text: Med naturgassystemet avses det system av naturgasnät som består av naturgasnät i flera länder, däribland Sverige och Danmark, som är sammankopplade med varandra.

text: Med det svenska naturgasnätet avses i detta dokument det västsvenska naturgasnätet (inklusive distributionsnät) som är sammankopplat med det danska naturgasnätet.

text: Med en motsvarande mängd gas avses i detta dokument samma volym vid samma temperatur och tryck.

text: Skatteverkets ställningstagande Gas som matas ut från ett naturgasnät i ett annat EU-land och transporteras till Sverige kan anses vara biogas enligt lagen om skatt på energi (28 februari 2018, dnr

text: 202 99897-18/111

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-295211

status: upphävt

text: Nytt: 2024-06-26

text: Detta ställningstagande ersätts av Gas som för en godkänd lagerhållares räkning anses ha förts in till Sverige via rörledning från Danmark, 2024-06-24, dnr.

text: 1 Sammanfattning

text: Skatteverket anser att följande ska gälla vid tillämpningen av lagen (

text: ) om skatt på energi (LSE) avseende gas som en godkänd lagerhållare förvärvat i ett annat land och som utanför Sverige matats in på naturgassystemet. 1

text: För att gasen för lagerhållarens räkning ska kunna anses ha förts in på det svenska naturgasnätet 2 via kopplingen till det danska naturgasnätet förutsätts

text: att en motsvarande mängd gas 3 med anledning av förvärvet varit tillgänglig att för lagerhållarens räkning matas ut från en uttagspunkt på det svenska naturgasnätet, och

text: att lagerhållaren, någon annan för lagerhållarens räkning eller någon i ett tidigare förvärvsled har ingått avtal som tillsammans innebär en rätt att utnyttja kapacitet i naturgassystemet för transport av gas både på det svenska naturgasnätet och på samtliga de naturgasnät som sammanbinder inmatningsplatsen utanför Sverige med det svenska naturgasnätet.

text: Skatteverket anser att följande ska gälla vid tillämpningen av LSE avseende sådan gas som för lagerhållarens räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet.

text: Om gasen med hjälp av inköpsavtal m.m. kan härledas tillbaka till en inmatning på naturgassystemet av en motsvarande mängd gas av en viss typ, anses gasen vara av denna typ. I annat fall anses gasen vara naturgas. Bedömningen ska följa gasen vid fördelningen enligt 2 kap. 2 a § LSE.

text: Skatteverket anser att sådan gas som vid tillämpningen av bestämmelserna i 2 kap. 2 a § LSE anses vara biogas, ska anses vara biogas även vid tillämpningen av 6 a kap. 2 c § och 7 kap. 3 och 4 §§ LSE. Huruvida skattebefrielse för biogas kan medges enligt de sistnämnda bestämmelserna beror på om de villkor som gäller för respektive skattebefrielse är uppfyllda, t.ex. avseende krav på hållbarhetsbesked.

text: I Sverige finns i nuläget inget ursprungsregister avseende biogas. Det saknas därför möjlighet att överföra ett utländskt biogascertifikat till ett svenskt biogasregister. Det finns inte heller några särskilda bestämmelser i LSE om att en godkänd lagerhållare med stöd av ett utländskt biogascertifikat ska kunna betrakta förvärvad naturgas som biogas vid beskattningen av gasen enligt LSE. I nuläget saknas därmed förutsättningar för ett sådant skattemässigt utbyte vid tillämpningen av LSE.

text: Ställningstagandet ersätter ställningstagandet Vilken gas som för en godkänd lagerhållares räkning ska anses ha förts in till Sverige via rörledning från Danmark (3 juni 2014, dnr

text: 131 321439-14/111

text: ). Jämfört med det ersatta ställningstagandet görs vissa justeringar i förtydligande syfte. Dessa justeringar innebär alltså inte någon ändring av Skatteverkets inställning avseende tillämpningen av LSE jämfört med det ersatta ställningstagandet. Jämfört med det ersatta ställningstagandet tar Skatteverket ställning i ytterligare två frågor avseende tillämpningen av LSE. Båda frågorna avser gas som för en godkänd lagerhållares räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet.

text: 2 Frågeställning

text: 2.1 Bakgrund

text: Naturgasnät i flera länder, däribland Sverige och Danmark, är sammankopplade med varandra till ett system av naturgasnät (i detta dokument benämnt naturgassystemet ). Strukturen för handel med och transport av gas inom naturgassystemet gör det möjligt att av gasproducenter eller mellanhänder köpa olika typer av gas som matas in på naturgassystemet och sedan ta ut gas vid den uttagspunkt på naturgassystemet där man har behov av gas.

text: Gasen i ett naturgasnät utgörs av den gas som matats in på naturgasnätet av en eller flera aktörer och kan bestå av olika komponenter, t.ex. naturgas och biogas. Hur stor andel som respektive gaskomponent utgör av gasen i naturgasnätet kan variera över tid och på olika delar av naturgasnätet. Gasköparen kan vara en förbrukare eller en mellanhand som sedan säljer gasen vidare till en förbrukare eller till en annan mellanhand. Aktörerna ingår avtal om rätt att utnyttja kapacitet i de olika delarna av naturgassystemet för transport av gasen. Rätten att utnyttja transportkapacitet i det svenska naturgasnätet följer av det s.k. balansansvarsavtalet. Balansansvarsavtal avseende en uttagspunkt hos en godkänd lagerhållare eller dennes kund kan ingås av lagerhållaren eller av någon annan. Om någon annan än lagerhållaren åtagit sig balansansvaret kan avtalet om rätt att utnyttja transportkapacitet sägas ha ingåtts för lagerhållarens räkning.

text: Gasflödet i kopplingen mellan det svenska naturgasnätet och det danska naturgasnätet behöver inte alltid motsvara den landsöverskridande handeln med gas. Gas som någonstans i Sverige matats in på det svenska naturgasnätet kan säljas till en kund som med anledning av förvärvet kan ta ut en motsvarande mängd gas vid en uttagspunkt på t.ex. det danska naturgasnätet, utan att gasflödet i kopplingen mellan det svenska naturgasnätet och det danska naturgasnätet går från Sverige till Danmark. Inmatningen på naturgasnätet i Sverige medför i sådana fall i stället en minskning i motsvarande mån av behovet av inflöde till Sverige via kopplingen till det danska naturgasnätet för att täcka utmatningen av gas vid uttagspunkterna på det svenska naturgasnätet.

text: Det går inte att fastställa exakt vilken gas som förs in till Sverige via kopplingen mellan det svenska naturgasnätet och det danska naturgasnätet och inte heller exakt vilken gas som matas ut vid en viss uttagspunkt på det svenska naturgasnätet.

text: 2.2 Frågorna

text: Om både biogas och andra skattepliktiga gasformiga bränslen levereras via rörledning ska skatt beräknas särskilt för vart och ett av bränslena enligt 2 kap. 2 a § LSE. Denna bestämmelse omfattar bl.a. leveranser av gas via det svenska naturgasnätet.

text: Följande frågor om tillämpningen av LSE uppkommer när en godkänd lagerhållare förvärvat gas som utanför Sverige matats in på naturgassystemet.

text: Under vilka förutsättningar ska gasen för lagerhållarens räkning kunna anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet?

text: Om gasen för lagerhållarens räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet: Av vilken typ ska gasen anses vara?

text: Om det är biogas som för lagerhållarens räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet: Kan gasen anses vara biogas även enligt de skattebefrielsebestämmelser som gäller specifikt för biogas?

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Den som godkänts som lagerhållare enligt 4 kap. 15 § LSE är skattskyldig för energiskatt, koldioxidskatt och svavelskatt på vissa bränslen, bl.a. naturgas och biogas (4 kap. 12 § 1 LSE). För en godkänd lagerhållare inträder skattskyldigheten bl.a. när lagerhållaren förbrukar sådana bränslen eller levererar sådana bränslen till en köpare som inte är godkänd lagerhållare (5 kap. 3 § 3 LSE).

text: Om både biogas och andra skattepliktiga gasformiga bränslen levereras via rörledning, ska skatt beräknas särskilt för vart och ett av bränslena. Den skattskyldige får utifrån avtal eller vid egenförbrukning fördela vart och ett av bränslena mellan olika användningsområden. Bränslen som inte har fördelats utifrån avtal eller vid egenförbrukning ska av den skattskyldige fördelas mellan olika användningsområden i förhållande till den andel av de bränslen som tillförts rörledningen av den skattskyldige eller för hans räkning (2 kap. 2 a § LSE).

text: I förarbetena till 2 kap. 2 a § LSE uttalas följande:

text: ”Uttrycket beräkningen av skatt har en vidare innebörd än själva skattesatserna och omfattar hela beskattningsordningen, som t.ex. avdragsmöjligheter. En av dessa är rätten till avdrag för skatt på biogas enligt 7 kap. 4 §.

text: När skattskyldigheten inträder för bränslena regleras i 5 kap. 3 § 3. De bränslemängder som den skattskyldige redovisar i sin deklaration måste motsvara de bränslemängder som den skattskyldige själv matat in i rörledningen eller någon annan tillfört rörledningen för den skattskyldiges räkning.” (

text: prop. 2009/10:144 s. 35

text: I LSE finns flera bestämmelser om skattebefrielse som gäller specifikt för biogas (6 a kap. 2 c § LSE samt 7 kap. 3 och 4 §§ LSE). Skattebefrielsen medges endast om vissa förutsättningar är uppfyllda. Förutsättningarna saknar dock betydelse för den aktuella frågan om skattebefrielse.

