text: Föreskrifter om ikraftträdande av denna lag meddelas i lagen (

text: ) om ikraftträdande av

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: Denna lag träder i kraft den 10 mars 2000 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 23 kap 13 §, 38 kap 12 §, 39 kap 14, 17 §§, 57 kap 2 §; nya 48 kap 6 a §, 57 kap 6 a §

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 1 §, 24 kap 14, 19 §§, 39 kap 22, 23 §§; ny 39 kap 21 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2000 i fråga om

text: 23 kap. 16 §

text: och i övrigt den 1 januari 2001.

text: De äldre bestämmelserna i

text: 15 kap. 6 §

text: och

text: 16 kap. 16 §

text: gäller fortfarande i fråga om mervärdesskatt som återförts eller borde ha återförts före ikraftträdandet.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 23 kap. 16 §

text: tillämpas på överlåtelser den 30 mars 2000 eller senare.

rpubl:andrar: ändr. 15 kap 6 §, 16 kap 16 §, 23 kap 16 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2000.

text: Om inte det säljande och det köpande företaget begär annat, skall den nya lydelsen av

text: 25 kap. 23 §

text: bara tillämpas om andelarna i det köpande företaget delas ut efter ikraftträdandet.

text: I fråga om beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet och som taxeras vid 2002 års taxering skall

text: 48 kap.

text: och

text: 27 §§

text: i sin äldre lydelse tillämpas på avyttringar som skett före ikraftträdandet till den del detta leder till lägre skatt.

rpubl:andrar: upph. 48 kap 22 §; nuvarande 16 kap 36, 37 §§ betecknas 16 kap 28 b, 36 §§, rubr. närmast före nuvarande 16 kap 36, 37 §§ sätts närmast före 16 kap 28 b, 36 §§; ändr. 12 kap 14, 15, 16 §§, 19 kap 2 §, 25 kap 23 §, 48 kap 19, 20, 21, 24, 27 §§; ny 16 kap 28 a §, rubr. närmast före 16 kap 28 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 16 §, 11 kap 31 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001 och tillämpas på förmån som getts ut efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 61 kap 1, 4, 18 §§, rubr. närmast före 61 kap 3 §; ny 61 kap 3 a §

text: Äldre bestämmelser skall dock gälla i fråga om beslut som meddelats av Forskarskattenämnden enligt den upphävda lagen (

text: ) om beskattning av utländska forskare vid tillfälligt arbete i Sverige.

text: I fråga om arbetstagare som vid ikraftträdandet av denna lag påbörjat sådant arbete som avses i

text: 11 kap. 22 §

text: skall prövningen av en ansökan ske med utgångspunkt i förhållandena vid arbetets början.

text: Om en sådan ansökan bifalls, gäller inte ett beslut som före ikraftträdandet av lagen (

text: ) om ändring i lagen (

text: ) om Forskarskattenämnden meddelats av Forskarskattenämnden enligt den upphävda lagen (

text: ) om beskattning av utländska forskare vid tillfälligt arbete i Sverige för tid som det nya beslutet avser.

rpubl:andrar: ändr. 11 kap 22, 23 §§, rubr. närmast före 11 kap 22 §; ny 11 kap 23 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001. Äldre bestämmelser tillämpas i fråga om ränta enligt

text: eller

text: 33 §§

text: tullagen (1994:1550)

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 7 §, 9 kap 8 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2001.

text: Äldre bestämmelser i

text: 11 kap. 33 §

text: skall tillämpas om utvecklingsersättning enligt lagen (

text: ) om kommuners ansvar för ungdomar mellan 20 och 24 år betalats ut efter ikraftträdandet.

text: Äldre bestämmelser i

text: 11 kap. 36 §

text: skall tillämpas om ersättningar som avses där betalats ut efter ikraftträdandet. 4. Äldre bestämmelser i

text: 40 kap. 6 §

text: skall tillämpas på beskattningsår som påbörjats före den 1 januari 2001.

text: Bestämmelsen i

text: 12 kap. 3 § tredje stycket

text: tillämpas i dess äldre lydelse i fråga om beslut som meddelats av Forskarskattenämnden enligt den upphävda lagen (

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 3 §, 30 kap 1 §, 39 kap 14 §, 42 kap 8 §, 44 kap 6 §, 48 kap 2, 16, 21 §§; nya 6 kap 10 a, 16 a §§, rubr. närmast före 6 kap 16 a §

rpubl:andrar: nuvarande 19 kap 14 § betecknas 19 kap 14 a §; ändr. 42 kap 2 §; nya 18 kap 17 a, 17 b, 17 c §§, 19 kap 14 §, rubr. närmast före 18 kap 17 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2001 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock i fråga om ränta som bestämts enligt bestämmelserna i 52, 52 a, 55 eller

text: 61 § lagen (1941:416)

text: om arvsskatt och gåvoskatt.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2001 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering.

text: Den äldre lydelsen av

text: 9 kap. 7 §

text: gäller fortfarande för räntor enligt den upphävda

text: studiestödslagen (1973:349)

text: Den äldre lydelsen av

text: 11 kap. 34 §

text: gäller fortfarande i fråga om studiestöd som beviljats enligt den upphävda

text: studiestödslagen (1973:349)

text: eller enligt övergångsbestämmelserna till

text: studiestödslagen (1999:1395)

rpubl:andrar: ändr. 9 kap 7 §, 11 kap 34 §, 42 kap 16 §

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 11 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003. Äldre bestämmelser tillämpas fortfarande beträffande bostadstillägg som avser tid före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 10 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering om inte annat följer av punkterna 2-3.

text: De nya bestämmelserna i

text: 63 kap. 3 §

text: tillämpas första gången vid 2004 års taxering.

text: Äldre bestämmelser i

text: 63 kap. 3 §

text: gäller vid beräkning av grundavdrag vid 2003 års taxering, dock skall 0,293 prisbasbelopp tillämpas i stället för 0,27 prisbasbelopp och 0,5505 prisbasbelopp tillämpas i stället för 0,5275 prisbasbelopp.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap 5 §, 39 kap 14 §, 63 kap 3, 4 §§, 65 kap 5, 10 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering. De äldre bestämmelserna i

text: 61 kap.

text: 7 §§

text: gäller fortfarande i fråga om bilar tillverkade före den 1 januari 2002.

rpubl:andrar: upph. 12 kap 9, 23 §§, rubr. närmast före 12 kap 23 §; ändr. 10 kap 2 §, 11 kap 31 §, 12 kap 3 §, 61 kap 5, 6, 7 §§, rubr. närmast före 11 kap 21 §; ny 11 kap 21 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering.

rpubl:andrar: upph. 12 kap 35 §, 16 kap 33 §, rubr. närmast före 12 kap 35 §, 16 kap 33 §; ändr. 1 kap 11 §, 65 kap 12 §; nya 65 kap 11 a, 11 b, 11 c §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002.

text: De nya bestämmelserna tillämpas första gången vid 2003 års taxering.

text: Bestämmelserna i

text: 61 kap. 8 a § andra stycket

text: tillämpas till och med det beskattningsår som slutar den 31 december 2020.

text: Lag (2017:1212).

rpubl:andrar: ändr. 61 kap 19 §; nya 61 kap 19 a, 19 b §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och skall tillämpas första gången vid 2003 års taxering om inte något annat anges i punkterna 2-8.

text: Bestämmelserna i

text: 7 kap. 17 §

text: 10 kap. 12 §

text: 16 kap. 17 §

text: 29 kap. 3 §

text: 42 kap. 16 §

text: 43 kap. 12 §

text: 49 kap.

text: och

text: 26 §§

text: och

text: 58 kap. 18 §

text: i deras nya lydelse skall tillämpas första gången vid 2002 års taxering.

text: Bestämmelserna i

text: 16 kap. 18 §

text: i deras nya lydelse skall tillämpas på utländska skatter som hänför sig till tiden efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 23 kap. 11 §

text: i deras nya lydelse skall tillämpas på överlåtelser efter den 1 februari 2001.

text: Bestämmelserna i

text: 48 kap. 17 a §

text: skall tillämpas på avyttringar efter den 1 februari 2001.

text: Bestämmelserna i

text: 2 kap. 1 §

text: 17 kap. 16 §

text: 25 kap.

text: och

text: 21 §§

text: 37 kap.

text: och

text: 31 §§

text: 43 kap. 11 §

text: 44 kap.

text: och

text: 27 §§

text: 49 kap.

text: och

text: 28 §§

text: 56 kap. 8 §

text: och

text: 57 kap. 13 §

text: i deras nya lydelse samt bestämmelserna i

text: 48 a kap.

text: skall tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall bestämmelserna i

text: 48 a kap.

text: dock tillämpas redan vid 2002 års taxering.

text: I fråga om uppskovsbelopp avseende mottagna andelar som erhållits enligt äldre bestämmelser gäller bestämmelserna i

text: 49 kap. 19 §

text: i deras lydelse före ikraftträdandet. Bestämmelserna i

text: 48 a kap. 10 § andra stycket

text: skall tillämpas även när uppskov erhållits enligt bestämmelserna i

text: 49 kap.

text: i deras lydelse före ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 57 kap.

text: 5 §§

text: i deras nya lydelse skall tillämpas på utdelningar på kvalificerade andelar och kapitalvinster vid avyttring av sådana andelar efter den 1 februari 2001.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2003 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock i fråga om beskattningsår som börjat före ikraftträdandet.

text: Om överskott av verksamheten i ett utländskt skadeförsäkringsföretag tidigare har beräknats enligt

text: 39 kap. 10 §

text: gäller följande. Tillgångar som företaget innehar vid ingången av det beskattningsår då de nya bestämmelserna tillämpas första gången skall tas upp till då gällande marknadsvärden. Förpliktelser vid samma tidpunkt skall tas upp till belopp varmed de vid en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten vid nämnda tidpunkt. För förpliktelser med anledning av ingångna försäkringsavtal skall dock värdet beräknas enligt de grunder som gäller för beräkning av försäkringstekniska avsättningar enligt bestämmelserna i

text: 7 kap. 1 §

text: samt

text: 2 § första

text: och

text: femte styckena

text: försäkringsrörelselagen (1982:713)

rpubl:andrar: upph. 39 kap 10 §; ändr. 2 kap 3 §, 6 kap 8 §, 23 kap 4 §, 37 kap 9 §, 38 kap 3 §, 39 kap 2, 6, 12 §§

text: Denna lag träder i kraft den 31 december 2001 och tillämpas på avyttringar den 1 januari 2001 och senare.

rpubl:andrar: ändr. 47 kap 5 §; nya 47 kap 5 a, 13 a §§

ordinal: a

text: Den nya lydelsen av

text: 1 kap. 16 §

text: tillämpas första gången vid 2003 års taxering såvitt avser skyldigheten att lämna självdeklaration.

text: Bestämmelsen i

text: 48 kap. 7 § andra stycket

text: i sin äldre lydelse tillämpas på avyttringar som skett före ikraftträdandet om detta leder till lägre skatt.

text: Bestämmelsen i

text: 48 kap. 7 § tredje stycket

text: i sin nya lydelse tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2002 och tillämpas första gången vid 2002 års taxering om inte annat följer av a- c.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap 16 §, 8 kap 8 §, 21 kap 33, 38 §§, 32 kap 6, 10 §§, 48 kap 7 §, 51 kap 6 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering.

text: Vid tillämpning av

text: 10 kap. 5 § första stycket

text: skall med pension även efter ikraftträdandet avses ersättningar som betalas ut som särskild efterlevandepension enligt lagen (

text: ) om införande av lagen (

text: ) om efterlevandepension och efterlevandestöd till barn samt sådana ersättningar som fortfarande kan utges på grund av lagen (

text: ) om allmän försäkring i form av folkpension.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 9 §, 10 kap 2, 5 §§, 11 kap 30, 40 §§, 28 kap 9 §, 58 kap 10, 24 §§, rubr. närmast före 11 kap 30 §

rpubl:andrar: upph. 63 kap 6, 7, 8, 9, 10 §§, rubr. närmast före 63 kap 2, 3, 6 §§; ändr. 1 kap 5, 9 §§, 63 kap 1, 2 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering. Äldre bestämmelser tillämpas dock i fråga om ränta som bestämts enligt bestämmelserna i

text: 5 kap.

text: eller

text: 13 §

text: lagen (

text: ) om punktskatter och prisregleringsavgifter.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2002 och tillämpas på andelsavyttringar efter den 3 april 2002. Den nya bestämmelsen i

text: 49 a kap. 4 § tredje stycket andra meningen

text: tillämpas dock på andelsavyttringar efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 13 kap 1 §, 15 kap 1 §, 16 kap 1 §, 43 kap 8 §, 49 kap 5 §, 50 kap 7, 8 §§; nya 13 kap 1 a §, 14 kap 13 a §, 49 a kap, 57 kap 12 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2002.

text: Vid tillämpningen av den nu upphävda bestämmelsen i

text: 48 kap. 26 § tredje stycket

text: skall även ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag eller en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte är undantagen från skattskyldighet enligt

text: 7 kap.

text: omfattas av bestämmelsens tillämpningsområde.

text: De nya bestämmelserna i

text: 48 kap.

text: och

text: 27 §§

text: tillämpas på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats den 7 december 2001 eller senare. De nya bestämmelserna tillämpas också på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats före den 7 december 2001 men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: inträffat efter den 6 december 2001.

text: De nya bestämmelserna i

text: 50 kap.

text: och

text: 13 §§

text: tillämpas på kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag som avyttrats den 7 december 2001 eller senare. Vid tillämpningen av bestämmelserna i

text: 50 kap.

text: och

text: 13 §§

text: beaktas inte värdeförändringar på delägarrätter som avyttrats före den 7 december 2001 försåvitt inte avyttringen omfattas av bestämmelserna om uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: . De nya bestämmelserna tillämpas också på kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag som avyttrats före den 7 december 2001 men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: inträffat efter den 6 december 2001.

text: De nya bestämmelserna i

text: 52 kap. 8 §

text: tillämpas på kapitalförluster på andelar i utländska juridiska personer som anges i

text: 6 kap. 14 §

text: och som avyttrats den 16 april 2002 eller senare. Vid tillämpningen av bestämmelserna i

text: 52 kap. 8 §

text: beaktas inte värdeförändringar på delägarrätter som avyttrats före den 16 april 2002 försåvitt inte avyttringen omfattas av bestämmelserna om uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: . De nya bestämmelserna tilllämpas också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före den 16 april 2002 men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: inträffat efter den 15 april 2002. 6. Om den skattskyldige begär det skall vid tillämpning av punkterna 3-5 tidpunkten den 7 december 2001 och den 16 april 2002 respektive den 6 december 2001 och den 15 april 2002 i stället avse den 1 december 2002 respektive den 30 november 2002.

text: Första stycket gäller inte

text: a. en kapitalförlust på en delägarrätt som helt eller delvis förvärvats mot ersättning i form av en andel i det köpande företaget,

text: b. en kapitalförlust på en delägarrätt som avses i a hos ett företag i intressegemenskap med det förvärvande företaget och som överlåtits till företaget i intressegemenskap,

text: c. en kapitalförlust på en andel i ett företag i intressegemenskap till den del förlusten motsvarar en värdenedgång på en delägarrätt som avses i a och som överlåtits till företaget i intressegemenskap, eller d. en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag eller på en andel i en utländsk juridisk person som anges i

text: 6 kap. 14 §

text: till den del förlusten motsvarar en värdenedgång på en delägarrätt som avses i a även i fall som inte följer av c.

text: Om kapitalförlusten redan har utnyttjats av en annan juridisk person med stöd av bestämmelsen i

text: 48 kap. 26 §

text: i sin nya lydelse skall begäran enligt

text: första stycket

text: avse både den hos vilken förlusten uppstått och den som utnyttjat förlusten.

text: Med företag i intressegemenskap avses i denna punkt ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i eller om företagen står under i huvudsak gemensam ledning.

text: Lag (2003:224).

rpubl:andrar: ändr. 48 kap 26, 27 §§; nya 50 kap 12, 13 §§, 52 kap 8 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för särskilt utbildningsbidrag som avser tid före ikraftträdandet.

text: De nya bestämmelserna i

text: 63 kap. 3 §

rpubl:andrar: ändr. 63 kap 3 §, 3 p övergångsbest. till 2001:1175

text: Bestämmelserna i

text: 8 kap. 20 §

text: tillämpas första gången i fråga om Polisens utlandsstyrka vid 2001 års taxering och i övrigt vid 2003 års taxering.

text: Bestämmelserna i

text: 11 kap. 14 §

text: tillämpas första gången vid 2002 års taxering.

text: Bestämmelserna i

text: 11 kap. 35 §

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 20 §, 11 kap 14, 35 §§, 66 kap 3 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2003 och skall tillämpas på andelsbyten, fusioner och fissioner samt verksamhetsöverlåtelser efter den 31 december 2002.

text: I fråga om uppskovsbelopp med anledning av avyttring av en andel före ikraftträdandet gäller alltjämt äldre bestämmelser i

text: 48 a kap.

text: och

text: 49 kap.

text: samt den upphävda lagen (

text: ) om uppskov med beskattningen vid andelsbyten om inte annat anges i punkterna 3 och 4.

text: Om en kvalificerad andel har avyttrats genom ett byte av andelar och ett uppskovsbelopp har fördelats enligt äldre bestämmelser skall, om den skattskyldige begär det, uppskovsbeloppet avseende mottagna andelar inte tas upp till beskattning trots att andelarna avyttrats på annat sätt än genom ett byte av andelar. I stället skall bestämmelserna i

text: 48 a kap.

text: och

text: 57 kap.

text: i deras lydelse efter ikraftträdandet tillämpas. En begäran om att uppskovsbeloppet inte skall tas upp skall avse samtliga mottagna andelar.

text: Om en kvalificerad andel har avyttrats genom ett byte av andelar före ikraftträdandet och det skulle ha funnits förutsättningar för uppskov med beskattningen, skall bestämmelserna i punkten 3 tillämpas om den skattskyldige begär det. Punkten 3 skall också tillämpas på den skattskyldiges begäran om den skattskyldige har tagit upp uppskovsbeloppet till beskattning helt eller delvis.

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2003 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. Om inte annat följer av punkterna 2-14 tillämpas de nya bestämmelserna på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003. Äldre bestämmelser tillämpas på beskattningsår som påbörjats tidigare.

text: De nya bestämmelserna i

text: 20 a kap.

text: tillämpas om skattskyldighet inträder under ett beskattningsår som börjar den 1 januari 2004 eller senare.

text: De nya bestämmelserna tillämpas på kapitalvinst och kapitalförlust på grund av avyttringar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser skall tillämpas på kapitalvinster och kapitalförluster på grund av avyttringar före ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 25 a kap. 24 §

text: tillämpas i fråga om andelar i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som en fysisk person förvärvar efter ikraftträdandet.

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: 27 §§

text: tillämpas på avyttringar före ikraftträdandet. Har uppskov med beskattningen av en kapitalvinst på en andel erhållits enligt de upphävda bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: Bestämmelserna i

text: 25 a kap. 25 §

text: tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet.

text: Lag (2003:1086).

text: 27 §§

text: eller är förutsättningarna för sådant uppskov uppfyllda vid avyttringen och fram till ikraftträdandet, skall kapitalvinsten inte tas upp som intäkt efter ikraftträdandet. Detta gäller dock inte om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag eller om det avyttrade företaget är ett svenskt handelsbolag, eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. I dessa fall skall även fortsättningsvis tillämpas äldre bestämmelser om när en kapitalvinst skall tas upp.

text: Om det avyttrande företaget är ett svenskt handelsbolag, skall dock en kapitalvinst för vilken uppskov har erhållits enligt de upphävda bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: 27 §§

text: inte tas upp om den avyttrade andelen avyttras efter ikraftträdandet, och

text: a. kapitalvinsten inte skall tas upp enligt reglerna i

text: 25 a kap.

text: , eller

text: Om ett företag som omedelbart före ikraftträdandet var ett förvaltningsföretag enligt den äldre lydelsen av

text: 24 kap. 14 §

text: efter ikraftträdandet men före utgången av 2004 avyttrar en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening för en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet, till en delägare som är en fysisk person och som även var delägare i företaget den 30 juni 2003, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i

text: 22 kap.

text: inte ske.

text: b. ersättningen skall tas upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap. 9 §

text: Lag (2003:1086).

text: Om ett fåmansföretag eller ett dotterföretag till ett fåmansföretag efter ikraftträdandet men före utgången av 2004 avyttrar en fastighet, som någon gång under tre år före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare eller en närstående till en delägare i fåmansföretaget, till en delägare som är en fysisk person och som även var delägare i fåmansföretaget den 30 juni 2003 för en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet, skall uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i

text: 22 kap.

text: inte ske. Bestämmelsen om återföring av avdrag i

text: 26 kap. 2 § första stycket 5

text: skall inte tillämpas på utgifter för förbättrande reparationer och underhåll som nedlagts före utgången av 2000.

text: Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat andelen för det skattemässiga värdet hos företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren enligt bestämmelserna i

text: 57 kap.

text: , skall anskaffningsutgiften för andelen anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som skall tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren.

text: Förvärvaren skall inte beskattas i inkomstslaget kapital på grund av förvärvet. En förvärvare som inte beskattats på grund av förvärvet skall anses ha anskaffat fastigheten för det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget. Medför förvärvet att ett belopp tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren enligt bestämmelserna i

text: 57 kap.

text: , skall anskaffningsutgiften för fastigheten anses utgöras av summan av det skattemässiga värdet hos det överlåtande företaget och det belopp som tas upp i inkomstslaget tjänst hos förvärvaren.

text: Bestämmelsen i

text: 25 a kap. 10 § andra stycket 2

text: tillämpas inte om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten har avyttrats före ikraftträdandet.

text: Vid tillämpningen av bestämmelserna i

text: 25 a kap. 20 §

text: beaktas inte värdeförändringar på tillgångar som avyttrats före ikraftträdandet. Detsamma gäller förpliktelser som upphört före ikraftträdandet.

text: Vid tillämpningen av bestämmelsen i

text: 43 kap. 2 § 2

text: i sin nya lydelse skall det räkenskapsår som börjar närmast efter den 30 december 2003 utgöra det första av de fyra räkenskapsår som bedömningen kan utgå ifrån. För tidigare räkenskapsår tillämpas bestämmelsen i sin tidigare lydelse.

text: Bestämmelserna i

text: 48 kap.

text: och

text: 27 §§

text: i deras äldre lydelser tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. Bestämmelserna i

text: 48 kap.

text: och

text: 27 §§

text: i deras äldre lydelser tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på delägarrätter som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 49 kap. 19 a §

text: tillämpas inte om den avyttring som uppskovet avser har skett under perioden den 1 januari 2001 - den 30 juni 2003 och, om bestämmelserna i

text: 25 a kap.

text: hade varit tillämpliga, ersättningen skulle ha tagits upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap. 9 §

text: Det som sägs om fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag.

text: Om det säljande företaget är ett svenskt handelsbolag skall ett uppskovsbelopp enligt

text: 49 kap.

text: inte tas upp om en mottagen andel avyttrats genom en koncernintern avyttring före den 1 oktober 2002, och

text: a. en kapitalvinst vid en efterföljande avyttring inte skall tas upp enligt bestämmelserna i

text: 25 a kap.

text: , eller

text: b. ersättningen vid den efterföljande avyttringen skall tas upp som kapitalvinst enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap. 9 §

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 50 kap.

text: och

text: 13 §§

text: tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på andelar i svenska handelsbolag som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. De tillämpas fortsättningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: i dess äldre lydelse inträffat efter ikraftträdandet. Vid tillämpning av den upphävda bestämmelsen i

text: 50 kap. 12 §

text: skall hänvisningen i

text: tredje stycket

text: till

text: 6 kap. 14 §

text: i stället avse

text: 5 kap. 2 a §

text: Lag (2003:1086).

text: Den upphävda bestämmelsen i

text: 52 kap. 8 §

text: tillämpas även i fortsättningen på kapitalförluster på andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som avyttrats före ikraftträdandet men där avdragsrätten inte har kunnat utnyttjas. Den tillämpas fortsättningsvis också på kapitalförluster på andelar som avyttrats före ikraftträdandet men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 30 §

text: 52 kap. 8 §

text: skall hänvisningen till

text: 6 kap. 14 §

text: i stället avse

text: 5 kap. 2 a §

text: Lag (2003:1086).

text: Den nya bestämmelsen i övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: Den upphävda bestämmelsen i

text: 49 kap. 22 §

text: tillämpas även fortsättningsvis på efterföljande koncerninterna avyttringar före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003. De nya bestämmelserna tillämpas på lantmäteriförrättningsutgifter som är hänförliga till tid efter år 2002.

rpubl:andrar: ändr. 21 kap 15 §; nya 16 kap 20 a §, 45 kap 15 a §, rubr. närmast före 16 kap 20 a §, 45 kap 15 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2003 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004.

text: Äldre föreskrifter i

text: 7 kap. 11 § första stycket

text: och

text: 31 kap. 19 § andra stycket

text: gäller fortfarande för skattemyndighets beslut.

text: Äldre föreskrifter i

text: 7 kap. 11 § tredje stycket

text: 24 kap. 9 § andra stycket

text: 31 kap. 27 §

text: 36 kap. 5 § andra stycket

text: 58 kap. 34 §

text: och

text: 59 kap. 8 § andra stycket

text: gäller fortfarande för överklagande av beslut som har meddelats före ikraftträdandet. Vad som där sägs om Riksskatteverket skall då i stället gälla Skatteverket.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången vid 2005 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 11 kap 12, 26 §§, 12 kap 3, 24, 25 §§, 61 kap 3 §; ny 11 kap 26 a §, rubr. närmast före 11 kap 26 a §

text: De nya bestämmelserna i

text: 65 kap. 5 §

text: tillämpas första gången vid 2005 års taxering. Äldre föreskrifter gäller dock vid 2005 års taxering i fråga om skattskyldig med inkomst av näringsverksamhet i vilken ingår förvärvskälla som har givit överskott och för vilken beskattningsåret börjat före den 23 september 2003.

rpubl:andrar: ändr. 65 kap 5 §, p 3 övergångsbest. till 2001:1175

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004. Bestämmelsen i

text: 26 kap. 12 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på avyttringar som skett efter den 31 december 2003. I övrigt tillämpas lagen första gången vid 2002 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 19 kap 2 §, 20 kap 3 §, 26 kap 12 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången vid 2004 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 24 kap 2 §, 39 kap 23 §; nya 39 kap 24 a §, 42 kap 21 a §, rubr. närmast före 42 kap 21 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas, med undantag av bestämmelsen i

text: 2 kap. 2 a §

text: , på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2003. Äldre bestämmelser tillämpas fortfarande på beskattningsår som påbörjats tidigare.

text: Om en utländsk stat blivit medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet under ett beskattningsår, skall vid tillämpning av

text: 2 kap. 2 a §

text: vad som sägs om kapitaltillskott i

text: 40 kap. 16 §

text: tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter att staten blivit medlem.

text: Om en utländsk juridisk person hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i Belgien och enligt tillstånd meddelat före den 1 januari 2001 bedriver verksamhet i detta land genom en centre de coordination/ coördinatiecentrum enligt Kunglig förordning nr 187 (Arrêté Royal no 187 relatif à la création de centres de coordination/Koninklijk Besluit nr. 187 betreffende de oprichting van coördinatiecentra) av den 30 december 1982 med ändringar vidtagna senast den 1 januari 1993 och om verksamheten består i finansiering av andra företag och nettoinkomsten från denna verksamhet huvudsakligen beror på transaktioner med företag som hör hemma och är skattskyldiga till inkomstskatt i Belgien, får företagens nettoinkomst och skatt som företagen betalar på nettoinkomsten tas med vid bedömningen av om den utländska juridiska personen uppfyller villkoren i

text: 39 a kap. 5 §

text: delägaren, direkt eller indirekt, den 1 januari 2001 innehade och under hela det aktuella beskattningsåret innehar mer än 90 procent av både den utländska juridiska personens och de utländska företagens kapital eller röster, - medel som den utländska juridiska personen lånar ut till ett företag i Belgien inte till mer än ringa del, direkt eller indirekt, vidareutlånas till företag i annan stat,

text: delägaren eller ett svenskt företag med vilket delägaren är i intressegemenskap inte, direkt eller indirekt, vid nämnda datum eller senare har lämnat kapitaltillskott till den utländska juridiska personen, och

text: nettoinkomsten i den utländska juridiska personen inte till mer än ringa del, direkt eller indirekt, beror på transaktioner med delägaren eller svenska företag med vilka delägaren är i intressegemenskap.

text: Detta gäller bara om

rpubl:andrar: upph. 6 kap 10, 13, 14, 15, 16 §§, 24 kap 15 §, rubr. närmast före 6 kap 12 §; ändr. 2 kap 1 §, 3 kap 2 §, 5 kap 3 §, 6 kap 1, 2, 8, 9, 12 §§, 9 kap 5 §, 14 kap 11 §, 16 kap 19 §, 18 kap 14 §, 20 a kap 1 §, 24 kap 16 §, 25 kap 12 §, 25 a kap 19, 20, 23, 24 §§, 30 kap 2 §, 42 kap 22 §, rubr. till 5 kap, rubr. närmast före 42 kap 22 §, p 3, 4, 12, 13 övergångsbest. till 2003:224; nya 2 kap 2 a, 5 a §§, 5 kap 2 a §, 13 kap 12 §, 22 kap 13 §, 30 kap 10 a §, 39 a kap, bil. 39, rubr. närmast före 2 kap 2 a, 5 a §§, 13 kap 12 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången på det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2003.

text: Vid tillämpning av

text: 17 kap. 20 §

text: får kreditinstitut och värdepappersbolag som avses i lagen (

text: ) om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2005.

text: Lag (2004:438).

rpubl:andrar: ändr. 14 kap 8 §, 17 kap 1, 2, 3, 5, 17, 19, 20, 21, 27 §§, 37 kap 2 §, rubr. närmast före 17 kap 2, 17 §§; nya 17 kap 19 a, 20 a, 20 b, 20 c §§, rubr. närmast före 17 kap 19, 21 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången vid 2005 års taxering, om inte annat anges i 2-4.

text: Äldre bestämmelser i

text: 11 kap. 7 §

text: tillämpas i fråga om datorutrustning som tillhandahålls den anställde före utgången av juni månad 2004 enligt avtal mellan arbetsgivaren och den anställde som ingåtts före den 1 januari 2004.

text: Äldre bestämmelser i

text: 16 kap. 22 §

text: gäller för utgifter för tandvård som utförts före den 1 januari 2004.

text: De nya bestämmelserna i

text: 28 kap. 26 §

text: tillämpas på avtal om övertagande av ansvaret för pensionsutfästelser som ingåtts efter den 25 september 2003.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap 30 §, 11 kap 7, 18 §§, 16 kap 22 §, 28 kap 26 §

text: De nya föreskrifterna i

text: 15 kap. 10 §

text: 39 kap. 26 §

text: och

text: 42 kap. 29 §

text: tilllämpas första gången vid 2005 års taxering.

text: De nya föreskrifterna i

text: 47 kap.

text: 5 a

text: 5 b

text: och

text: 9 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 april 2004.

text: Vad som sägs i

text: 2 kap. 3 §

text: 6 kap.

text: 5, 10a och 16a §§, 17kap.

text: 15 §

text: 24 kap. 11 §

text: 30 kap. 1 §

text: 39 kap.

text: och

text: 20 §§

text: 42 kap. 8 §

text: 44 kap. 6 §

text: 48 kap.

text: och

text: 21 §§

text: 65 kap. 10 §

text: om investeringsfonder ska också gälla sådana värdepappersfonder som förvaltas av fondbolag eller annan fondförvaltare som med stöd av

text: 3 § lagen (2004:47)

text: om införande av lagen (

text: ) om investeringsfonder driver verksamhet enligt lagen (

text: ) om värdepappersfonder.

text: Lag (2009:197).

