (

text: 1 kap. 2 § andra stycket

text: ML).

text: Med fastighet avses följande (punkt a – punkt d)

text: varje bestämd del av jorden, på eller under dess yta, som det är möjligt att äga eller besitta,

text: varje byggnad eller konstruktion som har fästs vid eller i marken, ovan eller under havsnivån, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet,

text: varje föremål som har installerats och ingår som en integrerad del av en byggnad eller konstruktion och utan vilken byggnaden eller konstruktionen är ofullständig,

text: varje föremål, utrustning eller maskin som är varaktigt installerad i en byggnad eller konstruktion och som inte kan flyttas utan att byggnaden eller konstruktionen förstörs eller förändras (

text: 1 kap. 11 §

text: ML och artikel 13b i rådets genomförandeförordning

text: (EU) nr 282/2011

text: av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv

text: om ett gemensamt system för mervärdesskatt).

text: Av uttalanden i förarbetena framgår att vilka tjänster som ska omfattas av den omvända skattskyldigheten ska avgöras utifrån ett allmänt perspektiv. Standard för svensk näringsgrensindelning 2002, SNI 2002, kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten (

text: prop. 2007/08:25, s. 215

text: ). I SNI 2002 finns en uppräkning av aktiviteter som är hänförliga till "byggverksamhet" i avdelning F, huvudgrupp 45.

text: 4 Bedömning

text: 4.1 Arbete på och i byggnader

text: 4.1.1 Lackering av köksluckor m.m.

text: Fråga: Vi utför lackering av köksluckor och lådfronter. Ibland utför vi uppdrag åt byggföretag som utför renoveringar av kök. Byggföretaget demonterar köksluckor och lådor och dessa sänds till oss för lackering. Efter utfört arbete installerar byggföretaget de omlackerade luckorna och lådorna på plats i det renoverade köket. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på våra tillhandahållanden till byggföretagen?

text: Svar: Av uppslagstexterna till kod 45441 i SNI 2002 framgår att bland annat "Lackering, byggnader och anläggningar", "Måleriarbeten, på byggnader och anläggningar, in- och utvändigt" samt "Sprutmålning, byggnader och anläggningar" omfattas av koden. Skatteverket anser att dessa tjänster är sådana tjänster som avses i

text: 1 kap. 2 § andra stycket 1

text: ML, under förutsättning att de utförs på vad som mervärdesrättsligt är fastighet. Enligt Skatteverkets uppfattning är fast monterad köksinredning i bostadsbyggnader installerad på ett sådant sätt att den omfattas av fastighetsbegreppet. För köksinredning i andra slag av byggnader är Skatteverkets uppfattning att fast monterade köksskåp i de flesta fall är installerade på ett sådant sätt att de är fastighet, men att en bedömning måste göras i varje enskilt fall. (1)

text: När köksinredningen är fastighet anser Skatteverket att också köksluckor och lådfronter är fastighet. Om sådana köksluckor och lådfronter tillfälligt monteras ned, exempelvis för lackering, reparation eller målning, kan de under vissa förutsättningar behålla sin egenskap av fastighet. Skatteverket anser dock att det arbete ni utför som underleverantör åt ett byggföretag, på köksluckor som tillfälligt monteras ned av byggföretaget och skickas iväg för lackering på plats hos er, avser arbete på lös egendom. Bestämmelserna om omvänd skattskyldighet blir därmed inte tillämpliga på era tillhandahållanden till byggföretaget.

text: Om en utförare i stället ansvarar för både arbetet samt nedmontering och återinstallation anser Skatteverket att köksluckorna behåller sin egenskap av fastighet under den tid de är nedmonterade, även om själva arbetet utförs på en annan plats. Omvänd skattskyldighet ska därför tillämpas på utförarens tillhandahållande om det sker till en sådan förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML och själva köksinredningen är fastighet.

text: 4.1.2 Försäljning och installation av övervakningskamera

text: Fråga: Vårt företag levererar och installerar övervakningskameror. Vi har nu som underentreprenörer till ett byggföretag installerat övervakningskameror i en banklokal och vår fråga är om vi ska tillämpa omvänd skattskyldighet på denna försäljning?

text: Svar: Högsta förvaltningsdomstolen har uttalat att ett tillhandahållande i form av en byggentreprenad eller åtaganden som utgör led i sådana entreprenader ska vid tillämpningen av reglerna om omvänd skattskyldighet bedömas som tillhandahållande av tjänst, om tillhandahållandet inte uteslutande eller så gott som uteslutande innefattar endast leverans av varor (

text: RÅ 2010 ref 50

text: I och II). Skatteverket anser därför att tillhandahållandet i sin helhet är en tjänst även om värdet av installationsarbetet är väldigt lågt i förhållande till värdet på den levererade varan.

text: Skatteverket anser att tillhandahållande av en tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet. (2)

text: En installation av övervakningskamera omfattas av kod 32300 i SNI 2002. Det är alltså inte byggverksamhet enligt SNI. Skatteverket anser dock att en tjänst avseende leverans och montering av en övervakningskamera ur ett mer allmänt perspektiv kan anses vara byggverksamhet. Det innebär att tillhandahållandet omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn, när det sker till en sådan förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML, under förutsättning att övervakningskameran installeras på ett sådant sätt att den omfattas av fastighetsbegreppet.