text: 4 Bedömning

text: 4.1 Utgångspunkter för bedömningen

text: För en godkänd lagerhållare inträder skattskyldigheten inte vid den tidpunkt då gasen förs in till Sverige utan skjuts upp till en senare tidpunkt enligt bestämmelserna i 5 kap. 3 § 3 LSE. Av 2 kap. 2 a § LSE framgår att skatten ska beräknas särskilt för vart och ett av bränslena när både biogas och andra skattepliktiga gasformiga bränslen levereras via rörledning. Av förarbetena till bestämmelsen framgår att den särskilda beräkningen omfattar hela beskattningsordningen, som t.ex. avdragsmöjligheter.

text: Det kan konstateras att det inte går att fastställa den exakta sammansättningen av den gas som förs in till Sverige via kopplingen mellan det svenska naturgasnätet och det danska naturgasnätet eller den gas som matas ut vid en viss uttagspunkt på det svenska naturgasnätet. Tillämpningen av bestämmelserna i LSE om beskattning av naturgas och biogas som levereras via rörledning måste således ske med utgångspunkt från en skattemässig bedömning.

text: 4.2 Förutsättningar för att gasen ska kunna anses ha förts in på det svenska naturgasnätet

text: Skatteverket anser att följande ska gälla vid tillämpningen av LSE avseende gas som en godkänd lagerhållare förvärvat i ett annat land och som utanför Sverige matats in på naturgassystemet.

text: För att gasen för lagerhållarens räkning ska kunna anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet förutsätts

text: att en motsvarande mängd gas med anledning av förvärvet varit tillgänglig att för lagerhållarens räkning matas ut från en uttagspunkt på det svenska naturgasnätet, och

text: 4.3 Av vilken typ ska den införda gasen anses vara?

text: Skatteverket anser att följande ska gälla vid tillämpningen av LSE avseende sådan gas som för en godkänd lagerhållares räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet.

text: Om gasen med hjälp av inköpsavtal m.m. kan härledas tillbaka till en inmatning på naturgassystemet av en motsvarande mängd gas av en viss typ, anses gasen vara av denna typ. I annat fall anses gasen vara naturgas. Detta ställningstagande görs mot bakgrund av att den allra största andelen av den gas som tillförs naturgassystemet är naturgas. Bedömningen ska följa gasen vid fördelningen enligt 2 kap. 2 a § LSE.

text: 4.4 Kan gasen omfattas av bestämmelserna om skattebefrielse för biogas?

text: Varken skattebefrielsen enligt 6 a kap. 2 c § LSE eller enligt 7 kap. 3 eller 4 § LSE är begränsad till sådan gas som faktiskt konstaterats vara biogas. De nämnda bestämmelserna kan även omfatta sådan gas som vid en skattemässig bedömning ansetts vara gasformig eller flytande biogas 4

text: 4.5 Ställningstagandet ersätter ställningstagandet med dnr

text: 131 321439-14/111

text: 131 321439-14/111

text: Jämfört med det ersatta ställningstagandet görs vissa justeringar för att ta hänsyn till följande omständigheter. Avtal om rätt att utnyttja transportkapacitet i naturgassystemet kan ingås av någon annan än den godkända lagerhållare som förvärvat gasen (se andra stycket i avsnitt 2.1). Gasflödet i kopplingen mellan det svenska naturgasnätet och det danska naturgasnätet behöver inte alltid motsvara den landsöverskridande handeln på naturgassystemet (se tredje stycket i avsnitt 2.1). Justeringarna med anledning av detta görs i förtydligande syfte och innebär alltså ingen ändring av Skatteverkets inställning avseende tillämpningen av LSE jämfört med det ersatta ställningstagandet.

text: Jämfört med det ersatta ställningstagandet tar Skatteverket ställning i ytterligare två frågor avseende tillämpningen av LSE. Båda frågorna avser gas som för en godkänd lagerhållares räkning anses ha förts in på det svenska naturgasnätet via kopplingen till det danska naturgasnätet. Den ena är frågan om av vilken typ den införda gasen ska anses vara när det inte går att fastställa vilken typ av gas som lagerhållaren förvärvat. Den andra är frågan om tillämpningen av de skattebefrielsebestämmelser som gäller specifikt för biogas.


doctype: stallningstagande

identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-2956586

publisher: Skatteverket

status: gällande

title: Tillfällig användning i samband med överföring av vara till Sverige, mervärdesskatt

org: skv

text: 1 Sammanfattning

type: rubrik

text: En gränsöverskridande transport av en vara till Sverige ska inte ses som en överföring av en vara om varan ska användas för tillhandahållande av tjänster här i Sverige och följande två kriterier är uppfyllda.

type: stycke

text: Varan ska ha transporterats från det land där den som tillhandhåller tjänsterna här i landet är etablerad.

text: Varan som transporterats till Sverige ska endast användas tillfälligt här i landet.

text: Det första kriteriet innebär att den beskattningsbara person som tillhandahåller tjänsterna här i landet ska ha transporterat varorna från sin verksamhet i det land där sätet eller ett fast etableringsställe finns.

text: Det andra kriteriet innebär att användningen av varan för tillhandahållande av tjänster ska kunna ses som tillfällig. För detta ska följande punkter vara uppfyllda.

text: Om användningen ska pågå under längre tid än tre år ska varans beskaffenhet beaktas för att avgöra om varan anses slutkonsumerad under användningen här i landet.

text: Vid tidpunkten för en ändrad användning kan en gränsöverskridande transport av en vara till Sverige ses som en överföring av varan även om den tidigare inte setts som en överföring av en vara på grund av att varan tillfälligt skulle användas för tillhandahållande av tjänster här i landet.

text: 2 Frågeställning

text: När kan en överföring av vara undantas från att ses som en överföring på grund av att varan endast tillfälligt ska användas för tillhandahållande av tjänster här i landet?

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: En beskattningsbar persons överföring av varor från den egna rörelsen till ett annat EU-land likställs med en leverans av varor mot ersättning, om inte annat följer av 5 kap. 15 §.

text: Med överföring av varor till ett annat EU-land avses, med undantag för de försändningar och transporter som anges i 5 kap. 13 § , varje försändning eller transport av materiell lös egendom som utförs

text: 1. av en beskattningsbar person eller för denna persons räkning,

text: 2. inom ramen för den beskattningsbara personens rörelse, och

text: 3. från det EU-land där varan finns till ett annat EU-land (

text: 5 kap. 12 § mervärdesskattelagen

text: [2023:200], ML, jämför

text: artikel 17.1 i rådets direktiv 2006/112/EG

text: om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

text: En sådan försändning eller transport av varor som avses i 5 kap. 12 § utgör inte en överföring av varor till annat EU-land om den avser tillfällig användning av varan i det EU-land där försändningen eller transporten avslutas, för tillhandahållanden av tjänster som görs av den beskattningsbara person som är etablerad i det EU-land som försändningen eller transporten avgick från (

text: 5 kap. 13 § 7

text: ML, jämför artikel 17.2 g i mervärdesskattedirektivet).

text: När någon av de förutsättningar som anges i 5 kap. 13 § inte längre uppfylls, anses varan ha överförts till ett annat EU- land i enlighet med 5 kap. 12 §. Överföringen anses i detta fall ske vid den tidpunkt då förutsättningen inte längre uppfylls (

text: 5 kap. 14 §

text: ML, jämför

text: artikel 17.3

text: mervärdesskattedirektivet).

text: Med unionsinternt förvärv av varor mot ersättning likställs en beskattningsbar persons användning inom ramen för den egna rörelsen av varor som sänts eller transporterats av den beskattningsbara personen eller för dennes räkning från ett annat EU-land där varorna

text: 1. producerats, utvunnits, bearbetats, köpts in,

text: 2. förvärvats genom ett unionsinternt förvärv i den mening som avses i artikel 2.1 b i mervärdesskattedirektivet, eller

text: 3. importerats till det andra EU-landet av den beskattningsbara personen inom ramen för rörelsen (

text: 5 kap. 23 § första stycket

text: ML, jämför artikel 21 i mervärdesskattedirektivet).

text: Det följer av själva strukturen och ordalydelsen av artikel 17 i mervärdesskattedirektivet att undantagen i

text: artikel 17.2

text: är uttömmande , och dessa ska därför tolkas restriktivt. Syftet med de övergångsbestämmelser om mervärdesskatt som är tillämpliga på handel inom gemenskapen och som införts genom direktivet är att flytta över skatteintäkten till den medlemsstat där de levererade varorna slutkonsumeras. Undantaget i artikel 17.2 f i samma direktiv ska därför bland annat tolkas med beaktande av detta syfte (

text: och

text: , Dresser-Rand, punkterna 27-28).

text: Det framgår av själva ordalydelsen i artikel 17.2 g i mervärdesskattedirektivet att det uttryckligen förutsätts att flera kumulativa villkor är uppfyllda för att den ska vara tillämplig, nämligen dels att bruket i destinationsmedlemsstaten av de varor som den berörda beskattningsbara personen har försänt eller transporterat för att tillhandahålla tjänster ska vara tillfälligt, dels att varan ska ha försänts eller transporterats från den medlemsstat där den beskattningsbara personen är etablerad (

text: , CHEP Equipment Pooling, punkt 39).

