identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 202 488720-18/111

title: Vouchrar, mervärdesskatt

text: Nytt: 2023-06-01

text: En ny mervärdesskattelag (

text: ) träder i kraft den 1 juli 2023. Det medför att paragrafhänvisningarna till

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: och vissa begrepp i ställningstagandet blir inaktuella. Skatteverkets uppfattning är att den rättsliga bedömningen dock kvarstår oförändrad varför ställningstagandet ska finnas kvar. Mer information om den förändrade terminologin och en jämförelsetabell mellan GML och ML (paragrafnyckel) finns i Rättslig vägledning under Mervärdesskatt fr.o.m. 1 juli 2023 > Systematik och terminologi i ML jämförd med GML.

text: 1 Sammanfattning

text: En voucher är ett värdebevis på att betalning har erlagts för en kommande konsumtion av varor eller tjänster. En voucher kan vara utställd i pappersform eller i elektronisk form. Utmärkande för vouchrar är att det framgår av dem vilka varor eller tjänster de avser eller vilka som är de potentiella säljarna. Det finns två olika sorters vouchrar, enfunktionsvouchrar och flerfunktionsvouchrar. Det är en enfunktionsvoucher om det redan vid utställandet kan fastställas allt som behövs för att klargöra i vilket land mervärdesskatten ska betalas och med vilket belopp. Det behöver inte vara klarlagt vem som ska betala mervärdesskatten. Alla vouchrar som inte är enfunktionsvouchrar är flerfunktionsvouchrar.

text: Olika abonnemangsavtal, t.ex. telefonabonnemang med fastställt månadsbelopp, ska inte hanteras som vouchrar utan sådana abonnemang ska behandlas som ett enda tillhandahållande som medför vissa rättigheter för köparen.

text: Den som tar emot flerfunktionsvouchern mot varor eller tjänster ska för att få fram beskattningsunderlaget för varorna eller tjänsterna utgå från det som har betalats för vouchern. Om uppgift om vad som betalats saknas kan det monetära värde som anges på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation användas. Om information om både det som har betalats för vouchern eller ett monetärt värde saknas anser Skatteverket att beskattningsunderlaget ska fastställas med utgångspunkt i varan eller tjänstens verkliga värde.

text: Hur oinlösta vouchrar som inte längre kan lösas in ska hanteras beror på om skattskyldigheten har inträffat eller inte. För en enfunktionsvoucher har skattskyldigheten inträffat i samband med att vouchern såldes och någon justering av tidigare redovisad mervärdesskatt ska inte göras även om vouchern inte används innan voucherns utgångsdatum. För en flerfunktionsvoucher har skattskyldigheten inte inträffat eftersom vouchern inte lösts in och någon mervärdesskatt ska därför inte redovisas trots att betalning har erlagts för vouchern.

text: Administrativa tjänster vid distribution av flerfunktionsvouchrar ska mervärdesbeskattas. De som tillhandahåller sådana tjänster är distributörerna av flerfunktionsvouchrar. Den ersättning som distributören får för den administrativa tjänsten är skattepliktig.

text: Detta ställningstagande gäller från och med den 1 januari 2019 och ersätter vid denna tidpunkt tidigare ställningstagande ”Olika former av voucher (värdebevis), mervärdesskatt” daterat 2012-06-26, dnr

text: 131 359965-12/111

text: . Det nya ställningstagandet har tagits fram med anledning av att det den 1 januari 2019 införs regler om vouchrar i

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: , ML. För redovisningsperioder fram till den 1 januari 2019 ska det äldre ställningstagandet fortfarande tillämpas. I det nya ställningstagandet tydliggör framförallt Skatteverket sin syn på frågor som kan uppkomma med anledning av den nya lagstiftningen .

text: 2 Frågeställning

text: Från och med den 1 januari 2019 införs i

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: , ML, regler som rör vouchrar. Bestämmelserna tydliggör vad som är en voucher och även vad som är en enfunktionsvoucher respektive en flerfunktionsvoucher. Vidare anges när beskattning ska ske och till vilket värde.

text: Med anledning av denna lagändring redogör Skatteverket i detta ställningstagande för sin syn på olika frågor som kan uppkomma med anledning av den nya lagstiftningen. Frågorna rör följande.

text: Beskattningsunderlag

text: Oinlösta vouchrar som inte längre kan lösas in

text: 131 359965-12/111

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: , ML. För redovisningsperioder fram till den 1 januari 2019 ska det äldre ställningstagandet fortfarande tillämpas. I det nya ställningstagandet tydliggör framförallt Skatteverket sin syn på frågor som kan uppkomma med anledning av den nya lagstiftningen.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Mervärdesskattelagen

text: och mervärdesskattedirektivet

text: Skyldighet att betala skatt vid omsättning inträder när varan har levererats eller tjänsten tillhandahållits eller när varan eller tjänsten har tagits i anspråk genom uttag. Om den som omsätter varan eller tjänsten innan dess får ersättning helt eller delvis för en beställd vara eller tjänst, inträder skattskyldigheten i stället när ersättningen inflyter kontant eller på annat sätt kommer den som omsätter varan eller tjänsten till godo (1 kap. 3 § första och andra stycket ML jämför artiklarna

text: i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

text: En överlåtelse av en enfunktionsvoucher ska vid tillämpning av första stycket likställas med leverans av de varor eller tillhandahållande av de tjänster som vouchern avser (

text: 1 kap. 3 § tredje stycket

text: ML).

text: En voucher är ett instrument som det finns en skyldighet att godta som ersättning, helt eller delvis, för leverans av varor eller tillhandahållande av tjänster. Varorna, tjänsterna eller de potentiella säljarnas identitet måste anges antingen på instrumentet eller i tillhörande information. Även villkoren för användning av instrumentet ska framgå (

text: 1 kap. 20 §

text: ML, jämför

text: artikel 30

text: a.1 i mervärdesskattedirektivet).

text: En enfunktionsvoucher är en voucher för vilken det redan när den ställs ut är känt vilket land som har beskattningsrätten och med vilket belopp mervärdesskatt ska betalas. En flerfunktionsvoucher är en voucher som inte är en enfunktionsvoucher (

text: 1 kap. 21 §

text: ML, jämför

text: artikel 30

text: .a 2 och 3 i mervärdesskattedirektivet).

text: Varje överlåtelse av en enfunktionsvoucher som görs av en beskattningsbar person som agerar i eget namn ska ses som en omsättning av de varor eller tjänster som vouchern avser (

text: 2 kap. 9 § första stycket

text: ML, jämför

text: artikel 30

text: b.1 i mervärdesskattedirektivet).

text: Den faktiska leveransen av varorna eller det faktiska tillhandahållandet av tjänsterna i utbyte mot en flerfunktionsvoucher ska anses som en omsättning. Tidigare överlåtelser av flerfunktionsvouchern är inte omsättningar (

text: 2 kap. 12 §

text: ML, jämför

text: artikel 30

text: b.2 första stycket i mervärdesskattedirektivet).

text: När en överlåtelse av en flerfunktionsvoucher görs av en annan person än den beskattningsbara person som gör sådan omsättning som avses i 2 kap. 12 § ska alla tillhandahållanden av tjänster som kan identifieras, t.ex. distributions- eller marknadsföringstjänster, utgöra omsättningar (

text: 2 kap. 13 §

text: ML, jämför

text: artikel 30

text: b.2 andra stycket i mervärdesskattedirektivet).

text: Beskattningsunderlaget uppgår till ersättningen exklusive mervärdesskatt. Med ersättningen förstås allt det som säljaren erhåller från köparen eller tredje part för det aktuella tillhandahållandet (7 kap. 2 § första stycket och 3 c § första stycket ML, jämför artikel 73 i mervärdesskattedirektivet).