text: Skatteverket anser att en fast monterad övervakningskamera är fastighet om den installeras i en specifikt utformad byggnad eller lokal och är avsedd för den särskilda användningen av byggnaden eller lokalen . (3) För det fall att en fast monterad övervakningskamera installeras i en bank där värdesaker förvaras anser Skatteverket att övervakningskameran omfattas av fastighetsbegreppet. (4) I andra fall är en banklokals utformning i stället jämförbar med en kontorslokal, d.v.s. en allmänt utformad byggnad. En installerad övervakningskamera i en sådan banklokal är inte fastighet på grund av byggnadens användning (fastighetsbegreppets punkt c). Om övervakningskameran skulle installeras på ett sådant sätt att banklokalen där den monteras skulle förstöras eller väsentligen förändras om kameran flyttas skulle den dock vara fastighet, enligt fastighetsbegreppets punkt d.

text: 4.1.3 Försäljning och installation av hissar

text: Fråga: Är försäljning med installation av hissar och rulltrappor en bygginstallation som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet?

text: Svar: Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållanden innefattande montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt den mervärdesskatterättliga definitionen. Detta gäller under förutsättning att tillhandahållandet bedöms utgöra omsättning av tjänst. (5)

text: Hissar och rulltrappor blir, genom installation i en byggnad, fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen (fastighetsbegreppets punkt c). Om en försäljning av hissar eller rulltrappor innefattar installation och därför bedöms som omsättning av en tjänst, kommer tillhandahållandet att omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: Även tjänster avseende reparation eller underhåll av hissar och rulltrappor som är fastighet omfattas av reglerna . (6) Omvänd skattskyldighet blir därför tillämplig på mervärdesskatten när en sådan tjänst tillhandahålls till en förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: 4.1.4 Försäljning och montering av trägolv

text: Fråga: En byggmaterialhandlare säljer bl.a. olika typer av trägolv. Om kunden så önskar kan företaget också tillhandahålla egna hantverkare som lägger golven. Vad gäller om ett byggföretag som har köpt golvmaterial, vilket har levererats och fakturerats, efter några månader vänder sig till säljaren för att anlita dennes hantverkare för att lägga golven? Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på båda tillhandahållandena eller enbart på den senare transaktionen?

text: Svar: I detta fall har parterna från början ingått ett avtal om enbart leverans av varor. Omvänd skattskyldighet kommer därför inte att gälla för det tillhandahållande som avser försäljning av golvmaterial. När köparen senare vänder sig till säljaren för att beställa en tjänst som avser golvläggning är detta ett nytt avtal. Golvbeläggning, t.ex. trägolv, omfattas enligt Skatteverkets uppfattning av den mervärdesskatterättsliga fastighetsdefinitionens punkt c. Montering av trägolv är en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet ska därför gälla för mervärdesskatten på detta tillhandahållande om köparen är en sådan förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: 4.1.5 Installation av brännare

text: Fråga: Ett mindre företag installerar olika typer av brännare för hushållsbruk, bl.a. pelletsbrännare. Kommer omvänd skattskyldighet att gälla i de fall dessa tjänster utförs åt företag i byggbranschen?

text: Svar: Tillhandahållande av en tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen. (7)

text: En brännare för hushållsbruk blir genom installationen enligt Skatteverkets uppfattning i normalfallet fastighet, eftersom den är en del i en byggnads värmesystem. (8) Omvänd skattskyldighet ska därför tillämpas på mervärdesskatten när tjänsterna utförs åt byggföretag.

text: 4.1.6 Utbyte av köldmedia i värmepumpar

text: Fråga: Vårt företag är ett kraftbolag som köper tjänster från ett annat företag (B) som byter ut köldmedia i våra kunders värmepumpar. Vi utför mer än tillfälligt andra tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Ska omvänd skattskyldighet gälla när vi köper tjänsterna från B?

text: Svar: Enligt Skatteverkets uppfattning är tjänster som avser reparation eller underhåll av vad som är fastighet sådana tjänster som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn . (9)

text: En värmepump i exempelvis en bostad är enligt Skatteverkets uppfattning i normalfallet fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen, eftersom den är en del i en byggnads värmesystem . (10) Tjänsten utbyte av köldmedium innebär enligt Skatteverkets uppfattning att reparation eller underhåll av värmepumpen utförs. Tjänsten omfattas därmed av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn när tjänsten utförts på en värmepump som mervärdesskatterättsligt är fastighet. När en förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML köper tjänsten så gäller omvänd skattskyldighet.