text: Det är endast överföring av en vara till en annan medlemsstat som utförs utan syfte att slutkonsumera varan, men i syfte att tillfälligt bruka varan i denna medlemsstat, som inte ska likställas med en gemenskapsintern leverans om övriga villkor är uppfyllda. Det skulle däremot strida mot såväl ordalydelsen i artikel 17.2 g i mervärdesskattedirektivet som mot kravet på en restriktiv tolkning och syftet med de övergångsbestämmelser om mervärdesskatt som är tillämpliga på handel inom gemenskapen att utsträcka tillämpningen av denna bestämmelse till situationer där bruket sker på obestämd tid eller under en längre tid eller där bruket leder till att varan i fråga förstörs (

text: , CHEP Equipment Pooling, punkterna 40-41).

text: Den hänskjutande domstolen kan vid bedömningen av om bruket av varorna är av tillfällig karaktär bland annat beakta villkoren i hyresavtalen som ingåtts mellan parterna och de aktuella varornas egenskaper (

text: , CHEP Equipment Pooling, punkt 44).

text: 4 Bedömning

text: När en beskattningsbar person inom ramen för sin rörelse transporterar en vara från ett EU-land till ett annat EU-land är det fråga om överföring av vara. En beskattningsbar persons överföring av vara från den egna rörelsen till ett annat EU-land likställs med en leverans av vara mot ersättning, d.v.s. en beskattningsbar transaktion. Användningen av de överförda varorna likställs med ett unionsinternt förvärv.

text: 4.1 Varan ska transporteras från det land där tillhandahållaren är etablerad

text: Det första kriteriet är att varan ska ha transporterats från det land där den som tillhandhåller tjänsterna här i landet är etablerad. Detta innebär att den beskattningsbara person som tillhandahåller tjänsterna här i landet ska ha transporterat varorna från sin verksamhet i det land där sätet eller ett fast etableringsställe finns.

text: Det räcker inte att den beskattningsbara personen köper in varorna i något annat EU-land där t.ex. den beskattningsbara personen av någon anledning är registrerad till mervärdesskatt och sedan transporterar varorna till Sverige. Transporten måste ske från det land där den beskattningsbara personen har sitt säte eller har ett fast etableringsställe.

text: 4.2 Varan ska endast användas tillfälligt här i landet

text: Det andra kriteriet är att användningen av varan för tillhandahållande av tjänster ska vara tillfällig. Vad som avses med att användningen ska vara tillfällig ska tolkas restriktivt och innebära att syftet inte får vara att varorna ska slutkonsumeras här i landet.

text: Skatteverket anser att samtliga nedanstående punkter ska vara uppfyllda för att användningen av varan för tillhandahållande av tjänster ska kunna ses som tillfällig.

text: Det ska vara klart redan när varan transporteras till Sverige att användningen av varan för tjänster här i landet kommer att vara tidsbegränsad. I de avtal om tjänster som varan ska användas till ska anges en sluttid för användningen eller om avtal saknas ska det framgå av annan handling att det finns en sluttid för användningen. Detta innebär att om ett avtal om tjänster gäller tillsvidare så kan användningen av varan för tillhandahållande av tjänster inte anses vara tillfällig. Detsamma gäller om man inte genom annan handling kan visa att det finns en sluttid för användningen.

text: Varan ska efter avtalstidens utgång antingen skickas tillbaka till det land där säljaren är etablerad eller till ett annat land. Detta för att om varan inte ska skickas från Sverige kommer varan att slutkonsumeras här i landet och då kan varan inte anses vara här i landet för tillfällig användning.

text: I och med att olika varor har olika livslängd och varan inte får slutkonsumeras här i landet så räcker det inte alltid med att det i de avtal om tjänster som varan ska användas till anges en sluttid för användningen. I de fall användningen ska pågå längre tid än tre år måste man därför även titta på varans beskaffenhet för att avgöra om varan ska anses slutkonsumerad under användningen här i landet.

text: Om en gränsöverskridande transport av en vara till Sverige inte har setts som en överföring av en vara på grund av att varan tillfälligt skulle användas för tillhandahållande av tjänster här i Sverige kan transporten i efterhand ses som en överföring av varan. Så är fallet om det blir en ändring i användningen. Ändringen kan bestå i att varan förstörs under tiden den är i Sverige eller att tiden för användningen av varan för tjänster ändras på ett sätt som innebär att varan kan anses slutkonsumerad här i landet. Vid sådan ändring ska det anses vara en överföring av vara vid den tidpunkt då ändringen sker. Det är vid denna tidpunkt som förutsättningarna för att inte se det som en överföring inte längre är uppfyllda.

type: stallningstagande


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-295692

title: Mervärdesskatt vid kundförluster med anledning av covid-19-pandemin

text: Nytt: 2021-01-20

text: Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Det ersätts av Skatteverkets ställningstagande 2021-01-20, dnr.

text: 1 Sammanfattning

text: Den pågående covid-19-pandemin påverkar många företag ekonomiskt inom olika delar av näringslivet vilket kan medföra att dessa företag inte kan betala sina leverantörer. Företag inom så gott som alla branscher kan i den nuvarande situationen komma att få sådana betalningsproblem.

text: Skatteverket anser därför att det under den nu pågående pandemin får anses sannolikt, och därmed kan presumeras, att köparen saknar möjlighet att betala sin skuld om samtliga följande förutsättningar är uppfyllda.

text: Köparen är en beskattningsbar person.

text: Fakturan utfärdas mellan den 1 februari 2020 - den 31 december 2020.

text: Det har gått minst 3 månader sedan fordran förföll till betalning.

text: En skriftlig betalningspåminnelse har skickats ut.

text: Säljaren och köparen är inte i intressegemenskap.

text: Under sådana omständigheter får säljaren sätta ned beskattningsunderlaget på grund av en kundförlust även om denne inte på något annat sätt har visat att köparen i fråga saknar betalningsförmåga. Om säljaren senare får helt eller delvis betalt från köparen är säljaren skyldig att åter redovisa skatten på den del av betalningen som har kommit in.

text: 2 Frågeställning

text: Den pågående covid-19-pandemin påverkar många företag ekonomiskt. Dessa företag har fått en kraftigt minskad försäljning vilket kan leda till att de får problem med att betala sina leverantörer.

text: Skatteverket har fått frågor om den rådande situationen är av sådan art att kraven kan mildras för när beskattningsunderlaget får sättas ned på grund av kundförluster.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Mervärdesskattelagen

text: och mervärdesskattedirektivet

text: Vid annan omsättning än uttag utgörs beskattningsunderlaget av ersättningen. Mervärdesskatten ska inte ingå i beskattningsunderlaget. Med ersättning förstås allt det som säljaren har erhållit eller ska erhålla från köparen eller tredje part (

text: 7 kap. 2 §

text: 3 §

text: och

text: 3 c §

text: mervärdesskattelagen

text: [1994:200], ML).

text: Om en förlust uppkommer på den skattskyldiges fordran som avser ersättning för en vara eller tjänst (kundförlust) får denne minska beskattningsunderlaget med beloppet av förlusten (

text: 7 kap. 6 § fjärde stycket

text: ML).

text: Om utgående skatt har redovisats och beskattningsunderlaget därefter minskar på grund av en kundförlust får den skattskyldige dra av ett belopp som är hänförligt till minskningen. Om en kundförlust har föranlett ett sådant avdrag och betalning därefter inflyter ska det avdragna beloppet i motsvarande mån redovisas igen (

text: 13 kap. 24 § första stycket

text: ML).

text: Vid avbeställning, hävning, icke godkännande, helt eller delvis utebliven betalning eller nedsättning av priset efter det att transaktionen har ägt rum, ska beskattningsunderlaget sättas ned i motsvarande omfattning på de villkor som medlemsstaterna bestämmer. Om betalningen helt eller delvis uteblir får medlemsstaterna avvika från denna bestämmelse (artikel

text: och

text: i rådets direktiv 2006/112/EG om ett gemensamt system för mervärdesskatt, mervärdesskattedirektivet).

text: Någon justering av det ursprungliga avdraget ska inte ske efter att mervärdesskattedeklarationen har lämnats i fall då transaktioner förblir helt eller delvis obetalda (artikel 185.1, 185.2 och 186 i mervärdesskattedirektivet).

text: 3.2 Rättspraxis

text: En av mervärdesskattens väsentliga egenskaper är att denna skatt är exakt proportionell mot priset för de berörda varorna och tjänsterna (

text: och

text: , Tulica, punkten 38).

text: Till skillnad från icke godkännande eller avbeställning innebär utebliven betalning inte att parterna försätts i den situation de ursprungligen befann sig i. Om betalningen helt eller delvis uteblir utan icke godkännande eller avbeställning är köparen fortfarande skyldig att betala det avtalade priset. Unionslagstiftaren har därför låtit varje medlemsstat själv bestämma om utebliven betalning ska ge rätt till nedsättning av beskattningsunderlaget i motsvarande omfattning på de villkor som medlemsstaten bestämmer (

text: , Lombard Ingatlan Lizing, punkten 29).

text: Begreppet ”utebliven betalning” i artikel 90 i mervärdesskattedirektivet ska tolkas på samma sätt som begreppet ”fall då transaktionen helt eller delvis blir obetald” i

text: artikel 185.2 i direktivet

text: , T – 2, punkten 41).