text: Vid leverans eller tillhandahållande mot en flerfunktionsvoucher ska den ersättning som betalas för vouchern anses som ersättning enligt första stycket. Om det saknas information om det beloppet ska det monetära värde som anges på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation utgöra ersättningen (

text: 7 kap. 3 c § andra stycket

text: ML, jämför

text: artikel 73

text: a i mervärdesskattedirektivet).

text: 3.2 Förarbeten

text: Vid bedömningen av vad som är en voucher måste hänsyn tas till omständigheterna i det specifika fallet. Presentkort, lunchkuponger och kontantkort för mobiltelefoni är exempel på instrument som kan vara vouchrar. Ett månadskort på ett gym eller ett telefonabonnemang är däremot exempel på sådant som inte i sig bör anses som vouchrar (

text: prop. 2017/18:213 s. 15

text: Om någon annan än den som gör den faktiska leveransen eller tillhandahållandet överlåter en flerfunktionsvoucher ska alla tjänster som kan identifieras vara föremål för beskattning. Beskattning kan därmed ske av tjänster som utförs av aktörer som medverkar till överlåtelsen av flerfunktionsvouchern även om själva överlåtelsen av vouchern inte beskattas. Det kan t.ex. gälla distribution eller marknadsföring. Sådan beskattning kan ske i samband med överlåtelser av flerfunktionsvouchrar som sker innan den faktiska leveransen av en vara eller tillhandahållandet av en tjänst i utbyte mot vouchern (

text: prop. 2017/18:213 s. 20

text: 3.3 Praxis från EU-domstolen

text: För att skatten ska kunna tas ut i samband med förskottsbetalning måste samtliga omständigheter avseende skattskyldighetens inträde, d.v.s. avseende den framtida leveransen av varor eller det framtida utförandet av tjänster, redan vara kända och varorna och tjänsterna ska således ha angetts med precision vid tidpunkten för betalningen a conto (

text: , BUPA Hospitals, punkt 48).

text: Årsavgifter som betalas till en idrottsförening för tillgång till anläggning och schablonbetalningar för vård är ersättningar för tillhandahållande av tjänster när det föreligger skyldighet att betala avgifterna oavsett i vilken omfattning anläggningen eller omsorgen används. Den omständigheten att de delar som kommer att tillhandahållas varken är bestämda på förhand eller individualiserade och att det är fråga om ett fast belopp påverkar inte den direkta kopplingen mellan tillhandahållandet och ersättningen. Det gäller även om ersättningen är ett belopp som är bestämt på förhand och enligt fastställda kriterier. Vidare är det oberoende av i vilken omfattning enstaka tjänster tas i anspråk (

text: Kennemer Golf & Country Club punkt 40 och

text: Le Rayon d’Or punkterna 32 och 37 ).

text: En liknande bedömning ska göras när det är fråga om abonnemangsavtal som avser olika rådgivningstjänster under en avtalad tidsperiod även om kunden betalar löpande för tjänsten. Det finns ett direkt samband mellan betalning och tillhandahållande av tjänst även vid abonnemangsavtal oberoende av antalet eller beskaffenheten av de tjänster som faktiskt tillhandahålls och även om tjänsterna inte är bestämda på förhand eller individualiserade (

text: , Asparuhovo Lake Investment Company, punkterna 40-41).

text: Även vid förskottsbetalningar av olika biljetter och liknande ska hela priset utgöra en ersättning även om de aktuella biljetterna inte används av kunden när kunden inte kan få ersättningen återbetald p.g.a. att biljetten inte använts. Motvärdet till det pris som betalats då biljetten köptes är passagerarens rätt att dra nytta av de skyldigheter som följer av transportavtalet, oberoende av om passageraren använder denna rätt, eftersom bolaget utför tjänsten i och med att det ger passageraren möjlighet att använda den aktuella tjänsten. Det belopp som bolagen behåller är således en ersättning även om passageraren inte använder tjänsten (

text: och

text: , Air France- KLM och Hop!- Brit Air SAS, punkterna 20, 28 och 34).

text: 4 Bedömning

text: 4.1 Allmänt om vouchrar

text: En voucher är ett värdebevis på att betalning har erlagts för en kommande konsumtion av varor eller tjänster. Oftast har vouchern ett nominellt värde men i vissa fall kan ett sådant värde saknas. Om värde saknas kan det i stället på vouchern anges t.ex. en särskild vara eller tjänst som vouchern gäller som ersättning för. En voucher kan vara utställd i pappersform eller i elektronisk form. Exempel på vouchrar är presentkort, lunchkuponger, telefonkort och refill för kontantkort.

text: Olika abonnemangsavtal, t.ex. telefonabonnemang med fastställt månadsbelopp, ska inte hanteras som vouchrar. Sådana abonnemang ska i stället behandlas som ett enda tillhandahållande så som EU-domstolen konstaterat i t.ex.

text: , Asparuhovo Lake Investment Company. Detta gäller oberoende av antalet eller beskaffenheten av de tjänster som faktiskt tillhandahålls och även om tjänsterna inte är bestämda på förhand eller individualiserade. Det sammansatta tillhandahållandet är en tjänst som medför vissa rättigheter för köparen.

text: Utmärkande för vouchrar är att det framgår av dem vilka varor eller tjänster de avser eller vilka som är de potentiella säljarna. En voucher är därför inte ett lagligt betalningsmedel och inte heller någon fordringsrätt som omfattas av undantaget från skatteplikt för finansiella tjänster.

text: Det är en enfunktionsvoucher om det redan vid utställandet kan fastställas allt som behövs för att klargöra i vilket land mervärdesskatten ska betalas och med vilket belopp. Således ska följande vara klarlagt redan vid utställandet.

text: Beskattningsland

text: Skatteplikt

text: Skattesats

text: Beskattningsunderlag

text: Det behöver inte vara klarlagt vem som ska betala mervärdesskatten. Mervärdesskatt ska tas ut varje gång en enfunktionsvoucher överlåts när det är en skattepliktig transaktion inom landet. Ingen mervärdesskatt ska tas ut när varor eller tjänster lämnas ut i utbyte mot enfunktionsvouchern. Om inlösaren av enfunktionsvouchern är en annan än utställaren blir det en omsättning mellan dessa, d.v.s. inlösaren omsätter varorna eller tjänsterna till utställaren.

text: Alla vouchrar som inte är enfunktionsvouchrar är flerfunktionsvouchrar. Mervärdesskatt ska tas ut först när varor eller tjänster lämnas ut i utbyte mot flerfunktionsvouchern. Överlåtelse av en flerfunktionsvoucher innan den tidpunkt då varor eller tjänster lämnas ut mot vouchern är inte någon omsättning.

text: 4.2 Beskattningsunderlag

text: Beskattningsunderlaget när man byter en flerfunktionsvoucher mot varor eller tjänster ska beräknas med utgångspunkt i den ersättning som har betalats för vouchern. Om den som tar emot flerfunktionsvouchern saknar information om det beloppet ska det monetära värde som anges på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation vara ersättningen.

text: Det kan förekomma situationer när den som tar emot flerfunktionsvouchern mot varor eller tjänster saknar information om den ersättning som har betalats för vouchern och det inte finns något monetärt värde på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation. Då måste beskattningsunderlaget tas fram på annat sätt.

text: Enligt Skatteverkets bedömning ska den som tar emot flerfunktionsvouchern mot varor eller tjänster utgå från det verkliga värdet för varan eller tjänsten i de fall information om den ersättning som har betalats för vouchern saknas och det inte heller finns något monetärt värde på flerfunktionsvouchern eller i tillhörande dokumentation. Enligt Skatteverkets bedömning kan följande sätt användas för att komma fram till vad som är det verkliga värdet på motprestationen.