text: 4.1.7 Reparation av mätutrustning

text: Fråga: Vårt företag är ett elföretag som renoverar mätutrustning som finns i fastigheter. Mätutrustningen ägs av företaget som äger ledningsnätet för el och vi utför vårt uppdrag till detta företag. Det är ganska vanligt att mätutrustningen plockas bort för att renoveras i våra lokaler för att sedan sättas tillbaka. Vår huvudsakliga verksamhet är att sälja el och uppdragen att renovera mätutrustningar sker löpande under året men är bara en väldigt begränsad del av vår omsättning. Omfattas våra tillhandahållanden av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn? Om de gör det innebär detta att vi blir en sådan förvärvare som omfattas av första strecksatsen i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML?

text: Svar: Omfattas tjänsten av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Enligt Skatteverkets uppfattning är tjänster som avser reparation eller underhåll av vad som mervärdesskatterättligt är fastighet sådana tjänster som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn . (11)

text: Mätutrustning för el är enligt Skatteverkets uppfattning fastighet enligt den mervärdesskatterättliga definitionen, eftersom den ingår som en del i byggnadens elektriska system. Bedömningen att utrustningen är fastighet påverkas inte av att utrustningen ägs av nätbolaget och inte av ägaren till byggnaden. Vidare anser Skatteverket att utrustningen inte förlorar sin egenskap av fastighet om den tillfälligt tas bort från byggnaden för att renoveras på annan plats, under förutsättning ni både ansvarar för renoveringsarbetet och nedmontering och återinstallation av mätutrustningen, se fråga 4.1.1.

text: Skatteverket anser att tillhandahållande av tjänst avseende renovering av sådan mätutrustning som är fastighet är en tjänst som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet gäller därför när tjänsten tillhandahålls till en förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: Blir företaget en förvärvare som omfattas av första strecksatsen i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML?

text: Enligt Skatteverkets uppfattning är faktorer som kan påverka bedömningen av om tillhandahållanden sker "inte endast tillfälligt" om tjänsterna erbjuds och omsätts regelbundet, om sådana tillhandahållanden är en beskattningsbar persons huvudsakliga verksamhet, om det är en udda företeelse i verksamheten under en begränsad tid, antalet uppdrag samt uppdragens omfattning . (12)

text: De aktuella tillhandahållandena av renovering av mätutrustning sker löpande under året. När tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn tillhandahålls regelbundet så är säljaren en sådan förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML. Att den aktuella omsättningen är en liten del av er totala omsättning påverkar inte denna bedömning.

text: 4.1.8 Försäljning av badkar samt försäljning och montering av tak- och bassängliftar

text: Fråga: Vårt företag levererar och installerar tak- och bassängliftar. Takliftarna hängs i skenor som vi monterar i taket, bassängliftarna förankras i golvet vid en bassäng. Ibland uppgår varuvärdet i dessa fall till 85-90 procent av den totala försäljningssumman. Vi levererar även badkar som enbart levereras på plats utan installation. Omfattas något av våra tillhandahållanden av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: RÅ 2010 ref 50

text: Tillhandahållande av tak- och bassängliftar i enlighet med den beskrivning som lämnats innefattar inte uteslutande eller så gott som uteslutande endast leverans av varor. Enligt Skatteverkets uppfattning ska tillhandahållandet i stället i sin helhet anses vara en tjänst. Leverans av badkar utan någon särskild montering eller installation är däremot en leverans av en vara och omfattas därför inte av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: Skatteverket anser att tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen blir fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen . (13)

text: Skatteverkets uppfattning är att en tak- eller bassänglift vanligen inte är ett sådant föremål som installeras för den särskilda användningen av en specifikt utformad byggnad. Om det ändå skulle vara så vid en bedömning i ett enskilt fall, eller om en tak- eller bassänglift är installerad på ett sådant sätt att byggnaden eller lokalen där den monterats skulle förstöras eller väsentligen förändras om en tak- eller bassängliften flyttades, omfattas en sådan installerad lift av fastighetsbegreppet . (14)

text: Om tak- och bassängliftarna i det enskilda fallet bedöms bli fastighet efter installationen omfattas tillhandahållandet av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet , när tjänsten tillhandhålls till en förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: 4.1.9 Relining (rörinfodring)

text: Fråga: Vårt företag tillhandahåller tjänster i form av renovering av avloppsledningar (rörinfodringar) i byggnader, s.k. relining. Är detta tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Enligt Skatteverkets uppfattning är tjänster som avser reparation eller underhåll av vad som är fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen sådana tjänster som ska omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn . (15)

text: Reparation och underhåll av avloppsledningar i byggnad omfattas av kod 45331 i SNI 2002 och är därmed byggverksamhet enligt SNI 2002. Tjänsten kan också ur ett mer allmänt perspektiv anses som byggverksamhet. Avloppsledningar i en byggnad är fastighet i mervärdesskattehänseende. Därför anser Skatteverket att relining är en tjänst som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet gäller därför när en sådan tjänst tillhandhålls till en förvärvare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: 4.1.10 Upptining av vattenledningar

text: Fråga: Är uppdraget att tina upp vattenledningar en byggtjänst som omfattas av omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Avloppsrensning vilket bl.a. innefattar underhåll och rengöring av avloppssystem, avloppsrensning m.m. omfattas av kod 90010 i SNI 2002. I SNI 2002 anges också underhåll av vatten- och avloppsledningar, kod 45331, och ångupptiningsverksamhet, kod 45250. Båda dessa koder är byggverksamhet enligt SNI 2002.