text: 4 Bedömning

text: En grundläggande princip inom mervärdesskatten är att skatten ska vara proportionell mot den ersättning som säljaren faktiskt har fått eller ska få. Beskattningsunderlaget får därför sättas ned om det uppkommer en förlust på säljarens fordran som avser ersättning för en vara eller en tjänst (kundförlust).

text: Vid en kundförlust får säljaren sätta ned beskattningsunderlaget utan att utfärda en kreditnota. Köparen behöver inte heller justera sitt gjorda avdrag för ingående skatt. Om betalning kommer in i efterhand är säljaren skyldig att åter redovisa skatten på den del av betalningen som kommit in.

text: För att få sätta ned beskattningsunderlaget på grund av en kundförlust ska säljaren göra sannolikt att denne inte kommer att få betalt för sin fordran. Detta kan bero på att kunden saknar betalningsförmåga eller, i undantagsfall, att fordran av andra skäl i praktiken är omöjlig att driva in.

text: Köparen är en beskattningsbar person.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-2957830

title: Ställningstagandet ”Investeringsguld omarbetas till dentalguld” ska inte längre tillämpas

text: Ställningstagandet ”Investeringsguld omarbetas till dentalguld”, daterat den 18 maj 2005, dnr

text: 130 285713-05/111

text: , ska inte längre tillämpas.

text: Ställningstagandet handlar om dentalguld som framställs av kundens investeringsguld och frågan om tillhandahållandet till kunden är en omarbetningstjänst eller leverans av en vara. Dentalguld används främst för att göra anpassade tandkronor. I maj 2021 började ett nytt regelverk gälla för medicintekniska produkter (Europaparlamentets och rådets förordning [EU] 2017/745 om medicintekniska produkter, MDR). Det nya regelverket gäller bland annat för specialanpassade tandtekniska produkter såsom kronor och broar. De nya reglerna innebär större krav på tillverkare av sådana produkter vad gäller säkerhet och prestanda.

text: Det som framgår av ställningstagandet är sådan information som är inaktuell eftersom sådana transaktioner inte längre förekommer inom tandtekniken med hänsyn till teknikutvecklingen och kraven enligt MDR. Det finns därför inte längre skäl att ha kvar ställningstagandet.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-2971032

title: Skattereduktion för grön teknik – installation av batteri som helt eller delvis används för att lagra egenproducerad el

text: 1 Sammanfattning

text: Detta ställningstagande ersätter ställningstagandet Skattereduktion för grön teknik - Installation av batteri som uteslutande eller så gott som uteslutande används för att lagra egenproducerad el, dnr

text: , 2024-01-25 .

text: Skattereduktion kan medges för installation av system för lagring av egenproducerad elenergi (batterier) om systemet är kopplat till en anläggning för egenproduktion av förnybar el.

text: För att skattereduktion ska kunna medges för installation av batteri krävs att de installerade batterierna helt eller delvis används för att lagra egenproducerad el.

text: Att batterierna till viss del utnyttjas till stödtjänster eller elprisarbitrage påverkar inte rätten till skattereduktion.

text: 2 Frågeställning

text: Fråga har uppkommit om skattereduktion för installation av batterier kan medges även om batterierna, förutom att lagra egenproducerad el, till viss del utnyttjas till stödtjänster eller elprisarbitrage.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Som installation av grön teknik räknas installation som är hänförlig till ett småhus eller en ägarlägenhet som ägs av, eller en bostadsrätt som innehas av, den som begär skattereduktion, 67 kap. 39 § 1 och 2

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: , IL.

text: Med installation av grön teknik avses installation av nätanslutet solcellssystem, installation av system för lagring av egenproducerad elenergi samt installation av laddningspunkt till elfordon,

text: 67 kap. 38 §

text: IL.

text: För installation av batterier gäller att de ska vara kopplade till en sådan anläggning för egenproduktion av förnybar el som är ansluten till elnätet. Installationen av batteriet ska bidra till att lagra elenergi för användning vid ett annat tillfälle än produktionstillfället, och öka den årliga andelen egenproducerad elenergi som används inom fastigheten för att tillgodose det egna elbehovet, 67 kap. 38 § första stycket 2 a) och b) IL.

text: Skattereduktionen för grön teknik är en stödåtgärd för att stimulera installation av grön teknik, i form av solceller, utrustning för lagring av egenproducerad el samt laddpunkter för laddbara bilar. Stödet till solceller kan bidra till ökad produktion av förnybar el och minska beroendet av fossilbaserad elproduktion,

text: prop. 2022/23:15, s. 11

text: I

text: prop. 2020/21:1 s. 291

text: anges att ett par av remissinstanserna anser att möjligheten till skattereduktion för installation av lagring av elenergi inte bör begränsas till egenproducerad el. Lagstiftaren har då uttryckt att en utvidgning av skattereduktionen utöver de installationer som respektive stöd avser inte ryms inom ramen för det aktuella lagstiftningsärendet, men att det finns anledning att framöver överväga om den nya skattereduktionen även ska omfatta annan grön teknik.

text: Skatterättsnämnden har i två beslut prövat frågan om skattereduktion för installation av grön teknik kan medges för batterier som förutom att användas till att lagra egenproducerad el även används för annan inkomstbringande verksamhet. Skatterättsnämnden har i båda besluten kommit fram till att förutsättningarna i 38 § är uppfyllda så snart ett batteri – som laddats med egenproducerad el – vid produktionsöverskott – till någon del utnyttjas för fastighetens elbehov vid produktionsunderskott. Detta gäller även om batteriet till viss del utnyttjas för en så kallad stödtjänst.

text: 4 Bedömning

text: Av

text: 67 kap. 38 § första stycket 2

text: IL framgår att en installation av system för lagring av egenproducerad elenergi (batterier) ska vara kopplad till en anläggning för egenproducerad el som är ansluten till elnätet. För att skattereduktion för installation av batterier ska kunna medges krävs att en anläggning för egenproduktion av förnybar el redan är installerad på fastigheten eller att installation av sådan anläggning sker i samband med installationen av batterierna, se även ställningstagandet Skattereduktion för installation av grön teknik - Installation av batterier, 2023-11-30, Dnr

text: Av lagtexten framgår vidare att batterier som är kopplade till en anläggning för egenproduktion av förnybar el ska bidra till att lagra den egenproducerade elenergin för användning vid ett annat tillfälle än produktionstillfället och därmed öka den årliga andelen egenproducerad elenergi som används inom småhuset, ägarlägenheten eller bostadsrätten för att tillgodose hushållets elbehov.

text: Avsikten med skattereduktionen för grön teknik är att bidra till ökad produktion av förnybar el och minska beroendet av fossilbaserad elproduktion. Skattereduktionen ska stimulera hushållens installation av bland annat solceller och även möjliggöra för hushållen att lagra den egenproducerade elen för att kunna tillgodose det egna elbehovet vid ett annat tillfälle.

text: Om ett batteri installeras för att lagra egenproducerad el för senare användning för fastighetens elbehov har andelen förnybar energi som används inom fastigheten ökat jämfört om något batteri inte installerats. Eftersom lagstiftarens avsikt är att stimulera hushållens egenproduktion av förnybar el och även underlätta för hushållen att spara den egenproducerade elen för att tillgodose det egna elbehovet vid ett annat tillfälle är det Skatteverkets uppfattning att installation av batteri som helt eller delvis används för att lagra egenproducerad el ger rätt till skattereduktion även om batteriet till viss del utnyttjas för stödtjänster eller elprisarbitrage.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-2971654

title: Upphävande av ställningstagandet ”Skattereduktion för grön teknik - Installation av batteri som uteslutande eller så gott som uteslutande används för att lagra egenproducerad el” Dnr 8-2730035

text: Ovannämnda ställningstagande som publicerade den 25 januari 2024 upphävs från och med den 4 juli 2024. Ställningstagandet ersätts av ställningstagandet Skattereduktion för grön teknik – installation av batteri som helt eller delvis används för att lagra egenproducerad el, 2024-07-04, dnr


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-297348

nyckelord: Inkomstskatt Socialavgifter

title: Bilförmån – nya miljöbilar våren 2020

text: 1 Sammanfattning

text: För miljöbilar, dvs. bilar som helt eller delvis kan drivas med el eller vissa miljöbränslen, finns särskilda regler om nedsättning av förmånsvärdet. För de miljöbilar som tillkommit under våren 2020 anges i detta ställningstagande hur nedsättningen ska göras, dvs. vilka bilmodeller som bör anses som närmast jämförbara bil vid beräkning av förmånsvärde.

text: 2 Frågeställning

text: För miljöbilar görs förmånsberäkningen med utgångspunkt i motsvarande förmånsvärde alternativt nybilspris för närmast jämförbara konventionella bilmodell. I många fall finns inte någon given sådan ”jämförbar bil” och med syfte att få en enhetlig beskattning fastställer Skatteverket dessa i allmänna råd, för bilar med tillverkningsår 2020 se SKV A 2019:27 avsnitt 2.3. Skatteverket har även publicerat ett kompletterande ställningstagande, Bilförmån – rättelser av nybilspriser och jämförbar bil ( 2020-02-24 dnr

text: ). Det har nu uppkommit behov av ytterligare kompletteringar av de allmänna råden för nytillkomna miljöbilar på marknaden under början av 2020 samt att göra vissa rättelser.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Om en bil är utrustad med teknik för drift helt eller delvis med elektricitet eller med andra mer miljöanpassade drivmedel än bensin och dieselolja och bilens nybilspris därför är högre än nybilspriset för närmast jämförbara bil utan sådan teknik, ska förmånsvärdet sättas ned till en nivå som motsvarar förmånsvärdet för den jämförbara bilen, se

text: 61 kap. 8 a § inkomstskattelagen (1999:1229)

text: Förmånsvärdet ska sedan tas upp till 60 % av förmånsvärdet för den jämförbara bilen om bilen är utrustad med teknik för drift med elektricitet som tillförs genom laddning från yttre energikälla eller med annan gas än gasol. Nedsättning får dock göras med högst 10 000 kr för helt år.