text: När varan eller tjänsten ingår i företagets normala tillhandahållanden, d.v.s. omsätts till en köpare enligt fastställda priser i pengar, ska beräkningen av beskattningsunderlaget utgå från det fastställda priset i pengar för varan eller tjänsten när denne tar emot flerfunktionsvouchern.

text: När varan eller tjänsten inte ingår i företagets normala tillhandahållanden, d.v.s. varan eller tjänsten säljs inte enligt fastställda priser i pengar, ska beräkningen av beskattningsunderlaget utgå från de kostnader, både direkta och indirekta, som tillhandahållaren har för att tillhandahålla de varor och tjänster som ges ut mot flerfunktionsvouchern.

text: 4.3 Oinlösta vouchrar

text: Skattskyldigheten inträder vid olika tidpunkter för enfunktionsvouchrar och flerfunktionsvouchrar.

text: För en enfunktionsvoucher inträder skattskyldigheten i samband med att en beskattningsbar person i eget namn överlåter vouchern.

text: För en flerfunktionsvoucher inträder skattskyldigheten i samband med att varor eller tjänster lämnas ut mot vouchern. När en beskattningsbar person i eget namn överlåter flerfunktionsvouchern inträder ingen skattskyldighet för den specifika överlåtelsen.

text: Enligt Skatteverkets bedömning ska oinlösta vouchrar hanteras utifrån en bedömning om skattskyldigheten har inträffat eller inte.

text: Skattskyldigheten för en enfunktionsvoucher har redan inträffat när sista datum för användande passerats utan att vouchern lösts in. Någon justering av tidigare redovisad mervärdesskatt ska inte göras när vouchern inte löses in före sista datum för användande. Skattskyldigheten har redan inträffat och även om enfunktionsvouchern inte använts har innehavaren av vouchern haft denna möjlighet.

text: Skattskyldigheten för en flerfunktionsvoucher har ännu inte inträffat när sista datum för användande passerats utan att vouchern lösts in. Även om ägaren till vouchern har haft en möjlighet att använda vouchern ska någon mervärdesskatt ändå inte redovisas enligt Skatteverkets bedömning. Detta eftersom den situation som ligger till grund för skattskyldighetens inträde inte inträffat.

text: 4.4 Distribution av flerfunktionsvouchrar

text: Om någon annan än den som gör den faktiska leveransen eller tillhandahållandet överlåter en flerfunktionsvoucher ska enligt förarbetena alla tjänster som kan identifieras vara föremål för beskattning.

text: Enligt Skatteverkets bedömning ska administrativa tjänster vid distribution av flerfunktionsvouchrar mervärdesbeskattas. De som tillhandahåller sådana tjänster är distributörerna av flerfunktionsvouchrar. Det kan t.ex. vara fråga om ett varuhus eller en tobakshandlare som agerar distributör. Köparen av den administrativa tjänsten är normalt den som överlåter vouchern till distributören. Köparen kan vara utställaren av vouchern eller en annan distributör.

text: Den ersättning som distributören får för den administrativa tjänsten som denne tillhandahåller är skattepliktig. Utgående skatt ska tas ut med 25 procent på beskattningsunderlaget och det är distributören som i normalfallet är skattskyldig.

text: Ersättningen för den administrativa tjänsten kan antingen ges i särskild ordning, fristående från ersättningen för vouchern, eller på sådant sätt att distributören får köpa vouchern för ett pris som understiger voucherns monetära värde, d.v.s. det värde vouchern representerar för slutkunden. Beskattningsunderlaget för den administrativa tjänsten utgörs av den ersättning, exklusive mervärdesskatt, som distributören får. Detta gäller oavsett om ersättningen ges i särskild ordning eller fås genom att vouchern får köpas för ett reducerat pris i förhållande till det monetära värde vouchern beräknas representera för slutkunden.

text: Ersättningen ska, för det fall ersättningen inte ges i särskild ordning, beräknas utifrån voucherns monetära värde minskat med det belopp som distributören har erlagt för vouchern. Enligt Skatteverkets bedömning utgör mellanskillnaden mellan voucherns monetära värde och av distributören betalat belopp ersättningen för tjänsten att administrera flerfunktionsvouchern.

text: Om en distributör vidaresäljer flerfunktionsvouchrar till en annan distributör ska ersättningen beräknas på motsvarande sätt. Detta innebär att en bedömning ska göras utifrån vouchrarnas monetära värde och det belopp som den köpande distributören betalat. Ersättningen ska beräknas på samma sätt oavsett om det är fråga om att de distribuerade vouchrarna säljs mellan olika distributörer innan försäljning sker till slutkund eller om det endast är fråga om distribution direkt till slutkund.

text: För det fall ett monetärt värde saknas får en särskild bedömning av vad som är beskattningsunderlaget för den administrativa tjänsten göras från fall till fall. Dock bör beräkningen utgå från ett uppskattat värde för vouchern. I dessa undantagsfall anser Skatteverket att det värde som en genomsnittskonsument skulle betala för vouchern kan ligga till grund för beräkningen av värdet för vouchern.

text: Exempel

text: En utställare av en flerfunktionsvoucher tillhandahåller en voucher till en distributör. Flerfunktionsvouchern har ett monetärt värde om 100 kronor angivit på vouchern. Distributören betalar 80 kronor för vouchern. Ersättningen för den administrativa tjänsten ska beräknas utifrån voucherns monetära värde minskat med det faktiska belopp som distributören betalar. Säljaren av den administrativa tjänsten är distributören och köparen är utställaren av vouchern. Ersättningen för att tillhandahålla den administrativa tjänsten är i detta fall 20 kronor (100 kronor – 80 kronor). Beskattningsunderlaget utgörs av ersättningen exklusive mervärdesskatt, d.v.s. 16 kronor (20 kronor minskat med mervärdesskatten om 4 kronor).

text: Om distributören (D 1) därefter säljer flerfunktionsvouchern vidare för 90 kronor till en annan distributör (D 2) ska ersättningen beräknas på samma sätt. Skillnaden mellan voucherns monetära värde (fortfarande 100 kronor) och den ersättningen som den andre distributören (D 2) erlägger (90 kronor) utgör den ersättning som den andra distributören (D 2) erhåller för den administrativa tjänsten. Säljaren av den administrativa tjänsten är D2 och köparen är D1. Ersättningen för den administrativa tjänsten är således i detta fall 10 kronor (100 kronor – 90 kronor). Beskattningsunderlaget utgörs av ersättningen exklusive mervärdesskatt, d.v.s. 8 kronor (10 kronor minskat med mervärdesskatten om 2 kronor).


doctype: stallningstagande

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 202 488735-18/111

publisher: Skatteverket

status: upphävt

title: Presumtioner för var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas, mervärdesskatt

org: skv

text: Nytt: 2023-05-26

type: stycke

text: Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Det ersätts av Skatteverkets ställningstagande 2023-05-26, dnr

text: 1 Sammanfattning

type: rubrik

text: Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster som tillhandahålls till en icke beskattningsbar person är omsatta inom landet om köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. För att avgöra var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas finns vissa presumtioner.

text: Presumtionerna innebär följande.

text: Om tillhandahållandet kräver att köparen är fysiskt närvarande på en specifik plats för att det ska kunna bli ett tillhandahållande presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på denna plats.

text: Om en tjänst säljs via en fast marklinje presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där den fasta marklinjen är installerad.

text: Om en tjänst säljs via ett mobilt nät presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i det land som identifieras genom det mobila landsnumret för det SIM-kort som används när tjänsterna tas emot.