text: Tjänster avseende rensning och rengöring är normalt inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Att tina upp vattenledningar kan inte heller ur ett mer allmänt perspektiv anses som en bygg- och anläggningstjänst. Upptining av vattenledningar är således enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som inte omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: 4.1.11 Högtrycksspolning av avlopp

text: Fråga: Vårt företag tillhandahåller spolningstjänster som innebär att när det blir stopp någonstans i avloppssystemet i kommunen så åker vi ut och försöker ”spola bort” stoppet med högtrycksspolning. Är detta en tjänst som kan omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Avloppsrensning vilken bl.a. innefattar underhåll och rengöring av avloppssystem omfattas av kod 90010 i SNI 2002. I uppslagstexten anges bl.a. högtrycksspolning av avloppssystem. Samtidigt anger SNI 2002 som exempel på vad som ingår i kod 45331 rengöring och rensning av avloppsrör i byggnader.

text: Skatteverket gör bedömningen att tjänster avseende rensning och rengöring normalt inte är byggverksamhet enligt SNI 2002. Skatteverket anser inte heller att högtrycksspolning av avlopp ur ett mer allmänt perspektiv kan anses vara byggverksamhet. Högtrycksspolning av avlopp är således enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som inte omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: 4.1.12 Avfuktning

text: Fråga: Vi utför tjänster avseende avfuktning vid vattenskador och tillhandahåller även tjänster avseende avfuktning av byggnader som utförs i samband med ny-, till- och ombyggnader. Våra kunder är normalt byggföretag. Ska omvänd skattskyldighet gälla eller ska vi debitera mervärdesskatt på våra tillhandahållanden?

text: Svar: I uppslagstexterna till SNI-kod 45250 anges som exempel på aktiviteter som omfattas av koden bl.a. avfuktning av byggnader och torkningsarbeten vid fukt- och vattenskador. Skatteverket anser att dessa tjänster är sådana som omfattas av

text: 1 kap. 2 § andra stycket 1

text: ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn blir därför tillämpliga om ni tillhandahåller sådana tjänster till ett byggföretag.

text: 4.1.13 Byggstädning

text: Fråga: Vårt företag tillhandahåller städning av byggnader efter utförda byggnadsarbeten. Vi kan också åta oss att städa mobila platskontor och manskapsbodar. Byggstädning omnämns särskilt som en av de tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Vad avses med begreppet byggstädning i detta sammanhang?

text: Svar: Byggstädning är en tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn (

text: 1 kap. 2 § andra stycket 2

text: ML). Enligt Skatteverkets uppfattning avses med begreppet byggstädning främst städning av en nybyggd eller nyrenoverad byggnad, före inflyttning, s.k. slutstädning. Begreppet byggstädning kan, enligt verkets uppfattning, även omfatta löpande städning av en sådan byggnad under byggtiden. En tjänst som huvudsakligen avser insamling och bortforsling av byggavfall omfattas dock inte av begreppet byggstädning.

text: Reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn gäller tjänster som avser fastighet. Manskapsbodar och mobila platskontor är normalt att betrakta som lös egendom . (16) En separat tjänst som består i att manskapsbodar eller mobila platskontor städas under byggtiden omfattas därför inte av reglerna om omvänd skattskyldighet.

text: 4.1.14 Byggstädning av del av byggnad

text: Fråga: Ett byggföretag har renoverat ett kök i en lägenhet på uppdrag av en privatperson. Byggföretaget uppdrar åt en städfirma att utföra byggstädning av köket. Privatpersonen beställer även städning av resten av lägenheten. I byggföretagets åtagande gentemot kunden ingår endast att byggstäda köket, men byggföretaget ombesörjer även städningen av resten av lägenheten mot en särskild ersättning. Städfirman får i uppdrag att utföra även denna städning. Städfirman fakturerar byggföretaget för byggstädning av köket samt för städning av resten av lägenheten. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på städfirmans tillhandahållande till byggföretaget?

text: Svar: Byggstädning är en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet (

text: 1 kap. 2 § andra stycket 2

text: ML). Annan lokalstädning omfattas däremot inte av uppräkningen i bestämmelsen. Enligt Skatteverkets uppfattning utför städfirman i det aktuella fallet två separata tjänster varav endast den första avser byggstädning. Omvänd skattskyldighet gäller för mervärdesskatten på byggstädningen av köket, medan städfirman ska debitera mervärdesskatt enligt allmänna regler på det uppdrag som avser städning av resten av lägenheten.

text: 4.1.15 Fastighetsskötsel

text: Fråga: Vi äger ett antal fastigheter och har egen personal anställd som utför fastighetsskötsel inkluderande mindre reparationer dels på de egna fastigheterna och dels på uppdrag av andra fastighetsägare. Är vårt företag en sådan förvärvare som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet?