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2004 och tillämpas första gången vid 2005 års taxering. 2004:66

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 3 §, 6 kap 5, 10 a, 16 a §§, 17 kap 15 §, 24 kap 11 §, 30 kap 1 §, 39 kap 1, 14, 20 §§, 42 kap 8 §, 44 kap 6 §, 48 kap 2, 7, 16, 18, 21 §§, 65 kap 14 §, rubr. närmast före 6 kap 5, 16 a §, 17 kap 15 §, 39 kap 20 §, 44 kap 6 §, 48 kap 16, 18 §§, rubr. närmast efter 39 kap 13 §,

rpubl:andrar: ändr. 13 kap 7 §, 21 kap 21, 32, 35, 36, 38 §§, 32 kap 1, 5, 7, 8, 10 §§, 34 kap 23 §, 40 kap 22 §, 41 kap 8 §, rubr. närmast före 21 kap 38 §, 32 kap 10 §, p 2 övergångs.best. till 2003:1102; nya 2 kap 4 a §, rubr. närmast före 2 kap 4 a §

text: Denna lag träder i kraft den 8 oktober 2004. De nya bestämmelserna i

text: 20 a kap. 1 §

text: tillämpas dock bara på fusioner och fissioner som genomförs efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 4 §, 3 kap 19 §, 20 a kap 1 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2004 och tillämpas i fråga om överföringar efter den 29 januari 2004.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2004.

text: Bestämmelserna i

text: 6 kap. 1 §

text: och

text: 13 kap. 11 §

text: 6 a kap.

text: och i de nya bilagorna 6 a.1 och 6 a.2 tillämpas på ersättningar som hänför sig till tiden efter utgången av år 2003.

text: Bilagorna 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 i deras nya lydelse tillämpas första gången på det beskattningsår som påbörjas närmast före den 1 maj 2004.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005. Lagen tillämpas första gången vid 2006 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 9 kap 4 §, 16 kap 17 §, rubr. närmast före 9 kap 4 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas första gången vid 2008 års taxering.

rpubl:andrar: upph. 3 kap 14 §, rubr. närmast före 3 kap 14 §; ny rubr. närmast före 3 kap 15 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005.

text: Bestämmelserna i

text: 7 kap.

text: och

text: 16 §§

text: tillämpas första gången vid 2006 års taxering.

text: Äldre bestämmelser i

text: 8 kap.

text: och

text: 21 §§

text: tillämpas beträffande bidrag och ersättningar som betalats ut före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2004.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 1 §; ny 2 kap 35 §, rubr. närmast före 2 kap 35 §

text: Den nya bestämmelsen i

text: 7 kap. 17 §

text: De nya bestämmelserna i

text: 43 kap. 7 §

text: 48 a kap.

text: 8 a

text: och

text: 10 §§

text: samt

text: 57 kap.

text: 11 a

text: och

text: 12 §§

text: tillämpas på andelsbyten som skett efter den 31 december 2002. Bestämmelserna tillämpas också om den skattskyldige har begärt att punkterna 3 och 4 i övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: skall tillämpas på ett andelsbyte som skett före den 1 januari 2003. 2004:1055

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering. Äldre föreskrifter i

text: 65 kap. 5 §

text: tillämpas dock såvitt avser skiktgränserna vid 2006 års taxering i fråga om skattskyldig med inkomst av näringsverksamhet i vilken ingår förvärvskälla som har givit överskott och för vilken beskattningsåret börjat före utgången av 2004.

rpubl:andrar: ändr. 7 kap 17 §, 43 kap 7 §, 48 a kap 8 a, 10 §§, 57 kap 12 §; ny 57 kap 11 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas, utom såvitt avser punkten 3 i övergångsbestämmelserna till (2001:1175), första gången vid 2006 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 3 kap 18 §, 59 kap 16 §, 62 kap 9 §, 63 kap 2, 3, 4 §§, 65 kap 4, 11 c §§, p 3 övergångsbest. till 2001:1175

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter utgången av år 2004 om inte annat anges i punkt 2 eller 3.

text: I fråga om utdelning på andelar tillämpas de nya bestämmelserna på utdelning som tas emot efter utgången av år 2004.

text: I fråga om utdelning på andelar i företag som anges i bilaga 24.1 i dess lydelse den 1 juli 2004 tillämpas de nya bestämmelserna även på utdelning som tagits emot efter den 30 april 2004.

rpubl:andrar: ändr. 24 kap 13, 20 §§, bil. 24.1; ny 24 kap 17 a §, rubr. närmast före 17 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången vid 2006 års taxering.

text: Bestämmelsen i

text: 1 kap. 13 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på överföringar efter utgången av år 2004.

text: Bestämmelsen i

text: 34 kap. 18 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på övertaganden efter utgången av år 2004.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap 13 §, 33 kap 5, 10 §§, 34 kap 4, 18 §§; nya 30 kap 12 a §, 33 kap 7 a §, rubr. närmast före 30 kap 12 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas första gången på beskattningsåret som börjar efter den 31 december 2004.

text: Vid tillämpningen av

text: 17 kap. 20 §

text: får försäkringsföretag använda nettoförsäljningsvärdet i stället för det verkliga värdet till och med det beskattningsår som avslutas senast den 31 december 2005.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter utgången av år 2004.

rpubl:andrar: ny 30 kap 6 a §, rubr. närmast före 30 kap 6 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005. De nya bestämmelserna om elcertifikat tillämpas dock första gången på beskattningsår som påbörjas efter utgången av år 2004. 2004:1346

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2005. Äldre bestämmelser i

text: 8 kap. 7 §

text: om ränta enligt

text: 58 b § lagen (1941:416)

text: om arvsskatt och gåvoskatt skall fortfarande tillämpas.

rpubl:andrar: ändr. 17 kap 1, 4, 19, 22 a §§, 29 kap 2 §, rubr. närmast före 17 kap 22 a §; nya 17 kap 22 b, 22 c, 22 d §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006.

text: De nya bestämmelserna gäller även för försäkringar som har tecknats före år 1976.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juni 2005 och tillämpas på avyttringar efter ikraftträdandet. Om den skattskyldige begär det skall de nya bestämmelserna dock tillämpas även på avyttringar som skett dessförinnan men efter den 30 juni 2003.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2005.

text: Äldre bestämmelser i

text: 62 kap. 6 §

text: tillämpas i fråga om avgifter som betalas i överensstämmelse med den konvention som avses i förordningen (

text: ) om tillämpning av en nordisk konvention den 15 juni 1992 om social trygghet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången vid 2007 års taxering. Äldre föreskrifter i

text: 65 kap. 5 §

text: tillämpas dock såvitt avser skiktgränserna vid 2007 års taxering i fråga om skattskyldig med inkomst av näringsverksamhet i vilken det ingår förvärvskälla som gett överskott och för vilken beskattningsåret börjat före utgången av 2005.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap 5 §, 12 kap 5, 27 §§, 16 kap 27 §, 61 kap 19 a §, 63 kap 3 §, 65 kap 5, 10 §§, p 3 övergångsbest. till 2001:1175

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas första gången vid 2007 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006 och tillämpas om inte annat följer av punkt 2 första gången vid 2007 års taxering.

text: I fråga om andelar i en ekonomisk förening eller ett aktiebolag som är en bostadsrättsförening, bostadsförening eller ett bostadsaktiebolag och som inte uppfyller villkoren i

text: 2 kap. 17 §

text: för att vara ett privatbostadsföretag ska äldre bestämmelser tillämpas till och med utgången av år 2015.

text: Lag (2011:1271).

text: Om det vid utgången av år 2005 finns sparat lättnadsutrymme enligt den upphävda

text: 43 kap. 6 §

text: får detta föras över till kommande beskattningsår och utnyttjas under beskattningsåren 2006-2010 i inkomstslaget kapital enligt vad som anges i denna punkt. Dessa beskattningsår skall utdelning tas upp bara till den del den överstiger sparat lättnadsutrymme. Om utdelningen understiger sparat lättnadsutrymme, skall skillnaden föras vidare som sparat lättnadsutrymme till nästa beskattningsår. Av en kapitalvinst på en andel som uppkommer under beskattningsåren 2006-2010 skall bara ett belopp som överstiger det sparade lättnadsutrymmet tas upp. Detta gäller inte om kapitalvinsten skall tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet enligt

text: 49 a kap.

text: Om en andel övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, tar förvärvaren över den tidigare ägarens sparade lättnadsutrymme. Om en andel avyttras genom ett andelsbyte och villkoren i

text: 48 a kap.

text: för framskjuten beskattning är uppfyllda, skall sparat lättnadsutrymme som hänför sig till de avyttrade andelarna fördelas på de mottagna andelarna. Om de mottagna andelarna inte är kvalificerade och hänför sig till ett företag som är marknadsnoterat, skall det sparade lättnadsutrymmet i stället läggas till anskaffningsutgiften vid beräkning av omkostnadsbeloppet för de mottagna andelarna.

text: Om sparat lättnadsutrymme enligt punkt 3 överstiger gränsbeloppet, skall utdelning utöver sparat lättnadsutrymme tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: Om sparat lättnadsutrymme enligt punkt 3 överstiger gränsbeloppet, tillämpas bestämmelserna i

text: 57 kap. 21 §

text: på kapitalvinst som överstiger sparat lättnadsutrymme.

text: Lag (2008:1064).

text: Sparat utdelningsutrymme för tid före den 1 januari 2006 skall beräknas enligt reglerna i det upphävda

text: 57 kap.

text: Sådant sparat utdelningsutrymme skall anses som sparat utdelningsutrymme enligt denna lag.

text: Om andelar som är kvalificerade enligt

text: 57 kap.

text: 7 § första

text: eller

text: andra stycket

text: i lydelse vid 2007 års taxering eller

text: 57 kap.

text: 7 b §§

text: i lydelse enligt lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: avyttras till ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som säljaren direkt eller indirekt äger andel i, skall sparat lättnadsutrymme enligt punkt 3 fördelas på säljarens andelar i fåmansföretaget som förvärvat andelarna direkt eller indirekt.

text: Lag (2006:1422).

text: Äldre bestämmelser i

text: 48 a kap. 8 a §

text: tillämpas på andelsbyten som skett före den 1 januari 2006.

text: Vid tillämpningen av bestämmelsen i

text: 42 kap. 15 a § andra stycket

text: andra strecksatsen, skall det räkenskapsår som börjar närmast efter den 30 december 2003 utgöra det första av de fyra räkenskapsår som bedömningen kan utgå ifrån. För tidigare räkenskapsår skall i stället gälla att företaget direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tjugofem procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person.

text: Vinst som efter ikraftträdandet uppkommer vid nedsättning av aktiekapital genom inlösen enligt bestämmelserna i

text: aktiebolagslagen (1975:1385)

text: , skall behandlas som vinst vid minskning av aktiekapital med indragning enligt

text: 57 kap. 2 §

rpubl:andrar: upph. 43, 57 kap; ändr. 1 kap 8 §, 2 kap 1 §, 23 kap 19 §, 42 kap 1, 3 §§, 48 kap 1, 20, 24 §§, 48 a kap 8 a, 10, 14 16 §§, 50 kap 7 §, 65 kap 13 §; nya 57 kap, 42 kap 15 a §, 48 kap 20 a §, rubr. närmast före 42 kap 15 a §

text: Har beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser för den del av beskattningsåret som avser tiden före ikraftträdandet.

text: 16 kap. 11 §

text: i sin äldre lydelse tillämpas på avgifter och bidrag som lämnats för tid före ikraftträdandet. I dessa fall skall vad som sägs om avdragsrätt även gälla för sådana avgifter och bidrag som avses i ett avtal som träffats den 29 april 1999 mellan å ena sidan staten och å andra sidan Sveriges Biografägareförbund, Folkets Husföreningarnas Riksorganisation, Riksföreningen Våra Gårdar, Sveriges Filmuthyrareförening u.p.a., Föreningen Sveriges Filmproducenter, Sveriges Television AB och TV 4 AB (publ.).

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2006. Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om en begäran av en skogsvårdsstyrelse.

rpubl:andrar: ändr. 6 kap 8 §, 10 kap 5 §, 16 kap 17 §, 28 kap 2, 3 §§, 39 kap 1 §, 58 kap 1, 19 §§, rubr. till 58 kap, rubr. närmast före 58 kap 19 §; nya 28 kap 12 a, 12 b §§, 39 kap 13 a, 13 b, 13 c, 13 d, 13 e, 13 f §§, 58 kap 1 a, 1 b, 19 a §§, rubr. närmast före 39 kap 13 a §, 58 kap 1 a §

text: Äldre bestämmelser skall dock tillämpas på ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av en utlandsstationering som har tillträtts före den 1 januari 2007. Från och med den 1 september 2009 skall denna lag tillämpas på samtliga ersättningar och förmåner som utbetalats på grund av en utlandsstationering, oavsett när stationeringen tillträddes.

rpubl:andrar: upph. 11 kap 21 a §; ändr. 11 kap 21, 27 §§, 12 kap 3 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2006 och tillämpas första gången vid 2007 års taxering. Bestämmelsen i sin äldre lydelse tillämpas dock i fråga om räntor som bestämts enligt

text: 60 §

text: i den upphävda

text: fordonsskattelagen (1988:327)

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2006 och tillämpas första gången vid 2007 års taxering. Vid 2007 års taxering skall dock tilläggsbeloppet enligt

text: 63 kap. 4 a §

text: vara 5 000 kronor i stället för 2 500 kronor.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2006 och tillämpas första gången vid 2007 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 18 augusti 2006.

text: Bestämmelsen i

text: 37 kap. 26 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på fusioner som genomförs efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelsen i

text: 39 kap. 23 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 39 kap. 24 a §

text: och

text: 42 kap. 21 a §

text: i sina nya lydelser tillämpas på insatsemissioner som tillgodoförs efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelsen i

text: 42 kap. 15 a §

text: i sin nya lydelse tillämpas på utdelning som lämnas efter ikraftträdandet. Den tillämpas även på kapitalvinst på aktier och andelar som avyttras efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap 1 §, 3 kap 19 §, 7 kap 19 §, 24 kap 2 §, 37 kap 23, 26 §§, 39 kap 2, 23, 24 a §§, 42 kap 15 a, 21, 21 a §§, bil. 24.1, 37.1; ny 2 kap 4 b §, rubr. närmast före 2 kap 4 b §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2006 och tillämpas på beskattningsår som avslutas efter den 30 juni 2006. Bestämmelsen i

text: 29 kap. 2 §

text: i sin nya lydelse tillämpas i fråga om utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar som tilldelats före ikraftträdandet bara om den skattskyldige begär det.

text: Om beskattningsåret avslutas efter den 31 maj 2006 men före den 1 juli 2006, tillämpas bestämmelserna i denna lag om den skattskyldige begär det. 2006:650

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering.

rpubl:andrar: nuvarande 17 kap 22 b, 22 c, 22 d §§ betecknas 17 kap 22 c, 22 d, 22 f §§, ändr. 17 kap 1, 4, 19, 22 a §§, 29 kap 2 §, de nya 17 kap 22 c, 22 d, 22 f §§, rubr. närmast före 17 kap 22 a §; nya 17 kap 22 b, 22 e §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2006.

rpubl:andrar: ändr. 14 kap 2 §, 17 kap 2, 3, 24 §§, 18 kap 7, 13 §§; ny 17 kap 4 a §

rpubl:andrar: ändr. 12 kap 18 §; ny 11 kap 10 a §, rubr. närmast före 11 kap 10 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2006.

text: En skattskyldig som till följd av

text: 4 kap. 6 § andra stycket lagen (2003:113)

text: om elcertifikat i sin lydelse före den 1 januari 2007 var registrerad för att hantera kvotplikten skall anses som kvotpliktig för tiden fram till och med tidpunkten för annullering av elcertifikat enligt lagen om elcertifikat i dess lydelse från och med den 1 januari 2007.

text: Denna lag träder i kraft den 2 oktober 2006 och tillämpas första gången för valperioden 2006-2010.

text: Äldre bestämmelser i

text: 63 kap. 4 a §

text: gäller alltjämt för den del av beskattningsåret som infaller före ikraftträdandet.

text: De nya bestämmelserna i

text: 39 kap.

text: och

text: 26 §§

text: tillämpas på beskattningsår som påbörjats efter ikraftträdandet. Har beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet gäller äldre bestämmelser.

text: I fråga om sådan datorutrustning som avses i punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: skall bestämmelsen i

text: 61 kap. 17 a §

text: tillämpas med undantag för andra strecksatsen i paragrafen.

text: Vid 2007 års taxering skall

text: 65 kap.

text: 11 a

text: 11 c §§

text: inte tillämpas på avgift till fackförening, arbetslöshetskassa eller motsvarande som betalas efter den 8 december 2006 och belöper sig på tid efter den 31 december 2006.

text: Lag (2006:1518).

rpubl:andrar: upph. 11 kap 7 §, 63 kap 4 a §, 65 kap 11 a, 11 b, 11 c §§, rubr. närmast före 11 kap 7 §; ändr. 1 kap 11 §, 12 kap 2 §, 39 kap 25, 26 §§, 57 kap 11, 16, 17 §§, 61 kap 1 §, 65 kap 12 §; nya 11 kap 48 §, 61 kap 17 a §, 65 kap 9 a, 9 b, 9 c, 9 d §§, rubr. närmast före 11 kap 48 §, 61 kap 17 a §

text: De nya bestämmelserna om partiella fissioner tillämpas på ombildningar efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i

text: 37 kap. 30 a §

text: 38 kap. 20 §

text: 38 a kap. 22 §

text: 48 a kap. 17 §

text: och

text: 49 kap. 32 §

text: tillämpas på ombildningar och förfaranden efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i

text: 23 kap. 23 a §

text: tillämpas på överlåtelser efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i

text: 38 kap.

text: 17 a

text: och

text: 17 b §§

text: tillämpas på verksamhetsavyttringar efter ikraftträdandet. De nya bestämmelserna i

text: 49 kap. 3 a §

text: tillämpas på förfaranden efter ikraftträdandet.

text: Uppskovsbelopp som anges i punkt 2 av övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: och som avser en andel i det överlåtande företaget vid en partiell fission fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt

text: 48 kap. 18 a §

text: . Sådant uppskovsbelopp skall tas upp som intäkt senast det beskattningsår då äganderätten till andelen övergår till någon annan eller andelen upphör att existera.

text: Om en kvalificerad andel till vilken det hör ett tjänstebelopp enligt äldre bestämmelser i

text: 48 a kap. 8 a §

text: eller ett tjänstebelopp som har fördelats enligt bestämmelserna i

text: 57 kap. 7 §

text: enligt dess äldre lydelse avyttras eller upphör att existera gäller följande. Den del av en kapitalvinst som skall tas upp i inkomstslaget tjänst skall inte överstiga tjänstebeloppet eller det tjänstebelopp som har fördelats. Det sagda gäller inte om andelen är kvalificerad enligt

text: 57 kap. 4 §

text: eller

text: 6 § första stycket

text: Vad som sägs om tjänstebelopp för kapitalvinst vid andelsbyten i

text: 57 kap. 7 c § andra stycket

text: gäller även för tjänstebelopp enligt äldre bestämmelser i

text: 48 a kap. 8 a §

text: Vad som sägs i

text: 48 kap. 18 e § tredje stycket

text: och

text: 48 a kap. 8 c § tredje stycket

text: om tjänstebelopp enligt

text: 48 kap. 18 d §

text: och tjänstebelopp enligt

text: 48 a kap. 8 b §

text: skall också gälla för tjänstebelopp som beräknats enligt äldre bestämmelser i

text: 48 a kap. 8 a §

text: Vad som sägs i

text: 48 a kap. 16 §

text: 57 kap. 7 § tredje stycket

text: 7 a

text: och

text: 7 b §§

text: 15 § tredje stycket

text: samt

text: 23 a §

text: om andelar som är kvalificerade enligt

text: 57 kap.

text: 7 b §§

text: gäller även för andelar som är kvalificerade enligt

text: 57 kap.

text: 7 § första

text: eller

text: andra stycket

text: enligt äldre lydelse.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2007.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om rekryteringsbidrag som har lämnats enligt den upphävda lagen (

text: ) om rekryteringsbidrag till vuxenstuderande.

rpubl:andrar: upph. 61 kap 19 a §; ändr. 61 kap 9 §, p 3 övergångsbest. till 2001:1175; ny 61 kap 8 a §

rpubl:andrar: ny p 5 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2006:1344

text: Denna lag träder i kraft den 1 februari 2007 och tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet.

text: De nya bestämmelserna får tillämpas på avyttringar som skett under tiden 1 januari 2006-31 januari 2007 om den skattskyldige begär det.

text: Kapitalvinster som omfattas av uppskov enligt äldre bestämmelser i

text: 47 kap.

text: , den upphävda lagen (

text: ) om uppskov i vissa fall med beskattning av realisationsvinst eller den upphävda lagen (

text: ) om uppskov med beskattning av realisationsvinst skall efter denna lags ikraftträdande anses som uppskovsbelopp.

rpubl:andrar: upph. 45 kap 27 §, 46 kap 13 §, rubr. närmast före 45 kap 27 §, 46 kap. 13 §, 47 kap 11 §; ändr. 2 kap 9, 17 §§, 3 kap 18 §, 26 kap 5 §, 41 kap 3 §, 44 kap 2, 27 §§, 45 kap 33 §, 46 kap 18 §, 47 kap 1, 2, 3, 4, 5, 5 b, 6, 7, 8, 9, 10, 11, 15 §§, 48 kap 1 §, rubr. till 47 kap, rubr. närmast efter 47 kap 1 §, rubr. närmast före 47 kap 7, 9 §§; nya 47 kap 9 a, 11 a §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas första gången vid 2008 års taxering.

text: Har beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet tillämpas bestämmelserna i bilagorna 6 a.1, 6 a.2, 24.1, 24.2, 37.1 och 37.2 i sina nya lydelser för den del av beskattningsåret som avser tid före ikraftträdandet men efter den 31 december 2006. På begäran av skattskyldig tillämpas dock bilagorna i sina äldre lydelser på den del av beskattningsåret som avser tid före ikraftträdandet men efter den 31 december 2006.

text: Denna lag träder i kraft den 2 juli 2007.

text: För den som deltagit i aktivitetsgarantin gäller

text: 11 kap. 35 §

text: i sin äldre lydelse.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2007 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 1 november 2007 och tillämpas första gången vid 2008 års taxering.

text: Har beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet tillämpas äldre bestämmelser för den del av beskattningsåret som avser tiden före ikraftträdandet. Det som sägs i första meningen tillämpas inte för bestämmelsen i

text: 17 kap. 19 §

rpubl:andrar: ändr. 17 kap 19 §, 24 kap 8 §, 25 a kap 15 §, 48 kap 5 §, 49 a kap 7 §, 55 kap 5 §, 56 kap 3 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2007 och tillämpas första gången vid 2008 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 9 kap 4 §, 12 kap 27 §, 16 kap 17 §, rubr. närmast före 9 kap 4 §

rpubl:andrar: ändr. 64 kap 1, 3, 5 §§, rubr. närmast före 64 kap 5 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008.

text: De nya bestämmelserna tillämpas på avyttringar och överlåtelser samt sammanläggningar och delningar som skett efter den 31 december 2007.

text: De nya bestämmelserna tillämpas på utdelning som lämnats efter den 31 december 2007.

rpubl:andrar: ändr. 3 kap 19 §, 8 kap 14 §, 24 kap 14 §, 42 kap 15 a §, 48 kap 15, 18 §§, 53 kap 2, 6 §§, rubr. närmast före 53 kap 2 §; ny 44 kap 40 §, rubr. närmast före 44 kap 40 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas första gången vid 2009 års taxering om inte annat följer av punkterna 3 och 4.

text: Om en skattskyldig påbörjat en dubbel bosättning innan de nya bestämmelserna i

text: 12 kap.

text: 21 §§

text: träder i kraft, ska tiden för avdrag räknas från den tidpunkt när den dubbla bosättningen påbörjades.

text: Den upphävda bestämmelsen i

text: 61 kap. 17 a §

text: och bestämmelsen i

text: 61 kap. 1 §

text: i dess äldre lydelse tillämpas alltjämt vid 2009 års taxering på förmån som erhålls under 2008. Vid tillämpningen av den upphävda bestämmelsen ska dock värdet beräknas till 4 800 kronor i stället för 2 400 kronor.

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: ska den upphävda bestämmelsen i

text: 61 kap. 17 a §

text: tillämpas alltjämt vid 2009 års taxering på förmån som erhålls under 2008 med undantag för andra strecksatsen i paragrafen. Vid tillämpningen av bestämmelsen ska dock värdet beräknas till 4 800 kronor i stället för 2 400 kronor.

rpubl:andrar: upph. 61 kap 17 a §; ändr. 3 kap 9 §, 12 kap 19, 20, 21 §§, 42 kap 1 §, 61 kap 1 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008. Bestämmelserna tillämpas första gången vid 2009 års taxering och, i fall som avses i punkten 2 andra meningen, även vid 2008 års taxering.

text: I fråga om sådana kapitalvinster som avses i

text: 50 kap. 7 §

text: och

text: 57 kap. 21 § första stycket första meningen

text: och

text: andra stycket

text: och som hänför sig till avyttringar av andelar under tiden den 1 januari 2008-den 31 december 2009 tillämpas i stället vad som sägs i punkterna 3-10. Dessa bestämmelser får också tillämpas på avyttringar som skett under 2007, om den skattskyldige begär det. Bestämmelserna tillämpas dock inte på avyttringar, direkt eller indirekt, av tillgångar som avses i

text: 57 kap. 2 § andra stycket

text: Vid tillämpningen av

text: 50 kap. 7 §

text: ska, av den del av vinsten som avses i paragrafens första stycke, hälften tas upp i inkomstslaget tjänst och hälften i inkomstslaget kapital, om inte annat följer av punkterna 4 och 5.

text: Punkten 3 gäller inte vid avyttringar till

text: en eller flera närstående,

text: ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, äger eller inom tre år efter avyttringen förvärvar andelar i, eller

text: en annan juridisk person som säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, har eller inom tre år efter avyttringen får ett väsentligt inflytande i.

text: Punkten 3 gäller inte heller om

text: säljaren eller närstående inom tre år före eller inom tre år efter avyttringen förvärvat eller förvärvar, direkt eller indirekt, övervägande delen av tillgångarna i det företag som handelsbolaget, direkt eller indirekt, äger eller ägt andelar i, eller

text: någon annan juridisk person förvärvat tillgångar eller andelar i det nyssnämnda företaget och säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, har eller inom tre år efter den juridiska personens förvärv får ett väsentligt inflytande i denna juridiska person.

text: Vid tillämpningen av

text: 57 kap. 21 § första stycket

text: ska den del av vinsten som avses i första meningen till hälften tas upp i inkomstslaget tjänst och till hälften i inkomstslaget kapital, om inte annat följer av punkterna 7-9. Vidare gäller att den del av kapitalvinsten som avses i paragrafens andra stycke upp till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan omkostnadsbeloppet beräknat enligt

text: 35 §§

text: och omkostnadsbeloppet beräknat enligt

text: 44 kap. 14 §

text: i sin helhet ska tas upp i inkomstslaget kapital.

text: Punkten 6 gäller inte vid avyttring till

text: en eller flera närstående,

text: sådant fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, äger eller inom tre år efter avyttringen förvärvar andelar i, eller

text: annan juridisk person som säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, har eller inom tre år efter avyttringen får ett väsentligt inflytande i.

text: Punkten 3 gäller dock i fall som avses i

text: första stycket b)

text: om säljaren, direkt eller indirekt, inte äger några andelar och närstående med sina förvärv kommer att äga endast en ringa del av kapitalet och får bara ett ringa inflytande i företaget eller bolaget.

text: Punkten 6 gäller inte heller om

text: säljaren eller närstående inom tre år före eller inom tre år efter avyttringen förvärvat eller förvärvar, direkt eller indirekt, övervägande delen av tillgångarna i det avyttrade företaget, eller

text: någon annan juridisk person förvärvat tillgångar eller andelar i det nyssnämnda företaget och säljaren eller närstående, direkt eller indirekt, har eller inom tre år från den juridiska personens förvärv får ett väsentligt inflytande i den juridiska personen.

text: Bestämmelsen i punkt 7 ska inte tillämpas om den skattskyldige begär det och

text: han eller hon har avyttrat samtliga andelar i företaget direkt till en eller flera avkomlingar, avkomlings make eller till ett företag som helt ägs av en eller flera av dessa personer, och

text: verksamheten, direkt eller indirekt, ska drivas vidare av förvärvaren eller förvärvarna utan avbrott under de närmast efter avyttringen följande tre åren.

text: Punkten 6 gäller dock i fall som avses i

text: första stycket b)

text: Om det inom tre år efter avyttringen visar sig att verksamheten inte drivs vidare enligt vad som sägs i

text: första stycket b

text: eller det framgår av omständigheterna att verksamheten inte kommer att drivas vidare som sägs där, ska bestämmelserna i punkten 7 tillämpas. Det som har sagts nu gäller dock inte om verksamheten inte kan drivas vidare på grund av dödsfall, långvarig sjukdom eller av något annat synnerligt skäl. 10. Som tillgångar avses vid tillämpningen av punkterna 5 och 8 inte kontanter, värdepapper och liknande tillgångar. Som tillgångar räknas dock andelar i företag i intressegemenskap samt värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt

text: 49 a kap.

text: 7 § andra stycket 2

text: eller

text: tredje stycket

text: . Om företag i intressegemenskap innehar kontanter, värdepapper och liknande tillgångar, ska värdet av dessa tillgångar vid tillämpning av punkterna 5 och 8 inte räknas med vid beräkningen av värdet på andelen i intresseföretaget. Vid denna beräkning ska så stor del av värdet beaktas som svarar mot ägarandelen i intresseföretaget.

text: Med företag i intressegemenskap avses i

text: första stycket

text: ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2008 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2007.

rpubl:andrar: ändr. bil. 39 a, rubr. närmast före 39 a kap 7 §; ny 39 a kap 7 a §

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för bidrag som har beslutats före ikraftträdandet.

text: De nya bestämmelserna i

text: 7 kap. 11 §

text: 9 kap. 4 §

text: och

text: 33 kap. 10 §

text: , utom strecksatsen om kommunal fastighetsavgift, tillämpas första gången vid 2008 års taxering. Äldre bestämmelser gäller fortfarande vid 2007 och tidigare års taxeringar.

text: De nya bestämmelserna i

text: 33 kap. 10 §

text: strecksatsen om kommunal fastighetsavgift,

text: 65 kap. 9 §

text: och

text: 66 kap. 2 §

text: tillämpas första gången vid 2009 årstaxering. Äldre bestämmelser gäller fortfarande vid 2008 och tidigare års taxeringar.

text: Lag (2009:197).

text: De nya bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: och

text: 14 §§

text: tillämpas första gången vid 2009 års taxering. Äldre bestämmelser gäller fortfarande vid 2008 och tidigare års taxeringar. Om beskattningsåret påbörjats men inte avslutats före ikraftträdandet tillämpas

text: 59 kap.

text: och

text: 14 §§

text: i deras äldre lydelser för försäkringspremier som betalats respektive insättningar på pensionssparkonton som gjorts under beskattningsåret men före ikraftträdandet. I fråga om premier och insättningar som betalats respektive satts in efter ikraftträdandet gäller att avdrag får göras för dessa bara till den del som avdragsutrymmet beräknat enligt bestämmelsen i sin nya lydelse överstiger avdraget för premier som betalats respektive insättningar som gjorts före ikraftträdandet.

text: 47 kap.

text: 9 a §§

text: i sin nya lydelse tillämpas på avyttringar som skett efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i deras nya lydelser tillämpas även i fråga om ersättning som Insättningsgarantinämnden betalat ut före lagens ikraftträdande.