text: Om en tjänst kräver en dekoder eller liknande anordning presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där dekodern eller liknande anordningen finns eller, om den platsen inte är känd, den plats dit programkortet skickas för att användas där.

text: Om någon av ovan angivna presumtioner inte kan tillämpas presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats som identifieras som sådan av säljaren med hjälp av två icke motstridiga bevis.

text: Från och med den 1 januari 2019 räcker det för säljaren att ha ett enda bevis för var köparen finns om säljarens omsättningar av de aktuella tjänsterna till icke beskattningsbara personer i andra EU-länder uppgår till högst 996 800 kronor. För att kunna tillämpa denna bevislättnad ska dock detta enda bevis vara antingen köparens faktureringsadress, IP-nummer, bankuppgifter, mobilt landsnummer eller platsen för köparens fasta marklinje via vilken tjänsten tillhandahålls denne.

text: Det finns möjlighet för säljaren att motbevisa de olika presumtionerna om det finns information som kan användas för att fastställa köparens faktiska plats. Skatteverket har också möjlighet att motbevisa en presumtion när det finns tecken på missbruk eller oegentligheter från säljarens sida.

text: Detta ställningstagande gäller från och med den 1 januari 2019 och ersätter vid denna tidpunkt det tidigare ställningstagandet ” Presumtioner för var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas, mervärdesskatt” daterat 2014-11-13, dnr

text: 131 622690-14/111

text: . Det nya ställningstagandet har tagits fram med anledning av ett tillägg i rådets genomförendeförordning

text: (EU) nr 282/2011

text: i dess lydelse från och med den 1 januari 2019 vilken framgår av förordning

text: (EU) nr 2017/2459

text: , genomförandeförordningen. För redovisningsperioder fram till den 1 januari 2019 ska det äldre ställningstagandet fortfarande tillämpas. Det nya ställningstagandet tydliggör när det räcker med ett bevis i stället för två icke motstridiga bevis.

text: 2 Frågeställning

text: Från och med den 1 januari 2019 införs i genomförandeförordningen en förenklad presumtion för företag som tillhandahåller telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster när omsättningen till icke beskattningsbara personer i andra EU-länder än Sverige inte överstiger 996 800 kronor per kalenderår.

text: Med anledning av denna ändring redogör Skatteverket för sin bedömning av hur de olika presumtionerna om köparens plats ska tolkas.

text: Detta ställningstagande gäller från den 1 januari 2019 och ersätter vid denna tidpunkt det tidigare ställningstagandet ” Presumtioner för var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas, mervärdesskatt” daterat 2014-11-13, dnr

text: 131 622690-14/111

text: . Det nya ställningstagandet har tagits fram med anledning av ett tillägg i genomförandeförordningen. För redovisningsperioder fram till den 1 januari 2019 ska det äldre ställningstagandet fortfarande tillämpas. Det nya ställningstagandet redogör för när det räcker med ett bevis i stället för två icke motstridiga bevis.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Telekommunikationstjänster, radio- och tv-sändningar (sändningstjänster) och elektroniska tjänster som förvärvas av någon som inte är en beskattningsbar person är omsatta inom landet, om förvärvaren är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige (

text: 5 kap. 16 § mervärdesskattelagen

text: [1994:200], ML jämför

text: artikel 58 i rådets direktiv 2006/112/EG

text: om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

text: Om en säljare av telekommunikationstjänster, sändningstjänster eller elektroniska tjänster tillhandahåller sådana tjänster på en plats som exempelvis en telefonhytt, en telefonkiosk, en surfpunkt, ett internetkafé, en restaurang eller en hotellobby, där det krävs att mottagaren av tjänsten är fysiskt närvarande, presumeras att köparen finns på den platsen och att tjänsten faktiskt används och utnyttjas där. Om denna plats är på ett fartyg, luftfartyg eller ett tåg ska platsen anses belägen i persontransportens avgångsland (

text: artikel 24

text: a genomförandeförordningen).

text: Vid tillämpningen av artikel 58 i mervärdesskattedirektivet ska följande presumtioner gälla om det är telekommunikationstjänster, sändningstjänster eller elektroniska tjänster som säljs till en icke beskattningsbar person (

text: artikel 24

text: b i genomförandeförordningen).

text: Säljs tjänsterna via köparens fasta marklinje presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där den fasta marklinjen är installerad.

text: Säljs tjänsterna via mobila nät presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i det land som identifieras genom det mobila landsnumret för det SIM-kort som används när tjänsterna tas emot.

text: Om det är nödvändigt att använda en dekoder eller liknande anordning eller ett programkort och där det inte används någon fast marklinje presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där dekodern eller liknande anordning finns eller, om den platsen inte är känd, den plats dit programkortet skickas för att användas där.

text: Säljs tjänsterna under andra omständigheter än de som anges i punkterna a-c ovan och presumtionen i

text: artikel 24

text: a inte kan tillämpas presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats som identifieras som sådan av säljaren med hjälp av två icke motstridiga bevishandlingar.

text: Från och med den 1 januari 2019 införs en ny bestämmelse för säljare som har sådan försäljning av tjänster som omfattas av

text: artikel 24

text: b led d i genomförandeförordningen. När denna försäljning inte överstiger 100 000 euro eller motsvarande belopp i nationell valuta under innevarande eller föregående kalenderår räcker det för säljaren att ha en bevishandling enligt förteckningen i

text: artikel 24

text: f led a-e för att presumera var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. Denna bevishandling ska tillhandahållas av en person som medverkar i tillhandahållandet av tjänsterna men det ska inte vara säljaren eller köparen (

text: artikel 24

text: b andra stycket i genomförandeförordningen i dess lydelse enligt beslut den 5 december 2017).

text: En säljare kan motbevisa en sådan presumtion som anges i

text: artikel 24

text: a och 24b led a-c med hjälp av tre icke motstridiga bevishandlingar som visar att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas någon annanstans. En skatteförvaltning får motbevisa presumtionerna i

text: artikel 24

text: a och 24b om det finns tecken på missbruk eller oegentligheter från säljarens sida (

text: artikel 24

text: d i genomförandeförordningen).

text: Följande uppgifter kan särskilt användas som bevisning vid fullgörande av kraven i

text: artikel 24

text: b led d eller 24d (24f genomförandeförordningen).

text: Köparens faktureringsadress.

text: IP-adressen för den anordning som köparen använder eller valfri metod för geolokalisering.

text: Bankuppgifter, exempelvis platsen för det bankkonto som används för betalning eller den faktureringsadress för köparen som banken har.

text: Mobilt landsnummer (MCC) för den internationella identitet för mobilabonnent (IMSI) som lagras på det SIM-kort köparen använder.

text: Platsen för köparens fasta marklinje via vilken tjänsten tillhandahålls denne.

text: Andra kommersiellt relevanta uppgifter.

text: I förarbetena anges att ett grundläggande syfte med reglerna är att underlätta tillämpningen för företagen. Om säljaren inte vet, eller borde veta, om den sålda tjänsten förvärvas via ett mobilnät och tjänsten i stället skulle kunna förvärvas via köparens wifi-nät i dennes hem tillämpas presumtionen i

text: artikel 24

text: b led d i genomförandeförordningen (

text: prop. 2014/14:224 s. 72

text: Av förarbetena framgår att ändringen i genomomförandeförordningen har införts som en bevislättnad för företag vars omsättningar av de aktuella tjänsterna till köpare i andra EU-länder understiger 100 000 euro per år. Ändringen som ska tillämpas från och med den 1 januari 2019 är direkt tillämplig i Sverige (avsnitt 5.2 i

text: prop. 2017/18:295

text: EU-kommissionen har den 3 april 2014 publicerat förklarande anmärkningar (Explanatory Notes) som ska ses som en vägledning för hur bland annat

text: artiklarna 24

text: a-24b, 24 d och 24f i genomförandeförordningen ska tillämpas i praktiken.