text: Svar: Nej. Fastighetsskötsel på uppdrag innefattas i kod 70329 enligt SNI 2002. Denna kod innefattar bl.a. fastighetsskötsel inkluderande fastighetsdrift, städning och underhåll av lokalerna i en fastighet, kontroll av system för värme, ventilation och luftkonditionering samt fastighetsunderhåll innefattande mindre reparationer. Skatteverket anser att sådana tillhandahållanden inte omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn . (17) Eftersom ni i er verksamhet inte tillhandahåller några tjänster som anses som byggtjänster, kommer inte heller omvänd skattskyldighet att bli tillämplig när ni förvärvar byggtjänster.

text: 4.1.16 Snöskottning av tak

text: Fråga: Är uppdraget snöskottning av tak en byggtjänst som omfattas av omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Snöskottning av tak omfattas av kod 90030 i SNI 2002. Tjänsten är därför inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Skatteverket anser att snöskottning av tak ur ett mer allmänt perspektiv inte kan anses vara byggverksamhet och därmed finns det ingen anledning att frångå den bedömning som har gjorts i SNI 2002. Snöskottning av tak är således enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som inte omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.


text: Skatteverkets ställningstagande ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: Skatteverkets ställningstagande ”Omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt vid tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 554069-16/111

text: 131 554069-16/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 554069-16/111

text: 131 558080-16/111

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 131 101225-17/111

title: Frågor och svar (C) - omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete och uppförande på mark

text: Nytt: 2023-06-01

text: En ny mervärdesskattelag (

text: ) träder i kraft den 1 juli 2023. Det medför att paragrafhänvisningarna till

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: och vissa begrepp i ställningstagandet blir inaktuella. Skatteverkets uppfattning är att den rättsliga bedömningen dock kvarstår oförändrad varför ställningstagandet ska finnas kvar. Mer information om den förändrade terminologin och en jämförelsetabell mellan GML och ML (paragrafnyckel) finns i Rättslig vägledning under Mervärdesskatt fr.o.m. 1 juli 2023 > Systematik och terminologi i ML jämförd med GML.

text: 1 Sammanfattning

text: I detta ställningstagande har Skatteverket samlat ett antal tidigare behandlade frågor som gäller bedömningen av tjänster som avser arbete och uppförande på mark och omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: Skatteverket har med anledning av det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegrepp som trädde i kraft den 1 januari 2017 sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: De svar som Skatteverket tidigare lämnat på frågor om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn har nu, efter viss omarbetning, samlats i ställningstagandena

text: Frågor och svar (A) – allmänna förutsättningar för omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101175-17/111

text: Frågor och svar (B) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete på och i byggnader, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101180-17/111

text: Frågor och svar (C) – omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn vid arbete och uppförande på mark, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101225-17/111

text: och

text: Frågor och svar (D) – bedömning av om vissa tjänster omfattas av omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn, den 14 juni 2017, dnr

text: 131 101266-17/111

text: Omarbetningen av de tidigare lämnade svaren innebär ingen ändring av hur själva bedömningen ska göras vid prövningen av om ett tillhandahållande omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. En prövning i det enskilda fallet kan dock innebära en annan tillämpning än tidigare av dessa regler, eftersom tolkningen av vad som utgör fastighet enligt det EU-rättsliga fastighetsbegreppet i vissa fall kan bli en annan. En sammanställning av de ändringar av tidigare lämnade svar som gjorts till följd av översynen finns i det ovan nämnda ställningstagandet ”Frågor och svar (A)”. Där framgår även vilka skrivelser och ställningstaganden som upphävs i och med Frågor och svar A–D. I ställningstagandena ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 558080-16/111

text: , och ”Det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet – frågor och svar nr 1”, den 22 december 2016, dnr

text: 131 552367-16/111

text: , redogör Skatteverket för sin bedömning av hur det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet ska tolkas.

text: 2 Frågeställning

text: Skatteverket har tidigare i ställningstaganden lämnat svar på ett antal frågor om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Den 1 januari 2017 infördes ett nytt fastighetsbegrepp genom en hänvisning till den EU-rättsliga definitionen av fast egendom. Skatteverket har med anledning av de ändrade bestämmelserna sett över tidigare ställningstaganden med frågor och svar om reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn.

text: De svar som Skatteverket tidigare lämnat på frågor om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn har nu efter viss omarbetning samlats i ställningstagandena

text: 131 101175-17/111

text: 131 101180-17/111

text: 131 101225-17/111

text: och

text: 131 101266-17/111

text: 131 558080-16/111

text: 131 552367-16/111

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Den som förvärvar en tjänst som avses i andra stycket är skyldig att betala mervärdesskatten (skattskyldig) om denne är

text: en beskattningsbar person som i sin verksamhet inte endast tillfälligt tillhandahåller sådana tjänster, eller

text: en annan beskattningsbar person som tillhandahåller en beskattningsbar person som avses i första strecksatsen sådana tjänster (

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b mervärdesskattelagen

text: [1994:200], ML).