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2008.

text: Bestämmelserna i

text: 6 kap. 8 §

text: och

text: 39 kap. 2 §

text: i sina nya lydelser tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 30 april 2008. På begäran av den skattskyldige får bestämmelserna i sin nya lydelse tillämpas även i fråga om beskattningsår som påbörjats före ikraftträdandet, dock tidigast med avseende på 2007 års taxering.

text: Lagen tillämpas på försäkringsavtal som ingåtts efter den 1 februari 2007. Bestämmelserna i

text: 58 kap.

text: 16 a § andra

text: och

text: tredje styckena

text: tillämpas dock först från och med lagens ikraftträdande. Försäkringsavtal, som ingås efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska för att anses som pensionsförsäkringsavtal senast den 31 maj 2008 uppfylla villkoren i

text: 58 kap. 16 a §

text: . Ett sådant åtagande som avses i

text: 58 kap. 16 a § andra stycket

text: i dess nya lydelse ska därvid ha kommit in till Skatteverket senast sistnämnda dag.

text: För försäkringsavtal som ingåtts före den 2 februari 2007 ska äldre bestämmelser fortfarande gälla. Vid överföring av värdet i ett sådant avtal, samt vid överlåtelse eller överföring av ett sådant försäkringsavtal till en annan försäkringsgivare eller verksamhetsgren hos samma försäkringsgivare, gäller dock vad som stadgas i punkterna 5, 6, 8 och 9.

text: Bestämmelsen i

text: 58 kap. 18 § tredje stycket

text: andra och tredje meningarna ska inte tillämpas på en överföring av värdet i en pensionsförsäkring som tecknats före den 2 februari 2007 och som genomförs efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008.

text: Bestämmelsen i

text: 58 kap. 18 § tredje stycket

text: andra och tredje meningarna ska tillämpas vid en överföring av värdet i en pensionsförsäkring som tecknats före den 2 februari 2007 till en försäkring som är en pensionsförsäkring enligt

text: 58 kap. 2 §

text: i dess nya lydelse, om överföringen görs efter den 30 april 2008.

text: Vid avskattning enligt

text: 58 kap. 19 a §

text: på grund av omständighet som inträffat efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska inkomsten multipliceras med talet 1,2 i stället för 1,5.

text: Vid avskattning enligt

text: 58 kap. 19 §

text: på grund av överlåtelse eller överföring av försäkringsavtal efter den 1 februari 2007 men före den 1 maj 2008, ska inkomsten beräknas enligt bestämmelsen i dess äldre lydelse.

text: Lagen tillämpas i fråga om försäkringsavtal som tecknats före den 2 februari 2007 och som överlåts till en annan försäkringsgivare eller överförs från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan enhet, om överlåtelsen eller överföringen genomförs efter den 31 december 2008. Ett pensionsförsäkringsavtal ska efter en sådan överlåtelse eller överföring uppfylla villkoren i

text: 58 kap. 16 a §

text: från den tidpunkt då ansvaret för försäkringen övergår på den nya försäkringsgivaren respektive när försäkringen förts över.

text: Lag (2019:739).

text: Vad som ovan anges i övergångsbestämmelserna beträffande försäkringsavtal gäller i tillämpliga delar också för avtal om tjänstepension.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2008.

rpubl:andrar: ändr. 16 kap 6 §, 19 kap 11 §, rubr. närmast före 49 kap 19 b §

text: Denna lag träder i kraft den 30 oktober 2008 och tillämpas på stöd som lämnas efter den 29 oktober 2008.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.

text: Om en förmån har tagits upp som intäkt enligt

text: 10 kap. 11 § andra stycket andra meningen

text: i dess äldre lydelse och förmånen utnyttjas eller överlåts sedan den skattskyldige åter blir bosatt här eller stadigvarande vistas här, ska förmånen inte tas upp till den del den har beskattats tidigare.

rpubl:andrar: upph. 11 kap 16 §, rubr. närmast före 11 kap 16 §; ändr. 10 kap. 11 §

rpubl:andrar: ändr. p 2 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2005:1136

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009.

text: Bestämmelserna i

text: 23 kap.

text: i deras nya lydelser tillämpas på överlåtelser efter den 17 april 2008. Bestämmelserna i deras äldre lydelser tillämpas på överlåtelser före den 18 april 2008. De upphävda bestämmelserna i

text: 23 kap.

text: tillämpas på överlåtelser till och med den 17 april 2008 men inte på överlåtelser efter detta datum. De nya bestämmelserna i

text: 27 kap.

text: 6 a § första

text: och

text: andra stycket

text: tillämpas på överlåtelser efter den 17 april 2008. Den nya bestämmelsen i

text: 27 kap. 6 a § tredje stycket

text: tillämpas på avyttringar efter den 17 april 2008 i fråga om sådana överlåtelser som anges i paragrafens första eller andra stycke och som skett efter den 30 juni 2003.

text: Om en andel i ett svenskt handelsbolag avyttras efter den 17 april 2008 tillämpas punkterna 4 och 5 i fråga om underprisöverlåtelser som skett efter den 30 juni 2003.

text: Om ett företag som enligt

text: 24 kap. 13 §

text: kan äga näringsbetingade andelar avyttrar en andel i ett svenskt handelsbolag och handelsbolaget, under det avyttrande företagets innehav av handelsbolagsandelen, före den 18 april 2008 har överlåtit en tillgång enligt bestämmelserna om underprisöverlåtelser i

text: 23 kap.

text: , gäller vid kapitalvinstberäkningen för den avyttrade andelen följande. Den justerade anskaffningsutgiften för andelen enligt

text: 50 kap. 5 §

text: ska minskas med ett belopp som motsvarar delägarens del av skillnaden mellan den överlåtna tillgångens marknadsvärde och ersättningen för tillgången vid tidpunkten för underprisöverlåtelsen. Delägarens del bestäms av dennes andelstal i handelsbolaget vid tidpunkten för andelsavyttringen.

text: Om andelar i ett svenskt handelsbolag övergår till en ny ägare ska den justerade anskaffningsutgiften för andelarna minskas enligt punkt 4 om övergången sker genom

text: kvalificerad fusion eller fission enligt bestämmelserna i

text: 37 kap.

text: verksamhetsavyttring enligt

text: 38 kap.

text: , eller

text: partiell fission enligt

text: 38 a kap.

text: Vid bestämmandet av den ersättning som erhållits för tillgången vid underprisöverlåtelsen ska

text: 23 kap. 10 §

text: inte tillämpas.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: gäller bara om punkt 4 skulle ha varit tilllämplig om det överlåtande företaget självt hade avyttrat andelarna i handelsbolaget.

text: I fråga om avyttringar av andelar i skalbolag tillämpas de nya bestämmelserna på avyttringar som sker efter den 31 december 2008. Äldre bestämmelser gäller för avyttringar före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: upph. 49 a kap 14 §, 57 kap 11 a §; ändr. 25 a kap 11 §, 30 kap 7 §, 35 kap 3, 5 §§, 36 kap 3 §, 38 a kap 23 §, 49 a kap 13 §, 57 kap 12, 13, 21 §§, p 5 övergångsbest. till 2005:1136

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas på överföringar av skogskonton och skogsskadekonton som görs efter den 31 december 2008.

rpubl:andrar: upph. rubr närmast före 21 kap 40 §; ändr. 3 kap 18 §, 21 kap 22, 36, 38, 39, 40 §§, rubr. närmast före 21 kap 39 §; ny 21 kap 41 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången i fråga om beskattningsår som börjar efter den 31 december 2008.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap. 3 §, 12 kap 2 §, 42 kap 25, 30 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering om inte något annat anges i punkterna 2-6.

text: Bestämmelserna i

text: 24 kap. 1 §

text: i sina nya lydelser och de nya bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 10 a

text: 10 e §§

text: tillämpas på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2008.

text: Bestämmelserna i

text: 33 kap.

text: och

text: 16 §§

text: samt

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: i sina nya lydelser tillämpas första gången vid 2011 års taxering.

text: Vid 2010 års taxering ska samtliga kvarvarande avdrag för avsättning till expansionsfond som gjorts för beskattningsåret 2008 eller tidigare beskattningsår anses återförda den 1 januari 2009 och genast återavsatta till expansionsfond. Vid återföringen tillämpas bestämmelserna i sina äldre lydelser och vid återavsättningen tillämpas bestämmelserna i sina nya lydelser. Vid bestämmande av det belopp som expansionsfonden högst får uppgå till vid 2010 års taxering tillämpas i fråga om återavsättningen

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: i sina äldre lydelser och vid tillämpningen av

text: 34 kap. 13 §

text: tillämpas

text: 50 kap. 5 §

text: i sin äldre lydelse. Bestämmelsen i

text: 34 kap. 13 § andra stycket

text: tillämpas inte i fråga om återavsättning.

text: Bestämmelserna i

text: 48 a kap. 13 §

text: i sina äldre lydelser tillämpas om en kapitalvinst har tagits upp enligt de upphävda bestämmelserna i

text: 48 a kap. 12 §

text: på grund av att verksamhetsvillkoret inte längre var uppfyllt.

text: Bestämmelserna i

text: 65 kap. 14 §

text: i sina äldre lydelser tillämpas för beskattningsår som har påbörjats före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: upph. 48 a kap 6 a, 12 §§, rubr. närmast före 48 a kap 6 a §; ändr. 24 kap 1 §, 33 kap 8, 16 §§, 34 kap 6, 8, 10, 18, 20 §§, 48 a kap 13 §, 50 kap 5 §, 57 kap 11, 19 §§, 65 kap 8, 14 §§; nya 24 kap 10 a, 10 b, 10 c, 10 d, 10 e §§, rubr. närmast före 24 kap 10 a, 10 b, 10 d §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2009 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2008.

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1, 8, 13, 15 §§, 47 kap. 5 §, rubr. närmast före 2 kap. 15 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2009 och tillämpas första gången vid 2010 års taxering.

text: De nya bestämmelserna i

text: 67 kap.

text: 19 §§

text: tillämpas på hushållsarbete som har utförts och betalats efter den 30 juni 2009, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits den skattskyldige efter den 30 juni 2009 samt hushållsarbete för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad skattedeklaration efter den 30 juni 2009.

text: Vid 2010 års taxering ska, i stället för vad som anges i

text: 67 kap. 19 § första stycket 1

text: , skattereduktionen enligt nämnda bestämmelse uppgå till 50 procent av ett underlag som utgörs av summan av utgifter för hushållsarbete som betalats under beskattningsåret och det belopp som avses i

text: 67 kap. 18 § första stycket 1.

text: Vid beräkning av slutlig skatt vid 2010 års taxering får skattereduktion för hushållsarbete enligt denna lag och enligt lagen (

text: ) om skattereduktion för hushållsarbete tillsammans uppgå till högst 50 000 kronor.

text: Genom denna lag upphävs lagen (

text: ) om skattereduktion för hushållsarbete. Den upphävda lagen tillämpas på sådant hushållsarbete som avses i

text: 67 kap. 13 §

text: dock alltjämt i fråga om

text: arbete som har utförts och betalats under tidsperioden 1 juli 2007-30 juni 2009,

text: arbete som har utförts efter den 30 juni 2009 men som har betalats före den 1 juli 2009,

text: arbete som har utförts före den 1 juli 2009 men som har betalats efter den 30 juni 2009, samt

text: förmån av arbete som har tillhandahållits den skattskyldige före den 1 juli 2009.

text: Lag (2009:542).

rpubl:andrar: upph. 65 kap. 9, 9 a, 9 b, 9 c, 9 d, 10, 11, 12 §§, rubr. närmast före 65 kap. 9 §; nuvarande 65 kap. 13, 14, 15, 16 §§ betecknas 65 kap. 9, 10, 11, 12 §§; ändr. 1 kap. 11, 16 §§, 41 kap. 12 §, övergångsbest. till 2004:66, 2007:1406, rubr. närmast före 1 kap. 11 §, rubr. närmast före 65 kap. 13, 14, 15 §§ sätts närmast före nya 65 kap. 9, 10, 11 §§; nytt 67 kap.

rpubl:andrar: ändr. 17 kap. 15 §, 39 kap. 20 §, 48 kap. 18 §, rubr. närmast före 17 kap. 15 §, 39 kap. 20 §, 48 kap. 18 §

text: Den upphävda lagen (

text: ) om skattereduktion för hushållsarbete tillämpas på sådant arbete som räknas som hushållsarbete enligt

text: 67 kap.

text: 13 a

text: och

text: 13 b §§

text: dock alltjämt i fråga om

text: arbete som har utförts och betalats under tidsperioden 8 december 2008-30 juni 2009,

text: förmån av arbete som har tillhandahållits den skattskyldige under tidsperioden 8 december 2008-30 juni 2009.

text: Bestämmelserna i

text: 67 kap. 13 c § 4

text: tillämpas på arbete som har utförts efter den 30 juni 2009 oavsett när arbetet har betalats.

rpubl:andrar: ändr. 44 kap. 14 §; nya 67 kap. 13 a, 13 b, 13 c §§

rpubl:andrar: ändr. 67 kap. 13 §, p 5 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2009:197

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2009 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2008. I fråga om beskattningsår som påbörjats efter den 31 december 2008 och avslutats före ikraftträdandet ska dock, om den skattskyldige begär det, avdragsrätten prövas enligt äldre bestämmelser.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2009 i fråga om

text: 11 kap. 21 a §

text: 12 kap. 3 §

text: och rubriken närmast före

text: 11 kap. 21 a §

text: och i övrigt den 14 juli 2009.

text: Bestämmelserna i

text: 11 kap. 21 a §

text: samt

text: 12 kap. 3 §

text: i sin nya lydelse tilllämpas på ersättningar och förmåner som ges ut efter ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 3 kap. 9 §

text: 10 kap. 5 §

text: och

text: 11 kap. 28 §

text: i sina nya lydelser tillämpas på ersättningar och förmåner som Europaparlamentet ger ut efter den 13 juli 2009.

text: Äldre lydelser av bestämmelserna i

text: 3 kap. 9 §

text: 10 kap. 5 §

text: och

text: 58 kap.

text: och

text: 18 a §§

text: tillämpas fortfarande för de ledamöter som omfattas av det nationella systemet för ledamotsarvode, övergångsersättning, pension och efterlevandepension som gällde före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 3 kap. 9 §, 10 kap. 5 §, 11 kap. 28 §, 12 kap. 3 §, 58 kap. 18, 18 a §§, rubr. närmast före 11 kap. 28 §; ny 11 kap. 21 a §, rubr. närmast före 11 kap 21 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2009 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 juli 2009.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2010. Äldre bestämmelser gäller för inkomster som hänför sig till tid före ikraftträdandet.

text: Vid tillämpning av

text: 7 kap. 21 §

text: gäller att bedömningen av skattskyldigheten ska göras med utgångspunkt i

text: 3 kap. 4 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

text: i dess lydelse efter den 30 juni 2010 i fråga om inkomster som hänför sig till tid efter den 30 juni 2010.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas första gången vid 2011 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1 §, 3 kap. 18 §, 30 kap. 1 §, 42 kap. 1 §, 59 kap. 16 §, 62 kap. 9 §, 63 kap. 2 §, 65 kap. 4 §, 67 kap. 5, 11 §§, ny 2 kap. 36 §, rubr. närmast före 2 kap. 36 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och ska tillämpas första gången vid 2011 års taxering.

text: Det som sägs i

text: 49 kap. 26 §

text: gäller också fysisk person som har ett sådant uppskovsbelopp som avses i punkt 2 i övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: Det som sägs om kapitalvinst i

text: 3 kap. 19 a §

text: gäller också sådant uppskovsbelopp som avses i punkt 2 i övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

rpubl:andrar: ändr. 48 a kap. 5, 11 §§, 49 kap. 8, 26 §§; nya 3 kap. 19 a §, 48kap. 17 b §, rubr. närmast före 48 kap. 17 b §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2009.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas första gången vid 2011 års taxering. Bestämmelserna i

text: 47 kap.

text: och

text: 8 §§

text: i sina nya lydelser tillämpas på avyttringar som skett efter den 31 december 2009.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010.

text: Bestämmelserna i

text: 10 kap. 3 §

text: 11 kap. 45 §

text: 13 kap.

text: och

text: 4 §§

text: samt

text: 15 kap. 3 §

text: i deras nya lydelser tillämpas på penninglån som lämnas efter den 12 februari 2009. Bestämmelserna i deras äldre lydelser tillämpas på lån som har lämnats före den 13 februari 2009.

text: Bestämmelsen i

text: 9 kap. 7 §

text: i sin nya lydelse tillämpas på ränteutgifter för penninglån som lämnas efter den 12 februari 2009. Bestämmelsen i sin nya lydelse tillämpas även på ränteutgifter för lån som har lämnats före den 13 februari 2009, om lånet hade omfattats av

text: 11 kap. 45 §

text: eller

text: 15 kap. 3 §

text: om det hade lämnats efter den 12 februari 2009. Bestämmelsen i sin nya lydelse tillämpas dock bara på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 12 februari 2009.

rpubl:andrar: ändr. 9 kap. 7 §, 10 kap. 3 §, 11 kap. 45 §, 13 kap. 3, 4 §§, 15 kap. 3 §, rubr. närmast före 11 kap. 45 §, 15 kap. 3 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010. Om inte annat följer av punkterna 2 eller 3 tillämpas de nya bestämmelserna på avyttringar efter ikraftträdandet. Äldre bestämmelser tillämpas på avyttringar före ikraftträdandet, om inte annat följer av punkterna 8 och 9.

text: De nya bestämmelserna tillämpas även i fråga om avyttringar före ikraftträdandet, om den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 10 §

text: inträffar efter ikraftträdandet.

text: Den nya lydelsen av

text: 24 kap. 10 a §

text: tillämpas på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2009. De nya bestämmelserna om utdelning i

text: 24 kap. 17 b §

text: tillämpas på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2009.

text: Om ett företag äger en andel i ett svenskt handelsbolag och andelen ska behandlas som näringsbetingad enligt

text: 25 a kap. 3 a §

text: gäller följande. Om andelen vid ikraftträdandet har en negativ justerad anskaffningsutgift enligt

text: 50 kap.

text: och

text: 6 §§

text: ska ett belopp som motsvarar den negativa justerade anskaffningsutgiften tas upp som intäkt vid 2011 års taxering. På den skattskyldiges begäran får intäkten tas upp med minst en tiondel per år vid 2011-2020 års taxeringar. Om andelen i handelsbolaget avyttras eller handelsbolaget upplöses, ska dock beloppet i sin helhet tas upp som intäkt det beskattningsår andelen avyttras eller bolaget upplöses.

text: Vid beräkningen av den justerade anskaffningsutgiften enligt punkten 4 ska bortses från tillskott som lämnats till handelsbolaget under tiden från och med den 24 november 2008 till och med den 31 december 2009, om det huvudsakliga syftet med tillskottet är att neutralisera eller minska en negativ justerad anskaffningsutgift. Vid bedömningen av vad som är det huvudsakliga syftet med tillskottet ska särskilt beaktas om

text: tillskottet har lämnats till ett handelsbolag som inte bedriver någon verksamhet,

text: det finns delägare i handelsbolaget som är i intressegemenskap enligt

text: 25 a kap. 2 §

text: , eller

text: handelsbolaget genom tillskottet faktiskt inte tillförts likvida medel.

text: I fråga om uppskov med beskattningen av en kapitalvinst på en andel som erhållits enligt de äldre bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: 27 §§

text: som upphävts genom lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: , ska om kapitalvinsten inte redan har tagits upp enligt punkt 4 av övergångsbestämmelserna till den lagen, vinsten tas upp vid 2011 års taxering, om

text: det avyttrande företaget var ett svenskt handelsbolag, eller

text: det avyttrade företaget var ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person.

text: Om det säljande företaget i ett uppskovsgrundande andelsbyte enligt

text: 49 kap.

text: är ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person och det vid ikraftträdandet finns uppskovsbelopp som fördelats på delägarna och som inte har tagits upp, ska uppskovsbeloppet tas upp vid 2011 års taxering. Det gäller dock bara för delägare som är ett sådant företag som anges i

text: 25 a kap. 3 §

text: . På den skattskyldiges begäran får uppskovet tas upp med minst en tiondel per år vid 2011-2020 års taxeringar.

text: Om ett företag som anges i

text: 25 a kap. 3 § 1

text: -5 eller en utländsk juridisk person med hemvist utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet som motsvarar ett sådant svenskt företag som anges i

text: 25 a kap. 3 § 1

text: -4 direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, avyttrar en andel i ett svenskt handelsbolag under tiden från och med den 18 juni 2009 till och med den 31 december 2009 ska vid tillämpningen av

text: 50 kap.

text: eller

text: 11 §

text: en kapitalförlust på andelen dras av bara mot en kapitalvinst på en andel i ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Vad som sägs i första meningen tillämpas också på en kapitalförlust på en andel i ett svenskt handelsbolag som avyttrats före den 18 juni 2009, men där den omständighet som utlöser en uppskjuten avdragsrätt enligt

text: 25 kap. 10 §

text: inträffar under denna tid. Om en del av en förlust inte kan dras av enligt

text: första stycket

text: , får den dras av mot ett annat företags kapitalvinster på andelar i ett svenskt handelsbolag om

text: båda företagen begär det vid samma års taxering, och

text: det ena företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till det andra företaget.

text: Bestämmelserna i punkten 8 tillämpas på motsvarande sätt i fråga om kapitalförluster på andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som ska dras av enligt

text: 52 kap.

text: eller

text: 7 §

text: På den skattskyldiges begäran får uppskovet tas upp med minst en tiondel per år vid 2011-2020 års taxeringar.

rpubl:andrar: upph. 25 a kap. 20, 21, 22 §§, rubr. närmast före 25 a kap. 4 §; ändr. 23 kap. 2, 4 §§, 24 kap. 10 a §, 25 kap. 8 §, 25 a kap. 1, 9, 10, 11, 12, 13, 19, 20, 23, 25 §§, 27 kap. 6 a §, 48 kap. 27 §, 49 kap. 19 a, 19 b §§, 50 kap. 10 §, 52 kap. 6, 7 §§, rubr. närmast före 24 kap. 10 a §, 49 kap. 19 a §; nya 24 kap. 17 b §, 25 a kap. 3 a, 4 a, 9 a, 20, 23 a §§, 50 kap. 8 a §, rubr. närmast före 24 kap. 17 b §, 25 a kap. 3 a §, rubr. närmast efter 25 a kap. 8 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2010 och tillämpas på kapitaltillskott som lämnas efter den 4 juni 2009. För kapitaltillskott som har lämnats före den 5 juni 2009 gäller äldre bestämmelser.

text: Denna lag träder i kraft den 1 december 2010 och tillämpas första gången vid 2011 års taxering.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för introduktionsersättningar enligt lagen (

text: ) om introduktionsersättning för flyktingar och vissa andra utlänningar.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap. 13 §, rubr. närmast före 8 kap. 13 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2010 och tillämpas i fråga om avdrag för förluster hos helägda utländska dotterföretag vars likvidation har avslutats efter den 30 juni 2010.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2010 och tillämpas första gången vid 2011 års taxering. 2010:462

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011 och tillämpas första gången vid 2012 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 8 kap. 20 §, 11 kap. 25 §, 29 kap. 16 §, rubr. närmast före 29 kap. 16 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 september 2010 och tillämpas första gången vid 2011 års taxering.

rpubl:andrar: ändr. 11 kap. 34 §, rubr. närmast före 11 kap. 34 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2011 i fråga om

text: 11 kap. 21 §

text: och i övrigt den 1 juli 2012.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011.

text: Vad som föreskrivs om bidrag, ersättningar, inkomster, tillägg, räntor, avgifter och utgifter enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: gäller även i fråga om motsvarande bidrag, ersättningar, inkomster, tillägg, räntor, avgifter och utgifter enligt den före den 1 januari 2011 gällande äldre lagstiftningen.

text: Vid tillämpning av

text: 10 kap. 5 § första stycket

text: ska med pension även efter ikraftträdandet avses särskild efterlevandepension enligt

text: 7 kap.

text: 54 §§

text: lagen (

text: ) om införande av

text: socialförsäkringsbalken

text: Lag (2017:1127).

text: Vid tillämpning av

text: 11 kap. 37 §

text: likställs med arbetsskadeförsäkring enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: motsvarande försäkring enligt den upphävda lagen (

text: ) om arbetsskadeförsäkring.

text: I fråga om prisbasbelopp och inkomstbasbelopp för 2010 och tidigare år tillämpas

text: 1 kap. 6 §

text: i den upphävda lagen (

text: ) om allmän försäkring respektive

text: 1 kap. 6 §

text: i den upphävda lagen (

text: ) om inkomstgrundad ålderspension.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2011 och tillämpas från och med den 1 maj 2010.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande i de fall

text: rådets förordning (EEG) nr 1408/71 av den 14 juni 1971

text: om tillämpningen av systemen för social trygghet när anställda, egenföretagare eller deras familjemedlemmar flyttar inom gemenskapen gäller för den skattskyldige.

text: Bestämmelserna i

text: 21 kap. 41 §

text: i sin nya lydelse tillämpas när en lantbruksenhet övergår till en närstående efter den 31 december 2010.

text: Bestämmelserna i övrigt tillämpas i sina nya lydelser för avdragsgrundande skogsintäkter efter den 31 december 2010. För fastigheter förvärvade före ikraftträdandet avses därvid med skogens anskaffningsvärde värdet beräknat enligt äldre bestämmelser. 2010:1826

text: Denna lag träder i kraft den 1 april 2011 och tillämpas första gången vid 2012 års taxering.

text: För understödsföreningar som efter den 1 april 2011 fortsätter att driva sin verksamhet enligt lagen (

text: ) om understödsföreningar med stöd av

text: 7 § lagen (2010:2044)

text: om införande av

text: försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: gäller fortfarande den upphävda

text: 7 kap. 19 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2011 och tillämpas första gången vid 2012 års taxering.

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2011 och tillämpas på fusioner och delningar som sker efter den 31 juli 2011.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2012 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 januari 2012. 2. När de nya bestämmelserna i

text: 1 kap. 14 §

text: tillämpas första gången ska inkomsterna från handelsbolaget inte tas upp av delägaren om de redan har tagits upp enligt äldre bestämmelser.

text: När de nya bestämmelserna i

text: 39 a kap. 13 § tredje stycket

text: tillämpas första gången ska överskottet från den juridiska personen inte tas upp av delägaren om det redan har tagits upp enligt äldre bestämmelser.

text: De nya bestämmelserna i

text: 25 kap. 12 §

text: 35 kap. 3 §

text: och

text: 48 kap. 26 §

text: ska tillämpas när en av de personer som avses i dessa bestämmelser har ett förlängt räkenskapsår som avslutas efter den 31 december 2012 eller ett förkortat räkenskapsår som både påbörjas och avslutas under 2012.

text: De nya bestämmelserna i

text: 58 kap. 16 a §

text: tillämpas första gången på pensionsförsäkringsavtal som har ingåtts efter utgången av 2012. Ett pensionsförsäkringsavtal som har ingåtts före utgången av 2012 och som enligt

text: 58 kap. 16 a § första stycket

text: innehåller villkor om att försäkringsgivaren ska lämna kontrolluppgifter enligt 6, 11 och

text: 12 kap.

text: lagen (

text: ) om självdeklarationer och kontrolluppgifter, ska vid ingången av 2013 även anses innehålla villkor om att lämna kontrolluppgifter enligt 15, 22 och

text: 23 kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: . Den som före utgången av 2012 enligt

text: 58 kap.

text: 16 a § andra

text: och

text: tredje styckena

text: har gett in ett åtagande enligt

text: 13 kap.

text: och

text: 3 §§

text: lagen om självdeklarationer och kontrolluppgifter ska vid ingången av 2013 även anses ha gett in ett åtagande enligt

text: 23 kap. 6 §

text: och

text: 38 kap. 1 §

text: skatteförfarandelagen

text: . 6. Vad som ovan anges i övergångsbestämmelserna beträffande pensionsförsäkringsavtal gäller i tillämpliga delar också för avtal om tjänstepension. 2011:1270 Denna lag träder i kraft den 31 december 2011 och tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2012 och tillämpas första gången vid 2013 års taxering.

text: För arbete i Sverige som har påbörjats före ikraftträdandet gäller

text: 11 kap. 22 §

text: i sin äldre lydelse.

text: Bestämmelserna i

text: 16 kap. 9 §

text: tillämpas första gången på utgifter som är hänförliga till tid efter den 31 december 2011.