text: 4 Bedömning

text: Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster som tillhandahålls till en icke beskattningsbar person är omsatta inom landet om köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige. För att förenkla bedömningen av var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas har det införts presumtioner i genomförandeförordningen som beskrivits i de förklarande anmärkningarna publicerade av EU-kommissionen den 3 april 2014.

text: Skatteverket anser att det som sägs i de förklarande anmärkningarna i huvudsak ska gälla vid tillämpningen av reglerna i ML. Det ska dock poängteras att den ändring som införs den 1 januari 2019 i genomförandeförordningen inte har behandlats i de förklarande anmärkningarna vilket innebär att de nya reglerna kan leda till en annan bedömning än vad som framgår av de förklarande anmärkningarna.

text: 4.1 Presumtioner för var köparen finns

text: Telekommunikationstjänster, sändningstjänster och elektroniska tjänster säljs vanligen på distans. Varje enskild försäljning kan vara av litet värde samtidigt som det ofta är fråga om ett mycket stort antal försäljningar. Olika presumtioner har därför tagits fram för att säljaren enkelt ska kunna avgöra var köparens finns. Köparen anses vara etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats som presumtionen pekar ut. Syftet är att hanteringen av mervärdesskatt ska kunna förenklas och medföra så lite administrativ belastning som möjligt för företagen.

text: De presumtioner som tagits fram kan delas in i två olika grupper. Den första gruppen presumtioner gäller när köparen är fysiskt närvarande på en bestämd plats i samband med att tjänsten tillhandahålls. Den andra gruppen presumtioner gäller när köparen inte behöver vara fysiskt närvarande, och benämns övriga presumtioner.

text: 4.1.1 Presumtioner när köparen är fysiskt närvarande på en bestämd plats (

text: artikel 24

text: a genomförandeförordningen)

text: Den första presumtionen gäller sådana situationer när köparen måste vara fysiskt närvarande på en specifik plats för att en tjänst ska kunna tillhandahållas. Om så är fallet innebär presumtionen att tjänsten är omsatt inom landet om den plats som tjänsten tillhandahålls på finns i Sverige. Köparen presumeras vara etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på denna plats. I annat fall är tjänsten omsatt utomlands. Presumtionen gäller oavsett om köparen är en beskattningsbar person eller en icke beskattningsbar person.

text: I genomförandeförordningen ges exempel på platser som kan omfattas av denna bestämmelse. Exemplen är en telefonhytt, en telefonkiosk, en surfpunkt, ett internetkafé, en restaurang eller en hotellobby. Detta är inte en uttömmande lista utan presumtionen ska även gälla för andra liknande platser.

text: Det är bara själva uppkopplingen på t.ex. ett internetkafé eller en surfpunkt som omfattas av presumtionen. Eventuella tjänster som användaren köper med hjälp av uppkopplingen omfattas inte. Sådana tjänster kallas här och i de förklarande anmärkningarna för OTT-tjänster (over the top-tjänster). Exempel på OTT-tjänster är spel på Internet eller inköp av en applikation som görs med hjälp av uppkopplingen. OTT-tjänster får bedömas med hjälp av de övriga presumtioner som beskrivs i avsnitt 4.1.2, vanligen genom presumtionen om två icke motstridiga bevis.

text: Den andra presumtionen som kräver köparens fysiska närvaro är när tillhandahållandet sker ombord på fartyg, luftfartyg eller tåg när en persontransport genomförs inom EU. I sådant fall ska det presumeras att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige om persontransportens avgångsland är Sverige. I annat fall är tjänsten omsatt utomlands. Tjänsten är dessutom omsatt utomlands om den tillhandahålls ombord på ett fartyg eller luftfartyg i utrikes trafik enligt

text: 5 kap. 1 § tredje stycket

text: ML. Även i detta fall gäller presumtionen bara själva uppkopplingen och inte OTT-tjänster. Även denna presumtion gäller oavsett om köparen är en beskattningsbar person eller en icke beskattningsbar person.

text: 4.1.2 Övriga presumtioner (

text: artikel 24

text: b genomförandeförordningen)

text: De fyra presumtionerna i denna bestämmelse gäller endast när köparen är en icke beskattningsbar person.

text: Via fast marklinje

text: Presumtionen innebär att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där den fasta marklinjen är installerad. Om en fast marklinje kopplad till köparen är installerad i Sverige är tjänsten omsatt inom landet.

text: Fast marklinje är komponenter som kopplas till ett nät som medger överföring och nedladdning (t.ex. bredband) och där det krävs installation av viss fast utrustning för att skicka/ta emot en signal. Begreppet omfattar därför alla slags kablar som används för att överföra data till eller från lokalerna (t.ex. koppartråd, fiberoptisk kabel, bredbandskabel) och satellit när detta förutsätter att en parabolantenn monterats på fastigheten.

text: Det ska i denna presumtion vara fråga om en fast marklinje kopplad till köparen. Detta innebär enligt Skatteverkets bedömning att wifi i köparens bostad kan utgöra fast marklinje om det är fråga om wifi kopplad till en fast marklinje i köparens bostad eller etablering. Är det fråga om en wifi-uppkoppling på annan plats än den där den fasta marklinjen kopplad till köparen finns omfattas inte de tjänster som säljs via denna uppkoppling av denna presumtion.

text: För att kunna tillämpa presumtionen ska säljaren veta att den fasta marklinjen använts vid tillhandahållandet av den aktuella tjänsten. Enligt Skatteverkets bedömning är det i huvudsak sådana tjänster som har direkt koppling till förbindelsen via den fasta marklinjen som omfattas av presumtionen, d.v.s. olika telekommunikationstjänster. Det är bara i undantagsfall som andra tjänster omfattas eftersom säljaren i andra fall inte vet att den aktuella tjänsten faktiskt tillhandahålls via fast marklinje kopplad till köparen. Presumtionen fast marklinje kan således bara tillämpas för OTT-tjänster om säljaren med säkerhet vet att en fast marklinje kopplad till köparen använts i samband med det specifika tillhandahållandet vilket endast bör inträffa i undantagsfall.

text: Via mobila nät

text: Presumtionen innebär att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas i det land som identifieras genom det mobila landsnumret för det SIM-kort som används när tjänsterna tas emot. Om köparens mobila nummer som används för att förvärva tjänsten börjar på 0046, landskoden för Sverige, är tjänsten omsatt inom landet.

text: Enligt Skatteverkets bedömning är det i huvudsak sådana tjänster som har en direkt koppling till förbindelsen till det mobila nätet som omfattas av presumtionen, d.v.s. olika telekommunikationstjänster. Endast i undantagsfall kan andra tjänster omfattas eftersom säljaren i andra fall inte vet att den aktuella tjänsten faktiskt tillhandahålls via köparens mobila nät.

text: Dekoder eller liknande anordning

text: Presumtionen innebär att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats där dekodern eller den liknande anordningen finns eller, om den platsen inte är känd, den plats dit programkortet skickas för att användas där. Om dekodern, programkortet eller annan anordning skickas till köparens adress i Sverige är tjänsten omsatt inom landet.

text: Presumtionen gäller inte om utrustningen säljs på ett sätt som gör att säljaren inte vet och inte heller borde veta var den kommer att användas eller om programkortet säljs till kunden utan att skickas till denne. I ett sådant fall får i stället presumtionen som kräver två icke motstridiga bevis tillämpas.