text: De tjänster som ska omfattas av bestämmelsen är

text: 1. sådana tjänster avseende fastighet som kan hänföras till

text: mark- och grundarbeten,

text: bygg- och anläggningsarbeten,

text: bygginstallationer,

text: slutbehandling av byggnader, eller

text: uthyrning av bygg- och anläggningsmaskiner med förare,

text: 2. byggstädning, och

text: 3. uthyrning av arbetskraft för sådana aktiviteter som avses i 1 och 2 (

text: 1 kap. 2 § andra stycket

text: ML).

text: Med fastighet avses följande (punkt a – punkt d)

text: varje bestämd del av jorden, på eller under dess yta, som det är möjligt att äga eller besitta,

text: varje byggnad eller konstruktion som har fästs vid eller i marken, ovan eller under havsnivån, och som varken kan monteras ned eller flyttas med lätthet,

text: varje föremål som har installerats och ingår som en integrerad del av en byggnad eller konstruktion och utan vilken byggnaden eller konstruktionen är ofullständig,

text: varje föremål, utrustning eller maskin som är varaktigt installerad i en byggnad eller konstruktion och som inte kan flyttas utan att byggnaden eller konstruktionen förstörs eller förändras (

text: 1 kap. 11 §

text: ML och artikel 13b i rådets genomförandeförordning

text: (EU) nr 282/2011

text: av den 15 mars 2011 om fastställande av tillämpningsföreskrifter för direktiv

text: om ett gemensamt system för mervärdesskatt).

text: Av uttalanden i förarbetena framgår att vilka tjänster som ska omfattas av den omvända skattskyldigheten ska avgöras utifrån ett allmänt perspektiv. Standard för svensk näringsgrensindelning 2002, SNI 2002, kan tjäna som vägledning vid bestämmande av om en tjänst ska omfattas av den omvända skattskyldigheten (

text: prop. 2007/08:25, s. 215

text: ). I SNI 2002 finns en uppräkning av aktiviteter som är hänförliga till "byggverksamhet" i avdelning F, huvudgrupp 45.

text: 4 Bedömning

text: 4.1 Arbete på mark

text: 4.1.1 Sprängning m.m.

text: Fråga: Vi utför avtäckning av mark (d.v.s. borttagande av jordlager) samt sprängning av berg vid en bergtäkt. Ett annat företag ska krossa sprängmassorna till grus som ska säljas. Det är alltså inte fråga om aktiviteter i samband med byggande av hus eller anläggning. Kan omvänd skattskyldighet ändå bli tillämplig på mervärdesskatten på vårt tillhandahållande?

text: Svar: Omvänd skattskyldighet kan bl.a. bli tillämplig vid tillhandahållande av tjänster som kan hänföras till mark- eller grundarbeten. Borttagande av jordlager samt sprängning av berg vid en bergtäkt utgör tjänster avseende fastighet som båda omfattas av SNI-kod 45110. Skatteverket anser att tjänsterna avtäckning av mark och sprängning av berg också ur ett mer allmänt perspektiv kan anses vara byggverksamhet på en fastighet. Om dessa tjänster tillhandahålls till en sådan beskattningsbar person som anges i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på tillhandahållandet.

text: 4.1.2 Markundersökningar

text: Fråga: Markundersökning utgör byggverksamhet enligt SNI 2002. Omfattas alla typer av markundersökningar av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Kod 45120 i SNI 2002 omfattar bl.a. provborrning och provtagning i samband med byggnads- och anläggningsarbete. Däremot omfattas inte geofysiska, geologiska och seismologiska undersökningar i samband med olje- och naturgasprospektering och inte heller produktionsborrning i anslutning till råpetroleum- och naturgasutvinning.

text: Enligt Skatteverkets uppfattning finns det inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Frågan om vilka markundersökningar som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn kan därför avgöras utifrån SNI 2002.

text: 4.1.3 Dikning m.m.

text: Fråga: Vi utför dränering, dikning och andra markarbeten. Ska omvänd skattskyldighet gälla när vi utför tjänster avseende dränering och/eller dikning på uppdrag av ett byggföretag?

text: Svar: SNI-kod 45110 omfattar markarbeten såsom schaktning, utfyllning, utplaning, sprängning, dikning och liknande aktiviteter vid byggande av hus och anläggningar. Även byggplatsdränering och dränering av skogs- och jordbruksarealer omfattas av denna kod.

text: Skatteverket anser att dessa aktiviteter är sådana tjänster som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn. Omvänd skattskyldighet ska därför tillämpas när dessa tjänster tillhandahålls till ett byggföretag.

text: Dränering som utgör stödtjänst till utvinning eller brytning är inte byggverksamhet enligt SNI 2002 (se t.ex. koderna 10100, 10200, 11200 och 13100) och är enligt Skatteverkets uppfattning inte heller en sådan tjänst som avses i

text: 1 kap. 2 § andra stycket 1

text: ML.

text: 4.1.4 Leverans av grus

text: Fråga: Vi levererar grus till olika entreprenörer som har i uppdrag att anlägga eller underhålla vägar. Blir omvänd skattskyldighet tillämplig på våra tillhandahållanden?