text: Sedan den 1 juli 2018 gäller en annan beräkningsmodell för förmånsvärdet för bilar som tas i trafik från och med detta datum. Dels ska bilens fordonsskatt generellt ingå som en delpost i förmånsvärdet och för miljöbilar gäller även att det är nybilspriset – och inte förmånsvärdet – som sätts ned till en nivå som motsvarar nybilspriset för den jämförbara bilen. Härigenom kommer den jämförbara bilens fordonsskatt inte att påverka miljöbilens förmånsvärde. Ändringar och övergångsbestämmelser framgår av lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: En bil som är utrustad med miljöteknik enligt ovan men vars nybilspris inte överstiger nybilspriset för närmast jämförbara bil medför ingen nedsättning av förmånsvärdet.

text: 4 Bedömning

text: Grunderna för hur jämförbar bil fastställs framgår av Skatteverkets Meddelande, SKV M 2017:16 avsnitt 3.3.3, samt av Skatteverkets ställningstagande Bilförmån – rättade förmånsvärden för miljöbilar med tillverkningsår 2016, avsnitt 3 (2016-04-05 dnr

text: 131 104326-16/111

text: Nedan anges nytillkomna miljöbilar med tillverkningsår 2020 och de bilmodeller som vid nedsättning bör anses som närmast jämförbara med dessa samt vissa rättelser av det allmänna rådet. Listan omfattar både personbilar och lätta lastbilar.

text: Rutinen för bilförmånsberäkning på skatteverket.se uppdateras med de nya uppgifterna. Där framgår även för respektive bilmodell vilken reducering som ska göras vid beräkning av förmånsvärdet.

type: rad

cells: A3 Sedan 35 TFSI 150 hk S tronic Proline (nya modellen)

cells: A3 Sedan 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced (nya modellen)

cells: A3 Sedan 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced plus (nya modellen)

cells: A3 Sedan 35 TFSI 150 hk S tronic S line (nya modellen)

cells: A3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic Proline (nya modellen)

cells: A3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced (nya modellen)

cells: A3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced plus (nya modellen)

cells: A3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic S line (nya modellen)

cells: A4 allroad 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline

cells: A4 allroad 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline

cells: A4 allroad 45 TFSI 265 hk quattro S tronic Proline

cells: A4 Avant 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A4 Avant 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline

cells: A4 Avant 40 TDI 204 hk quattro S tronic S line

cells: A4 Avant 40 TDI 204 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Avant 40 TFSI 190 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Avant 40 TFSI 190 hk S tronic Proline

cells: A4 Avant 40 TFSI 204 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Avant 40 TFSI 204 hk S tronic Proline

cells: A4 Avant 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Edition one

cells: A4 Avant 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A4 Avant 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A4 Sedan 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A4 Sedan 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline

cells: A4 Sedan 40 TDI 204 hk quattro S tronic S line

cells: A4 Sedan 40 TDI 204 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Sedan 40 TFSI 190 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Sedan 40 TFSI 190 hk S tronic Proline

cells: A4 Sedan 40 TFSI 204 hk S tronic Proline advanced

cells: A4 Sedan 40 TFSI 204 hk S tronic Proline

cells: A4 Sedan 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Edition one

cells: A4 Sedan 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A4 Sedan 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A5 Cabriolet 40 TFSI 190 hk S tronic Proline advanced

cells: A5 Cabriolet 40 TFSI 190 hk S tronic S line

cells: A5 Cabriolet 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A5 Cabriolet 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A5 Coupé 40 TFSI 190 hk S tronic Proline advanced

cells: A5 Coupé 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A5 Coupé 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A5 Sportback 40 TFSI 190 hk S tronic Proline advanced

cells: A5 Sportback 40 TFSI 190 hk S tronic S line

cells: A5 Sportback 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A5 Sportback 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A5 Sportback 45 TFSI 265 hk quattro S tronic Proline advanced

cells: A5 Sportback 45 TFSI 265 hk quattro S tronic S line

cells: A6 allroad 45 TDI 231 hk quattro tiptronic

cells: A6 allroad 50 TDI 286 hk quattro tiptronic

cells: A6 allroad 55 TDI 349 hk quattro tiptronic

cells: A6 allroad 55 TFSI 340 hk quattro S tronic

cells: A6 Avant 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Avant 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline

cells: A6 Avant 40 TDI 204 hk S tronic Proline sport

cells: A6 Avant 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Avant 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline

cells: A6 Avant 50 TDI 286 hk quattro tiptronic Proline Sport

cells: A6 Avant 55 TFSI 340 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Avant 55 TFSI e 367 hk quattro S tronic S line

cells: A6 Sedan 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Sedan 40 TDI 204 hk quattro S tronic Proline

cells: A6 Sedan 40 TDI 204 hk S tronic Proline Sport

cells: A6 Sedan 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Sedan 45 TFSI 245 hk quattro S tronic Proline

cells: A6 Sedan 50 TDI 286 hk quattro tiptronic Proline Sport

cells: A6 Sedan 55 TFSI 340 hk quattro S tronic Proline Sport

cells: A6 Sedan 55 TFSI e 367 hk quattro S tronic S line

cells: A7 Sportback 45 TDI 231 hk quattro tiptronic S line

cells: A7 Sportback 45 TDI 231 hk quattro tiptronic

cells: A7 Sportback 45 TFSI 245 hk quattro S tronic S line

cells: A7 Sportback 45 TFSI 245 hk quattro S tronic

cells: A7 Sportback 50 TDI 286 hk quattro tiptronic S line

cells: A7 Sportback 50 TDI 286 hk quattro tiptronic

cells: A7 Sportback 55 TFSI 340 hk quattro S tronic S line

cells: A7 Sportback 55 TFSI 340 hk quattro S tronic

cells: Q3 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced

cells: Q3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic Proline advanced

cells: Q3 Sportback 35 TFSI 150 hk S tronic S line

cells: Q7 45 TDI 231 hk quattro tiptronic Proline

cells: Q7 45 TDI 231 hk quattro tiptronic S line

cells: Q7 50 TDI 286 hk quattro tiptronic Proline

cells: Q7 50 TDI 286 hk quattro tiptronic S line

cells: Q7 55 TFSI 340 hk quattro tiptronic Proline

cells: Q7 55 TFSI 340 hk quattro tiptronic S line

cells: Q7 55 TFSI e 381 hk quattro tiptronic Proline

cells: Q7 60 TFSI e 456 hk quattro tiptronic S line

cells: Q8 45 TDI 231 hk quattro tiptronic S line

cells: Q8 45 TDI 286 hk quattro tiptronic S line

cells: Q8 55 TFSI 340 hk quattro tiptronic S line

cells: S7 Sportback TDI 349 hk quattro tiptronic

cells: 320d xDrive Sedan MHEV Connected Edition

cells: 320d xDrive Touring MHEV Connected Edition

cells: 320d xDrive Touring MHEV Connected M Sport

cells: 520d xDrive Sedan MHEV Connected M Sport

cells: 520d xDrive Touring MHEV Connected M Sport

cells: 500 Cab Launch Edition 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Cab Lounge 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Cab Pop 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Cab Sport 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Cab Star 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Launch Edition 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Lounge 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: 500 Rockstar 1,0 70HK Hybrid bensin FWD MT