text: Övriga situationer – två icke motstridiga bevis

text: Denna presumtion ska användas när övriga presumtioner inte är tillämpbara. Presumtionen innebär att köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas på den plats som identifieras som sådan av säljaren med hjälp av två icke motstridiga bevis. Om säljaren har två icke motstridiga bevis som visar att köparen finns i Sverige är tjänsten omsatt inom landet.

text: Framförallt kommer presumtionen att tillämpas om säljaren under normala kommersiella förhållanden inte har information eller bevis som innebär att en särskild presumtion är tillämplig. Om en tjänst till exempel kan tillhandahållas via minst två olika kanaler, en fast marklinje eller ett mobilt nät, och säljaren inte vet och inte borde vetat vilken av dessa köparen faktiskt använder för att ta emot tjänsten ska säljaren välja presumtionen med två icke motstridiga bevis.

text: Enligt Skatteverkets bedömning är det tillräckligt att säljaren har tillgång till två icke motstridiga bevis som båda omfattas av det som i genomförandeförordningen kallats andra kommersiellt relevanta uppgifter. Det avgörande är att de två uppgifterna inte är motstridiga. Det kan dessutom vara fråga om andra uppgifter än de som angetts i de förklarande anmärkningarna. Det viktiga enligt Skatteverket är att de är relevanta för bedömningen av var köparen finns.

text: Dock kan inte två bevis som egentligen avser samma uppgift användas som mer än ett bevismedel. Därför kan till exempel inte köparens adress i kombination med köparens egencertifiering av sin adress anses vara två fristående bevis.

text: Skatteverket anser att för att bestämma beskattningsland så kan presumtionen med två icke motstridiga bevis tillämpas för samtliga sådana elektroniska tjänster som är OTT-tjänster även om säljaren i enstaka fall kan ha vetskap om att en fast marklinje kopplad till köparen eller mobilnät har tillämpats. Av de förklarande anmärkningarna framgår att syftet med bestämmelserna är att hanteringen av mervärdesskatt ska kunna automatiseras med så lite administrativ belastning som möjligt hos säljarna. Om en säljare genomgående använder presumtionen med två icke motstridiga bevis för en och samma köpare så anser Skatteverket att detta är godtagbart av förenklingsskäl för att avgöra om en tjänst är omsatt inom landet eller utomlands. Så kan vara fallet om säljaren har tagit in uppgifter om köparen i samband med att köparen registrerat sig som kund hos säljaren. Sådana uppgifter bör i normalfallet kunna användas även för efterföljande inköp.

text: Under vissa förutsättningar räcker det med ett bevis

text: Från och med den 1 januari 2019 räcker det för säljaren att ha ett enda bevis för var köparen finns om säljarens omsättningar av de aktuella tjänsterna till icke beskattningsbara personer i andra EU-länder uppgår till högst 100 000 euro eller motsvarande belopp i svenska kronor. Skatteverket anser att den omräkningskurs som gällde när rådets genomförendeförordning

text: (EU) nr 282/2011

text: i dess lydelse från och med den 1 januari 2019 beslutades ska tillämpas. Det innebär att omräkningskursen 9,968 ska tillämpas och gränsen i svenska kronor ska därför vara 996 800 kronor.

text: I dessa fall behövs inte två icke motstridiga bevis för att kunna presumera var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas utan det räcker med ett enda bevis. För att kunna tillämpa denna bevislättnad ska dock detta enda bevis vara något av följande.

text: Köparens faktureringsadress.

text: Om säljaren inte har tillgång till något av de bevis som anges i punkterna a-e ovan så kan inte denna bevislättnad tillämpas. Detta innebär att även om omsättningen av de aktuella tjänsterna inte uppgår till 100 000 euro eller 996 800 kronor så ska presumtionen om två icke motstridiga bevis tillämpas om säljaren vill använda sig av andra kommersiellt relevanta uppgifter som bevis.

text: Av genomförandeförordningen framgår att beviset ska tillhandahållas av annan i transaktionskedjan än säljaren eller köparen. Enligt Skatteverkets bedömning kan detta bevis tillhandahållas av t.ex. den som handhar det elektroniska nät som transaktionen utförs på eller betalningen. Enligt Skatteverkets uppfattning räcker det också med köparens faktureringsadress även om denna uppgift lämnats till säljaren av köparen.

text: 4.2 Andra kommersiellt relevanta uppgifter för bevisningen

text: Företag använder olika affärsmodeller och de uppgifter de samlar in om sina kunder kan vara olika. I genomförandeförordningen har det tagits med en lista över sådana uppgifter som är relevanta bevis för bedömningen av var köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. Listan är inte uttömmande utan även andra uppgifter kan vara relevanta som bevis. Även i de förklarande anmärkningarna har kommissionen exemplifierat vad som kan utgöra andra kommersiella uppgifter. Eftersom det endast är fråga om exemplifieringar kan även andra uppgifter användas som bevis om de är relevanta för bedömningen av var köparens finns.

text: Följande uppgifter är exempel på sådana som kan vara relevanta för bevisningen.

text: Unika betalningsmekanismer – det kan finnas betalningsmetoder som är unika för ett visst land och då kan detta vara till ledning.

text: Uppgifter i samband med konsumentens tidigare köp – om ett företag redan tidigare plockat fram olika uppgifter från kunden kan dessa uppgifter vara till ledning.

text: Försäljningsställe för presentkort – om en kund fysiskt köpt ett presentkort någonstans är det sannolikt att kunden finns i samma land som inköpsstället.

text: Landbegränsande presentkort – om ett presentkort bara kan användas i ett land kan detta vara till ledning.

text: Dokument från tredjepartsleverantörer av betaltjänster – använder man sig av fristående part vid betalningen så kan uppgifter från denna part vara relevanta för bevisningen.

text: Köparens egencertifiering – en kunds bekräftelse av sitt land skulle kunna ge vägledning.

text: 4.3 Motbevisning av presumtionerna

text: De olika presumtionerna är till för att ge säljaren vägledning om vilket land som har beskattningsrätten i situationer där det i praktiken nästan är omöjligt att fastställa köparens plats med säkerhet. Den bestämmelse som genomförandeförordningen är avsett att tolka innebär att tjänsten ska beskattas där köparen är etablerad, bosatt eller stadigvarande vistas. Om presumtionerna inte leder till ett riktigt resultat finns det under vissa förutsättningar en möjlighet att motbevisa dessa presumtioner.

text: En köpare kan inte motbevisa en presumtion. Det är endast säljaren som har denna rätt.

text: Om en annan presumtion än presumtionen om två icke motstridiga bevis använts kan presumtionen motbevisas med hjälp av tre icke motstridiga bevis. En säljare är dock aldrig skyldig att motbevisa en presumtion. Det innebär att även om det kan finnas bevis i det enskilda fallet på motsatsen kan säljaren bortse från de bevisen och besluta sig för att använda presumtionen när han ska fastställa köparens plats.

text: När det gäller motbevisning av presumtionen i

text: artikel 24

text: a genomförandeförordningen, d.v.s. den presumtion som gäller även för beskattningsbara personer, kan köparens VAT-nummer vara ett sådant bevis som kan användas. Även när VAT-nummer används krävs det två ytterligare bevis för att motbevisning av presumtionen ska kunna ske.

text: Skatteverket har möjlighet att motbevisa en presumtion men denna rätt är begränsad till fall när det finns tecken på missbruk eller oegentligheter från säljarens sida. Det ska således vara fråga om uppsåtlig handling eller underlåtenhet från säljarens sida. Är det fråga om genuina misstag kan Skatteverket inte motbevisa en presumtion. Det innebär också att om missbruket eller oegentligheterna beror på köparen kan Skatteverket inte motbevisa en presumtion med mindre än att Skatteverket kan visa på säljarens underlåtenhet genom att säljaren kände till eller borde ha känt till missbruket eller underlåtenheten.