text: Svar: När reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn aktualiseras måste först prövas om en transaktion innebär att en vara eller en tjänst levereras. Endast om det är en tjänst som tillhandahålls kan det bli aktuellt att tillämpa omvänd skattskyldighet. Enbart leverans av grus är ett tillhandahållande av en vara och omfattas därför inte av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: Om en uppdragstagare enligt avtal åtar sig att anlägga eller underhålla en väg och i samband med det tillhandahåller grus eller annat material anses materialet ingå i det tillhandahållande som avser anläggande respektive underhåll av väg. Omvänd skattskyldighet gäller i sådant fall för mervärdesskatten på hela tillhandahållandet om köparen är en sådan förvärvare som anges i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

text: 4.1.5 Krossning av sten

text: Fråga: Vårt företag har en mobil stenkross. I samband med t.ex. vägbyggen sprängs stora stenblock ur berget. Vi åtar oss att krossa dessa stenblock till mindre bitar. Omfattas dessa tjänster av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?

text: Svar: Det beskrivna arbetet med att krossa sten är enligt Skatteverkets uppfattning inte arbete på fastighet och tillhandahållandet omfattas därför inte av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: 4.1.6 Transport av jord med en dumper inom ett byggområde

text: Fråga: Är transport av jord med en dumper inom ett byggområde en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?

text: Svar: Transport av jordmassor inom ett byggområde med t.ex. en dumper omfattas av kod 45110 och är byggverksamhet enligt SNI 2002.

text: En dumper får betraktas som en anläggningsmaskin och används ofta i samband med större markarbeten. (Den används, enligt uppgift, normalt inte för vägtransporter). Enligt Skatteverkets uppfattning kan transport av jordmassor inom ett byggområde med en dumper också ur ett mer allmänt perspektiv avses som byggverksamhet och det finns därför inte skäl att frångå SNI i detta avseende. Reglerna om omvänd skattskyldighet blir således tillämpliga om transport av jord med en dumper inom ett byggområde utförs på uppdrag av ett byggföretag.

text: Vägtransporter av gods omfattas av SNI-kod 60240 och utgör inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Bland de exempel på vad som ingår i kod 60240 anges lastbils- och annan vägtransport av gods och transporter på vägar inom gruv- och industriområde. Transport av jordmassor inom ett byggområde med lastbil nämns inte särskilt i SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning är detta en transporttjänst som inte omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet.

text: 4.1.7 Transport inom gruvområde

text: Fråga: Vårt företag transporterar gråberg inom ett gruvområde. Är detta en tjänst som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Vägtransporter av gods omfattas av kod 60240 i SNI 2002 och är därmed inte byggverksamhet enligt SNI. Bland de exempel på vad som ingår i kod 60240 anges lastbils- och annan vägtransport av gods och transporter på vägar inom gruv- och industriområden. Skatteverket anser att transporter inom gruvområde ur ett mer allmänt perspektiv inte kan anses vara byggverksamhet och det finns därför ingen anledning att frångå den bedömning som har gjorts i SNI 2002. Transport inom gruvområde är således enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som inte omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: 4.1.8 Avverkning av skog

text: Fråga: Ett skogsentreprenadbolag anlitas av ett byggföretag för att avverka skog på ett område som ska bebyggas. Bolaget använder traditionella skogsmaskiner och åtar sig inte något annat än att avverka skogen och omhänderta virket. Bolaget kommer inte att utföra några grävningsarbeten, schaktningsarbeten eller liknande. Är den tjänst som skogsentreprenadbolaget tillhandahåller en sådan tjänst som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn?

text: Svar: Skogsavverkning omfattas av kod 02013 och är inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Skogsavverkning samt omhändertagande av virke framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv och är därför inte ett sådant tillhandahållande som avses i

text: 1 kap. 2 § andra stycket

text: ML. Reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn blir därför inte tillämpliga på bolagets tillhandahållande.

text: 4.1.9 Torvbrytning

text: Fråga: Ibland har mitt företag uppdrag i form av torvbrytning och frågan är om denna tjänst omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn? Brytningen går till på följande sätt. Jag kör med traktor i torvtäkten och skalar av torven. Traktorn har en särskild tillsats som gör att den avskalade torven kommer ut i små kottar och dessa kottar läggs sedan i högar för torkning.

text: Svar: Utvinning av torv för energiändamål omfattas av kod 10302 i SNI 2002. Om torven ska användas för jordförbättring omfattas utvinning av torv av kod 10301. Koderna innefattar även stödtjänster i samband med torvbrytning. Tjänsten är alltså inte byggverksamhet enligt SNI 2002.

text: Skatteverket anser att torvbrytning inte heller ur ett mer allmänt perspektiv kan anses vara byggverksamhet och därmed finns det ingen anledning att frångå den bedömning som har gjorts i SNI 2002. Torvbrytning är således enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som inte omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn.