cells: Panda City Cross 1.0 70hk Hybrid bensin FWD MT

cells: Panda Launch Edition 1.0 70hk Hybrid bensin FWD MT

cells: Ceed SW 1.6 DCT Plug-In Hybrid Advance Plus 2

cells: Ceed SW 1.6 DCT Plug-In Hybrid Advance Plus

cells: Sorento 1.6 T-GDi Hybrid AWD AUT Action 7-sits

cells: Sorento 1.6 T-GDi Hybrid AWD AUT Advance 7-sits

cells: Sorento 1.6 T-GDi Hybrid AWD AUT Advance Plus 7-sits

cells: Sorento 2.2 CRDi AWD AUT Advance Plus 7-sits

cells: Sorento 1.6 T-GDi Plug-In Hybrid AWD AUT Action 7-sits

cells: Sorento 1.6 T-GDi Plug-In Hybrid AWD AUT Advance 7-sits

cells: Sorento 1.6 T-GDi Plug-In Hybrid AWD AUT Advance Plus 7-sits

cells: XCeed 1.6 DCT Plug-In Hybrid Advance Plus 2

cells: XCeed 1.6 DCT Plug-In Hybrid Advance Plus Yellow Pack

cells: XCeed 1.6 DCT Plug-In Hybrid Advance Plus

cells: EV80 Panel Van LWB H2 Multimedia Edition

cells: EV80 Panel Van LWB H3 Multimedia Edition

cells: Nya Leon 1.5 eTSI 150 DSG7 FR Mild-Hybrid

cells: Nya Leon Sportstourer 1.5 eTSI 150 DSG7 FR Mild-Hybrid

cells: Nya Leon Sportstourer 1.5 TSI 130 hk Style

cells: Nya Leon Sportstourer 1.5 eTSI 150 DSG7 Mild-Hybrid

cells: Corolla 1,8 Elhybrid 5D GR-S Bi-tone SPI

cells: Corolla 1,8 Elhybrid 5D GR-S Plus Bi-tone SPI

cells: Corolla 1,8 Elhybrid Touring Sports GR-S Bi-tone SPI

cells: Corolla 1,2T Touring Sports Man Style SPI

cells: Corolla 1,8 Elhybrid Touring Sports GR-S Plus Bi-tone SPI

cells: Corolla 1,8 Elhybrid Touring Sports Trek SPI

cells: Corolla 2,0 Elhybrid 5D GR-S Bi-tone SPI

cells: Corolla 2,0 Elhybrid 5D GR-S Plus Bi-tone SPI

cells: Corolla 2,0 Elhybrid Touring Sports GR-S Bi-tone SPI

cells: Corolla 2,0 Elhybrid Touring Sports GR-S Plus Bi-tone SPI

cells: Corolla 2,0 Elhybrid Touring Sports Trek SPI

cells: Yaris 1.5 Hybrid 5D Active (nya modellen)

cells: Yaris 1.5 Hybrid 5D Active Plus (nya modellen)

cells: Yaris 1.5 Hybrid 5D Premiere Edition (nya modellen)

cells: Yaris 1.5 Hybrid 5D Style (nya modellen)

cells: XC60 B4 AWD Diesel Momentum Advanced Edition

cells: V60 Cross Country B4 AWD Diesel Advanced Edition

cells: V60 Cross Country D4 AWD Advanced Edition

cells: V60 Cross Country B4 AWD Diesel Advanced

cells: V60 Cross Country B5 AWD Bensin Advanced

cells: V90 B4 AWD Diesel Momentum Advanced Edition

cells: V90 Cross Country B4 AWD Diesel Advanced Edition

cells: V90 Cross Country D4 AWD Advanced Edition, automat

cells: V90 Cross Country B4 AWD Diesel Advanced

cells: V90 Cross Country B5 AWD Bensin Advanced

cells: V90 Cross Country B5 AWD Diesel Advanced

cells: V90 Cross Country B6 AWD Bensin Advanced

cells: XC40 B4 AWD Bensin Momentum Advanced Edition

cells: XC40 B4 FWD Bensin Momentum Advanced Edition

cells: XC60 B4 Diesel Momentum Advanced Edition

cells: XC60 B6 AWD Bensin Inscription Light Armored

cells: XC90 B6 AWD Bensin Inscription (Light Armored)


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-300297

title: Upphävande av ställningstagandet Vilken gas som för en godkänd lagerhållares räkning ska anses ha förts in till Sverige via rörledning från Danmark (dnr 131 321439-14/111)

text: Skatteverket upphäver ställningstagandet Vilken gas som för en godkänd lagerhållares räkning ska anses ha förts in till Sverige via rörledning från Danmark (3 juni 2014, dnr

text: 131 321439-14/111

text: ). Ställningstagandet ersätts av ställningstagandet Gas som för en godkänd lagerhållares räkning anses ha förts in till Sverige via rörledning från Danmark (26 maj 2020, dnr


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-3020670

title: Ställningstagandet ”Det saknas möjlighet för utländska beskickningar, konsulat och dess personal att få skatt på kemikalier i viss elektronik återbetald” ska inte längre tillämpas

text: Ställningstagandet ”Det saknas möjlighet för utländska beskickningar, konsulat och dess personal att få skatt på kemikalier i viss elektronik återbetald”, daterat 2023-07-03, dnr

text: ska inte längre tillämpas.

text: Den 15 augusti 2024 infördes en bestämmelse i lagen (

text: ) om skatt på kemikalier i viss elektronik, LSKE, om att Skatteverket efter ansökan ska besluta om återbetalning av skatt på varor som förvärvats av bland annat utländska beskickningar, konsulat och dess personal (

text: 14 b §

text: LSKE). Utländska beskickningar, konsulat och dess personal kan därmed få skatt på kemikalier i viss elektronik återbetald.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-3043400

title: Avdrag för kapitalförlust vid ett investeringsbedrägeri – är förlusten hänförlig till en s.k. verklig tillgång?

text: 1 Sammanfattning

text: Avdrag för kapitalförlust vid ett investeringsbedrägeri förutsätter att det har skett förvärv av en s.k. verklig tillgång. Bedömningen av om det har skett förvärv av en verklig tillgång eller inte får avgöras genom en samlad bedömning av de omständigheter som förelåg vid förvärvet.

text: Om det framkommer uppgifter, som indikerar eller antyder att förlusten kan vara en följd av ett bedrägeri, ska skattebetalaren kunna göra det sannolikt att det ändå har skett förvärv av en verklig tillgång.

text: Det har ingen betydelse om skattebetalaren saknat anledning att misstänka ett bedrägeri eller om hen på objektiva grunder borde ha insett det vid förvärvet. Bedömningen ska enbart avse om betalningen har medfört förvärv av en verklig tillgång.

text: Investeraren kan ha vilseletts att betala ett väsentligt högre pris än vad tillgången faktisk är värd. Begreppet ”verklig tillgång” bör avse tillgångens ekonomiska värde, vilket innebär att tillgången endast är verklig i förhållande till sitt marknadsvärde vid förvärvet. Enbart den omständigheten att förvärvet avser en existerande tillgång med ett inte obetydligt värde, medför inte att avdrag får göras för hela kapitalförlusten. Avdrag för kapitalförlust får endast göras för den del av förlusten, som är hänförlig till att tillgången har sjunkit i värde efter förvärvet.

text: Investeraren kan ha erhållit avkastning på en tillgång, som senare bedöms vara en tillgång som inte är verklig. En sådan erhållen avkastning ska anses vara en återbetalning av investerat belopp och ska därför inte tas upp till beskattning.

text: 2 Frågeställning

text: Många personer utsätts för olika former av investeringsbedrägerier. Det kan exempelvis handla om att investeringen avser en tillgång som inte existerar eller att investeraren har vilseletts att betala ett väsentligt högre pris än tillgångens verkliga värde.

text: Finansinspektionen beskriver på sin webbsida hur ett investeringsbedrägeri vanligtvis genomförs och ett antal varningssignaler som indikerar att det kan vara fråga om ett bedrägeri. Finansinspektionen publicerar också en varningslista över företag som erbjuder finansiella tjänster eller produkter utan att företaget har nödvändiga tillstånd i eller utanför Sverige.

text: Frågan är om den som har utsatts för ett investeringsbedrägeri kan göra avdrag för sin förlust i form av en kapitalförlust.

text: Investeraren kan också ha fått ränta, utdelning eller annan avkastning på sin investering och det sker vanligtvis för att ge sken av en legitim verksamhet. Frågan är om en sådan avkastning ska beskattas.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Den som vilseleder någon till en betalning eller annan investering, som innebär en ekonomisk förlust till förmån för gärningsmannen, ska dömas för bedrägeri (

text: 9 kap. 1 § brottsbalken

text: I inkomstslaget kapital ska avdrag göras för bl.a. kapitalförluster, som är skillnaden mellan försäljningsintäkten och anskaffningsutgiften (

text: 41 kap. 1 §

text: 42 kap. 1 §

text: och

text: 44 kap.

text: 14 §§

text: inkomstskattelagen

text: I inkomstslaget kapital ska ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav av tillgångar tas upp till beskattning (

text: 42 kap. 1 §

text: IL).

text: Högsta domstolen har behandlat ett fall där investeraren troligen var utsatt för ett bedrägeri. M.P. lånade ut 800 tkr till ett utländskt bolag och erhöll ett skuldebrev som angav 18 procents ränta. Bolaget återbetalade dock inte lånet och M.P. sålde därför skuldebrevet för 100 kr.

text: Högsta förvaltningsdomstolen fann att omständigheterna kring skuldebrevets tillkomst och i övrigt var så oklara att det ankommit på M.P. att presentera ytterligare utredning som visar att skuldebrevet vid förvärvet utgjort en verklig tillgång hos henne, motsvarande skuldebrevets innehåll. Domstolen ansåg att M.P. inte visat att hon genom avyttringen av skuldebrevet realiserat en avdragsgill kapitalförlust (

text: HFD 2013 ref. 3

text: 4 Bedömning

text: 4.1 Har det skett förvärv av en verklig tillgång?

text: Högsta förvaltningsdomstolen har i

text: HFD 2013 ref. 3

text: uttalat att avdrag för en kapitalförlust förutsätter att det har skett förvärv av en ”verklig tillgång” och rubriken till rättsfallet är ”Fråga om beviskrav för rätt till avdrag för kapitalförlust”. I grunden är det alltså en bevisfråga om betalningen har medfört att man därigenom också har förvärvat och erhållit en s.k. verklig tillgång, som kan medföra avdrag för en kapitalförlust.