type: stallningstagande


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 202 492052-17/111

nyckelord:
Inkomstskatt
Mervärdesskatt
Punktskatter och trafikskatter

title: Beskattningskonsekvenser för den som har en solcellsanläggning på sin villa eller fritidshus som är privatbostad

text: Nytt: 2020-11-10

text: Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Det ersätts av Skatteverkets ställningstagande 2020-11-10, dnr.

text: Nytt: 2019-11-28

text: Med anledning av en dom från Högsta förvaltningsdomstolen den 25 oktober 2019 (

text: HFD 2019 ref. 50

text: ) kommer Skatteverket att se över ställningstagandet. Se Skatteverkets rättsfallskommentar Avdragsrätt för ingående skatt avseende investering av solcellsanläggning för mer information.

text: Denna information gäller från och med den 1 januari 2018 och ersätter tidigare information med samma namn daterad den 31 januari 2017 ( dnr

text: 131 44574-17/111

text: ). Informationen har uppdaterats med anledning av ändrade bestämmelser om energiskatt och justeringarna innebär inga förändringar avseende övriga skatter.

text: Bor man i egen villa eller tillbringar man viss tid i sitt fritidshus och har en solcellsanläggning på en sådan byggnad gäller vad som sägs i denna information. Samma sak som gäller för egen villa eller fritidshus gäller om man har en solcellsanläggning på en garagebyggnad som finns på villafastigheten eller fritidshusfastigheten.

text: 1 Inkomstskatt

text: Solcellsanläggningen medför inte att man har näringsverksamhet. Inkomsterna beskattas i stället som kapitalinkomst enligt

text: 42 kap. 30 § inkomstskattelagen

text: som produkt från en privatbostad. I många fall blir det ingen inkomstskatt eftersom man varje år får ett schablonavdrag på 40 000 kr som dras av från de totala inkomsterna av varje fastighet.

text: 2 Energiskatt

text: Om solcellsanläggningen har en sammanlagd installerad toppeffekt av mindre än 255 kilowatt medför inte elproduktionen att den som har solcellsanläggningen (producenten) blir skattskyldig. Den som producerar elen ska alltså inte betala energiskatt, varken för egenförbrukad el eller för el som överförts till någon annan.

text: Om den som har solcellsanläggningen (producenten) förfogar över flera solcellsanläggningar ska anläggningarnas installerade toppeffekt läggas samman och tillsammans uppgå till mindre än 255 kilowatt för att detta ska gälla. Om den som har solcellsanläggningen (producenten) förfogar över en eller flera anläggningar i vilka el framställs från annan eller andra energikällor ska anläggningarnas effekt läggas samman. Då gäller andra effektgränser.

text: 3 Mervärdesskatt

text: 3.1 Registrering för mervärdesskatt

text: Även om verksamheten inte utgör näringsverksamhet vid inkomstbeskattningen ska en särskild bedömning göras när det gäller skyldighet att registrera sig för och betala mervärdesskatt. Säljer man varor och tjänster i en självständig ekonomisk verksamhet är man skyldig att registrera sig för och betala mervärdesskatt.

text: I domen

text: , Fuchs, har EU-domstolen kommit fram till att försäljning av el från en solcellsanläggning som befinner sig på eller i anslutning till en privatbostad är en ekonomisk verksamhet när den el som produceras kontinuerligt levereras in på elnätet mot ersättning.

text: Det är alltså en ekonomisk verksamhet när en solcellsanläggning installeras på en villa och man mot ersättning kontinuerligt säljer antingen all el eller endast överskottselen in på elnätet.

text: Den som har en begränsad försäljning kan omfattas av skattebefrielse och ska därmed inte registrera sig för och betala mervärdesskatt. Försäljningen omfattas av skattebefrielse när den totala försäljningen, av el och annan försäljning, inom landet under innevarande beskattningsår och under vart och ett av de två närmast föregående beskattningsåren är högst 30 000 kronor exklusive mervärdesskatt.

text: 3.2 Avdragsrätt för ingående mervärdesskatt

text: 3.2.1 När försäljningen omfattas av skattebefrielse

text: Om försäljningen av el omfattas av skattebefrielse finns inte någon avdragsrätt för ingående mervärdesskatt. Vid övergång från beskattad till skattebefriad verksamhet kan jämkningskonsekvenser uppkomma. Det kan innebära en skyldighet att återbetala viss tidigare avdragen ingående mervärdesskatt.

text: 3.2.2 När försäljningen ska beskattas

text: Sverige har ett avdragsförbud för ingående mervärdesskatt för stadigvarande bostad (

text: 8 kap. 9 § mervärdesskattelagen

text: ). Avdragsförbudet omfattar inte endast förvärv till en byggnad, såsom inredning, reparationer och dylikt utan även sådant som har en anknytning till det stadigvarande boendet. Då solcellsanläggningen ska leverera el till en byggnad som har karaktären av stadigvarande bostad krävs det att den uteslutande används i en ekonomisk verksamhet för att avdragsförbudet inte ska bli tillämpligt (se rättsfallen

text: RÅ 2003 ref. 100

text: I-II och

text: RÅ 2002 ref. 67

text: I det fall en solcellsanläggning på en villa används i en ekonomisk verksamhet som ska beskattas beror avdragsrätten på om man mot ersättning säljer all producerad el eller endast överskottselen in på elnätet.

text: Exempel 1:

text: Endast överskottsel säljs till ett elhandelsföretag. En del av den producerade elen konsumeras direkt för boendet. Utgående mervärdesskatt redovisas endast för den överskottsel som säljs.

text: Eftersom anläggningen också betjänar boendet i det här fallet så används den inte uteslutande i den ekonomiska verksamheten. Avdragsrätt för ingående mervärdesskatt finns därmed inte för någon del för anläggningen.

text: Exempel 2:

text: All producerad el levereras in på elnätet (d.v.s. all el säljs till ett elhandelsföretag). Utgående mervärdesskatt redovisas för all försäljning.

text: Den el som ska förbrukas i bostadsfastigheten måste man köpa tillbaka från elhandelsföretaget och betala mervärdesskatt för. I sådant fall används anläggningen uteslutande i den ekonomiska verksamheten. Avdragsrätt finns då för förvärvet av anläggningen.

text: 4 F-skatt

text: Även i de fall registrering för mervärdesskatt ska ske för försäljning av el från en solcellsanläggning på villa etc. kan man inte få F-skatt för sådan verksamhet, eftersom man inte bedriver näringsverksamhet. Det är inte fråga om ersättning för arbete och då spelar det inte heller någon roll ur beskattningssynpunkt om man har F-skatt för annan verksamhet.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 202 492055-17/111

title: Beskattningskonsekvenser för den som har en solcellsanläggning på sin jordbruksfastighet

text: Nytt: 2020-11-10

text: Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Det ersätts av Skatteverkets ställningstagande 2020-11-10, dnr.

text: Nytt: 2019-11-28

text: Med anledning av en dom från Högsta förvaltningsdomstolen den 25 oktober 2019 (

text: HFD 2019 ref. 50

text: ) kommer Skatteverket att se över ställningstagandet. Se Skatteverkets rättsfallskommentar Avdragsrätt för ingående skatt avseende investering av solcellsanläggning för mer information.

text: Denna information gäller från och med den 1 januari 2018 och ersätter tidigare information med samma namn daterad den 30 juni 2017 ( dnr

text: 202 261785-17/111

text: Informationen har uppdaterats med anledning av ändrade bestämmelser om energiskatt och justeringarna innebär inga förändringar avseende övriga skatter.