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: och som avser en mottagen andel vid ett andelsbyte, ska tas upp som intäkt om den mottagna andelen överförs enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto från ett konto som inte är ett investeringssparkonto till ett eget investeringssparkonto.

text: Vid 2013 års taxering ska vad som i

text: 67 kap. 23 §

text: sägs om inkomstdeklarationen i stället avse självdeklarationen.

rpubl:andrar: upph. 6 kap. 16 a §, 39 kap. 20 §, rubr. närmast före 39 kap. 20 §; nuvarande 57 kap. 20 a, 20 b, 20 c §§ betecknas 57 kap. 20 b, 20 c, 20 d §§; ändr. 1 kap. 11 §, 3 kap. 19 §, 6 kap. 5 §, 7 kap. 6, 10 §§, 11 kap. 22 §, 12 kap. 2 §, 15 kap. 1 §, 16 kap. 9, 17 §§, 17 kap. 15 §, 24 kap. 2, 11 §§, 30 kap. 1 §, 38 a kap. 23 §, 39 kap. 1, 14 §§, 41 kap. 11 §, 42 kap. 4, 30 §§, 48 kap. 7 §, 52 kap. 3 §, 57 kap. 11, 12, 16, 22 §§, 61 kap. 8 a §, 65 kap. 2, 10 §§, 67 kap. 2, 13 c §§, rubr. närmast efter 39 kap. 13 f §, p 3 övergångsbest. till 2001:1175, p 2 övergångsbest. till 2005:1136, rubr. närmast före 6 kap. 16 a § sätts närmast efter 6 kap. 12 §, rubr. närmast före 57 kap. 20 a sätts närmast före nya 57 kap. 20 b §; nya 6 kap. 13 §, 42 kap. 24 a, 35, 36, 37, 38, 39, 40, 41, 42, 43, 44 §§, 44 kap. 8 a, 8 b, 22 a, 22 b, 22 c, 22 d, 22 e §§, 34 a §§, 48 a kap. 10 a §, 57 kap. 11 a, 20 a §§, 67 kap. 20, 21, 22, 23, 24, 25, 26 §§, rubr. närmast föer 42 kap. 24 a §, 35, 43 §§, 44 kap. 8 a, 22 a §§, 67 kap. 20, 23, 24, 25, 26 §§

text: Denna lag träder i kraft den 2 januari 2012 och tillämpas på avyttringar som skett samt på utdelningar som lämnats efter den 1 januari 2012.

text: Bestämmelsen i

text: 25 kap. 6 § andra stycket

text: tillämpas när den omständighet som föranlett att delägarrätterna ska åsättas ett nytt anskaffningsvärde har inträffat efter den 1 januari 2012.

rpubl:andrar: upph. 17 kap. 8, 9, 10, 11, 12 §§, 24 kap. 19 §, 27 kap. 6 a §, rubr. närmast före 17 kap. 8 §, 24 kap. 19 §; ändr. 16 kap. 1 §, 17 kap. 33 §, 23 kap. 2 §, 25 kap. 6 §, 25 a kap. 11 §, 48 kap. 27 §, 49 a kap. 13 §; ny 17 kap. 8 §, rubr. närmast före 17 kap. 8 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2012.

text: Bestämmelserna i

text: 37 kap. 30 §

text: 38 kap. 20 §

text: 38 a kap. 22 §

text: 48 a kap. 17 §

text: och

text: 49 kap. 32 §

text: tillämpas avseende ombildningar och förfaranden som hänför sig till tiden efter den 14 december 2009.

text: Bilagan 24.2 i dess nya lydelse tillämpas på utdelning som hänför sig till tiden efter den 17 januari 2012.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2012 och tillämpas på ersättningar och stöd som betalas ut efter den 30 juni 2012.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången vid beskattningen 2014, om inte något annat anges i punkterna 2–6.

text: Lag (2013:1082).

text: Bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 10 a

text: 10 f §§

text: tillämpas på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2012. Äldre bestämmelser gäller för ränteutgifter som belöper sig på tiden före den 1 januari 2013.

text: Bestämmelserna i

text: 33 kap.

text: och

text: 16 §§

text: samt

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: i sina nya lydelser tillämpas första gången vid beskattningen 2015.

text: Vid beskattningen 2014 ska samtliga kvarvarande avdrag för avsättning till expansionsfond som har gjorts enligt äldre bestämmelser anses återförda och genast återavsatta till expansionsfond den 1 januari 2013. Vid återföringen tillämpas bestämmelserna i sina äldre lydelser och vid återavsättningen tillämpas bestämmelserna i sina nya lydelser. Vid bestämmande av det belopp som expansionsfonden högst får uppgå till tillämpas i fråga om återavsättningen

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: 34 kap. 13 §

text: tillämpas

text: 50 kap. 5 §

text: i sin äldre lydelse. Bestämmelsen i

text: 34 kap. 13 § andra stycket

text: Bestämmelsen i

text: 65 kap. 10 §

text: i sin nya lydelse tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2012.

text: Företag med beskattningsår som börjar före den 1 januari 2013 och som avslutas efter den 18 april 2013 får vid tillämpningen av

text: 35 kap.

text: under det beskattningsåret bara göra avdrag för koncernbidrag som har lämnats till företag med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2012 och som avslutas efter den 18 april 2013 enligt följande. För så stor del av lämnat koncernbidrag som antalet påbörjade månader före den 1 januari 2013 utgör av antalet månader i beskattningsåret får avdrag göras med högst 83,66 procent. För resterande del får avdrag göras utan begränsning.

text: Lag (2013:1082).

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013.

text: Lagen tillämpas på tillgångar och förpliktelser som förtecknas på ett investeringssparkonto efter den 14 juni 2012 och som vid utgången av den dagen inte förvarades på ett investeringssparkonto.

text: Äldre bestämmelser gäller för tillgångar och förpliktelser som har förtecknats på ett investeringssparkonto före den 15 juni 2012.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas på hushållsarbete som har utförts och betalats efter den 31 december 2012, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 december 2012 samt hushållsarbete som har utförts efter den 31 december 2012 och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum. 2012:830

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången vid beskattningen 2014.

rpubl:andrar: ändr. 11 kap. 44 §, 12 kap. 2 §, 62 kap. 5, 6 §§, rubr. närmast före 11 kap. 44 §, 62 kap. 5 §; ny 12 kap. 36 a §, rubr. närmast före 12 kap. 36 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2013 och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar den 1 januari 2013.

text: Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer och tillämpas på avgifter och bidrag som har betalats respektive lämnats från och med dagen för ikraftträdandet.

text: Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande för avgifter och bidrag som har betalats respektive lämnats för tid före den 1 januari 2013.

text: Denna lag träder i kraft den dag regeringen bestämmer.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för avgifter som betalas i överensstämmelse med den konvention som avses i lagen (

text: ) om nordisk konvention om social trygghet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 december 2013 och tillämpas på förvärv av andelar som sker efter den 30 november 2013.

rpubl:andrar: ändr. 3 kap. 18 §, 41 kap. 3 §, 48 kap. 20 §, 67 kap. 10 §; nytt 43 kap.

text: Denna lag träder i kraft den l januari 2014.

text: Har beskattningsåret påbörjats före ikraftträdandet tillämpas lagen för den del av beskattningsåret som avser tid före ikraftträdandet men efter den 30 juni 2013.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2014 och tillämpas på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2013.

text: Bestämmelserna i

text: 22 kap. 5 §

text: om beskattning vid uttag ur näringsverksamhet ska inte tillämpas om en stiftelse vid ikraftträdandet blir skattskyldig enligt bestämmelserna i

text: 7 kap.

text: till följd av den nya bestämmelsen i

text: 7 kap. 4 §

text: Vid tillämpningen av bestämmelsen i

text: 57 kap. 19 § 2

text: andra strecksatsen ska för beskattningsår 2014 och 2015 i stället för 9,6 inkomstbasbelopp gälla tio inkomstbasbelopp.

rpubl:andrar: ändr. p 1 övergångsbest. till 2012:757; ny p 6 övergångsbest. till 2012:757

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2014 och tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2013. Bestämmelsen i

text: 7 kap. 17 §

text: i sin nya lydelse i fråga om Sveriges export- och investeringsråd tillämpas dock från och med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2012.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1 §, 7 kap. 17 §, 9 kap. 8 §, 42 kap. 15 a §, 48 kap. 2 §, 56 kap. 8 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2014.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om ersättning som har lämnats enligt den upphävda lagen (

text: ) om prestationsbaserad stimulansersättning inom utbildning i svenska för invandrare.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2015.

text: Bestämmelserna i

text: 65 kap. 5 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2014.

text: Bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: och

text: 14 §§

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för försäkringspremier som betalas och inbetalningar på pensionssparkonton som görs efter den 31 december 2014.

text: För försäkringspremier som betalats respektive inbetalningar på pensionssparkonton som gjorts före den 1 januari 2015 gäller

text: 59 kap.

text: och

text: 14 §§

text: i den äldre lydelsen.

text: Om beskattningsåret påbörjats men inte avslutats före ikraftträdandet gäller

text: 59 kap.

text: och

text: 14 §§

text: i den äldre lydelsen för försäkringspremier som betalats och inbetalningar på pensionssparkonton som gjorts under beskattningsåret men före ikraftträdandet. I fråga om premier som betalats och inbetalningar som gjorts efter ikraftträdandet gäller att avdrag får göras för dessa bara till den del som avdragsutrymmet beräknat enligt

text: 59 kap. 5 §

text: i den nya lydelsen överstiger avdraget för premier som betalats respektive inbetalningar som gjorts under beskattningsåret men före ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 67 kap. 2 §

text: och

text: 33 §§

text: tillämpas i fråga om el som har matats in och tagits ut i anslutningspunkten från och med den 1 januari 2015.

text: Denna lag träder i kraft den 1 mars 2015.

text: Bestämmelserna i

text: 42 kap. 38 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången i fråga om kontofrämmande tillgångar som förtecknas på investeringssparkontot efter den 28 februari 2015.

text: Bestämmelserna i

text: 42 kap. 38 §

text: i den nya lydelsen tillämpas även i fråga om kontofrämmande tillgångar som har förtecknats på investeringssparkontot före ikraftträdandet, om den skattskyldige begär tillämpning av de nya bestämmelserna om när ett investeringssparkonto upphör i lagen (

text: ) om ändring i lagen (

text: ) om investeringssparkonto enligt punkt 3 i övergångsbestämmelserna till den lagen.

rpubl:andrar: nya 58 kap. 18 b, 32 a §§, rubr. närmast före 58 kap. 18 b, 32 a §§

rpubl:andrar: upph. 58 kap. 18 b, 32 a §§, rubr. närmast före 58 kap. 18 b, 32 a §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2015.

text: Lagen tillämpas på hushållsarbete som har utförts efter den 31 juli 2015 och förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 juli 2015.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2016.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2015.

rpubl:andrar: ändr. 37 kap. 10, 30, 30 a §§, 38 kap. 4, 19 §§, 38 a kap. 5, 21 §§, rubr. närmast före 37 kap. 30 §, 38 kap. 19 §, 38 a kap. 21 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 februari 2016.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande i fråga om vårdnadsbidrag som har lämnats enligt den upphävda lagen (

text: ) om kommunalt vårdnadsbidrag.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2017 i fråga om

text: 16 kap. 11 §

text: och i övrigt den 1 januari 2016.

text: Bestämmelserna i

text: 1 kap.

text: och

text: 16 §§

text: 2 kap. 23 §

text: 6 kap. 11 §

text: 7 kap. 3 §

text: 10 kap. 5 §

text: 11 kap. 40 §

text: 14 kap.

text: och

text: 13 §§

text: 42 kap.

text: och

text: 36 §§

text: 58 kap.

text: och

text: 32 §§

text: 63 kap. 3 a §

text: 65 kap. 5 §

text: och

text: 67 kap.

text: och

text: 19 §§

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2015.

text: Den upphävda bestämmelsen i

text: 16 kap. 11 §

text: gäller fortfarande för avgifter och bidrag som har betalats respektive lämnats till Stiftelsen Svenska Filminstitutet för tid före den 1 januari 2017.

text: Bestämmelsen i

text: 43 kap. 17 a §

text: tillämpas första gången på förvärv av andelar som sker efter den 31 december 2015.

text: Bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: 1 a

text: och

text: 16 §§

text: i den nya lydelsen tilllämpas första gången för försäkringspremier som betalas och inbetalningar på pensionssparkonton som görs efter den 31 december 2015.

text: För försäkringspremier som betalats respektive inbetalningar på pensionssparkonton som gjorts före ikraftträdandet gäller fortfarande den upphävda bestämmelsen i

text: 59 kap. 14 §

text: och bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: och

text: 16 §§

text: i den äldre lydelsen.

text: Om beskattningsåret påbörjats men inte avslutats före ikraftträdandet gäller fortfarande den upphävda bestämmelsen i

text: 59 kap. 14 §

text: och bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: och

text: 16 §§

text: 59 kap. 5 §

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 67 kap.

text: 26 §§

text: gäller dock fortfarande för beskattningsår som börjar före ikraftträdandet.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 24 kap. 19 §

text: tillämpas första gången på utdelning om skattskyldighet för denna uppkommer efter den 31 december 2015.

text: Bilaga 24.1 i den nya lydelsen tillämpas på utdelning som lämnas efter den 31 december 2015.

rpubl:andrar: ändr. bil. 24.1; ny 24 kap. 19 §, rubr. närmast före 24 kap. 19 §

text: Bestämmelserna i

text: 39 kap. 8 a §

text: tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2015.

text: Denna lag träder i kraft den 1 mars 2016.

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 29 februari 2016.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2016.

text: Äldre bestämmelser gäller för tid före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2016.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om ränta som hänför sig till tid före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. 40 kap. 1, 21 §§, 42 kap. 33, 34 §§, rubr. närmast före 40 kap. 20 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2016.

text: Lagen tillämpas på hushållsarbete som har utförts och betalats efter den 31 juli 2016, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 juli 2016 samt hushållsarbete som har utförts efter den 31 juli 2016 och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum.

text: Denna lag träder i kraft den 20 oktober 2016.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2016.

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1 §, 15 kap. 1 §, 18 kap. 14 §, 20 a kap. 1 §, 22 kap. 5 §, 23 kap. 2 §, 62 kap. 5 §; nytt 39 b kap., nya 18 kap. 13 a §, 40 kap. 21 a §, rubr. närmast 40 kap. 21 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2017.

text: Bestämmelserna i

text: 12 kap. 2 §

text: 16 kap. 2 §

text: 35 kap. 1 §

text: 61 kap. 8 a §

text: och

text: 65 kap. 5 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2016.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 24 kap. 4 a §

text: tillämpas första gången på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 31 december 2016.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 40 kap. 15 a §

text: och bestämmelsen i

text: 40 kap. 16 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på kapitaltillskott som sker efter den 31 december 2016.

text: Den upphävda bestämmelsen i

text: 40 kap. 16 a §

text: gäller fortfarande för kapitaltillskott som sker före den 1 januari 2017.

text: Bestämmelsen i

text: 67 kap. 13 §

text: i den nya lydelsen tillämpas på hushållsarbete som har utförts och betalats efter den 31 december 2016, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 december 2016 samt hushållsarbete som har utförts efter den 31 december 2016 och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum.

rpubl:andrar: upph. 40 kap. 16 a §; ändr. 12 kap. 2 §, 16 kap. 2 §, 24 kap. 1 §, 35 kap. 1 §, 40 kap. 16 §, 61 kap. 8 a §, 65 kap. 5 §, 67 kap. 13 §, p 3 övergångsbest. till 2001:1175; nya 24 kap. 4 a §, 40 kap. 15 a §, rubr. närmast före 24 kap. 4 a §

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1 §; ny 2 kap. 4 c §, rubr. närmast före 2 kap. 4 c §

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2016.

text: Lagen tillämpas första gången på avyttringar som sker efter den 31 december 2016.

text: De nya bestämmelserna får även tillämpas på avyttringar som har skett under tiden 21 juni–31 december 2016 om den skattskyldige begär det.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande i fråga om jämställdhetsbonus som har lämnats enligt den upphävda lagen (

text: ) om jämställdhetsbonus.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2017.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för utbildningsbidrag för doktorander som lämnas senast den 30 juni 2022.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2018.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för ersättning som är beviljad enligt den upphävda lagen (

text: ) om etableringsinsatser för vissa nyanlända invandrare.

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2017.

text: Lagen tillämpas på överlåtelser av fastigheter som sker efter den 27 oktober 2016.

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2017.

rpubl:andrar: ändr. p 3 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2010:1277

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2017.

text: Bestämmelserna i

text: 10 kap. 10 §

text: och

text: 63 kap. 3 a §

text: i den nya lydelsen och den nya bestämmelsen i

text: 61 kap. 5 a §

text: tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2017.

text: Bestämmelserna i

text: 2 kap. 1 §

text: 10 kap.

text: och

text: 15 §§

text: och

text: 11 kap. 1 §

text: i den nya lydelsen och de nya bestämmelserna i

text: 11 a kap.

text: och

text: 16 kap. 37 §

text: tillämpas första gången på personaloption som förvärvas efter den 31 december 2017.

text: Bestämmelserna i

text: 44 kap. 8 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för värdepapper som har getts ut av ett företag som försätts i konkurs efter den 31 december 2017.

text: Bestämmelserna i

text: 61 kap.

text: och

text: 8 a §§

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för bilar av tillverkningsår 2018 eller senare som blir skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: för första gången den 1 juli 2018 eller senare.

text: Bestämmelserna i

text: 61 kap.

text: och

text: 8 a §§

text: i den äldre lydelsen gäller fortfarande för

text: bilar av tillverkningsår 2018 eller tidigare som blir skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: för första gången före den 1 juli 2018, och

text: bilar av tillverkningsår 2018 eller senare som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga här i landet enligt

text: vägtrafikskattelagen

text: Bestämmelserna om skattereduktion i

text: 67 kap. 2 §

text: i den nya lydelsen och bestämmelserna i de nya

text: 67 kap.

text: 9 a

text: 9 d §§

text: tillämpas på sjukersättning och aktivitetsersättning som betalas ut efter den 31 december 2017.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap. 11 §, 2 kap. 1 §, 10 kap. 10, 11, 15 §§, 11 kap. 1 §, 44 kap. 8, 34, 34 a §§, 61 kap. 5, 8 a §§, 63 kap. 3 a §, 67 kap. 2 §, p 3 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2001:1175; nytt kap. 11 a, nya 16 kap. 37 §, 61 kap. 5 a §, 67 kap. 9 a, 9 b, 9 c, 9 d §§, rubr. närmast före 16 kap. 37 §, 67 kap. 9 a, 9 b, 9 c, 9 d §§, rubr. närmast efter 67 kap. 9 §

text: Bestämmelsen i

text: 42 kap. 36 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2017.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2018.

text: De nya bestämmelserna i

text: 61 kap.

text: 17 a

text: och

text: 17 b §§

text: och bestämmelserna i

text: 11 kap.

text: och

text: 21 §§

text: 16 kap. 22 §

text: och

text: 61 kap. 18 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på förmån av hälso- och sjukvård och läkemedel som har tillhandahållits efter den 30 juni 2018.

text: För sjuk- eller olycksfallsförsäkringar som har tecknats i samband med tjänst före ikraftträdandet gäller fortfarande de upphävda bestämmelserna i

text: 10 kap. 7 §

text: och

text: 11 kap. 42 §

text: och bestämmelserna i

text: 2 kap. 1 §

text: 8 kap.

text: och

text: 24 §§

text: 10 kap. 2 §

text: och

text: 11 kap. 37 §

text: i den äldre lydelsen.

rpubl:andrar: upph.10 kap. 7 §, 11 kap. 42 §, rubr. närmast före 10 kap. 7 §, 11 kap. 42 §, 61 kap. 17 a §; ändr. 2 kap. 1 §, 8 kap. 15 och 24 §§, 10 kap. 2 §, 11 kap. 18, 21, 37 §§, 16 kap. 22 §, 61 kap. 1, 18 §§; nya 61 kap. 17 a, 17 b §, rubr. närmast före 61 kap. 17 a §

text: Bestämmelserna om skattereduktion i

text: 67 kap. 2 §

text: 67 kap.

text: 9 e

text: 9 h §§

text: tillämpas på medlemsavgifter som betalas efter den 30 juni 2018.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap. 11 §, 67 kap. 2 §; nya 67 kap. 9 e, 9 f, 9 g, 9 h §§, rubr. närmast före 67 kap. 9 e, 9 f, 9 g, 9 h §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019.

text: Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

text: Vid tillämpningen av

text: 8 kap. 3 §

text: ska med spel som inte kräver licens jämställas spel med tillstånd enligt

text: lotterilagen (1994:1000)

text: Lag (2018:2039).

rpubl:andrar: ändr. 7 kap. 3, 17 §§, 8 kap. 3 §, 24 kap. 2 §, 42 kap. 25 §, rubr. närmast före närmast före 8 kap. 3 §, 42 kap. 25 §

rpubl:andrar: ändr. 10 kap. 3 §, 42 kap. 19, 20 a §§, rubr. närmast före 42 kap. 19 §; nya 11 kap. 16 §, 42 kap. 19 a §, rubr. närmast före 11 kap. 16 §

text: Bestämmelserna i

text: 9 kap. 5 §

text: 14 kap. 16 a §

text: 17 kap. 33 §

text: 18 kap. 12 §

text: 19 kap. 15 §

text: 20 kap. 13 §

text: 24 kap.

text: och

text: 41 §§

text: 25 kap.

text: och

text: 12 §§

text: 25 a kap.

text: och

text: 23 a §§

text: 30 kap. 6 a §

text: 37 kap.

text: 26 a

text: och

text: 28 §§

text: 38 kap. 17 §

text: 38 a kap.

text: och

text: 23 §§

text: 39 kap.

text: 8 a

text: och

text: 23 §§

text: 40 kap. 18 §

text: 48 kap.

text: och

text: 27 §§

text: 56 kap. 8 §

text: och

text: 65 kap. 10 §

text: 24 a kap.

text: tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter den 31 december 2018.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 19 kap. 5 a §

text: tillämpas för utgifter för ny-, till- eller ombyggnad av hyreshus som har färdigställts efter den 31 december 2016. Har färdigställandet skett senare men före den 1 januari 2019 får primäravdrag bara göras för den delen av sexårsperioden från färdigställandet som återstår den 1 januari 2019.

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 10 a

text: 10 f §§

text: gäller fortfarande för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar före den 1 januari 2019.

text: Vid tillämpning av

text: 30 kap.

text: och

text: 10 a §§

text: ska avdrag för avsättning till periodiseringsfond som har gjorts vid beskattningsår som börjar före den 1 januari 2019 återföras med 103 procent av avdraget, om återföringen görs av en juridisk person vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018 men före den 1 januari 2021 och med 106 procent av avdraget om återföringen görs vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020. Vid tillämpning av samma bestämmelser ska även avdrag för avsättning till periodiseringsfond som görs vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018 men före den 1 januari 2021 återföras med 104 procent av avdraget, om återföringen görs av en juridisk person vid beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Bestämmelserna i

text: 33 kap.

text: och

text: 16 §§

text: och

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsåret efter det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Bestämmelserna i

text: 34 kap.

text: och

text: 20 §§

text: 50 kap. 5 §

text: och

text: 65 kap. 8 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Lag (2019:459).

text: För det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020, ska samtliga kvarvarande avdrag för avsättning till expansionsfond som har gjorts enligt äldre bestämmelser anses återförda och genast återavsatta till expansionsfond vid beskattningsårets ingång. Vid återföringen tillämpas bestämmelserna i den äldre lydelsen och vid återavsättningen tillämpas bestämmelserna i den nya lydelsen. Vid bestämmande av det belopp som expansionsfonden högst får uppgå till gäller i fråga om återavsättningen

text: 34 kap.

text: och

text: 10 §§

text: i den äldre lydelsen och vid tillämpningen av

text: 34 kap. 13 §

text: gäller

text: 50 kap. 5 §

text: i den äldre lydelsen. Bestämmelsen i

text: 34 kap. 13 § andra stycket

text: Företag med beskattningsår som börjar före den 1 januari 2019 men som avslutas efter den 31 december 2018 får vid tillämpningen av

text: 35 kap.

text: under det beskattningsåret bara göra avdrag högst med 97 procent för koncernbidrag som har lämnats till företag med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018. Företag med beskattningsår som börjar före den 1 januari 2021 men som avslutas efter den 31 december 2020 får vid tillämpningen av

text: 35 kap.

text: under det beskattningsåret bara göra avdrag högst med 96 procent för koncernbidrag som har lämnats till företag med beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Ett skadeförsäkringsföretag som har en säkerhetsreserv vid ingången av det första beskattningsåret som börjar efter den 31 december 2020 ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till 6 procent av säkerhetsreserven vid ingången av det beskattningsåret. Schablonintäkten ska tas upp med en sjättedel det beskattningsåret och med en sjättedel per år under de påföljande fem beskattningsåren eller med hela beloppet under det första beskattningsåret.

text: För beskattningsår som omfattar längre tid än tolv månader och som börjar före den 1 januari 2019 och avslutas efter den 31 december 2018 får ett negativt räntenetto enligt

text: 24 kap.

text: 29 §§

text: som belöper sig på perioden från och med den 1 januari 2019 till utgången av det beskattningsåret, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsåret, inte dras av.

text: Lag (2019:459).

text: företaget upphör att bedriva försäkringsrörelse,

text: skattskyldigheten för näringsverksamheten upphör,

text: näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,

text: företaget upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i

text: 37 kap. 17 §

text: , eller

text: företaget försätts i konkurs.

text: Vid tillämpning av

text: 65 kap. 10 §

text: i den nya lydelsen ska avseende beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018 men före 1 januari 2021 för juridiska personer den statliga inkomstskatten vara 21,4 procent av den beskattningsbara inkomsten i stället för 20,6 procent.

text: Schablonintäkt som inte har tagits upp enligt

text: första stycket

text: ska tas upp om

rpubl:andrar: nuvarande 24 kap. 2 § i 2018:1165 betecknas 24 kap. 5 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2019 och tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.

text: Bestämmelsen i

text: 8 kap. 16 §

text: i den äldre lydelsen tillämpas fortfarande för handikappersättning, om beslutet om handikappersättning enligt punkten 4, 5 eller 6 i övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: socialförsäkringsbalken

text: ska fortsätta att gälla. Motsvarande gäller för nya beslut om handikappersättning enligt nämnda övergångsbestämmelser.

text: Bestämmelsen i

text: 11 kap. 31 §

text: i den äldre lydelsen tillämpas fortfarande för vårdbidrag, om beslutet om vårdbidrag enligt punkten 2 övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: socialförsäkringsbalken

text: ska fortsätta att gälla.

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2018.

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 39 kap.

text: och

text: 31 §§

text: gäller dock fortfarande för beskattningsår som börjar före utgången av 2018.

rpubl:andrar: upph. 39 kap. 30, 31 §§, rubr. närmast före 39 kap. 30 §; ändr. 24 kap. 11 §, 39 kap. 1 §

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.

text: De nya bestämmelserna i

text: 42 kap. 22 §

text: och

text: 48 kap. 6 c §

text: tillämpas första gången på utdelning från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och avyttring av andel i sådana juridiska personer som sker efter den 31 december 2018.

rpubl:andrar: ändr. 20 a kap. 1 §, 24 kap. 5 §, 39 a kap. 3, 5, 6, 11, 13, 14 §§, 42 kap. 22 §, bilaga 39 a; nya 20 a kap. 9 §, 39 kap. 8 c–8 e §§ och 48 kap. 6 c §, rubr. närmast före 20 a kap. 9 §

rpubl:andrar: ändr. 8 kap. 3 §; ny p 3 ikrafttr.- övergångsbest. till 2018:1143

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2018.

rpubl:andrar: ändr. 63 kap. 3 a §, 65 kap. 5 §, 67 kap. 7 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 april 2019.

text: Lagen tillämpas första gången i fråga om medlemsavgifter som betalats efter den 31 mars 2019.

rpubl:andrar: upph. 67 kap. 9 e, 9, f, 9 g, 9 h §§, rubr. närmast efter 67 kap. 9 d §, rubr. närmast före 67 kap. 9 e, 9 f, 9 g, 9 h §§; ändr. 1 kap. 11 §, 67 kap. 2 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2019.

text: Bestämmelsen i

text: 57 kap. 4 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2019.

text: Bestämmelsen i den nya

text: 57 kap. 4 a §

text: och bestämmelsen i

text: 57 kap. 5 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på en andel, en rörelse eller en verksamhetsgren som har överlåtits efter den 30 juni 2019.

text: Lagen tillämpas inte på gåvor som lämnas före ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ändr. bil. 24.1, 24.2, p 2, 7 ikrafttr- och övergångsbest.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2020.

text: Bestämmelserna i

text: 58 kap. 18 §

text: Vid överföring enligt

text: 58 kap. 18 § tredje stycket andra meningen

text: i den nya lydelsen till en pensionsförsäkring som har tecknats före den 2 februari 2007 ska det mottagande pensionsförsäkringsavtalet från överföringstidpunkten uppfylla villkoren i

text: 58 kap. 16 a §

text: . För det mottagande pensions- försäkringsavtalet gäller från överföringstidpunkten bestämmelserna i

text: 58 kap. 19 a §

text: För försäkringsavtal som har överlåtits till en annan försäkringsgivare eller har överförts från en enhet hos försäkringsgivaren till en annan enhet före ikraftträdandet gäller punkt 9 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om ändring i

text: inkomstskattelagen (1999:1229)

text: i den äldre lydelsen.

rpubl:andrar: ändr. 58 kap. 18 §, p 9 ikrafttr.- och övergångsbest. i 2008:134

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1, 4 b §§, 24 kap. 9 §, 28 kap. 10 §, 30 kap. 14 §, 39 kap. 2, 4, 13, 13 a §§, 58 kap. 4, 15 §§ ; nya 2 kap. 4 d, 4 e §§, rubr. närmast före 2 kap. 4 d, 4 e §§

text: Bestämmelserna i

text: 3 kap. 18 §

text: 6 kap. 11 §

text: 30 kap.

text: 10 §§

text: och

text: 31 kap. 20 §

text: Bestämmelserna i

text: 62 kap. 6 §

text: 63 kap. 3 a §

text: 65 kap.

text: och

text: 6 §§

text: 66 kap.

text: och

text: 14 §§

text: och

text: 67 kap. 4 §

text: Bestämmelsen i

text: 67 kap. 15 a §

text: tillämpas första gången på begäran om utbetalning som avser arbete som har betalats av köparen efter ikraftträdandet.

text: De nya bestämmelserna tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2019.

text: Vid tillämpning av

text: 24 b kap. 17 §

text: ska underskott som är hänförliga till beskattningsår som börjar före den 1 januari 2020 inte beaktas.