text: Skattebetalaren har bevisbördan för att få avdrag för en redovisad kapitalförlust. Om det finns omständigheter, som indikerar eller antyder att förlusten kan vara en följd av ett investeringsbedrägeri, ska skattebetalaren göra sannolikt att förlusten ändå avser en vid förvärvet verklig tillgång

text: Skatteverket anser att det vid bedömningen av om förvärvet avser en verklig tillgång, inte behöver vara helt klarlagt att investeringen avser ett bedrägeri. I vissa fall har det skett en polisanmälan, vilket indikerar att det kan ha skett ett investeringsbedrägeri. Den omständigheten att anmälan inte har lett till en förundersökning eller att en påbörjad förundersökning har lagts ner, visar inte i sig att det har skett förvärv av en verklig tillgång. Det kan finnas flera skäl till att åtal inte väcks för ett misstänkt bedrägeri, t.ex. att gärningen inte kan styrkas eller att en gärningsman inte kan identifieras.

text: Ett investeringsbedrägeri kan i många fall vara skickligt genomfört, utan att den utsatta personen har haft skäl att misstänka några oegentligheter. I andra fall kan det föreligga omständigheter, som borde ha medfört en viss försiktighet. Enligt Skatteverket har det ingen betydelse om investeraren saknat skäl att misstänka ett bedrägeri eller om investeraren på objektiva grunder borde ha insett detta vid förvärvet. Frågan om rätt till avdrag för en kapitalförlust, ska enbart avse en bedömning av om betalningen i realiteten har medfört förvärv av en verklig tillgång.

text: Vid köp av t.ex. aktier och andra värdepapper, ska skattebetalaren kunna visa att investeringen har medfört förvärv av en i verkligheten existerande finansiell tillgång. Enbart ett dokument som har karaktären av ett ägarbevis eller annat dokument som anger att tillgången förvaras för andelsägarens räkning, visar inte i sig att det har skett förvärv av en verklig tillgång.

text: Exempel:

text: Anna kontaktas av X, som övertalar henne att köpa aktier i ett bolag för 100 tkr. Anna betalar beloppet och får en bekräftelse att hon därmed är innehavare av aktier, som förvaras av X för hennes räkning. Det angivna bolaget existerar och är registrerat på en utländsk handelsplats. Dessa uppgifter visar dock inte att Anna verkligen har förvärvat några aktier i det bolaget, utan handlingarna från X kan vara en kuliss för att ge sken av att X har gjort ett inköp av verkliga aktier för Annas räkning.

text: Skattebetalaren ska alltså kunna visa att hen verkligen har erhållit en existerande tillgång, som därmed också kan överföras till en annan person efter en försäljning. Förutom olika former av värdepapper gäller det också för exempelvis digitala tillgångar (t.ex. bitcoin och andra s.k. kryptotillgångar) och råvaror (t.ex. guld, diamanter, m.m.).

text: En betydande skillnad mellan det investerade beloppet och en senare försäljningsintäkt, kan antyda att det föreligger ett bedrägeri Tillgången har alltså i formell mening varit utsatt för en väsentlig värdenedgång under innehavet och det kan vara en omständighet som indikerar att köpet inte avsåg en verklig tillgång. Skattebetalaren bör i ett sådant fall förklara bakgrunden och orsaken till förlusten, dvs. att tillgången vid köpet kan antas ha varit värd det belopp som betalades och att tillgången därefter har sjunkit i värde.

text: 4.2 Delvis förvärv av en verklig tillgång

text: Det förekommer att investeraren blir vilseledd att betala ett väsentligt högre pris än vad tillgången faktisk är värd. Investeraren erhåller alltså en existerande tillgång av ett inte obetydligt ekonomiskt värde, men tillgångens marknadsvärde är betydligt lägre än det investerade beloppet.

text: Exempel:

text: Anna kontaktas av X, som förmår henne att köpa aktier i ett bolag för 500 tkr och hon erhåller också existerande aktier i bolaget. Aktiernas verkliga marknadsvärde vid köpet kan dock uppskattas vara högst 50 tkr och Anna har i så fall betalat tio gånger aktiernas verkliga värde.

text: Aktiernas verkliga värde vid förvärvet är alltså betydligt lägre än det värde som X med vilseledande uppgifter har uppgett för Anna och hon har därmed lurats att betala ett väsentligt överpris för aktierna. Frågan är om Anna i sin helhet har förvärvat en verklig tillgång i den bemärkelse som avses i

text: HFD 2013 ref. 3

text: eller om rätten till avdrag för en kapitalförlust ska beakta skillnaden mellan det erlagda beloppet och tillgångens verkliga värde vid köpet.

text: I

text: HFD 2013 ref. 3

text: hade M.P. lånat ut 800 tkr och fått ett rättsligt giltigt skuldebrev, som berättigade innehavaren att erhålla ränta och återbetalning. Det var dock inte troligt att låntagaren haft någon avsikt att återbetala lånet och skuldebrevet saknade därför redan vid förvärvet ett verkligt värde. I realiteten uppkom således förlusten redan i och med utlåningen och försäljningen av skuldebrevet medförde därmed inte att M.P. realiserade en förlust som fick dras av.

text: Skatteverket anser att begreppet ”verklig tillgång” bör relatera till tillgångens ekonomiska värde, vilket innebär att tillgången endast är ”verklig” i förhållande till sitt marknadsvärde vid förvärvet. Enbart den omständigheten att förvärvet avser en i sig existerande tillgång med ett inte obetydligt värde, medför inte att förvärvet avser en verklig tillgång och att avdrag får göras för hela kapitalförlusten. Kapitalförlust får därför endast dras av till den del som är hänförlig till att tillgången har sjunkit i värde efter förvärvet.

text: Exempel:

text: Bosse kontaktas av en företrädare för Diamantfeber AB, som förmår honom att investera 500 tkr i deras ”Diamantpaket de Lux”. Bosse erhåller ett antal ädelstenar, som sammantaget är värda högst 50 tkr. Efter några år säljer Bosse stenarna för 30 tkr, varvid det uppkommer en nominell kapitalförlust med 470 tkr (30 - 500).

text: Skatteverket anser i det här fallet att Bosse har förvärvat en verklig tillgång i form av ädelstenar till ett värde av 50 tkr. Förlusten på den verkliga tillgången är därmed 20 tkr (30 – 50). Av den totala förlusten med 470 tkr får därför avdrag göras med endast 20 tkr.

text: 4.3 Löpande avkastning

text: I vissa fall har investeraren erhållit avkastning på den investerade tillgången, som senare bedöms vara en tillgång som inte är verklig. Det kan t.ex. vara ränta på en fordran eller utdelning på en aktie eller annat värdepapper. Skälet till att utbetala avkastning på ej verkliga tillgångar kan vara att upprätthålla skenet av en legitim verksamhet och därigenom förmå andra att investera.

text: Ränta, utdelning och andra inkomster på grund av innehav av tillgångar ska tas upp till beskattning (

text: 42 kap. 1 §

text: IL). En grundläggande förutsättning för beskattning är alltså att erhållen ersättning kan antas vara en avkastning på en innehavd tillgång, vilket bör förutsätta att det också är en verklig tillgång.

text: Skatteverket anser därför att erhållen ersättning inte ska tas upp till beskattning om det avser avkastning på en tillgång som senare bedöms vara en tillgång som inte är verklig. Beloppet ska istället behandlas som en återbetalning av investerat belopp och ska därmed minska anskaffningsutgiften. Det här gäller också vid delvis förvärv av en verklig tillgång.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-305660

title: Förebyggande behandling som är skattefri – samhällsfarliga sjukdomar

text: 1 Sammanfattning

text: Provtagning som arbetsgivare bekostar för att konstatera om anställda har eller har haft en sjukdom som klassas som samhällsfarlig sjukdom i

text: smittskyddslagen

text: ska inte tas upp till beskattning.

text: 2 Frågeställning

text: Fråga har uppkommit om anställda ska förmånsbeskattas om arbetsgivare bekostar provtagning för att kontrollera om anställda har eller har haft sjukdomen covid-19.

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Förmån av företagshälsovård, förebyggande behandling eller rehabilitering ska inte tas upp till beskattning,

text: 11 kap. 18 § andra stycket inkomstskattelagen (1999:1229)

text: , IL.

text: Med samhällsfarliga sjukdomar avses allmänfarliga sjukdomar som kan få en spridning i samhället som innebär en allvarlig störning eller överhängande risk för en allvarlig störning i viktiga samhällsfunktioner och som kräver extraordinära smittskyddsåtgärder,

text: 1 kap. 3 § tredje stycket smittskyddslagen (2004:168)

text: , SmittskL.

text: Om riksdagens beslut om ändring gällande allmänfarliga och samhällsfarliga sjukdomar inte kan avvaktas, får regeringen föreskriva att bestämmelserna om allmänfarliga eller samhällsfarliga sjukdomar ska tillämpas från den tidpunkt som regeringen bestämmer på en viss smittsam sjukdom,

text: 9 kap. 2 §

text: SmittskL.

text: Regeringen har den 1 februari 2020 med stöd av

text: 9 kap. 2 §

text: SmittskL föreskrivit att bestämmelserna om allmänfarliga och samhällsfarliga sjukdomar ska tillämpas på infektion med 2019-nCoV som är ett coronavirus, förordning (

text: ) om att bestämmelserna i

text: smittskyddslagen (2004:168)

text: om allmänfarliga och samhällsfarliga sjukdomar ska tillämpas på infektion med 2019-nCoV.