text: Beskattningskonsekvenserna för den som sätter upp en solcellsanläggning på sin jordbruksfastighet beror på var den del av anläggningen som består av solcellerna är placerad och var elen förbrukas. Det har också betydelse om producenten förbrukar elen själv eller om elen överlåts. För energiskatten har även anläggningens installerade toppeffekt betydelse.

text: 1 Inkomstskatt

text: Ett småhus med tillhörande tomtmark på en lantbruksenhet räknas som en privatbostadsfastighet om småhuset till övervägande del används för eget eller närståendes boende (privatbostad). Övrig del av fastigheten är en näringsfastighet. Inkomstbeskattningen styrs av på vilken del av jordbruksfastigheten som solcellerna är placerade.

text: Om solcellerna är placerade på den delen som är privatbostadsfastighet, ska inkomsterna från försäljning av el beskattas som inkomst av kapital. Beskattning sker endast för den delen av de sammanlagda inkomsterna från privatbostaden som överstiger 40 000 kr.

text: Om solcellerna är placerade på den delen som är näringsfastighet, t.ex. en ekonomibyggnad, ska inkomsterna från försäljning av el beskattas som inkomst av näringsverksamhet. Uttag av el som förbrukas i privatbostaden på en lantbruksenhet ska också tas upp som näringsinkomst. Avdrag för värdeminskning och reparation och underhåll får göras i näringsverksamheten. Avdrag görs antingen enligt byggnads- eller inventariereglerna, se Skatteverkets ställningstagande ”Solcellsanläggningar på näringsfastighet”, 2014-11-12, dnr

text: 131 622261-14/111

text: 2 Energiskatt

text: 2.1 Solcellsanläggning med en sammanlagd installerad toppeffekt av mindre än 255 kilowatt

text: Den som producerar el i en solcellsanläggning med en sammanlagd installerad toppeffekt av mindre än 255 kilowatt och inte förfogar över några andra elproduktionsanläggningar är inte skattskyldig. Den som producerar elen ska alltså inte betala energiskatt, varken för egenförbrukad el eller för el som överförts till någon annan.

text: 2.2 Producenten förfogar över en eller flera solcellsanläggningar med en sammanlagd installerad toppeffekt av 255 kilowatt eller mer

text: El som produceras i en solcellsanläggning med en sammanlagd installerad toppeffekt av 255 kilowatt eller mer är skattepliktig. Detsamma gäller el som produceras i en solcellsanläggning med en sammanlagd installerad toppeffekt av mindre än 255 kilowatt om producenten förfogar över flera anläggningar som tillsammans har en sammanlagd installerad toppeffekt om 255 kilowatt eller mer. Producenten är skattskyldig och ska anmäla sig för registrering hos Skatteverket. Producenten ska betala energiskatt för den el som denne förbrukar, både den el som producenten producerat och den el som producenten köpt. El som förbrukats för produktion av el är inte skattepliktig.

text: För el som framställts i en solcellsanläggning med en sammanlagd installerad toppeffekt av mindre än 255 kilowatt och som inte överförts till det koncessionspliktiga elnätet får producenten göra avdrag med skillnaden mellan gällande skattesats och 0,5 öre per förbrukad kilowattimme el. Även den som omfattas av avdragsrätten är skattskyldig och ska anmäla sig för registrering hos Skatteverket.

text: Om producenten förfogar över en eller flera andra anläggningar i vilka el produceras från annan eller andra energikällor ska alla anläggningarnas effekt läggas samman. Då gäller andra effektgränser som framgår av

text: 11 kap.

text: och

text: 10 §§

text: lagen (

text: ) om skatt på energi.

text: 3 Mervärdesskatt

text: 3.1 Skattskyldighet

text: Den som installerar en anläggning för produktion av el och har avtal om att antingen all el eller endast överskottsel ska levereras ut på nätet mot ersättning bedriver en självständig ekonomisk verksamhet. Det innebär att en sådan elproducent är skyldig att registrera sig för och betala mervärdesskatt. Skattskyldigheten gäller oavsett om elen produceras i ett vindkraftverk, i en solcellsanläggning eller på annat sätt. Det har ingen betydelse om den fastighet som anläggningen är installerad på är en privatbostadsfastighet eller en näringsfastighet.

text: Den som har en begränsad försäljning kan omfattas av skattebefrielse och ska därmed inte registrera sig för och betala mervärdesskatt. För att omfattas av skattebefrielse ska den totala försäljningen, av el och annan försäljning, inom landet under innevarande beskattningsår och under vart och ett av de två närmast föregående beskattningsåren vara högst 30 000 kronor exklusive mervärdesskatt.

text: Mer information om skattskyldigheten finns i Skatteverkets ställningstagande ”Skattskyldighet för mikroproducenter av el, mervärdesskatt”, 2017-05-10, dnr

text: 131 205136-17/111

text: Om verksamheten omfattas av skattebefrielse finns inte någon avdragsrätt för ingående mervärdesskatt. Vid övergång från beskattad till skattebefriad verksamhet kan därför jämkningskonsekvenser uppkomma. Det kan innebära en skyldighet att återbetala viss tidigare avdragen mervärdesskatt.

text: 3.2.2 När försäljningen ska beskattas

text: När en vara eller en tjänst köps in för att användas till en verksamhet som medför skattskyldighet så finns i normalfallet avdragsrätt för ingående mervärdesskatt på inköpet.

text: Avdragsrätten begränsas dock om inköpet avser stadigvarande bostad.

text: Som regel menas med stadigvarande bostad en byggnad som är inrättad för boende (byggnadens karaktär). Även användningen har betydelse vid bedömningen av om byggnaden omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad eller inte.

text: Avdragsrätten för ingående mervärdesskatt på inköp och drift av solcellsanläggningen beror på vad anläggningen ska leverera el till. Det har ingen betydelse om den fastighet som anläggningen är installerad på är en privatbostadsfastighet eller en näringsfastighet.

text: Avdragsrätten bedöms enligt följande exempel.

text: All el som produceras i anläggningen levereras in på elnätet mot ersättning. Anläggningen kommer då i sin helhet att användas i en verksamhet som medför skattskyldighet. Därmed finns full avdragsrätt för ingående mervärdesskatt.

text: Anläggningen är installerad på en ekonomibyggnad och ska leverera el både till en mangårdsbyggnad och till en ekonomibyggnad där det bedrivs en verksamhet som medför skattskyldighet. Endast överskottsel ska säljas till ett elhandelsföretag. Eftersom anläggningen inte bara ska leverera el till en byggnad som omfattas av avdragsförbudet för stadigvarande bostad finns delvis avdragsrätt. Det blir samma bedömning om anläggningen istället installerats på mangårdsbyggnaden eller på annan plats på jordbruksfastigheten för att leverera el till båda byggnaderna.

text: Anläggningen är installerad på en mangårdsbyggnad och ska leverera el enbart till mangårdsbyggnaden. Byggnaden är stadigvarande bostad. Endast överskottsel ska säljas till ett elhandelsföretag. Syftet med installationen får anses vara att anläggningen ska leverera el till byggnaden. Eftersom anläggningen kommer att leverera el till en byggnad som avser stadigvarande bostad gäller avdragsförbudet för stadigvarande bostad. Ingen avdragsrätt finns. Det blir samma bedömning om anläggningen istället installeras på ekonomibyggnaden eller på annan plats på jordbruksfastigheten för att enbart leverera el till mangårdsbyggnaden.

text: Mer information om avdragsrätten finns i Skatteverkets ställningstagande ”Avdragsrätten vid inköp och installation av en solcellsanläggning för mikroproduktion av el; Mervärdesskatt”, 2015-12-01, dnr

text: 131 603903-15/111