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 15 a

text: 15 e §§

text: gäller fortfarande för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2020.

rpubl:andrar: upph. 24 kap. 15 a, 15 b, 15 c, 15 d, 15 e §§, rubr. närmast efter 24 kap. 15 §, närmast före 24 kap. 15 a, 15 c §§; ändr. 24 kap. 1, 25, 35, 39 §§; ny 24 b kap.

text: Denna lag träder i kraft den 6 april 2020.

text: Lagen tillämpas dock bara på beskattningsår som avslutas under 2019.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för beskattningsår som avslutas före den 1 januari 2019.

text: Denna lag träder i kraft den 7 april 2020.

text: Lagen tillämpas dock på beskattningsår som avslutas efter den 31 december 2019.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för beskattningsår som avslutas före den 1 januari 2020.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2020.

text: Lagen tillämpas första gången på avyttringar som görs efter den 30 juni 2020.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för studier inom särskild utbildning för vuxna och som avser tid före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 augusti 2020.

text: Lagen tillämpas första gången på förvärv av andelar som sker efter den 31 juli 2020.

rpubl:andrar: ändr. 43 kap. 4, 17 §§; ny 43 kap. 16 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2021.

text: Bestämmelserna i den nya lydelsen tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande i fråga om medlemsbanker som är registrerade i bankregistret den 31 december 2020 avseende det beskattningsår som avslutas närmast efter detta datum.

text: Denna lag träder i kraft den 1 december 2020.

text: Lagen tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2019.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap. 11 §, 67 kap. 1, 2 §§; nya 67 kap. 34, 35 §§, bil. 67, rubr. närmast före 67 kap. 34 §

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Äldre bestämmelser gäller dock fortfarande för

text: beskattningsår som börjar före den 1 januari 2021, eller

text: tillgodohavanden i aktiebolag och ekonomiska föreningar som omfattas av punkt 2 och 3 i ikraftträdande- och övergångsbestämmelserna till lagen (

text: ) om upphävande av lagen (

text: ) om inlåningsverksamhet.

rpubl:andrar: ändr. 13 kap. 7 §, 34 kap. 23 §, 41 kap. 8 §

text: Bestämmelserna

text: 6 kap. 11 §

text: 41 kap. 3 §

text: 61 kap. 3 §

text: 63 kap. 3 a §

text: tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Bestämmelserna i

text: 67 kap.

text: 11 a

text: 14 a

text: och

text: 19 §§

text: tillämpas första gången på

text: hushållsarbete som har utförts och betalats efter den 31 december 2020,

text: förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits efter den 31 december 2020, och

text: hushållsarbete som har utförts efter den 31 december 2020 och för vilket ersättning har betalats ut och redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter detta datum.

text: De nya bestämmelserna i

text: 67 kap.

text: 45 §§

text: tillämpas första gången på installation av grön teknik som har utförts och betalats efter den 31 december 2020.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter den 31 december 2020.

text: Bestämmelserna i bilaga 39 a i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

rpubl:andrar: ändr. 20 a kap. 3 §, 24 kap. 1 §, bil. 39 a; nya 24 kap. 15 a, 15 b §§, rubr. närmast före 24 kap. 15 a §

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som påbörjas efter den 31 december 2020.

rpubl:andrar: ändr. 24 kap. 27 §, 37 kap. 22, 26 a §§, 40 kap. 1, 10, 21 §§, rubr. närmast före 40 kap. 20 §; ny 15 kap. 11 §, rubr. närmast före 15 kap. 11 §

rpubl:andrar: ändr. 24 kap. 25, 26 §§; 40 kap. 18 §; nya 24 kap. 25 a, 25 b §§, 40 kap. 19 a, 19 b, 19 c, 19 d §§, rubr. närmast före 24 kap. 25 a §, 40 kap. 19 a §

text: Lagen tillämpas även på förmån som har lämnats efter den 29 februari 2020.

rpubl:andrar: ny 11 kap. 2 a §, rubr. närmast före 11 kap. 2 a §

text: De nya bestämmelserna i

text: 67 kap.

text: tillämpas första gången för det beskattningsår som börjar efter den 31 december 2020.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 11 kap. 22 §

text: tillämpas första gången för vistelser i Sverige som påbörjas efter den 31 maj 2020.

text: Om vistelsen i Sverige enligt punkt 3 påbörjas efter den 31 maj 2020 och skattelättnad har beviljats före den 1 januari 2021 får beslutets giltighetstid efter ansökan förlängas till att avse fem år från ankomsten till Sverige. Ansökan om förlängd giltighetstid får göras av arbetsgivaren eller arbetstagaren och ska ha kommit in till Forskarskattenämnden senast den 31 mars 2021.

text: Vid beslut om förlängd giltighetstid enligt punkt 4 är Forskarskattenämnden beslutsför med ordföranden eller vice ordföranden ensam.

rpubl:andrar: ändr. 11 kap. 22 §; nya 67 kap. 46, 47, 48 §§, rubr. närmast före 46, 47, 48 §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2021.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter den 30 juni 2021.

text: Lagen tillämpas första gången på

text: bilar som blir skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: för första gången den 1 juli 2021 eller senare, och

text: bilar som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga här i landet enligt

text: vägtrafikskattelagen

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för bilar som var skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 26 juni 2021.

text: Lagen tillämpas första gången på ränteutgifter som belöper sig på tiden efter den 25 juni 2021.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2022.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2021.

rpubl:andrar: ändr. 57 kap. 3 §; nya 57 kap. 3 a, 5 a §§

text: Bestämmelsen i

text: 11 kap. 12 a §

text: tillämpas första gången på förmån som tillhandahålls efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: nya 11 kap. 12 a §, rubr. närmast före 11 kap. 12 a §

text: Bestämmelsen i

text: 67 kap. 26 §

text: i den nya lydelsen tillämpas på gåvor som lämnas efter den 31 december 2021.

text: Lagen tillämpas första gången på personaloptioner som förvärvas efter den 31 december 2021.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för personaloptioner som har förvärvats före ikraftträdandet.

text: Lagen tillämpas första gången på kostnadsersättning vid arbete som har utförts efter den 31 december 2021.

text: Om en skattskyldig påbörjat en sådan tillfällig anställning eller ett sådant uppdrag som anges i

text: 12 kap. 9 §

text: före ikraftträdandet ska beräkningen av anställningstiden eller uppdragets längd utgå från den tidpunkt när det tillfälliga arbetet påbörjades.

rpubl:andrar: ändr. 12 kap. 8 §; ny 12 kap. 9 §, rubr. närmast före 12 kap. 9 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 maj 2022.

text: Lagen ska dock tillämpas vid ägarförändringar som sker efter den 10 juni 2021.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2022.

text: Lagen tillämpas första gången på avgifter som betalas efter den 30 juni 2022.

rpubl:andrar: ändr. 1 kap. 11 §, 67 kap. 1, 2 §§; nya 67 kap. 49, 50, 51, 52 §§, rubr. närmast efter 67 kap. 48 §, rubr. närmast före 67 kap. 49, 51, 51, 52 §§

text: Lagen tillämpas på

text: bilar som blir skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: för första gången efter den 30 juni 2022, och

text: bilar som är registrerade utomlands och som inte är skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för bilar som har blivit skattepliktiga enligt

text: vägtrafikskattelagen

text: före ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 39 kap. 12 §

text: i den nya lydelsen tillämpas dock på överlåtelser av försäkringsbestånd som genomförs efter den 31 december 2021.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2023.

text: Bestämmelserna i

text: 39 kap. 12 §

text: i den äldre lydelsen gäller dock fortfarande för överlåtelser av försäkringsbestånd som har genomförts före ikraftträdandet.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2022.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2027.

text: Lag (2024:407).

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026.

text: Lag (2024:407).

rpubl:andrar: ändr. 11 a kap. 10 §, 40 kap. 1, 21 §§, 42 kap. 33, 34 §§, 58 kap. 17, 31, 33 §§, rubr. närmast före 40 kap. 20 §

rpubl:andrar: ändr. 2 kap. 1 §, 8 kap. 14 §, 39 kap. 3, 13 b §§, 44 kap. 40 §, rubr. närmast före 8 kap. 14 §, 44 kap. 40 §; nya 2 kap. 37 §, 15 kap. 12 §, 16 kap. 38 §, rubr. närmast före 2 kap. 37 §, 15 kap. 12 §, 16 kap. 38 §

text: Lagen tillämpas för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2022. 2022:1807

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2023.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

text: Om avdrag för eller jämkning av ingående skatt görs i enlighet med bestämmelserna i

text: mervärdesskattelagen (1994:200)

text: gäller

text: 15 kap. 6 §

text: 16 kap. 16 §

text: 18 kap.

text: 17 a

text: och

text: 17 b §§

text: samt

text: 19 kap. 14 §

text: i den äldre lydelsen.

text: Den nya bestämmelsen tillämpas första gången på förmån som tillhandahålls efter ikraftträdandet.

rpubl:andrar: ny 11 kap. 12 b §, rubr. närmast före 11 kap. 12 b §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2024.

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2023.

rpubl:andrar: ändr. 63 kap. 3 a §, 67 kap. 7, 8 §§, rubr. närmast före 67 kap. 7, 8 §§

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2023.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2025.

text: Lagen tillämpas första gången på tilldelning av inlösenaktier till aktieägarna som görs efter den 31 december 2024.

text: För inlösenaktier som tilldelas aktieägarna före den 1 januari 2025 gäller äldre bestämmelser.

rpubl:andrar: ändr. 24 kap. 5 §; nya 42 kap. 17 a §, 48 kap. 10 §, rubr. närmast före 48 kap. 10 §

text: Lagen tillämpas första gången för vistelser i Sverige som påbörjas efter den 31 mars 2023.

text: Om vistelsen i Sverige enligt punkt 2 påbörjas efter den 31 mars 2023 och skattelättnad har beviljats före den 1 januari 2024 får beslutets giltighetstid efter ansökan förlängas till att avse sju år från ankomsten till Sverige. Ansökan om förlängd giltighetstid får göras av arbetsgivaren eller arbetstagaren och ska ha kommit in till Forskarskattenämnden senast den 31 mars 2024.

text: Vid beslut om förlängd giltighetstid enligt punkt 3 är Forskarskattenämnden beslutsför med ordföranden eller vice ordföranden ensam.

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar närmast efter den 31 december 2023 eller, i fråga om svenska handelsbolag, räkenskapsår som börjar närmast efter den 31 december 2023.

rpubl:andrar: ändr. p 1, 2 ikrafttr.- och övergångsbest. till 2022:887

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2024.

text: Lagen tillämpas första gången på hushållsarbete som har betalats, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits respektive hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter den 31 december 2023.

text: För hushållsarbete som har betalats, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits respektive hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration under perioden den 1 januari-30 juni 2024 får den sammanlagda skattereduktionen uppgå till högst 75 000 kronor. Skattereduktionen för sådant hushållsarbete som anges i

text: 13 a

text: och

text: 13 b §§

text: får dock under samma period uppgå till högst 50 000 kronor.

text: Lagen tillämpas första gången på hushållsarbete som har betalats, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits respektive hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter den 31 december 2024.

text: Denna lag träder i kraft den 1 oktober 2025.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för dagpenning enligt den upphävda lagen (

text: ) om arbetslöshetsförsäkring.

text: Bestämmelsen i

text: 11 kap. 22 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på arbete i Sverige som påbörjas efter den 31 december 2024.

text: Bestämmelserna i

text: 17 kap. 4 a §

text: 18 kap. 13 §

text: och

text: 33 kap. 4 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2024. Äldre bestämmelser gäller för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2025.

text: De nya bestämmelserna i

text: 40 kap.

text: och

text: 15 a §§

text: tillämpas vid ägarförändringar som sker efter den 31 december 2024. Vid tillämpningen av

text: 40 kap. 12 § första stycket

text: ska dock inte förvärv av andelar i ett moderföretag till ett underskottsföretag som har skett före den 1 januari 2025 beaktas.

text: Bestämmelsen i

text: 42 kap. 42 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på ränta som helt eller delvis avser ett kalenderår som börjar efter den 31 december 2024.

text: Bestämmelserna i

text: 42 kap.

text: 49 §§

text: och

text: 67 kap. 10 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på innehav av investeringssparkonto, kapitalförsäkring eller avtal om sparande i en PEPP-produkt efter den 31 december 2024.

text: Bestämmelserna i

text: 63 kap. 3 a §

text: 67 kap.

text: och

text: 8 §§

text: tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2024.

text: Bestämmelsen i

text: 67 kap. 37 §

text: tillämpas första gången för begäran om skattereduktion för grön teknik som avser sådan installation som har slutbetalats efter den 31 december 2024.

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2026.

text: Bestämmelsen i

text: 42 kap. 48 §

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången på innehav av investeringssparkonto, kapitalförsäkring eller avtal om sparande i en PEPP-produkt efter den 31 december 2025.

text: Lagen tillämpas på ränteutgifter som betalas efter den 31 december 2024.

text: Äldre bestämmelser gäller för andra ränteutgifter än sådana som avses i

text: 42 kap.

text: 6 b

text: 6 g §§

text: och som betalas under 2025. För dessa andra ränteutgifter gäller dock att de ska dras av med 50 procent av det avdragsbelopp som följer av äldre bestämmelser.

rpubl:andrar: upph. 42 kap. 27 §, rubr. närmast före 42 kap. 27 §; ändr. 42 kap. 1, 10, 11 §§, rubr. närmast före 42 kap. 10 §; nya 42 kap. 6 a, 6 b, 6 c, 6 d, 6 e, 6 f, 6 g §§, rubr. närmast före 42 kap. 6 a §

text: Denna lag träder i kraft den 12 maj 2025.

text: Lagen tillämpas första gången på hushållsarbete som har betalats, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits respektive hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter den 11 maj 2025.

text: Lagen tillämpas första gången på hushållsarbete som har betalats, förmån av hushållsarbete som har tillhandahållits respektive hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration efter den 31 december 2025.

text: Lagen tillämpas första gången i fråga om el som har matats in och tagits ut i anslutningspunkten efter den 31 december 2025.

rpubl:andrar: nuvarande 58 kap. 11 a § betecknas 58 kap. 11 b §; ändr. 58 kap. 1 a, 1 b, den nya 11 b, 15 §§, rubr. närmast före 58 kap. 15 §; nya 58 kap. 11 a, 14 a §§

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår, eller i fråga om svenska handelsbolag räkenskapsår, som börjar efter den 31 december 2025.

rpubl:andrar: ändr. 24 kap. 18, 20 §§; ny 24 kap. 19 a §

text: Lagen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.

text: Äldre bestämmelser i

text: 11 kap. 34 §

text: gäller fortfarande för studiestartsstöd som avser tiden före ikraftträdandet.

text: Bestämmelserna i

text: 11 kap. 49 §

text: 24 kap. 5 §

text: 42 kap. 12 a §

text: 67 kap.

text: 26 a §§

text: tillämpas på gåvor som lämnas efter den 31 december 2025.

text: Bestämmelserna i

text: 57 kap.

text: och

text: 5 §§

text: i den nya lydelsen tillämpas första gången för beskattningsår som börjar efter den 31 december 2026.

text: De upphävda bestämmelserna i

text: 57 kap. 12 § andra stycket

text: 21 § andra stycket

text: och

text: 35 §§

text: gäller dock för beskattningsår som börjar före den 1 januari 2029.

text: Lagen tillämpas första gången på beskattningsår som börjar efter den 31 december 2025.

rpubl:andrar: ändr. 53 kap. 3 a §, 67 kap. 7, 9 b, 9 c §§

text: Denna lag träder i kraft den 1 april 2026.

text: Lagen tillämpas första gången på allframtidsupplåtelser och inlösen med stöd av

text: miljöbalken

text: eller

text: skogsvårdslagen (1979:429)

text: samt naturvårdsavtal som träffas efter den 31 mars 2026.

text: Den nya bestämmelsen i

text: 21 kap. 37 a §

text: tillämpas inte vid utebliven kontrolluppgift hänförlig till uttag, utbetalning, överlåtelse eller övertagande av medel som sker före ikraftträdandet.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för förhållanden som hänför sig till tiden före ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 juli 2026.

text: Lagen tillämpas första gången på utgifter för drivmedel som är förenade med tjänsteresor efter ikraftträdandet.

text: Lagen tillämpas första gången på förmån som tillhandahålls efter ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 1 oktober 2026.

text: Äldre föreskrifter gäller fortfarande för bistånd som har lämnats enligt den upphävda lagen (

text: ) om mottagande av asylsökande m.fl.

rpubl:andrar: ny 8 kap. 32 §, rubr. närmast före 8 kap. 32 §

text: Denna lag träder i kraft den 1 september 2026.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för etableringstillägg och bostadsersättning som betalas ut efter ikraftträdandet.

text: Denna lag träder i kraft den 20 juli 2026.

rpubl:andrar: ändr. 12 kap. 6 a §; ny rubr. närmast före 12 kap. 6 a §

text: Denna lag träder i kraft den 1 januari 2029.

text: Äldre bestämmelser gäller fortfarande för ersättning i form av kompensation i ärenden om kompensation som har inletts hos Centrala studiestödsnämnden före ikraftträdandet.

text: Bilaga 6 a.1

text: Bilaga 6 a. 2

text: Bilaga 24.1

text: Bilaga 24.2

text: Bilaga 37.1

text: Bilaga 37.2

text: Bilaga 39 a

text: Afrika, med undantag av

text: Djibouti, Seychellerna och Sankta Helena,

text: Ceuta, Egypten, Gabon, Gambia, Ghana, Kap Verde, Komorerna, Kongo (Kongo-Brazzaville), Liberia, Libyen, Madagaskar, Marocko, Mauritius, Mayotte, Melilla, Réunion, Rwanda, Sao Tomé och Príncipe, Senegal, Tanzania och Tunisien, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,

text: Madeira vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt

text: Kenya och Namibia, båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.

text: Amerika, men bara vad avser

text: Amerikas förenta stater, Brasilien, Colombia, Dominikanska Republiken, Ecuador, Haiti, Honduras, Kanada, Kuba, Mexiko och Venezuela,

text: Argentina, Barbados, Chile, Franska Guyana, Guyana, Jamaica, Peru, Surinam och Uruguay, samtliga med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,

text: Paraguay, med undantag av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, samt

text: Belize, Bolivia, Costa Rica, El Salvador, Guatemala, Nicaragua och Panama, samtliga med undantag dels av inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels av inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån.

text: Asien, med undantag av

text: Bahrain, Förenade Arabemiraten och Maldiverna,

text: Armenien, Azerbajdzjan, Filippinerna, Indien, Indonesien, Iran, Israel, Jordanien, Kazakstan, Kina, Libanon, Macao SAR, Nordkorea, Ryssland, Sydkorea, Tadzjikistan och Thailand, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,

text: Georgien, Kirgizistan, Mongoliet, Oman, Turkmenistan och Uzbekistan, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,

text: Cypern och Turkiet, båda vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag,

text: Brunei Darussalam, Hongkong SAR, Kuwait, Malaysia, Qatar, Singapore och Syrien, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som inte beskattas där på grund av att inkomsten inte anses härröra därifrån,

text: Pakistan, vad avser inkomst från annan finansiell verksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, samt

text: Julön och Kokosöarna, båda vad avser inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.

text: Europa, med undantag av

text: Brittiska Kanalöarna, Isle of Man, Malta och Monaco,

text: Azerbajdzjan, Frankrike, Grekland, Irland, Kazakstan, Kroatien, Litauen, Luxemburg, Nederländerna, Polen, Rumänien, Ryssland, San Marino, Slovakien, Spanien, Tjeckien, Ukraina, Vitryssland och Österrike, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där,

text: Andorra, Bosnien Hercegovina, Bulgarien, Estland, Gibraltar, Georgien, Kosovo, Lettland, Makedonien, Moldavien, Montenegro, Schweiz och Ungern, samtliga vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter,

text: Belgien, Italien, Liechtenstein, Portugal och Turkiet, samtliga vad avser dels inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet, försäkringsverksamhet, royalty och andra inkomster av immateriella rättigheter, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där, dels inkomst som är föremål för notional interest deduction och liknande avdrag, samt

text: Förenade konungariket Storbritannien och Nordirland samt Slovenien, båda vad avser inkomst från bank- och finansieringsrörelse, annan finansiell verksamhet och försäkringsverksamhet, som inte beskattas med den normala inkomstskatten där.

text: Oceanien, men bara vad avser

text: Hawaii, Nya Zeeland och Papua Nya Guinea, samt

text: Australien, med undantag av inkomst från bankverksamhet som inte beskattas med den normala inkomstskatten där enligt regler om Offshore Banking Unit regime.

text: Lag (2020:1072).

text: Områden som avses i

text: 39 a kap. 7 §

text: Bilaga 67

text: Kommuner som avses i

text: 67 kap. 34 §

text: Dalarnas län: Avesta, Gagnefs, Hedemora, Leksands, Ludvika, Malung-Sälens, Mora, Orsa, Rättviks, Smedjebackens, Säters, Vansbro och Älvdalens kommuner.

text: Gävleborgs län: Bollnäs, Hudiksvalls, Ljusdals, Nordanstigs, Ockelbo, Ovanåkers och Söderhamns kommuner.

text: Jämtlands län: Bergs, Bräcke, Härjedalens, Krokoms, Ragunda, Strömsunds, Åre och Östersunds kommuner.

text: Norrbottens län: Arjeplogs, Arvidsjaurs, Bodens, Gällivare, Haparanda, Jokkmokks, Kalix, Kiruna, Pajala, Piteå, Älvsbyns, Överkalix och Övertorneå kommuner.

text: Värmlands län: Arvika, Eda, Filipstads, Hagfors, Munkfors, Storfors, Sunne, Säffle, Torsby och Årjängs kommuner.

text: Västerbottens län: Bjurholms, Dorotea, Lycksele, Malå, Nordmalings, Norsjö, Robertsfors, Skellefteå, Sorsele, Storumans, Vilhelmina, Vindelns, Vännäs och Åsele kommuner.

text: Västernorrlands län: Härnösands, Kramfors, Sollefteå, Timrå, Ånge och Örnsköldsviks kommuner.

text: Västra Götalands län: Bengtsfors, Dals-Eds, Färgelanda, Melleruds och Åmåls kommuner.

text: Lag (2020:864).

text: Denna lag träder i kraft den 1 december 2005 och tillämpas första gången vid 2005 års taxering.

dcterms:identifier: SFS 1999:1229 i lydelse enligt SFS 2026:1393

text: AVD. I INNEHÅLL OCH DEFINITIONER

text: 1 kap.

text: Grundläggande bestämmelser om kommunal och statlig inkomstskatt

text: Innehåll

text: I denna lag finns bestämmelser om kommunal och statlig inkomstskatt.

text: I detta kapitel finns grundläggande bestämmelser samt hänvisningar. I

text: 2 kap.

text: finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag.

text: Skattskyldighet

text: Bestämmelser om skattskyldighet finns i 3-

text: 7 kap.

text: Skatter

text: kommunal inkomstskatt och statlig inkomstskatt på inkomster i inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet (skatt på förvärvsinkomster),

text: statlig inkomstskatt på inkomster i inkomstslaget kapital (skatt på kapitalinkomster), och

text: statlig inkomstskatt på avsättning till expansionsfond (expansionsfondsskatt).

text: Fysiska personer ska betala

text: Juridiska personer ska betala statlig inkomstskatt på inkomster i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret ska betala kommunal inkomstskatt i form av kommunalskatt till hemortskommunen och, om hemortskommunen ingår i en region, regionskatt till den regionen. Vad som avses med hemortskommun framgår av

text: 65 kap. 3 §

text: Fysiska personer som är begränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret ska betala kommunal inkomstskatt för gemensamt kommunalt ändamål.

text: För sådana begränsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till utländsk stats beskickning eller karriärkonsulat som avses i

text: 3 kap. 17 § 2

text: -4 tillämpas dock bestämmelserna i

text: första stycket

text: Lag (2019:907).

text: Underlaget för skatten

text: Fysiska personers skatt på förvärvsinkomster

text: Fysiska personers skatt på förvärvsinkomster ska beräknas på den beskattningsbara förvärvsinkomsten. Denna ska beräknas på följande sätt.

text: Summan av överskott i inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet minskas med allmänna avdrag. Det återstående beloppet avrundas nedåt till helt hundratal kronor och är den fastställda förvärvsinkomsten.

text: Från den fastställda förvärvsinkomsten dras grundavdrag och sjöinkomstavdrag. Avdragen ska göras i nu nämnd ordning. Det återstående beloppet är den beskattningsbara förvärvsinkomsten.

text: Lag (2011:1256).

text: Fysiska personers skatt på kapitalinkomster

text: Fysiska personers skatt på kapitalinkomster ska beräknas på överskottet i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Juridiska personers skatt

text: Juridiska personers skatt ska beräknas på den beskattningsbara inkomsten. Denna ska beräknas på följande sätt.

text: Överskottet i inkomstslaget näringsverksamhet minskas med allmänna avdrag. Det återstående beloppet avrundas nedåt till helt tiotal kronor och är den fastställda och den beskattningsbara inkomsten.

text: För sådana ideella föreningar och registrerade trossamfund som uppfyller kraven i

text: 7 kap.

text: och

text: 10 §§

text: minskas den fastställda inkomsten med grundavdrag. Det belopp som återstår är den beskattningsbara inkomsten.

text: Lag (2013:960).

text: Bestämmelser för olika inkomstslag

text: inkomstslaget tjänst i 10-

text: 12 kap.

text: inkomstslaget näringsverksamhet i 13-

text: 40 kap.

text: , och

text: inkomstslaget kapital i 41 och

text: 42 kap.

text: Lag (2005:1136).

text: Bestämmelser om beräkning av resultatet i de olika inkomstslagen finns för

text: Gemensamma bestämmelser

text: Bestämmelser om allmänna avdrag finns i

text: 62 kap.

text: , om grundavdrag i

text: 63 kap.

text: och om sjöinkomstavdrag i

text: 64 kap.

text: Lag (2002:322).

text: vissa inkomster som är skattefria i

text: 8 kap.

text: vissa utgifter som inte ska dras av i

text: 9 kap.

text: kapitalvinster och kapitalförluster i 44-

text: 54 kap.

text: insättningsgaranti och investerarskydd i

text: 55 kap.

text: fåmansföretag och fåmanshandelsbolag i 56 och

text: 57 kap.

text: pensionsförsäkringar och pensionssparkonton i

text: 58 kap.

text: pensionssparavdrag i

text: 59 kap.

text: familjebeskattning i

text: 60 kap.

text: , och

text: värdering av inkomster i annat än pengar i

text: 61 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelser finns om

text: Skattens beräkning och skattereduktion

text: Bestämmelser om hur skatten ska beräknas finns i

text: 65 kap.

text: Bestämmelser om beräkning av skatt på ackumulerad inkomst finns i

text: 66 kap.

text: Bestämmelser om skattereduktion för underskott av kapital, arbets-inkomst (

text: jobbskatteavdrag

text: ), sjukersättning och aktivitetsersättning, förvärvsinkomst, boende i vissa områden (

text: regional skattereduktion

text: ), allmän pensionsavgift, sjöinkomst, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva och avgift till arbetslöshetskassa finns i

text: 67 kap.

text: Lag (2025:539).

text: 12 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1256).

text: Beskattningsår

text: Fysiska personer

text: Beskattningsåret är för fysiska personer ett kalenderår.

text: Om en enskild näringsidkare som är bokföringsskyldig enligt

text: bokföringslagen (1999:1078)

text: har ett räkenskapsår som inte sammanfaller med kalenderåret och har följt bestämmelserna i

text: 3 kap.

text: bokföringslagen

text: , är beskattningsåret för näringsverksamheten i stället räkenskapsåret.

text: Om en enskild näringsidkare för över hela eller en del av näringsverksamheten till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag, avslutas beskattningsåret för näringsverksamheten tidigast vid den tidpunkt när den överförda näringsverksamheten enligt god redovisningssed ska tas upp i det övertagande företagets räkenskaper.

text: Lag (2011:1256).

text: Inkomster i handelsbolag

text: Inkomster i ett svenskt handelsbolag ska tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som handelsbolagets räkenskapsår. Om handelsbolagets räkenskapsår inte överensstämmer med delägarens beskattningsår, ska inkomsterna i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter handelsbolagets räkenskapsår. För delägare som är fysiska personer gäller detta dock bara sådana inkomster som inte ska tas upp i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2011:1256).

text: Juridiska personer

text: Beskattningsåret är för juridiska personer räkenskapsåret. För näringsverksamhet som

text: bokföringslagen (1999:1078)

text: inte tillämpas på är dock kalenderåret alltid beskattningsår.

text: I

text: 37 kap. 19 §

text: finns bestämmelser om beskattningsåret vid kvalificerade fusioner och fissioner.

text: Lag (2011:1256).

text: Hänvisning till andra lagar

text: förfarandet vid uttag av skatten finns i

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete finns i lagen (

text: ) om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete, och

text: förfarandet vid skattereduktion för installation av grön teknik finns i lagen (

text: ) om förfarandet vid skattereduktion för installation av grön teknik.

text: Lag (2020:1068).

text: Bestämmelser om

text: lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta,

text: lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.,

text: lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel, och

text: kupongskattelagen (1970:624)

text: Bestämmelser om inkomstskatt till staten finns också i

text: 2 kap.

text: Definitioner och förklaringar

text: Var det finns definitioner och förklaringar

text: I detta kapitel finns definitioner av vissa begrepp samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används i denna lag. Det finns definitioner och förklaringar också i andra kapitel.