text: 4 Bedömning

text: En åtgärd som arbetsgivaren vidtar i form av förebyggande behandling är skattefri om den i huvudsak omfattar sådana insatser som arbetsgivaren ansvarar för enligt

text: arbetsmiljölagen

text: . Om arbetsgivaren som ett led i sitt arbetsmiljöarbete erbjuder anställda provtagning för sjukdom som är klassad som samhällsfarlig enligt

text: smittskyddslagen

text: är sådan provtagning, enligt Skatteverkets uppfattning, att jämställa med förebyggande behandling enligt IL. Provtagningen är därför skattefri för den anställda. Detta gäller oavsett om avsikten med provtagningen är att konstatera om den anställda vid provtagningstillfället är sjuk eller om avsikten är att kontrollera om den anställda bär antikroppar mot sjukdomen.


identifier: Skatteverkets ställningstagande dnr 8-307865

title: Företagsrekonstruktion, skäl för befrielse från trängselskatt respektive tilläggsavgift?

text: Nytt: 2020-10-07

text: Detta ställningstagande ska inte längre tillämpas. Det ersätts av Skatteverkets ställningstagande 2020-10-07, dnr.

text: 1 Sammanfattning

text: Skatteverket anser att ett beslut om företagsrekonstruktion inte utgör skäl för befrielse från skyldigheten att betala trängselskatt. Skatteverket anser dock att det finns skäl för befrielse från en tilläggsavgift, om fordonsägaren på grund av en företagsrekonstruktion är förhindrad att betala den trängselskatt som givit upphov till tilläggsavgiften.

text: 2 Frågeställning

text: Ett företag som är under företagsrekonstruktion får normalt inte betala fordringar som uppkommit innan beslut om företagsrekonstruktion. Utgör detta förbud att betala fordringar, ett skäl för befrielse från trängselskatt och/eller tilläggsavgift enligt

text: 18 § lagen (2004:629)

text: om trängselskatt, LTS?

text: 3 Gällande rätt m.m.

text: Skyldighet att betala trängselskatt uppkommer när en skattepliktig bil passerar en betalstation i Stockholms eller Göteborgs kommun enligt bilagorna 1 och 2. (9 § LTS)

text: Trängselskatt, som har beslutats enligt 2 § andra stycket ska betalas senast den sista dagen i andra kalendermånaden efter den månad som beslutet avser. (12 § LTS)

text: Om det inte har fattats något beslut om trängselskatt eller tilläggsavgift enligt 2 § andra stycket, får beskattningsmyndigheten besluta i frågan. Sådant beslut får fattas, i fråga om trängselskatt, senast 60 dagar efter den dag då ett beslut enligt 2 § andra stycket senast skulle ha kunnat fattas och, i fråga om tilläggsavgift, senast 60 dagar efter dagen då skatten skulle ha betalats. (15 § första stycket LTS)

text: Trängselskatt eller tilläggsavgift som har påförts enligt första stycket ska betalas senast 30 dagar efter beslutsdagen. (15 § andra stycket LTS)

text: Beskattningsmyndigheten ska ompröva beslut om trängselskatt eller tilläggsavgift, om den skattskyldige begär det eller det finns andra skäl. (15 a § LTS första stycket LTS)

text: Trängselskatt eller tilläggsavgift som har påförts vid omprövning ska betalas senast 30 dagar efter beslutsdagen. (15 a § andra stycket LTS)

text: Om trängselskatt inte betalas inom den tid som anges i 12 §, 15 § andra stycket eller 15 a § andra stycket, ska en särskild avgift (tilläggsavgift) påföras den skattskyldige med 500 kronor. Tilläggsavgiften anses uppkomma vid den tidpunkt då trängselskatten senast skulle ha betalats (jfr.

text: HFD 2011 ref. 88

text: Tilläggsavgift får påföras en skattskyldig högst en gång per bil och kalendermånad. (14 § LTS)

text: Skatteverket får, självmant eller efter ansökan av den skattskyldige, besluta att trängselskatt eller tilläggsavgift helt eller delvis inte ska tas ut, eller ska återbetalas, om det skulle framstå som uppenbart oskäligt att ta ut skatten eller avgiften. (18 § LTS)

text: Möjligheten att befria bilens ägare från skatt eller avgift, alternativt att återbetala redan betalt belopp, bör dock användas restriktivt och främst i situationer där bilens ägare blivit betalningsskyldig utan egen förskyllan och rimligen inte kunnat förhindra att skattskyldighet uppstått (

text: prop. 2003/04:145 s. 112

text: f.).

text: Såsom exempel på situationer då befrielse kan vara aktuellt har i förarbeten angetts

text: att bilen blivit stulen,

text: att bilen använts vid en nödsituation, eller

text: att Transportstyrelsen eller en annan myndighet har gjort något fel vid hanteringen, t.ex. när de informerat trafikanterna (

text: prop. 2003/04:145 s. 64

text: En företagsrekonstruktionsgäldenär får inte utan rekonstruktörens samtycke betala skulder som uppkommit före beslut om företagsrekonstruktion. Rekonstruktören får bara lämna samtycke till betalning om det finns synnerliga skäl (2 kap. 15 § lag [1996:764] om företagsrekonstruktion).

text: 4 Bedömning

text: Avgörande för om trängselskatt respektive en tilläggsavgift omfattas av företagsrekonstruktionen är om de uppkommit innan eller efter beslutet om företagsrekonstruktion. En fordran om trängselskatt uppkommer vid passagen av en betalstation, medan en tilläggsavgift uppkommer när en trängselskatt kvarstår obetald efter respektive förfallodag enligt 12 §, 15 § andra stycket eller 15 a § andra stycket LTS.

text: Trängselskatt

text: Att en fordran om trängselskatt omfattas av en företagsrekonstruktion kan inte sägas innebära att fordran uppkommit utan egen förskyllan eller att dess uppkomst inte gick att förhindra. Skatteverket anser att en företagsrekonstruktion inte har någon betydelse för frågan om befrielse enligt 18 § LTS. Skatteverket anser därför att det inte är uppenbart oskäligt att betalningsskyldigheten kvarstår för trängselskatt som omfattas av en företagsrekonstruktion.

text: Tilläggsavgift

text: När det gäller tilläggsavgift anser Skatteverket att det i vissa fall kan vara uppenbart oskäligt att ta ut avgiften om fordonsägaren är i företagsrekonstruktion. Avgörande är om den skattepliktiga passagen skett innan eller efter beslut om företagsrekonstruktion. Har passagen skett innan beslut om företagsrekonstruktion får fordonsägaren inte betala trängselskatten och kan alltså inte förhindra att tilläggsavgift uppkommer. Skatteverket anser att det då är uppenbart oskäligt att ta ut en tilläggsavgift. Har passagen skett efter beslutet om företagsrekonstruktion är fordonsägaren oförhindrad att betala trängselskatten och kan då undvika att tilläggsavgiften tas ut. Detta innebär att passager som skett samma dag kan bedömas olika, beroende på om passagen skett före, respektive efter beslutet om företagsrekonstruktion.

text: Avgörande är alltså om företagsrekonstruktionen medfört ett förbud för fordonsägaren att betala den underliggande trängselskatten eller inte och på så sätt kunnat undvika att tilläggsavgiften tas ut.

text: Exempel 1

text: Bakgrund: Tingsrätten har den 17 januari år 2 beslutat om företagsrekonstruktion för företag A. Företag A begär nu omprövning hos Skatteverket av beslut om tilläggsavgift för passager under december månad år 1.

text: Bedömning: Då samtliga passager har gjorts innan beslutet om företagsrekonstruktion fattades innebär detta att skatt för dessa inte får betalas av företag A. Befrielse med stöd av 18 § LTS ska ske för den tilläggsavgift som är ett resultat av att skatt för nyss nämnda passager inte betalats i rätt tid.

text: Exempel 2

text: Bakgrund: Tingsrätten har den 17 december år 1 beslutat om företagsrekonstruktion för företag B. Företag B begär nu omprövning hos Skatteverket av beslut om tilläggsavgift för passager december månad år 1. Passager har gjorts den 10, 11, 17 och 18 december år 1.

text: Bedömning: Passager från den 10 och 11 december har gjorts innan beslutet om företagsrekonstruktion fattades vilket innebär att skatt för dessa inte får betalas av företag B. Passagerna från den 17 och 18 december har däremot skett efter att beslutet om företagsrekonstruktion fattades och trängselskatt för dessa ska betalas av företag B. Då det finns passager för december månad år 1 som skulle ha betalats av företag B saknas skäl att befria från den tilläggsavgift som tagits ut. Om företag B betalar passagerna avseende 17 och 18 december kan Skatteverket befria från tilläggsavgiften.

text: Exempel 3

text: Bakgrund: Tingsrätten har den 17 januari år 2 beslutat om företagsrekonstruktion för företag C. Företag C begär nu omprövning hos Skatteverket av beslut om tilläggsavgift för passager oktober månad år 1.

text: Bedömning: Trängselskatten för passager oktober månad år 1 har förfallit till betalning innan beslut om företagsrekonstruktion. Men eftersom företagsrekonstruktionen inte hade beslutats före trängselskattens förfallodag så fanns det inte något rättsligt hinder för fordonsägaren att betala trängselskatten och därigenom att förhindra att tilläggsavgiften togs ut. Det saknas då skäl att befria företag C från tilläggsavgiften.