text: 4.1.10 Vattning av vägar

text: Fråga: Vi utför uppdrag som underentreprenör till ett företag som anlägger och underhåller vägar. Vårt uppdrag avser vattning av väg med lastbil innan väghyvling såväl vid anläggande av ny väg som vid reparation av befintlig väg. Vattningen utförs för att det inte ska ryka så mycket vid väghyvlingen. Vi utför endast vattningen. Vår uppdragsgivare är ett företag som inte endast tillfälligt tillhandahåller tjänster som omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på vårt tillhandahållande?

text: Svar: Såväl anläggning av vägar som vägunderhåll omfattas av kod 45230 och är således byggverksamhet enligt SNI 2002. Bland de aktiviteter som omfattas av denna kod nämns i uppslagstexterna väghyvling, asfaltfräsning, asfaltläggning och linjering av vägar. Dessa tjänster utgör enligt Skatteverkets uppfattning byggverksamhet också ur ett mer allmänt perspektiv och omvänd skattskyldighet kan därför bli tillämplig på ett sådant tillhandahållande.

text: Vägrenhållning omfattas av kod 90030. Av uppslagstexterna till denna kod framgår att bland annat vägsopning, snöröjning samt sandning och saltning av vägar omfattas av koden.

text: Vattning av vägar inför väghyvling nämns inte särskilt i SNI 2002. Med begreppet vägunderhåll avses förbättring av väg i form av reparationer. Enligt Skatteverkets uppfattning är en tjänst som avser enbart vattning av väg inför väghyvling inte en sådan tjänst som omfattas av begreppet vägunderhåll och tjänsten kan inte heller anses avse anläggande av väg. Vattning av vägar framstår inte heller som bygg- eller anläggningstjänster i ett mer allmänt perspektiv. Skatteverket anser därför inte att reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn är tillämpliga på en sådan tjänst.

text: 4.2 Uppförande och montering på mark

text: 4.2.1 Leverans och montering av stomelement av betong

text: Fråga: Omfattas leverans och montering av stomelement av betong av begreppet byggverksamhet?

text: Svar: Montering och uppsättning av byggnadsstommar ingår i kod 45211 och är byggverksamhet enligt SNI 2002. Enligt Skatteverkets uppfattning ska leverans och montering av stomelement av betong omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn om tillhandahållandet mervärdesskatterättsligt bedöms som en omsättning av tjänst. Detta gäller under förutsättning att stomelementen av betong monteras på ett sådant sätt att de är fastighet enligt det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet, d.v.s. att byggnadsstommarna ska monteras ihop till en byggnad eller konstruktion som inte med lätthet kan monteras ned eller flyttas. (1)

text: Omvänd skattskyldighet kan bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. (2)

text: 4.2.2 Tillverkning och montering av stålhallar

text: Fråga: Vårt företag producerar och monterar stommar till stålhallar av olika slag. Det kan vara olika typer av lagerbyggnader, men även större sporthallar etc. Vi köper in stål och plåt som vi bockar och böjer efter ritning för att passa den planerade byggnaden. Stommarna fraktas till byggarbetsplatsen och monteras på plats. Ska omvänd skattskyldighet gälla för mervärdesskatten på våra tillhandahållanden i de fall vår kund är ett byggföretag?

text: Svar: Montering eller installation av egentillverkade varor ingår inte i huvudgrupp 45 och är inte byggverksamhet enligt SNI 2002. Omvänd skattskyldighet kan dock bli tillämplig även i de fall en tjänst avser montering eller installation av egentillverkad vara. (3)

text: Enligt Skatteverkets uppfattning omfattas ert tillhandahållande av reglerna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn om stommarna monteras på ett sådant sätt att de är fastighet enligt det mervärdesskatterättsliga fastighetsbegreppet. För att de ska vara fastighet krävs att byggnadsstommarna monteras ihop till en byggnad eller konstruktion som inte med lätthet kan monteras ned eller flyttas. (4) Omvänd skattskyldighet kommer i så fall att gälla för mervärdesskatten på era tillhandahållanden om köparen är ett byggföretag.

text: 4.2.3 Byte av bensinpumpar

text: Fråga: Mitt företag har uppdrag i form av att byta ut befintliga bensinpumpar på bensinstationer samt att även ibland montera pumpar på nya stationer. Är detta tjänster som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn?

text: Svar: Skatteverket anser att tillhandahållande av tjänst avseende montering/installation av utrustning och maskiner omfattas av reglerna om omvänd skattskyldighet för mervärdesskatt inom byggsektorn om utrustningen eller maskinerna genom monteringen/installationen utgör fastighet. (5) Skatteverket är av uppfattningen att bensinpumpar som monteras på en bensinstation blir fastighet enligt den mervärdesskatterättsliga definitionen. (6)

text: Uppdraget att montera bensinpumpar är enligt Skatteverkets uppfattning en tjänst som omfattas av bestämmelserna om omvänd skattskyldighet inom byggsektorn. Detta gäller både vid montering i samband med byte av pumpar och vid montering när en ny bensinstation uppförts. Omvänd skattskyldighet gäller därför när en sådan tjänst tillhandhålls till en köpare som avses i

text: 1 kap. 2 § första stycket 4 b

text: ML.

type: stallningstagande