text: Bestämmelser om betydelsen av följande begrepp, termer och uttryck samt förklaringar till hur vissa termer och uttryck används finns i nedan angivna paragrafer:

text: aktiebaserad delägarrätt i

text: 25 a kap. 4 §

text: aktiebolag i

text: 4 §

text: aktiv näringsverksamhet i

text: 23 §

text: andelsbyte i

text: 48 a kap. 2 §

text: andelshus i

text: 16 §

text: artistisk och idrottslig verksamhet i

text: 36 §

text: barn i

text: 21 §

text: begränsat skattskyldig fysisk person i

text: 3 kap. 17 §

text: begränsat skattskyldig juridisk person i

text: 6 kap. 7 §

text: beskattningsår i

text: 1 kap.

text: 15 §§

text: och

text: 37 kap. 19 §

text: byggnadsinventarier i

text: 19 kap.

text: 21 §§

text: delägare i fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag i

text: 56 kap. 6 §

text: delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster i

text: 39 a kap. 5 §

text: delägarrätt i

text: 48 kap. 2 §

text: dödsbo i

text: 4 kap.

text: , se också

text: 3 §

text: egenavgifter i

text: 26 §

text: ekonomisk förening i

text: 4 b §

text: europeisk ekonomisk intressegruppering (EEIG) i

text: 5 kap. 2 §

text: fast driftställe i

text: 29 §

text: fastighet i

text: 6 §

text: fastighetsägare i

text: 7 §

text: fission i

text: 37 kap. 5 §

text: fordringsrätt i

text: 48 kap.

text: och

text: 4 §§

text: fusion i

text: 37 kap. 3 §

text: fysisk person i

text: 4 kap.

text: och

text: 2 §§

text: fåmansföretag i

text: 56 kap.

text: och

text: 5 §§

text: fåmanshandelsbolag i

text: 56 kap.

text: och

text: 5 §§

text: företagsledare i

text: 56 kap. 6 §

text: försäkringsföretag i

text: 4 d §

text: förvärvsinkomst i

text: 1 kap. 5 §

text: handelsbolag i

text: 5 kap.

text: , se också

text: 3 §

text: hemortskommun i

text: 65 kap.

text: 3 § andra

text: och

text: tredje styckena

text: hyreshus i

text: 15 §

text: hyreshusenhet i

text: 15 §

text: i utlandet delägarbeskattade juridiska personer i

text: 5 kap. 2 a §

text: ideell förening i

text: 4 c §

text: industrienhet i

text: 15 §

text: inventarier i

text: 18 kap. 1 §

text: investeringssparkonto i

text: 42 kap. 35 §

text: investmentföretag i

text: 39 kap. 15 §

text: juridisk person i

text: 3 §

text: kapitalförsäkring i

text: 58 kap. 2 §

text: kapitaltillgång i

text: 25 kap. 3 §

text: kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget kapital i

text: 41 kap. 2 §

text: kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i

text: 25 kap.

text: 5 §§

text: koncern (

text: svensk

text: ) i

text: 5 §

text: kooperativ förening i

text: 39 kap. 21 §

text: kvalificerad andel i

text: 57 kap.

text: 7 §§

text: kvalificerad fission i

text: 37 kap. 6 §

text: kvalificerad fusion i

text: 37 kap. 4 §

text: kvalificerad rederiverksamhet i

text: 39 b kap.

text: 5 §§

text: lagertillgång i

text: 17 kap. 3 §

text: lantbruksenhet i

text: 15 §

text: livförsäkringsföretag i

text: 39 kap. 2 §

text: lågbeskattade inkomster i

text: 39 a kap.

text: 8 §§

text: makar i

text: 20 §

text: markanläggning i

text: 20 kap. 2 §

text: markinventarier i

text: 20 kap.

text: och

text: 16 §§

text: marknadsvärdet i

text: 61 kap. 2 §

text: marknadsnoterad delägarrätt eller fordringsrätt i

text: 48 kap. 5 §

text: medlemsfrämjande förening i

text: 39 kap. 21 a §

text: näringsbetingad andel i

text: 24 kap. 32 §

text: näringsbidrag i

text: 29 kap.

text: och

text: 3 §§

text: näringsbostadsrätt i

text: 19 §

text: näringsfastighet i

text: 14 §

text: närstående i

text: 22 §

text: obegränsat skattskyldig fysisk person i

text: 3 kap.

text: 3–

text: 5 §

text: obegränsat skattskyldig juridisk person i

text: 6 kap. 3 §

text: omkostnadsbelopp i

text: 44 kap. 14 §

text: option i

text: 44 kap. 12 §

text: partiell fission i

text: 38 a kap. 2 §

text: passiv näringsverksamhet i

text: 23 §

text: pension i

text: 10 kap. 5 §

text: pensionsförsäkring i

text: 58 kap. 2 §

text: pensionssparkonto i

text: 58 kap. 21 §

text: PEPP-produkt i

text: 37 §

text: personaloption i

text: 10 kap. 11 §

text: prisbasbelopp i

text: 27 §

text: privatbostad i

text: 12 §§

text: privatbostadsfastighet i

text: 13 §

text: privatbostadsföretag i

text: 17 §

text: privatbostadsrätt i

text: 18 §

text: rörelse i

text: 24 §

text: sambor i

text: 20 §

text: sjöinkomst i

text: 64 kap.

text: och

text: 4 §§

text: skadeförsäkringsföretag i

text: 39 kap. 2 §

text: skatteavtal i

text: 35 §

text: skattemässigt värde i

text: 33 §§

text: småhus i

text: 15 §

text: småhusenhet i

text: 15 §

text: statslåneräntan i

text: 28 §

text: svensk fordringsrätt i

text: 48 kap. 3 §

text: svensk koncern i

text: 5 §

text: Sverige i

text: 30 §

text: taxeringsenhet i

text: 15 §

text: taxeringsvärde i

text: 15 §

text: termin i

text: 44 kap. 11 §

text: underprisöverlåtelse i

text: 23 kap. 3 §

text: uppskovsgrundande andelsbyte i

text: 49 kap. 2 §

text: utländsk fordringsrätt i

text: 48 kap. 4 §

text: utländsk juridisk person i

text: 6 kap. 8 §

text: utländskt bolag i

text: 5 a §

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 7 §

text: verksamhetsavyttring i

text: 38 kap. 2 §

text: verksamhetsgren i

text: 25 §

text: vinstandelslån i

text: 24 kap. 10 §

text: återföring av avdrag i

text: 34 §

text: ägarlägenhet i

text: 15 §

text: ägarlägenhetsenhet i

text: 15 §

text: ömsesidigt försäkringsföretag i

text: 4 e §

text: Lag (2022:1753).

text: Utländska motsvarigheter

text: De termer och uttryck som används omfattar också motsvarande utländska företeelser om det inte anges eller framgår av sammanhanget att bara svenska företeelser avses.

text: Första stycket gäller inte bestämmelser som avser staten, regeringen, regioner, kommuner och kommunalförbund.

text: Lag (2019:907).

text: Europeiska ekonomiska samarbetsområdet

text: Om en utländsk stat under ett år blir medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet vid någon annan tidpunkt än vid ingången av ett beskattningsår ska staten vid tillämpning av bestämmelserna i denna lag anses som medlem under hela beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Juridisk person

text: dödsbon,

text: svenska handelsbolag, eller

text: juridiska personer som förvaltar samfälligheter och som avses i

text: 6 kap. 6 § andra stycket

text: Bestämmelserna om juridiska personer ska inte tillämpas på

text: Bestämmelserna om juridiska personer ska tillämpas också på värdepappersfonder och specialfonder.

text: Särskilda bestämmelser om dödsbon efter dem som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet finns i

text: 4 kap. 3 §

text: Att bestämmelserna om svenska handelsbolag gäller också för europeiska ekonomiska intressegrupperingar framgår av

text: 5 kap. 2 §

text: I vilka fall utländska associationer anses som eller behandlas som juridiska personer framgår av

text: 6 kap. 8 §

text: Lag (2013:569).

text: Aktiebolag

text: Europabolag räknas som aktiebolag.

text: Lag (2011:68).

text: Kreditinstitut

text: Med

text: kreditinstitut

text: avses svensk bank och svenskt kreditmarknadsföretag samt utländskt bankföretag och utländskt kreditföretag enligt lagen (

text: ) om bank- och finansieringsrörelse.

text: Lag (2004:438).

text: Ekonomisk förening

text: Europakooperativ, europeiska grupperingar för territoriellt samarbete (EGTS), konsortier för europeisk forskningsinfrastruktur (Eric-konsortier), försäkringsföreningar och tjänstepensionsföreningar räknas som ekonomiska föreningar.

text: Lag (2019:787).

text: Ideell förening

text: Europeiska politiska partier och europeiska politiska stiftelser räknas som ideella föreningar.

text: Lag (2016:1060).

text: Försäkringsföretag

text: Tjänstepensionsföretag enligt lagen (

text: ) om tjänstepensionsföretag räknas som försäkringsföretag.

text: Lag (2019:787).

text: Ömsesidigt försäkringsföretag

text: Ömsesidigt tjänstepensionsbolag enligt lagen (

text: ) om tjänstepensionsföretag räknas som ömsesidigt försäkringsföretag.

text: Lag (2019:787).

text: Svensk koncern

text: Med

text: svensk koncern

text: avses en sådan grupp av företag eller andra näringsidkare som enligt någon svensk lag bildar en koncern.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: gäller dock inte i fråga om sådan koncern som avses i

text: 2 kap. 7 § lagen (2023:875)

text: om tilläggsskatt.

text: Lag (2023:879).

text: Utländskt bolag

text: Med

text: utländskt bolag

text: avses en utländsk juridisk person som beskattas i den stat där den hör hemma, om beskattningen är likartad med den som gäller för svenska aktiebolag.

text: Som utländskt bolag anses alltid en utländsk juridisk person som hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som inte är begränsat till att omfatta vissa inkomster, om personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet.

text: Lag (2003:1086).

text: Fastighet

text: Byggnad räknas som fastighet även om den är lös egendom. Detsamma gäller tillbehör till byggnad av det slag som avses i

text: 2 kap.

text: och

text: 3 §§

text: jordabalken

text: , om de tillhör byggnadens ägare.

text: Vad som sägs om mark gäller också annat utrymme som ingår i en fastighet eller är samfällt för flera fastigheter.

text: Vad som sägs om fastighet gäller också tomträtt.

text: Lag (2003:1202).

text: Fastighetsägare

text: Den som innehar, förvaltar eller nyttjar en fastighet på det sätt som anges i

text: 1 kap. 5 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

text: räknas som fastighetsägare.

text: Privatbostad

text: Med

text: privatbostad

text: avses ett småhus som till övervägande del används eller är avsett att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad. Ett småhus som är inrättat till bostad åt två familjer räknas som privatbostad om det till väsentlig del används eller är avsett att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad.

text: Med

text: privatbostad

text: avses också en bostad som innehas av en delägare i ett privatbostadsföretag och som till övervägande del används eller är avsedd att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad. Med privatbostadsföretag likställs vid tillämpning av detta stycke en motsvarande utländsk juridisk person.

text: Med

text: privatbostad

text: avses också en ägarlägenhet som till övervägande del används eller är avsedd att användas av ägaren eller någon närstående till honom för permanent boende eller som fritidsbostad.

text: Lag (2009:107).

text: Ett sådant småhus i utlandet som motsvarar ett småhus på en lantbruksenhet räknas inte som privatbostad annat än vid tillämpningen av

text: 45 kap. 33 §

text: och

text: 47 kap.

text: Ett sådant småhus på en lantbruksenhet som är inrättat till bostad åt fler än två familjer räknas inte som privatbostad.

text: Om ägaren begär det räknas ett småhus på en lantbruksenhet inte som privatbostad, om småhuset har en storlek om minst 400 kvadratmeter och nybyggnadsår före år 1930. Med storlek avses detsamma som i

text: 8 kap. 3 § fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

text: Lag (2006:1520).

text: Frågan om en bostad ska räknas som privatbostad under ett visst kalenderår ska bestämmas på grundval av förhållandena vid årets utgång. Om bostaden överlåts under året, ska i stället förhållandena på överlåtelsedagen vara avgörande.

text: Lag (2007:1419).

text: Om det inträffar något som gör att en bostad hos samma ägare inte längre ska räknas som privatbostad, ska den ändå räknas som privatbostad under det kalenderår då ändringen sker och det följande året, om inte ägaren begär annat. Om bostaden övergår till en ny ägare under kalenderåret därefter, ska den räknas som privatbostad för den gamle ägaren under det året också, om han inte begär annat.

text: Första stycket tillämpas också om det, i samband med att en bostad övergår till en fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, inträffar något som gör att bostaden inte längre ska räknas som privatbostad.

text: Lag (2007:1419).

text: Ingår en bostad i ett dödsbo och var den vid dödsfallet en privatbostad, ska den räknas som privatbostad till och med det tredje kalenderåret efter det kalenderår då dödsfallet inträffade, om bostaden fortfarande är av sådant slag att den kan vara en privatbostad.

text: Lag (2007:1419).

text: Privatbostadsfastighet

text: småhus med mark som utgör småhusenhet,

text: småhus på annans mark,

text: småhus med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet, och

text: ägarlägenhetsenhet.

text: Med

text: privatbostadsfastighet

text: avses, under förutsättning att småhuset eller ägarlägenheten är en privatbostad,

text: Med

text: privatbostadsfastighet

text: avses också tomtmark, om avsikten är att bygga en privatbostad på den. I fråga om tomtmarken gäller vad som sägs om privatbostad i

text: 12 §§

text: Lag (2009:107).

text: Näringsfastighet

text: Med

text: näringsfastighet

text: avses en fastighet som inte är en privatbostadsfastighet.

text: Småhus, småhusenhet, ägarlägenhet, ägarlägenhetsenhet, hyreshus, hyreshusenhet, industrienhet, lantbruksenhet, taxeringsenhet och taxeringsvärde

text: Med småhus, småhusenhet, ägarlägenhet, ägarlägenhetsenhet, hyreshus, hyreshusenhet, industrienhet, lantbruksenhet och taxeringsenhet avses hus, fastigheter och enheter av de slag som avses i

text: fastighetstaxeringslagen (1979:1152)

text: Med taxeringsvärde avses det värde som fastställs enligt

text: fastighetstaxeringslagen

text: Lag (2018:1206).

text: Andelshus

text: Med

text: andelshus

text: avses en fastighet som ägs av tre eller flera, antingen direkt eller genom ett svenskt handelsbolag, och som inrymmer eller är avsedd att inrymma bostad i skilda lägenheter åt minst tre delägare.

text: Privatbostadsföretag

text: till klart övervägande del består i att åt sina medlemmar eller delägare tillhandahålla bostäder i byggnader som ägs av föreningen eller bolaget, eller

text: uteslutande eller så gott som uteslutande består i att åt sina medlemmar eller delägare tillhandahålla garage eller någon annan för deras personliga räkning avsedd anordning i byggnader som ägs av föreningen eller bolaget.

text: Med

text: privatbostadsföretag

text: avses en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt aktiebolag vars verksamhet

text: Med

text: privatbostadsföretag

text: avses vid tillämpningen av 46 och

text: 47 kap.

text: också motsvarande utländsk juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2006:1520).

text: Privatbostadsrätt

text: Med

text: privatbostadsrätt

text: avses en andel i ett privatbostadsföretag, om den till andelen knutna bostaden är en privatbostad.

text: Näringsbostadsrätt

text: Med

text: näringsbostadsrätt

text: avses en sådan andel i ett privatbostadsföretag som inte är en privatbostadsrätt.

text: En andel i en kooperativ hyresrättsförening är dock inte en näringsbostadsrätt.

text: Lag (2016:115).

text: Makar och sambor

text: Bestämmelser om makar ska tillämpas också på sambor som tidigare har varit gifta med varandra eller som har eller har haft gemensamma barn.

text: Lag (2007:1419).

text: Barn

text: Styvbarn och fosterbarn räknas som barn.

text: Närstående

text: make,

text: förälder,

text: mor- och farförälder,

text: avkomling och avkomlings make,

text: syskon, syskons make och avkomling, och

text: dödsbo som den skattskyldige eller någon av de tidigare nämnda personerna är delägare i.

text: Med

text: närstående

text: avses

text: Styvbarn och fosterbarn räknas som avkomling.

text: Aktiv och passiv näringsverksamhet

text: Med

text: aktiv näringsverksamhet

text: avses en näringsverksamhet i vilken den som är skattskyldig för verksamheten har arbetat i inte oväsentlig omfattning.

text: Annan näringsverksamhet anses som passiv näringsverksamhet. Självständig näringsverksamhet som bedrivs utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet anses alltid som passiv näringsverksamhet.

text: Lag (2015:775).

text: Rörelse

text: Med

text: rörelse

text: avses annan näringsverksamhet än innehav av kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar. Om kontanta medel, värdepapper eller liknande tillgångar innehas som ett led i rörelsen, räknas innehavet dock till rörelsen.

text: Verksamhetsgren

text: Med

text: verksamhetsgren

text: avses sådan del av en rörelse som lämpar sig för att avskiljas till en självständig rörelse.

text: Egenavgifter

text: särskild löneskatt enligt

text: 2 § lagen (1990:659)

text: om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster, och

text: allmän löneavgift enligt

text: 2 § lagen (1994:1920)

text: om allmän löneavgift.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna om egenavgifter ska tillämpas inte bara på egenavgift enligt

text: 3 kap.

text: socialavgiftslagen (2000:980)

text: utan också på

text: Prisbasbelopp

text: Med

text: prisbasbelopp

text: avses det prisbasbelopp enligt

text: 2 kap.

text: och

text: 7 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: som gällde för det kalenderår då beskattningsåret gick ut.

text: Lag (2011:1256).

text: Statslåneräntan

text: Med

text: statslåneräntan vid en viss tidpunkt

text: avses den statslåneränta som Riksgäldskontoret fastställt att gälla för den period under vilken tidpunkten infaller.

text: Fast driftställe

text: Med

text: fast driftställe för näringsverksamhet

text: avses en stadigvarande plats för affärsverksamhet varifrån verksamheten helt eller delvis bedrivs.

text: plats för företagsledning,

text: filial,

text: kontor,

text: fabrik,

text: verkstad,

text: gruva, olje- eller gaskälla, stenbrott eller annan plats för utvinning av naturtillgångar,

text: plats för byggnads-, anläggnings- eller installationsverksamhet, och

text: fastighet som är en lagertillgång i näringsverksamhet.

text: Uttrycket fast driftställe innefattar särskilt

text: Om någon är verksam för en näringsverksamhet här i Sverige och har fått och regelmässigt använder fullmakt att ingå avtal för verksamhetens innehavare, anses fast driftställe också finnas här.

text: Fast driftställe anses däremot inte finnas i Sverige bara därför att någon bedriver affärsverksamhet här genom förmedling av mäklare, kommissionär eller någon annan oberoende representant, om detta ingår i representantens vanliga näringsverksamhet.

text: Sverige

text: Med

text: Sverige

text: avses Sveriges land-, luft- och sjöterritorium samt de områden utanför sjöterritoriet som framgår av bilaga 4 till lagen (

text: ) om Sveriges sjöterritorium och maritima zoner.

text: Lag (2017:1279).

text: Skattemässigt värde

text: Med skattemässigt värde på lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar avses det värde som tillgången tas upp till vid beräkningen av resultatet av en näringsverksamhet.

text: I fråga om fastigheter ska hänsyn tas till värdeminskningsavdrag som har gjorts vid beskattningen men inte i räkenskaperna.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: skattemässigt värde på kapitaltillgångar

text: avses det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om tillgången hade avyttrats.

text: I fråga om näringsfastigheter gäller följande avvikelser vid beräkning av omkostnadsbeloppet. Förbättrande reparationer och underhåll som avses i

text: 45 kap. 13 § första stycket 1

text: ska inte räknas som förbättringsutgift. Sådana gjorda värdeminskningsavdrag m.m. som avses i

text: 26 kap. 2 § första stycket 1

text: -4 och som enligt bestämmelserna i

text: 26 kap.

text: ska återföras vid en avyttring av fastigheten ska minska anskaffningsutgiften. Bestämmelsen i

text: 26 kap. 5 §

text: och

text: 45 kap. 16 §

text: ska inte tillämpas.

text: I fråga om näringsbostadsrätter gäller följande avvikelser vid beräkning av omkostnadsbeloppet. Förbättrande reparationer och underhåll som avses i

text: 46 kap. 11 § första stycket 1

text: ska inte räknas som förbättringsutgift.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: skattemässigt värde på inventarier

text: avses anskaffningsvärdet minskat med gjorda värdeminskningsavdrag och liknande avdrag.

text: Första stycket ska tillämpas på patent och andra sådana rättigheter som räknas upp i

text: 18 kap. 1 § andra stycket 1

text: även om de inte förvärvats från någon annan.

text: Lag (2007:1419).

text: Återföring

text: Med

text: återföring av ett avdrag

text: avses att ett belopp som motsvarar ett gjort avdrag tas upp som intäkt.

text: Skatteavtal

text: Med

text: skatteavtal

text: avses ett sådant avtal för undvikande av dubbelbeskattning på inkomst och, i förekommande fall, på förmögenhet som ingåtts av Sverige med en annan stat eller utländsk jurisdiktion, om inte annat anges eller framgår av sammanhanget.

text: Lag (2004:985).

text: Artistisk och idrottslig verksamhet

text: Med

text: artistisk och idrottslig verksamhet

text: avses detsamma som i lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl.

text: Lag (2009:1060).

text: PEPP-produkt

text: Med PEPP-produkt avses en paneuropeisk privat pensionsprodukt enligt

text: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2019/1238 av den 20 juni 2019

text: om en paneuropeisk privat pensionsprodukt (PEPP-produkt).

text: Lag (2022:1753).

text: AVD. II SKATTSKYLDIGHET

text: 3 kap.

text: Fysiska personer

text: Innehåll

text: Detta kapitel gäller för fysiska personer.

text: obegränsat skattskyldiga i

text: 16 §§

text: begränsat skattskyldiga i

text: 21 §§

text: , och

text: skattskyldighet för överlåtna pensioner eller andra periodiska inkomster i

text: och

text: 23 §§

text: Det finns bestämmelser om

text: För dödsbon finns särskilda bestämmelser i

text: 4 kap.

text: Lag (2013:960).

text: delägare i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer i

text: 5 kap.

text: delägare i vissa samfälligheter i

text: 6 kap. 6 § andra stycket

text: , och

text: 39 a kap.

text: Lag (2003:1086).

text: Bestämmelser om skattskyldighet finns för

text: Obegränsat skattskyldiga

text: Vilka som är obegränsat skattskyldiga

text: Den som är bosatt i Sverige.

text: Den som stadigvarande vistas i Sverige.

text: Den som har väsentlig anknytning till Sverige och som tidigare har varit bosatt här.

text: Följande personer är obegränsat skattskyldiga:

text: Första stycket gäller inte sådana personer med anknytning till utländsk stats beskickning eller konsulat som enligt

text: 17 § 2

text: -4 är begränsat skattskyldiga.

text: Svensk medborgare som tillhör svensk beskickning hos utländsk stat, svensk permanent delegation hos mellanstatlig organisation eller svenskt karriärkonsulat eller i övrigt ingår i beskickningens, delegationens eller konsulatets personal och som på grund av sin tjänst vistas utomlands är obegränsat skattskyldig.

text: Första stycket gäller på motsvarande sätt en sådan persons make och barn under 18 år, om maken eller barnet bor hos denne och är svensk medborgare.

text: artikel 12 i protokollet om Europeiska universitetsinstitutets immunitet och privilegier till konventionen den 19 april 1972 om grundandet av ett Europeiskt universitetsinstitut ska tillämpas på honom,

text: han vid tidpunkten för tjänstetillträdet var obegränsat skattskyldig, och

text: han bara på grund av sin verksamhet i institutets tjänst vistas i en annan stat inom Europeiska unionen.

text: Rektorn, generalsekreteraren, medlem av lärarkåren eller någon annan som ingår i personalen vid Europeiska universitetsinstitutet är obegränsat skattskyldig om

text: Första stycket gäller på motsvarande sätt en sådan persons make som inte utövar egen yrkesverksamhet och barn som personen har vårdnaden om och underhåller.

text: En sådan person som avses i första eller

text: andra stycket

text: ska vid tillämpning av ett skatteavtal mellan den stat där personen vistas och Sverige anses ha hemvist i Sverige.

text: Lag (2007:1419).

text: I artikel 13 i protokollet (nr 7) om Europeiska unionens immunitet och privilegier finns bestämmelser om var unionens tjänstemän och de andra personer som artikeln enligt protokollet ska tillämpas på, ska anses bosatta.

text: Lag (2011:293).

text: Den som är obegränsat skattskyldig och avtjänar ett fängelsestraff utomlands enligt lagen (

text: ) om tillfällig verkställighet av svenska fängelsestraff utomlands ska fortsätta att vara obegränsat skattskyldig under verkställigheten.

text: Lag (2026:987).

text: om han är svensk medborgare,

text: hur länge han var bosatt här,

text: om han inte varaktigt är bosatt på en viss utländsk ort,

text: om han vistas utomlands för studier eller av hälsoskäl,

text: om han har en bostad här som är inrättad för åretruntbruk,

text: om han har sin familj här,

text: om han bedriver näringsverksamhet här,

text: om han är ekonomiskt engagerad här genom att inneha tillgångar som, direkt eller indirekt, ger honom ett väsentligt inflytande i näringsverksamhet här,

text: om han har en fastighet här, och

text: liknande förhållanden.

text: För att avgöra om en person som tidigare har varit bosatt i Sverige har väsentlig anknytning hit ska följande beaktas:

text: Under fem år från den dag då en person har rest från Sverige anses han ha väsentlig anknytning hit, om han inte visar att han inte har en sådan anknytning. Detta gäller dock bara den som är svensk medborgare eller som under minst tio år har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här.

text: Lag (2007:1419).

text: Innebörden av obegränsad skattskyldighet

text: Den som är obegränsat skattskyldig är skattskyldig för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet.

text: Undantag från skattskyldighet vid vistelse utomlands

text: En obegränsat skattskyldig person som har anställning som innebär att han vistas utomlands i minst sex månader, är inte skattskyldig för inkomst av sådan anställning till den del inkomsten beskattas i verksamhetslandet (

text: sexmånadersregeln

text: ). Detta gäller dock inte om det framkommer att inkomsten beskattats i verksamhetslandet i strid med landets lagstiftning eller gällande skatteavtal.

text: Om vistelsen utomlands under anställningen varar i minst ett år i samma land, är den skattskyldige inte skattskyldig för inkomsten även om denna inte beskattas i verksamhetslandet, om detta beror på lagstiftning eller administrativ praxis i det landet eller annat avtal än skatteavtal (

text: ettårsregeln

text: ). Ettårsregeln gäller dock inte för anställningar hos staten, regioner, kommuner eller församlingar inom Svenska kyrkan annat än vid tjänsteexport. Ettårsregeln gäller inte heller för uppdrag som ledamot av Europaparlamentet.

text: Lag (2019:907).

text: Kortare avbrott för semester, tjänsteuppdrag eller liknande som inte infaller i början eller slutet av anställningen utomlands räknas in i den tid för vistelse som anges i

text: 9 §

text: . Uppehåll i Sverige för sådana ändamål får inte vara längre än att de motsvarar sex dagar för varje hel månad som anställningen varar eller 72 dagar under ett och samma anställningsår.

text: Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte för anställning ombord på svenskt, danskt eller norskt luftfartyg.

text: Sexmånadersregeln och ettårsregeln gäller inte heller för anställning ombord på fartyg.

text: vistelsen utomlands varar i minst 183 dagar sammanlagt under en tolvmånadersperiod, och

text: arbetsgivaren hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Den som har anställning ombord på ett utländskt fartyg som huvudsakligen går i oceanfart är inte skattskyldig för inkomst av anställningen om

text: fart i utomeuropeiska farvatten med undantag för fart på orter vid Medelhavet och Svarta havet, på Nordafrikas västkust norr om 22 grader nordlig bredd, på Kanarieöarna och på ön Madeira, och

text: fart i europeiska farvatten norr eller väster om linjen Trondheimsfjorden

text: Shetlands nordspets, därifrån västerut till 11 grader västlig bredd, längs denna longitud till 48 grader nordlig bredd.

text: Lag (2005:898).

text: Med oceanfart avses

text: Om den skattskyldige när han började anställningen utomlands på goda grunder kunde anta att han på grund av bestämmelserna i

text: 9 §

text: eller

text: 12 § andra stycket

text: inte skulle vara skattskyldig för inkomsten av anställningen men det under anställningstiden inträffar sådana ändrade förhållanden som medför att förutsättningar för undantag från skattskyldighet inte finns, ska han ändå inte vara skattskyldig om de ändrade förhållandena beror på omständigheter som han inte kunnat råda över och en beskattning skulle framstå som uppenbart oskälig.

text: Lag (2007:1419).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2004:654).

text: Undantag från skattskyldighet för utländsk honorärkonsul

text: En utländsk honorärkonsul är inte skattskyldig för inkomst av sin tjänst hos den utländska staten. Detta gäller oavsett om han är svensk eller utländsk medborgare.

text: Undantag från skattskyldighet för medlemmar av kungahuset

text: Medlemmar av kungahuset är inte skattskyldiga för anslag som anvisas av staten.

text: Begränsat skattskyldiga

text: Vilka som är begränsat skattskyldiga

text: Den som inte är obegränsat skattskyldig.

text: Den som tillhör en utländsk stats beskickning eller karriärkonsulat i Sverige eller i övrigt ingår i beskickningens eller konsulatets personal. Detta gäller dock bara den som inte är svensk medborgare och var begränsat skattskyldig när han kom att tillhöra beskickningen eller konsulatet eller dess personal.

text: Make och barn under 18 år till en sådan person som avses i 2, om maken eller barnet bor hos denne och inte är svensk medborgare.

text: Den som är personlig tjänare hos en sådan person som avses i 2, om han bor hos denne och inte är svensk medborgare.

text: Följande personer är begränsat skattskyldiga:

text: Innebörden av begränsad skattskyldighet

text: inkomstslaget tjänst för inkomster som anges i

text: 5 § lagen (1991:586)

text: om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta med undantag för inkomster som anges i

text: 6 §

text: och

text: samt

text: 6 a §

text: den lagen, om en begäran har gjorts enligt

text: 4 §

text: den lagen,

text: inkomstslaget tjänst eller näringsverksamhet för inkomster som anges i

text: 7 § första stycket lagen (1991:591)

text: om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., om Skatteverket har meddelat beslut enligt

text: 5 a § tredje stycket

text: den lagen,

text: inkomstslaget näringsverksamhet för inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,

text: inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras eller blir privatbostadsrätt,

text: inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för egenavgifter,

text: inkomstslaget näringsverksamhet för återförda avdrag för periodiseringsfond och expansionsfond, samt inkomstslaget näringsverksamhet eller kapital för återförda avdrag för ersättningsfond,

text: inkomstslaget näringsverksamhet för uttag eller utbetalning från ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto som avses i

text: 21 kap.

text: inkomstslaget kapital för ett positivt räntefördelningsbelopp som avser ett fast driftställe, en näringsfastighet i Sverige eller artistisk eller idrottslig verksamhet i Sverige,

text: inkomstslaget kapital för löpande inkomster av en privatbostadsfastighet eller en privatbostadsrätt i Sverige,

text: inkomstslaget kapital för kapitalvinst på en fastighet i Sverige eller på en privat- eller näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige,

text: inkomstslaget kapital för återfört uppskovsbelopp enligt

text: 47 kap.

text: inkomstslaget näringsverksamhet eller kapital för utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar,

text: inkomstslaget kapital för återfört investeraravdrag enligt

text: 43 kap.

text: , och

text: inkomstslaget näringsverksamhet för återförda skogsavdrag.

text: Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig i

text: Ersättning i form av sådan royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas som ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet ska anses som inkomst från ett fast driftställe i Sverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här.

text: Skattskyldighet för inkomster som avses i

text: första stycket 12

text: gäller inte för sådana begränsat skattskyldiga personer som avses i

text: 17 § 2

text: Lag (2026:114).

text: Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för kapitalvinst på sådana tillgångar och förpliktelser som avses i

text: andra stycket

text: , om han vid något tillfälle under det kalenderår då avyttringen sker eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här. Skattskyldigheten gäller oavsett i vilket inkomstslag kapitalvinsten ska tas upp. Skattskyldigheten gäller också belopp som motsvarar en kapitalvinst och som enligt

text: 51 kap.

text: och

text: 4 §§

text: ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: andelar i värdepappersfonder och specialfonder, eller

text: delägarrätter som förvaras på ett investeringssparkonto, förutom tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: Skattskyldigheten enligt

text: första stycket

text: omfattar delägarrätter enligt

text: 48 kap. 2 §

text: , andelar i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer. Skattskyldigheten omfattar dock inte

text: Undantaget från skattskyldighet i

text: andra stycket 2

text: gäller inte kapitalvinster på andra delägarrätter än andelar i värdepappersfonder eller specialfonder som anses ha avyttrats enligt

text: 44 kap. 8 a §

text: delägarrätter som getts ut av ett utländskt företag eller andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person bara omfattas om de förvärvats under tiden som den skattskyldige har varit obegränsat skattskyldig i Sverige, och

text: delägarrätter och andelar som har ersatt delägarrätter eller andelar som avses i 1 ska anses förvärvade vid samma tidpunkt som det ursprungliga förvärvet.

text: Vid tillämpningen av denna paragraf gäller att

text: Vad som sägs i

text: fjärde stycket

text: tillämpas inte i fråga om delägarrätter som getts ut av ett utländskt företag eller andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som har ersatt svenska delägarrätter och andelar i svenska handelsbolag.

text: Lag (2013:569).

text: Skattskyldigheten enligt

text: 19 § första stycket

text: gäller också kapitalvinst på avyttrade andelar som ska tas upp som intäkt enligt

text: 48 a kap. 11 §

text: Första stycket gäller bara om den skattskyldige vid något tillfälle under det kalenderår då kapitalvinsten ska tas upp som intäkt eller under de föregående tio kalenderåren har varit bosatt i Sverige eller stadigvarande vistats här.

text: Lag (2009:1229).

text: En kapitalförlust och ett negativt räntefördelningsbelopp ska dras av, om den som är begränsat skattskyldig skulle ha varit skattskyldig för en motsvarande kapitalvinst respektive ett positivt räntefördelningsbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Skattskyldighet enligt andra lagar

text: lagen (

text: lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., och

text: kupongskattelagen (1970:624)

text: Bestämmelser om ytterligare skattskyldighet finns i

text: Skattskyldighet för överlåtna pensioner och periodiska inkomster

text: Om en make överlåter en pensionsförsäkring eller en rätt enligt pensionssparavtal genom bodelning under äktenskapet utan att det pågår något mål om äktenskapsskillnad, är han - i stället för förvärvaren - skattskyldig under hela sin livstid för de pensionsbelopp som faller ut. Detta gäller dock inte om överlåtaren skulle ha haft rätt till avdrag för periodiskt understöd till förvärvaren om han hade lämnat sådant.

text: Om någon överlåter sin rätt till periodiskt understöd eller liknande periodisk inkomst, är överlåtaren - i stället för förvärvaren - skattskyldig för utfallande belopp. Detta gäller dock inte till den del överlåtaren skulle ha haft rätt till avdrag för beloppet antingen såsom utgift för att förvärva och bibehålla inkomster eller såsom periodiskt understöd, om han hade betalat ut det.

text: Om överlåtaren är ett svenskt handelsbolag gäller

text: första stycket

text: för delägarna i handelsbolaget.

text: 4 kap.

text: Dödsbon

text: Dödsåret

text: Ett dödsbo är skattskyldigt för den dödes och dödsboets inkomster.

text: Det som skulle ha gällt för den döde enligt denna lag tillämpas under dödsåret för dödsboet, om det inte finns särskilda bestämmelser för dödsbon.

text: Senare beskattningsår

text: För ett dödsbo efter en person som vid sin död var obegränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för obegränsat skattskyldiga fysiska personer, om det inte finns särskilda bestämmelser för dödsbon.

text: För ett dödsbo efter en person som vid sin död var begränsat skattskyldig tillämpas för senare beskattningsår än dödsåret de bestämmelser som gäller för utländska bolag.

text: 5 kap.

text: Svenska handelsbolag, europeiska ekonomiska intressegrupperingar och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer

text: Svenska handelsbolag är inte själva skattskyldiga för sina inkomster. Inkomsterna ska i stället beskattas hos delägarna.

text: Lag (2007:1419).

text: Att det som sägs i

text: 1 §

text: gäller också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar framgår av

text: artikel 40 i rådets förordning (EEG) nr 2137/85 av den 25 juli 1985

text: om europeiska ekonomiska intressegrupperingar (

text: EEIG

text: Vad som i övrigt sägs i denna lag om svenska handelsbolag samt om delägare och andelar i dem, gäller vid beskattningen också i fråga om europeiska ekonomiska intressegrupperingar samt för delägare respektive andelar i dem.

text: Obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person är skattskyldiga för personens inkomster. Med en i utlandet delägarbeskattad juridisk person avses en utländsk juridisk person vars inkomster beskattas hos delägare i den utländska stat där personen hör hemma.

text: Lag (2003:1086).

text: Varje delägare i ett svenskt handelsbolag och varje obegränsat skattskyldig delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person ska beskattas för så stort belopp som motsvarar hans andel av handelsbolagets eller den juridiska personens inkomst, oavsett om beloppet tas ut ur företaget eller ej.

text: 3 kap.

text: för fysiska personer,

text: 4 kap.

text: för dödsbon, och

text: 6 kap.

text: för juridiska personer.

text: Lag (2007:1419).

text: När det gäller delägarnas skattskyldighet tillämpas

text: 6 kap.

text: Juridiska personer

text: Innehåll

text: Detta kapitel gäller för juridiska personer. Bestämmelserna i

text: 6 § andra stycket

text: gäller också för fysiska personer.

text: obegränsat skattskyldiga i

text: 6 §§

text: begränsat skattskyldiga i

text: 18 §§

text: , och

text: skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster i

text: 19 §

text: Det finns bestämmelser om

text: I

text: 6 a kap.

text: finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift. I

text: 7 kap.

text: finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer.

text: Lag (2004:614).

text: 5 kap.

text: delägare i vissa samfälligheter i

text: 6 § andra stycket

text: , och

text: 39 a kap.

text: Lag (2003:1086).

text: Obegränsat skattskyldiga

text: Vilka som är obegränsat skattskyldiga

text: Juridiska personer är obegränsat skattskyldiga om de på grund av sin registrering eller, om registrering inte har skett, platsen för styrelsens säte eller någon annan sådan omständighet är att anse som svenska juridiska personer.

text: Svenska värdepappersfonder och specialfonder

text: Svenska värdepappersfonder och specialfonder är inte skattskyldiga för inkomst av tillgångar som ingår i fonden.

text: Lag (2013:569).

text: Samfälligheter

text: Svenska juridiska personer som har bildats enligt en författning eller på liknande sätt för att förvalta en sådan marksamfällighet eller regleringssamfällighet som är en särskild taxeringsenhet, är skattskyldiga för samfällighetens inkomster enligt

text: 4 §

text: Svenska juridiska personer som har bildats enligt en författning eller på liknande sätt för att förvalta andra samfälligheter än sådana som avses i

text: första stycket

text: , är inte själva skattskyldiga. Intäktsposterna och kostnadsposterna fördelas i stället på delägarna i samfälligheten med belopp som för varje delägare motsvarar hans andel.

text: Lag (2000:1341).

text: Begränsat skattskyldiga

text: Vilka som är begränsat skattskyldiga

text: Utländska juridiska personer är begränsat skattskyldiga.

text: den kan förvärva rättigheter och åta sig skyldigheter,

text: den kan föra talan inför domstolar och andra myndigheter, och

text: enskilda delägare inte fritt kan förfoga över associationens förmögenhetsmassa.

text: Med

text: utländsk juridisk person

text: avses en utländsk association om, enligt lagstiftningen i den stat där associationen hör hemma,

text: bedriver verksamhet avseende skadeförsäkring genom en sådan generalrepresentation som avses i

text: 1 kap. 12 § lagen (1998:293)

text: om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige, eller

text: bedriver tjänstepensionsverksamhet i Sverige enligt samma lag som avses i 1.

text: Lag (2008:134).

text: Även om villkoren enligt

text: första stycket

text: inte är uppfyllda ska bestämmelserna om utländska juridiska personer tillämpas också på utländska associationer som

text: Bestämmelserna om utländska bolag ska tillämpas också på utländska stater och utländska menigheter.

text: I

text: 4 kap. 3 §

text: finns bestämmelser om att de bestämmelser som gäller för utländska bolag ska tillämpas på vissa dödsbon.

text: Lag (2007:1419).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:1086).

text: Utländska värdepappersfonder och specialfonder är begränsat skattskyldiga.

text: Lag (2013:569).

text: Innebörden av begränsad skattskyldighet

text: inkomst från ett fast driftställe eller en fastighet i Sverige,

text: inkomst på grund av att en näringsbostadsrätt som innefattar nyttjanderätt till ett hus eller en del av ett hus i Sverige avyttras,

text: inkomst i form av utdelning på andelar i svenska ekonomiska föreningar,

text: inkomster som anges i

text: 7 § första stycket lagen (1991:591)

text: 5 a § tredje stycket

text: den lagen,

text: återförda avdrag för periodiseringsfond och ersättningsfond,

text: schablonintäkt enligt

text: 30 kap. 6 a §

text: återfört uppskovsbelopp enligt

text: 47 kap.

text: inkomst från ett svenskt handelsbolag, om den begränsat skattskyldige

text: inte beskattas för inkomsten i den stat där denne hör hemma på grund av klassificeringen i skattehänseende av handelsbolaget enligt denna stats lagstiftning, och

text: anses vara i intressegemenskap med handelsbolaget enligt

text: 24 b kap. 3 §

text: , och

text: återförda skogsavdrag.

text: Den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig för

text: Ersättning i form av royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas ska anses som inkomst från ett fast driftställe i Sverige, om ersättningen kommer från en näringsverksamhet med ett fast driftställe här.

text: En kapitalförlust ska dras av, om den som är begränsat skattskyldig skulle ha varit skattskyldig för en motsvarande kapitalvinst.

text: Lag (2026:114).

text: Utländska juridiska personer är inte skattskyldiga för den del av inkomsterna enligt

text: 11 §

text: som delägarna i den juridiska personen är skattskyldiga för enligt

text: 5 kap. 2 a §

text: eller

text: 39 a kap. 13 §

text: Lag (2003:1086).

text: Utländska värdepappersfonder och specialfonder

text: Utländska värdepappersfonder och specialfonder är inte skattskyldiga för inkomst av tillgångar som ingår i fonden.

text: Lag (2013:569).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:1086).

text: 15 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:1086).

text: 16 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:1086).

text: 16 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1271).

text: Dispens för utländsk stats fastighetsinkomst

text: Regeringen får befria en utländsk stat från skattskyldighet för inkomst av en fastighet som är avsedd för den utländska statens beskickning eller konsulat i Sverige. Detta gäller dock bara om den utländska staten åtar sig att medge motsvarande befrielse.

text: Skattskyldighet enligt andra lagar

text: lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta artister m.fl., och -

text: kupongskattelagen (1970:624)

text: . Skattskyldighet för överlåtna periodiska inkomster

text: Bestämmelserna i

text: 3 kap. 23 §

text: om skattskyldighet vid överlåtelse av rätt till periodiskt understöd eller liknande periodisk inkomst gäller också för juridiska personer.

text: 6 a kap.

text: Undantag från skattskyldighet för vissa ersättningar i form av royalty och avgift

text: Innehåll

text: Detta kapitel gäller för vissa juridiska personer som får ersättning i form av royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas.

text: Lag (2004:614).

text: Huvudregel

text: Bestämmelsen i

text: 6 kap. 11 § andra stycket

text: tillämpas inte om de villkor som anges i

text: 6 §§

text: är uppfyllda.

text: Lag (2004:614).

text: Villkor

text: Betalaren

text: obegränsat skattskyldig, eller

text: begränsat skattskyldig samt bedriva näringsverksamhet från ett fast driftställe här.

text: Lag (2007:1419).

text: Betalaren av ersättningen ska vara en sådan juridisk person som anges i bilaga 6 a.1, och vara

text: Mottagaren

text: enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat i Europeiska unionen (EU) anses höra hemma där och inte enligt ett skatteavtal ha hemvist utanför EU,

text: utan rätt till undantag vara skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 6 a.2, eller en motsvarande eller i huvudsak likartad skatt som införts efter den 26 juni 2003, och 3. ta emot ersättningen för egen del.

text: Lag (2007:1419).

text: Mottagaren av ersättningen ska vara en sådan juridisk person som anges i bilaga 6 a.1, samt

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om mottagaren av ersättningen har ett fast driftställe utanför Europeiska unionen och den rättighet eller tillgång som ersättningen avser faktiskt hänför sig till det fasta driftstället.

text: Lag (2004:614).

text: Intressegemenskap

text: Betalaren och mottagaren av ersättningen ska ha intressegemenskap.

text: minst 25 procent av kapitalet i båda företagen innehas av ett annat företag som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen.

text: Lag (2007:1419).

text: Med intressegemenskap enligt

text: första stycket

text: avses att 1. ett av företagen innehar minst 25 procent av kapitalet i det andra företaget, eller

text: Oriktig prissättning

text: Om ersättningen är högre än vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende parter, tillämpas bestämmelserna i detta kapitel bara på det belopp som hade betalats om företagen inte hade haft intressegemenskap.

text: Lag (2004:614).

text: 7 kap.

text: Vissa stiftelser, ideella föreningar, registrerade trossamfund och andra juridiska personer

text: Innehåll

text: staten, kommuner och pensionsstiftelser i

text: 2 §

text: stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund i

text: 11 §§

text: vissa andra juridiska personer i

text: 20 §§

text: , och

text: ägare av vissa fastigheter i

text: 21 §

text: I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från skattskyldighet för

text: Vad som sägs om ett registrerat trossamfund gäller även för självständiga organisatoriska delar av ett sådant samfund. I fråga om begränsat skattskyldiga gäller bestämmelserna de inkomster som de är skattskyldiga för enligt

text: 6 kap.

text: Lag (2013:960).

text: Helt undantagna juridiska personer

text: staten,

text: regioner, kommuner och kommunalförbund,

text: pensionsstiftelser enligt lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m., och

text: samordningsförbund enligt

text: 4 § lagen (2003:1210)

text: om finansiell samordning av rehabiliteringsinsatser.

text: Helt undantagna från skattskyldighet är

text: I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för pensionsstiftelser.

text: Lag (2019:907).

text: Stiftelser, ideella föreningar och registrerade trossamfund

text: Skattskyldighet

text: Stiftelser som uppfyller ändamåls-, verksamhets- och fullföljdskraven i

text: 6 §§

text: samt ideella föreningar och registrerade trossamfund som förutom dessa krav även uppfyller öppenhetskravet i

text: 10 §

text: är, med undantag för kapitalvinster och kapitalförluster, skattskyldiga bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i

text: 13 kap. 1 §

text: sådan inkomst som kommer från en självständig näringsverksamhet eller en särskild förvaltningsenhet som avser fastighet, om inkomsten till huvudsaklig del kommer från

text: verksamhet som är ett direkt led i främjandet av sådana ändamål som avses i

text: 4 §

text: eller som har annan naturlig anknytning till sådana ändamål,

text: verksamhet som avser upplåtelse av rättigheter som uppkommit genom främjandet av sådana ändamål som avses i

text: 4 §

text: verksamhet som avser försäljning av skänkta varor och som utnyttjas som finansieringskälla för ideellt arbete,

text: verksamhet som bedrivs med stöd av

text: 6 kap.

text: spellagen (2018:1138)

text: , eller

text: verksamhet som inte avses i c eller d och som av hävd har använts som finansieringskälla för ideellt arbete, eller

text: inkomst från innehav av en fastighet som tillhör föreningen eller trossamfundet och som används i verksamheten på sådant sätt som anges i

text: Föreningar och trossamfund som uppfyller kraven i

text: och

text: 10 §§

text: är dock inte skattskyldiga för

text: Vid tillämpningen av

text: andra stycket 1 d

text: ska verksamheten ses som en självständig näringsverksamhet.

text: Lag (2018:1143).

text: Ändamålskravet

text: idrott,

text: kultur,

text: miljövård,

text: omsorg om barn och ungdom,

text: politisk verksamhet,

text: religiös verksamhet,

text: sjukvård,

text: social hjälpverksamhet,

text: Sveriges försvar och krisberedskap i samverkan med myndighet,

text: utbildning,

text: vetenskaplig forskning, eller

text: en annan likvärdig verksamhet.

text: Stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet ska ha ett eller flera allmännyttiga ändamål. Med allmännyttigt ändamål avses ett ändamål som främjar

text: Stiftelsens ändamål får inte vara begränsat till vissa familjer eller bestämda personer. Föreningens eller trossamfundets ändamål får inte vara begränsat till vissa familjers, medlemmars eller andra bestämda personers ekonomiska intressen.

text: Lag (2013:960).

text: Verksamhetskravet

text: Stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet ska i den verksamhet som bedrivs under beskattningsåret uteslutande eller så gott som uteslutande främja ett eller flera sådana ändamål som anges i

text: 4 §

text: Om verksamhetskravet inte är uppfyllt under beskattningsåret, får hänsyn tas till hur kravet sammantaget har uppfyllts året före beskattningsåret, beskattningsåret samt det närmast följande beskattningsåret.

text: Lag (2013:960).

text: Fullföljdskravet

text: Stiftelsen, den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet ska under beskattningsåret i skälig omfattning använda sina intäkter för ett eller flera allmännyttiga ändamål enligt

text: 4 §

text: . Hänsyn får även tas till hur intäkterna sammantaget har använts under en period av flera beskattningsår.

text: Fullföljdskravet är uppfyllt även om stiftelsen, föreningen eller trossamfundet under beskattningsåret inte har använt sina intäkter i tillräcklig omfattning, om detta förhållande kan antas vara tillfälligt. Vid denna bedömning ska hänsyn tas till om kravet har uppfyllts de föregående beskattningsåren samt förutsättningarna för att det kommer att uppfyllas under det närmast följande beskattningsåret.

text: Lag (2013:960).

text: Medlemsavgifter och andra avgifter för deltagande i den allmännyttiga verksamheten.

text: Stöd eller bidrag.

text: Förvärv genom testamente eller gåva.

text: Vid bedömningen av om fullföljdskravet är uppfyllt ska sådana intäkter beaktas som enligt

text: 3 §

text: inte ska tas upp till beskattning, dock med undantag för schablonintäkter enligt

text: 42 kap. 43 §

text: och kapitalvinster. Även följande intäkter ska beaktas, om intäkterna inte ska tas upp till beskattning enligt denna lag:

text: Intäkter som avses i

text: första stycket 2

text: och

text: ska dock beaktas bara om det framgår av omständigheterna att avsikten är att de ska användas direkt för verksamheten.

text: Intäkter som avses i

text: första stycket

text: ska minskas med kostnader för att förvärva och bibehålla dessa intäkter.

text: Lag (2013:960).

text: Skatteverket får medge undantag från fullföljdskravet för en ideell förening eller ett registrerat trossamfund som avser att förvärva en fastighet eller annan anläggning som är avsedd för den ideella verksamheten. Detsamma gäller om en förening eller ett trossamfund avser att genomföra omfattande byggnads-, reparations- eller anläggningsarbeten på en fastighet som används av föreningen eller trossamfundet.

text: Beslutet får avse högst fem beskattningsår i följd. Det får förenas med villkor att föreningen eller trossamfundet ska ställa säkerhet eller liknande för den inkomstskatt som kan komma att påföras föreningen eller trossamfundet på grund av omprövning av besluten om slutlig skatt för de år som beslutet avser, om det upphör att gälla enligt

text: 9 §

text: Skatteverkets beslut får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.

text: Lag (2013:960).

text: Om den ideella föreningen eller det registrerade trossamfundet inte inom föreskriven tid har genomfört den avsedda investeringen eller inte har iakttagit något annat villkor i beslutet, ska skattskyldigheten prövas som om undantaget inte hade medgetts.

text: Lag (2013:960).

text: Öppenhetskravet

text: En ideell förening eller ett registrerat trossamfund får inte vägra någon inträde som medlem, om det inte finns särskilda skäl för det med hänsyn till arten eller omfattningen av dess verksamhet, syfte eller annat.

text: Lag (2013:960).

text: Ideella föreningars central-, distrikts- eller samarbetsorganisationer anses som öppna om deras medlemmar utgörs av föreningar som uppfyller kravet i

text: 10 §

text: Ett registrerat trossamfund anses som öppet om den del av trossamfundet där medlemsantagning sker uppfyller kravet i

text: 10 §

text: Lag (2013:960).

text: 12 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2013:960).

text: 13 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2013:960).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2013:960).

text: Vissa andra juridiska personer

text: sådana domkyrkor, lokalkyrkor eller dylikt som hör till Svenska kyrkan, i deras egenskap av ägare till vissa tillgångar som är avsedda för Svenska kyrkans verksamhet,

text: sjukvårdsinrättningar som inte bedrivs i vinstsyfte,

text: barmhärtighetsinrättningar, och

text: hushållningssällskap med stadgar som har fastställts av regeringen eller den myndighet som regeringen bestämt.

text: Följande juridiska personer är skattskyldiga bara för inkomst av sådan näringsverksamhet som avses i

text: 13 kap. 1 §

text: En juridisk person som uppfyller kraven i

text: första stycket

text: är dock inte skattskyldig för kapitalvinster och kapitalförluster.

text: akademier,

text: allmänna undervisningsverk,

text: studentkårer vid statliga universitet och högskolor som avses i

text: 4 kap. 8 § högskolelagen (1992:1434)

text: och nationer vid Uppsala universitet eller Lunds universitet som avses i

text: 4 kap. 15 § högskolelagen

text: samt samarbetsorgan för sådana sammanslutningar med ändamål att sköta de uppgifter som sammanslutningarna enligt

text: högskolelagen

text: eller föreskrift som meddelats med stöd av

text: högskolelagen

text: ansvarar för,

text: regionala utvecklingsbolag som med stöd av

text: 1 § lagen (1994:77)

text: om beslutanderätt för regionala utvecklingsbolag fått rätt att pröva frågor om stöd till näringsidkare samt moderbolag till sådana utvecklingsbolag,

text: arbetslöshetskassor,

text: personalstiftelser som avses i lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. och vars ändamål uteslutande är att lämna understöd vid arbetslöshet, sjukdom, olycksfall eller utbildning,

text: stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med ändamål att lämna avgångsersättning till arbetstagare som blivit arbetslösa eller att främja åtgärder till förmån för arbetstagare som blivit eller löper risk att bli arbetslösa eller att lämna understöd vid utbildning eller att lämna permitteringslöneersättning, och

text: bolag eller andra juridiska personer som uteslutande har till uppgift att lämna permitteringslöneersättning.

text: Lag (2013:960).

text: Följande juridiska personer är skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter:

text: Jernkontoret, så länge kontorets vinstmedel används till allmänt nyttiga ändamål och utdelning inte lämnas till delägarna,

text: Nobelstiftelsen,

text: Right Livelihood Award Stiftelsen,

text: Stiftelsen Anna Lindhs Minnesfond,

text: Stiftelsen Dag Hammarskjölds minnesfond,

text: Stiftelsen Industrifonden,

text: Stiftelsen Konung Carl XVI Gustafs 50-årsfond,

text: Stiftelsen Norrlandsfonden,

text: Stiftelsen Olof Palmes minnesfond för internationell förståelse och gemensam säkerhet,

text: Stiftelsen Produktionstekniskt centrum i Borås för tekoindustrin – PROTEKO,

text: Stiftelsen Svenska bibelsällskapets bibelfond,

text: Stiftelsen Svenska Filminstitutet,

text: Stiftelsen Sveriges Nationaldag,

text: Stiftelsen TCO:s internationella stipendiefond till statsminister Olof Palmes minne,

text: Stiftelsen UV-huset,

text: Svenska kyrkans stiftelse för rikskyrklig verksamhet,

text: Svenska skeppshypotekskassan,

text: Svenska UNICEF-kommittén,

text: Sveriges export- och investeringsråd, och

text: Sveriges Standardiseringsförbund, så länge dess vinstmedel används till allmänt nyttiga ändamål och utdelning inte lämnas till medlemmarna.

text: Lag (2018:1143).

text: Följande juridiska personer är också skattskyldiga bara för inkomst på grund av innehav av fastigheter:

text: Bestämmelserna om begränsning i skattskyldigheten i

text: 17 §§

text: tillämpas för stiftelser bara om fullföljdskravet i

text: 6 §

text: är uppfyllt. Vid tillämpning av fullföljdskravet ska stiftelserna anses främja ett allmännyttigt ändamål.

text: Vid tillämpning av fullföljdskravet beaktas inte avgifter som betalas av arbetsgivare till stiftelser som bildats enligt avtal mellan organisationer av arbetsgivare och arbetstagare med sådana ändamål som anges i

text: 16 §

text: Om det finns särskilda krav när det gäller verksamheten eller liknande, tillämpas bestämmelserna om begränsning i skattskyldigheten bara om stiftelserna i sin verksamhet uteslutande eller så gott som uteslutande uppfyller dessa krav. När det anges att stiftelserna uteslutande ska bedriva viss verksamhet gäller dock det.

text: Lag (2017:907).

text: 19 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:68).

text: Producentorganisationer är undantagna från skattskyldighet för inkomst som avser marknadsreglering enligt lagen (

text: ) om EG:s förordningar om den gemensamma fiskeripolitiken.

text: Ägare av vissa fastigheter

text: Ägare av en sådan fastighet som avses i

text: är inte skattskyldig för inkomst av fastigheten i den utsträckning den används för ändamål som avses i den paragrafen.

text: För sådan ideell förening eller registrerat trossamfund som uppfyller kraven i

text: och

text: 10 §§

text: tillämpas dock i stället

text: 3 § andra stycket 2.

text: Lag (2013:960).

text: AVD. III SKATTEFRIA INKOMSTER OCH INTE AVDRAGSGILLA UTGIFTER

text: 8 kap.

text: Inkomster som är skattefria

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om att vissa inkomster är skattefria vid inkomstbeskattningen.

text: Arv, gåva m.m.

text: Förvärv genom arv, testamente, gåva eller bodelning är skattefria.

text: fastighetens skattemässiga värde om den är en näringsfastighet, eller

text: fastighetens omkostnadsbelopp om den är en privatbostadsfastighet.

text: Lag (2017:625).

text: En fastighet anses dock avyttrad om den överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag mot ersättning som överstiger

text: Spelvinster och tävlingsvinster

text: spelet tillhandahålls av någon som har licens enligt

text: spellagen (2018:1138)

text: och spelet kräver licens enligt samma lag,

text: spelet tillhandahålls i Sverige och spelet inte kräver licens enligt

text: spellagen

text: , eller

text: spelet tillhandahålls i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och spelet inte kräver licens i Sverige.

text: Vinster i lotterier och kombinationsspel samt vid vadhållning är skattefria om

text: Vinster vid vinstdragning på premieobligation är skattefria om vinstdragningen avser svenska premieobligationer eller om premieobligationen ställts ut i en stat inom EES.

text: Lag (2018:2039).

text: inte hänför sig till anställning eller uppdrag,

text: inte består av kontanter eller liknande, och

text: avser minnesföremål eller har ett värde som inte överstiger tre procent av prisbasbeloppet avrundat till närmaste hundratal kronor.

text: Tävlingsvinster är skattefria om de

text: Stipendier

text: inte är ersättning för arbete som har utförts eller ska utföras för utbetalarens räkning, och

text: inte betalas ut periodiskt.

text: Stipendier som är avsedda för mottagarens utbildning är skattefria. Stipendier som är avsedda för andra ändamål är skattefria, om de

text: Av

text: 11 kap. 46 §

text: framgår att Marie Curie-stipendier inte är skattefria.

text: Bestämmelser om vissa periodiska understöd som inte ska tas upp som inkomst finns i

text: 11 kap. 47 §

text: Lag (2007:1419).

text: Tillägg och räntor

text: Tillägg enligt

text: 37 kap. 15 § första stycket

text: och

text: 98 kap. 7 § första stycket

text: socialförsäkringsbalken

text: är skattefria.

text: Lag (2010:1277).

text: och

text: 42 §§

text: lagen (

text: ) om stämpelskatt vid inskrivningsmyndigheter,

text: 2 kap. 14 § tullagen (2016:253)

text: , och

text: 65 kap. 2 §

text: 4 § tredje stycket

text: samt

text: och

text: 20 §§

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2016:274).

text: Räntor på återbetald skatt, tull eller avgift enligt följande bestämmelser är skattefria:

text: Räntor som enligt bestämmelserna i

text: 17 kap. 4 § 1

text: och 2

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: inte anges i kontrolluppgifter är skattefria om de för den skattskyldige under beskattningsåret sammanlagt inte uppgår till 500 kronor.

text: Lag (2011:1256).

text: Bidrag till kostnader för barn

text: barnbidrag,

text: underhållsstöd,

text: adoptionsbidrag, och

text: efterlevandestöd.

text: Lag (2010:1277).

text: Följande bidrag enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: är skattefria:

text: Bidrag till bostadskostnader

text: Bostadsbidrag, bostadstillägg och boendetillägg enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: samt kommunalt bostadstillägg till handikappade är skattefria.

text: Lag (2011:1516).

text: Bistånd

text: Ekonomiskt bistånd enligt

text: socialtjänstlagen (2025:400)

text: och äldreförsörjningsstöd enligt

text: 74 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: och liknande ersättningar är skattefria.

text: Lag (2025:422).

text: Bistånd enligt lagen (

text: ) om mottagande av asylsökande m.fl. och lagen (

text: ) om bistånd till vissa utlänningar vid inhibition av verkställigheten är skattefria.

text: Lag (2026:384).

text: Bistånd enligt mottagandelagen (2026:999) och lagen (2026:380) om bistånd till vissa utlänningar vid inhibition av verkställigheten är skattefria. Lag (2026:1002).

text: Ersättningar till nyanlända invandrare

text: Etableringsersättning, etableringstillägg och bostadsersättning till vissa nyanlända invandrare är skattefria.

text: Lag (2017:588).

text: Etableringsersättning och barntillägg till vissa nyanlända invandrare är skattefria. Lag (2026:1263).

text: Ersättningar på grund av kapitalförsäkring och utbetalningar från en PEPP-produkt

text: Ersättningar som betalas ut på grund av kapitalförsäkring och utbetalningar från en PEPP-produkt är skattefria.

text: Av

text: 44 kap. 40 §

text: framgår att en kapitalvinst vid avyttring av en kapitalförsäkring eller en PEPP-produkt inte ska tas upp.

text: Lag (2022:1753).

text: Ersättningar vid sjukdom och olycksfall m.m.

text: Försäkringsersättningar

text: i form av pension,

text: i form av livränta, om inte annat följer av

text: 11 kap. 37 §

text: , eller

text: på grund av trafikförsäkring, ansvarsförsäkring eller skadestånds-försäkring om ersättningen avser förlorad inkomst som skulle ha tagits upp som intäkt.

text: Ersättningar vid sjukdom eller olycksfall som betalas ut på grund av en försäkring är skattefria. Detta gäller dock inte ersättningar

text: Med skadeståndsförsäkring avses en försäkring som ersätter den försäkrade det skadestånd som han har rätt till för personskada vid överfall och liknande.

text: Bestämmelser om sådana ersättningar i samband med sjukdom m.m. som grundar sig på förvärvsinkomst finns i

text: 11 kap. 30 §

text: . Bestämmelser om ersättningar som betalas ut på grund av avtalsgruppsjukförsäkring finns i

text: 11 kap. 20 §

text: och

text: 15 kap. 9 §

text: Lag (2018:523).

text: Offentliga ersättningar

text: Merkostnadsersättning enligt

text: 50 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: och ersättning för merutgifter för resor enligt

text: 27 kap. 5 §

text: samma balk är skattefria.

text: Lag (2018:1268).

text: Bidrag från Försäkringskassan till handikappade eller till föräldrar till handikappade barn för att skaffa eller anpassa motorfordon är skattefria. Om bidraget betalas ut till en näringsidkare för näringsverksamheten, tillämpas bestämmelserna om näringsbidrag i

text: 29 kap.

text: Lag (2004:790).

text: Hemsjukvårdsbidrag och hemvårdsbidrag som betalas ut av kommuners eller regioners medel till en vårdbehövande är skattefria.

text: Lag (2019:907).

text: Assistansersättningar enligt

text: 51 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: och ekonomiskt stöd till utgifter för personlig assistans enligt lagen (

text: ) om stöd och service till vissa funktionshindrade är skattefria.

text: Lag (2010:1277).

text: Ersättningar vid dödsfall eller invaliditet genom statens riskgarantier för totalförsvarspliktiga, de som genomgår eller har genomgått militär utbildning inom Försvarsmakten som rekryter samt de som tjänstgör i Polisens utlandsstyrka och i Försvarsmakten i en internationell militär insats är skattefria.

text: Lag (2010:462).

text: Ersättningar till arbetsgivare

text: Ersättningar från Försäkringskassan till arbetsgivare som enligt

text: 27 kap.

text: eller

text: 57 §

text: socialförsäkringsbalken

text: har rätt att få arbetstagares sjukpenning från Försäkringskassan är skattefria, om lönen till arbetstagaren och andra utgifter för denne inte ska dras av.

text: Lag (2010:1277).

text: Ersättningar vid sakskador

text: ersättningen avser tillgångar i näringsverksamhet eller på något annat sätt avser en inkomst eller en utgift i näringsverksamhet, eller

text: ersättningen betalas ut på grund av garantier av insättningar, investerarskydd eller försäkring enligt

text: 55 kap.

text: och avser ersättning för ränta eller för finansiella instrument.

text: Försäkringsersättningar och andra ersättningar för skada eller liknande på tillgångar är skattefria. Detta gäller dock inte till den del

text: I

text: 45 kap. 26 §

text: finns bestämmelser om att sådana belopp som avses i

text: första stycket

text: i vissa fall beaktas vid beräkning av kapitalvinst på fastighet.

text: Lag (2008:813).

text: Ersättningar för förlust av eller skada på tillgångar när ett fartyg förolyckats är skattefria, om ersättningarna lämnas från redare till arbetstagare som har sjöinkomst.

text: Återbäring på grund av försäkring

text: Återbäringar och andra utbetalningar av överskott på grund av en försäkring är skattefria, om premien för försäkringen inte får dras av. Detta gäller dock inte utbetalningar på grund av pensionsförsäkringar.

text: Lag (2018:523).

text: Underhåll till patient eller till intagen

text: Underhåll till patienter på sjukhus eller till intagna på kriminalvårdsanstalt och liknande ersättningar är skattefria.

text: Begravningshjälp

text: Begravningshjälp är skattefri. Som begravningshjälp behandlas inte tjänstepension som avser tid efter den pensionsberättigades död.

text: Ersättningar vid inställelse i domstol

text: Ersättningar som fastställs av domstol eller betalas av allmänna medel till den som inställt sig inför domstol eller annan myndighet är skattefria till den del ersättningen utgör reseersättning, traktamente eller ersättning för tidsspillan. Detta gäller inte om inställelsen har skett yrkesmässigt.

text: Bär-, svamp- och kottplockning

text: Inkomster vid försäljning av vilt växande bär, svamp och kottar som den skattskyldige har plockat själv är skattefria till den del de under ett beskattningsår inte överstiger 12 500 kronor. Detta gäller inte om plockningsverksamheten i sig utgör näringsverksamhet eller ersättningen utgör lön eller liknande förmån i inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2006:1354).

text: Blodgivning m.m.

text: Sedvanliga ersättningar till den som lämnat blod, modersmjölk eller organ är skattefria.

text: Hittelön m.m.

text: hittelön,

text: ersättning till den som har räddat personer eller tillgångar i fara, och

text: ersättning till den som har bidragit till eller avsett att bidra till

text: att förebygga brott,

text: att personer som har begått brott avslöjas eller grips, eller

text: att föremål tas i beslag.

text: Lag (2003:1194).

text: Följande ersättningar är skattefria om de inte hänför sig till anställning eller uppdrag:

text: Ersättningar vid självförvaltning

text: Ersättningar i form av avdrag på ordinarie hyra som en hyresgäst får för att utföra enklare förvaltningsuppgifter på en hyresfastighet inom ett öppet system för självförvaltning är skattefria, om de bestämts i en förhandlingsöverenskommelse enligt

text: hyresförhandlingslagen (1978:304)

text: eller i ett annat avtal mellan en hyresvärd och en eller flera hyresgäster. Detta gäller dock bara till den del avdraget inte överstiger den egna bostadens andel av den totala utgiften för dessa förvaltningsuppgifter och under förutsättning att samtliga hyresgäster som deltar i självförvaltningen får avdrag med samma belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: gäller i motsvarande utsträckning för avdrag på avgifter i bostadsrättsföreningar, bostadsföreningar, bostadsaktiebolag och liknande sammanslutningar.

text: Vindkraftsersättning

text: Vindkraftsersättning enligt lagen (

text: ) om intäktsdelning från vindkraftsanläggningar är skattefri till den del ersättningen avser en privatbostad.

text: Lag (2026:1114).

text: 9 kap.

text: Utgifter som inte får dras av

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om vissa utgifter som inte får dras av.

text: Levnadskostnader m.m.

text: Den skattskyldiges levnadskostnader och liknande utgifter får inte dras av.

text: Utgifter för gåvor, premier för egna personliga försäkringar samt avgifter till kassor, föreningar och andra sammanslutningar som den skattskyldige är medlem i räknas som utgifter enligt

text: första stycket

text: Periodiska understöd och liknande periodiska utbetalningar till personer i den skattskyldiges hushåll får inte dras av.

text: Svenska allmänna skatter

text: Svenska allmänna skatter får inte dras av. Som sådana skatter räknas bland annat kommunal och statlig inkomstskatt och kupongskatt.

text: Lag (2007:1406).

text: Utgifter för vissa skattefria inkomster

text: Om en inkomst inte ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal eller sådan dispens som avses i

text: 6 kap. 17 §

text: , får inte heller utgifter för förvärv av inkomsten dras av.

text: Första stycket gäller dock inte utgifter som avser utdelning från ett utländskt bolag till en svensk juridisk person och som inte ska tas upp enligt

text: 24 kap. 35 §

text: Lag (2018:1206).

text: Bär-, svamp- och kottplockning

text: Utgifter i samband med plockning av vilt växande bär, svamp och kottar får dras av bara till den del utgifterna överstiger sådana inkomster som inte är skattefria enligt

text: 8 kap. 28 §

text: Räntor och avgifter

text: räntor enligt

text: 4 kap. 1 § studiestödslagen (1999:1395)

text: räntor enligt

text: 19 kap. 47 § socialförsäkringsbalken

text: avgifter enligt

text: 37 kap. 15 § andra stycket

text: och

text: 98 kap. 7 § andra stycket

text: socialförsäkringsbalken

text: , och

text: räntor på sådana lån som avses i

text: 11 kap. 45 §

text: eller

text: 15 kap. 3 §

text: Lag (2010:1277).

text: Följande räntor och avgifter får inte dras av:

text: 5 kap. 8 § vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: eller

text: 8 § lagen (2006:228)

text: med särskilda bestämmelser om fordonsskatt,

text: 2 kap.

text: 11 §§

text: tullagen (2016:253)

text: , och

text: 65 kap. 2 §

text: 4 § första stycket

text: och

text: 19 §§

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Räntor på skatt, tull eller avgift enligt följande bestämmelser får inte dras av:

text: Dröjsmålsavgifter och ränta som beräknas enligt lagen (

text: ) om dröjsmålsavgift får inte dras av.

text: Lag (2016:274).

text: Sanktionsavgifter

text: Böter och offentligrättsliga sanktionsavgifter får inte dras av.

text: Mutor

text: Utgifter för mutor eller andra otillbörliga belöningar får inte dras av.

text: Arbetsgivaransvar

text: Belopp som en utbetalare är skyldig att betala enligt

text: 59 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: får inte dras av.

text: Lag (2011:1256).

text: AVD. IV INKOMSTSLAGET TJÄNST

text: 10 kap.

text: Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget tjänst

text: Avgränsningen av inkomstslaget

text: Till inkomstslaget tjänst räknas inkomster och utgifter på grund av tjänst till den del de inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet eller kapital.

text: anställning,

text: uppdrag, och

text: annan inkomstgivande verksamhet av varaktig eller tillfällig natur.

text: Med tjänst avses

text: tillgången eller materialet till denna förvärvats i huvudsak för att bearbetas av den skattskyldige, eller

text: det uppkommit en vinst som till övervägande del beror på att den skattskyldige tillverkat eller bearbetat tillgången.

text: Lag (2007:1419).

text: Till inkomstslaget tjänst räknas alltid inkomster och utgifter vid avyttring av sådana tillgångar som avses i

text: 52 kap.

text: om de inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet och om

text: pension,

text: livränta, periodiska understöd eller liknande periodiska inkomster som inte är ersättning för avyttrade tillgångar,

text: engångsbelopp på grund av personskada,

text: undantagsförmåner, och

text: sådana förmåner som avses i

text: 11 kap.

text: 30 § andra

text: och

text: tredje styckena

text: och

text: 46 §§

text: Lag (2018:523).

text: Som tjänst behandlas rätt till

text: utdelningar och kapitalvinster på aktier m.m., i den utsträckning som anges i

text: 57 kap.

text: , i företag som är eller har varit fåmansföretag,

text: kapitalvinster på andelar i ett svenskt handelsbolag i den utsträckning som anges i

text: 50 kap. 7 §

text: penninglån som avses i

text: 11 kap. 45 §

text: avskattning av pensionsförsäkring enligt bestämmelserna i

text: 58 kap.

text: och

text: 19 a §§

text: avskattning av pensionssparkonto enligt bestämmelserna i

text: 58 kap. 33 §

text: avskattning av avtal om tjänstepension enligt bestämmelserna i

text: 58 kap.

text: och

text: 19 a §§

text: , och

text: den del av utbetalningen som avses i

text: 11 kap. 16 §

text: när en medlem har gått ur en ekonomisk förening.

text: Lag (2018:1162).

text: Till inkomstslaget tjänst räknas

text: räntor på skulder för utbildning eller på andra skulder för tjänsten, och

text: vad delägare i ett svenskt handelsbolag fått i lön från detta.

text: Till inkomstslaget tjänst räknas inte

text: Till inkomstslaget tjänst räknas inte heller inkomster och utgifter på grund av sådant fastighetsinnehav som enligt

text: likställs med ägande vid beskattningen, även om fastigheten innehas som en löneförmån.

text: Definitioner

text: Pension

text: som allmän ålderspension, inkomstpensionstillägg, efterlevandepension och premiepension till efterlevande enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: samt motsvarande utländska ersättningar,

text: som ålders-, invaliditets- och efterlevandepension enligt Europaparlamentets beslut nr 2005/684/EG, Euratom av den 28 september 2005 om antagande av Europaparlamentets ledamotsstadga,

text: på grund av tidigare tjänst på annat sätt än genom försäkring,

text: på grund av pensionsförsäkring eller återköp av sådan försäkring, eller

text: till förmånstagare enligt ett sådant avtal om tjänstepension som avses i

text: 28 kap. 2 § andra stycket

text: Med

text: pension

text: avses ersättningar som betalas ut

text: till pensionsspararen,

text: till förmånstagare på grund av förmånstagarförordnande,

text: till den som fått rätten till pension genom bodelning,

text: till make eller bröstarvinge på grund av att ett förmånstagarförordnande jämkats, eller

text: vid återbetalning enligt

text: 13 kap. 4 § äktenskapsbalken

text: Med

text: pension

text: avses också ersättningar som betalas ut från pensionssparkonto

text: I

text: 58 kap.

text: finns ytterligare bestämmelser om pensionsförsäkringar och pensionssparkonton.

text: Lag (2020:1240).

text: Periodiskt understöd

text: Som periodiskt understöd behandlas varje utbetalning eller förmån från stiftelser vars stadgar föreskriver att stiftelsens inkomster för all framtid eller viss tid ska betalas ut till en viss familj, vissa familjer eller till bestämda personer.

text: Lag (2007:1419).

text: 7 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:523).

text: Beskattningstidpunkten

text: Intäkter

text: Inkomster ska tas upp som intäkt det beskattningsår då de kan disponeras eller på något annat sätt kommer den skattskyldige till del.

text: Lag (2007:1419).

text: Förmån av inrikes tågresor som värderas enligt

text: 61 kap. 14 §

text: ska tas upp som intäkt det beskattningsår då den skattskyldige disponerar över årskortet.

text: Lag (2007:1419).

text: Förmån av drivmedel ska räknas till månaden efter den då förmånen kommit den skattskyldige till del.

text: Förmån av väg-, bro- och färjeavgifter samt trängselskatt ska räknas till andra månaden efter den då förmånen kommit den skattskyldige till del.

text: Lag (2017:1212).

text: Om den skattskyldige på grund av sin tjänst förvärvar värdepapper på förmånliga villkor, ska förmånen tas upp som intäkt det beskattningsår då förvärvet sker.

text: Om det som förvärvas inte är ett värdepapper utan innebär en rätt att i framtiden förvärva värdepapper till ett i förväg bestämt pris eller i övrigt på förmånliga villkor (

text: personaloption

text: ), tas förmånen upp som intäkt det beskattningsår då rätten utnyttjas eller överlåts.

text: Lag (2017:1212).

text: avskattning av pensionsförsäkring i

text: 58 kap. 19 §

text: , och

text: avskattning av pensionssparkonto i

text: 58 kap. 33 §

text: Lag (2001:1176).

text: Ytterligare bestämmelser om beskattningstidpunkt finns för

text: Kostnader

text: Utgifter ska dras av som kostnad det beskattningsår då den skattskyldige betalar dem eller på något annat sätt har kostnaderna.

text: Ytterligare bestämmelser om beskattningstidpunkten för verksamhet som bedrivs självständigt finns i

text: 12 kap. 37 §

text: Lag (2007:1419).

text: Sådan särskild skatt eller avgift som ingår i slutlig skatt enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska dras av som kostnad det beskattningsår då skatten debiteras.

text: Lag (2011:1256).

text: Om en skattskyldig som på grund av sin tjänst fått en personaloption har betalat en ersättning för förmånen, ska utgiften dras av som kostnad det beskattningsår då förmånen ska tas upp som intäkt. Avdraget får dock inte överstiga förmånens värde. Om personaloptionen inte utnyttjas, ska utgiften dras av som kostnad det första beskattningsår då rätten att förvärva värdepapper inte längre kan göras gällande.

text: Lag (2017:1212).

text: Resultatet

text: Överskott eller underskott ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna.

text: Underskott som uppkommer vid beräkningen ska dras av som kostnad det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: 11 kap.

text: Vad som ska tas upp i inkomstslaget tjänst

text: Huvudregel

text: Löner, arvoden, kostnadsersättningar, pensioner, förmåner och alla andra inkomster som erhålls på grund av tjänst ska tas upp som intäkt, om inte något annat anges i detta kapitel eller i 8 eller

text: 11 a kap.

text: mervärdesskatt i

text: 15 kap. 6 §

text: återföring av avdrag för utländsk skatt i

text: 16 kap. 18 §

text: , och

text: förvärv av tillgångar till underpris i

text: 23 kap. 11 §

text: I inkomstslaget tjänst tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget näringsverksamhet om

text: Bestämmelser om värdering av inkomster i annat än pengar finns i

text: 61 kap.

text: Lag (2017:1212).

text: Förmåner vid tjänsteresa och vid representation

text: Förmån av kost på allmänna transportmedel vid tjänsteresa och frukost på hotell eller liknande i samband med övernattning där under tjänsteresa ska inte tas upp, om kosten obligatoriskt ingår i priset för transporten eller övernattningen. Förmån av kost vid representation ska inte heller tas upp. För intern representation gäller detta bara vid sammankomster som är tillfälliga och kortvariga.

text: Förmån av försäkring som avser reseskydd under tjänsteresa ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Förmån av kost i särskilda fall

text: Förmån av kost ska inte tas upp om måltiden kommer från någon som saknar samband med arbetsgivaren och lämnas utan krav på motprestation.

text: Lag (2020:1079).

text: Förmåner i samband med fredsbevarande tjänst

text: Förmån av kost och av hemresa för sådan personal som tjänstgör i väpnad tjänst för fredsbevarande verksamhet utomlands ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Förmåner till skattskyldiga med sjöinkomst

text: Förmån av resa till eller från fartyg eller kostnadsersättning för sådan resa ska inte tas upp hos skattskyldiga som har sjöinkomst och som har fartyget som tjänsteställe. Detta gäller inte om fartyget är ett passagerarfartyg som går i närfart med fastställd tidtabell. Vad som avses med närfart framgår av

text: 64 kap. 6 §

text: Lag (2007:1419).

text: Förmån av logi ombord på fartyg ska inte tas upp hos skattskyldiga som har sjöinkomst.

text: Lag (2007:1419).

text: Tryggande av tjänstepension

text: Arbetsgivarens utgifter enligt

text: 28 kap. 3 §

text: för att trygga pension ska inte tas upp hos arbetstagaren.

text: Lag (2007:1419).

text: 7 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1344).

text: Varor och tjänster av begränsat värde

text: varan eller tjänsten är av väsentlig betydelse för att den skattskyldige ska kunna utföra sina arbetsuppgifter,

text: förmånen är av begränsat värde för den anställde, och

text: förmånen för den anställde inte utan svårighet kan särskiljas från nyttan i anställningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Förmån av en vara eller tjänst som en anställd får av arbetsgivaren ska inte tas upp om

text: Kläder

text: Förmån av uniform och andra arbetskläder ska inte tas upp, om förmånen avser kläder som är avpassade för tjänsten och inte lämpligen kan användas privat.

text: Lag (2007:1419).

text: Statsministerns tjänstebostad

text: Statsministerns förmån av tjänstebostad ska inte tas upp, om statsministern till sin privata disposition har en annan bostad som är inrättad för permanentboende.

text: Lag (2007:1419).

text: Statsråds resa med statsrådsbil

text: Ett statsråds förmån av resa med statsrådsbil ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Personalvårdsförmåner

text: Personalvårdsförmåner ska inte tas upp. Med personalvårdsförmåner avses förmåner av mindre värde som inte är en direkt ersättning för utfört arbete utan består av enklare åtgärder för att skapa trivsel i arbetet eller liknande eller lämnas på grund av sedvänja inom det yrke eller den verksamhet som det är fråga om.

text: rabatter,

text: förmåner som den anställde får byta ut mot kontant ersättning,

text: förmåner som inte riktar sig till hela personalen, eller

text: andra förmåner som den anställde får utanför arbetsgivarens arbetsplatser genom kuponger eller något motsvarande betalningssystem.

text: Lag (2007:1419).

text: Som personalvårdsförmåner räknas inte

text: Som personalvårdsförmåner räknas bland annat sådana förfriskningar och annan enklare förtäring i samband med arbetet som inte kan anses som måltid samt möjlighet till enklare slag av motion och annan friskvård.

text: Lag (2003:745).

text: Cykel

text: Förmån av cykel som tillhandahålls av arbetsgivaren för privat bruk ska tas upp bara till den del värdet av förmånen överstiger 3 000 kronor.

text: Första stycket gäller under förutsättning att förmånserbjudandet riktar sig till hela den stadigvarande personalen på arbetsplatsen.

text: Med cykel avses sådana fordon som omfattas av punkt 1 eller 2 i definitionen av cykel i

text: 2 § lagen (2001:559)

text: om vägtrafikdefinitioner.

text: Lag (2021:1158).

text: Laddning på arbetsplatsen

text: Förmån av elektricitet för laddning av personbil klass I, lätt lastbil, motorcykel, moped eller cykel vid en laddningspunkt eller ett eluttag som tillhandahålls av arbetsgivaren i anslutning till arbetsplatsen ska inte tas upp.

text: Första stycket gäller inte om arbetsplatsen är belägen i den skattskyldiges bostad.

text: Med personbil klass I, lätt lastbil, motorcykel, moped eller cykel avses detsamma som i

text: 2 § lagen (2001:559)

text: om vägtrafikdefinitioner.

text: Lag (2023:345).

text: Rabatter

text: är en direkt ersättning för utfört arbete,

text: överstiger den största rabatt som en konsument kan få på affärsmässiga grunder,

text: uppenbart överstiger den personalrabatt som är sedvanlig i branschen, eller

text: lämnas på sådant sätt som anges i

text: 11 § 2

text: Lag (2007:1419).

text: Personalrabatt vid köp av en vara eller tjänst från arbetsgivaren eller något annat företag i samma koncern ska inte tas upp, om varan eller tjänsten ingår i säljarens ordinarie utbud. Detta gäller dock inte om rabatten

text: Gåvor till anställda

text: julgåvor av mindre värde till anställda,

text: sedvanliga jubileumsgåvor till anställda, eller

text: minnesgåvor till varaktigt anställda, om gåvans värde inte överstiger 15 000 kronor och den ges i samband med att den anställde uppnår en viss ålder eller efter viss anställningstid eller när en anställning upphör, dock vid högst ett tillfälle förutom när anställningen upphör.

text: Följande förmåner ska inte tas upp:

text: Första stycket gäller inte om en gåva lämnas i pengar.

text: Lag (2012:757).

text: Förvärv av aktier

text: aktier enligt ett samtidigt erbjudande förvärvas på samma villkor som för den anställde av andra än dels bolagets anställda och aktieägare, dels anställda och aktieägare i andra bolag i samma koncern,

text: bolagets anställda och aktieägare samt anställda och aktieägare i andra bolag i samma koncern inte sammanlagt förvärvar mer än 20 procent av det totala antalet utbjudna aktier, och

text: den anställde på grund av anställningen inte förvärvar aktier för ett belopp som överstiger 30 000 kronor.

text: Förmånen för en anställd i ett aktiebolag att till ett lägre pris än marknadsvärdet förvärva aktier i bolaget eller i ett annat bolag i samma koncern ska inte tas upp, om

text: Beräkningen enligt

text: första stycket 2

text: ska även omfatta sådana aktier för vilka en aktieägare avyttrar sin företrädesrätt att förvärva aktier till andra än de anställda och aktieägarna. Vad som sägs om aktier gäller också konvertibler, vinstandelsbevis, kapitalandelsbevis, skuldebrev förenade med option och liknande värdepapper som ger innehavaren en rätt att förvärva aktier. Med anställda likställs styrelseledamöter och styrelsesuppleanter.

text: Lag (2007:1419).

text: Vissa utbetalningar när en medlem har gått ur en ekonomisk förening

text: Ett belopp som betalas ut till en fysisk person som har gått ur en sådan ekonomisk förening som avses i

text: 10 kap. 11 § andra stycket lagen (2018:672)

text: om ekonomiska föreningar ska tas upp till den del beloppet överstiger dennes inbetalda eller genom insatsemission tillgodoförda medlemsinsatser.

text: andelen i den ekonomiska föreningen räknas som tillgång i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: för den fysiska personen, eller

text: den fysiska personen är en investerande medlem.

text: Lag (2018:1162).

text: Första stycket gäller inte om

text: Utbildning vid omstrukturering m.m.

text: Förmån i form av utbildning eller annan åtgärd som är av betydelse för att den skattskyldige ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta ska inte tas upp hos den som blivit eller löper risk att inom fem år bli arbetslös på grund av omstrukturering, personalavveckling eller liknande i arbetsgivarens verksamhet.

text: Första stycket gäller också om avsikten är att den skattskyldige ska få annat arbete hos arbetsgivaren.

text: Första och

text: andra styckena

text: gäller inte förmån från fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag, om den anställde är företagsledare eller delägare i företaget eller närstående till en sådan person. Om arbetsgivaren är en enskild näringsidkare, gäller första och

text: andra styckena

text: inte förmån till sådana anställda som är närstående till arbetsgivaren.

text: Lag (2013:960).

text: Förmån av omställningsstöd enligt

text: 12 kap. 3 §

text: och

text: 13 kap. 3 §

text: lagen (

text: ) om ersättning till riksdagens ledamöter ska inte tas upp.

text: Lag (2016:1120).

text: Hälso- och sjukvård

text: Förmån av hälso- och sjukvård ska inte tas upp om förmånen avser vård utomlands vid insjuknande i samband med tjänstgöring utomlands.

text: läkemedel vid vård utomlands vid insjuknande i samband med tjänstgöring utomlands,

text: företagshälsovård, förebyggande behandling eller rehabilitering,

text: vaccination som betingas av tjänsten,

text: vaccination av medföljande familjemedlemmar vid tjänstgöring utomlands, om vaccinationen betingas av utlandsvistelsen, och

text: tandbehandling som har bedömts som nödvändig med hänsyn till tjänstens krav för Försvarsmaktens submarina eller flygande personal och för andra med i huvudsak liknande arbetsförhållanden.

text: Lag (2026:877).

text: Följande förmåner ska inte heller tas upp

text: Grupplivförsäkringar m.m.

text: Förmån av grupplivförsäkring ska inte tas upp.

text: Om en sådan förmån på grund av enskild tjänst är väsentligt förmånligare än vad som gäller för statligt anställda, ska den dock tas upp till den del den lämnas enligt förmånligare grunder än vad som gäller för statligt anställda.

text: Ersättningar som en arbetsgivare betalar ut utan att försäkring har tecknats för anställdas räkning och som motsvarar ersättning på grund av grupplivförsäkring ska bara tas upp till den del beloppet väsentligt överstiger vad som betalas ut för statligt anställda.

text: Lag (2007:1419).

text: Gruppsjukförsäkringar

text: Förmån av gruppsjukförsäkring enligt grunder som fastställts i kollektivavtal mellan arbetsmarknadens huvudorganisationer ska inte tas upp. Ersättning som betalas ut på grund av en sådan försäkring ska däremot tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningar till statligt anställda stationerade utomlands m.m.

text: bostad på stationeringsorten,

text: avgift för barns deltagande i förskola, fritidshem eller sådan pedagogisk verksamhet som avses i

text: 25 kap.

text: skollagen (2010:800)

text: eller liknande och avgift för barnets måltider där, dock endast till den del avgiften överstiger den avgift som normalt tillämpas för sådan verksamhet i Sverige,

text: avgift för barns skolgång i grundskola, gymnasieskola eller liknande och avgift för barnets skolmåltider,

text: egna och familjemedlemmars resor till och från stationeringsorten, dock högst fyra resor per person och kalenderår,

text: medföljandetillägg för make, maka eller sambo, som på grund av stationeringen går miste om egen förvärvsinkomst, till den del tillägget inte överstiger en tolftedel av tre och ett halvt prisbasbelopp per månad,

text: merkostnadstillägg till den del det inte överstiger ett belopp som motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna för den anställde och för medföljande familjemedlemmar när det gäller livsmedel, transporter och andra merkostnader på stationeringsorten, och

text: hälso- och sjukvård och läkemedel för den anställde och för medföljande familjemedlemmar.

text: Ersättningar och förmåner till utomlands stationerad personal vid en statlig myndighet ska inte tas upp, om ersättningen eller förmånen är föranledd av stationeringen och avser

text: är utländska medborgare,

text: är kontraktsanställda på bestämd tid, och

text: vid tidpunkten för anställningen hos SIPRI inte är bosatta i Sverige.

text: Lag (2018:523).

text: Ersättningar för ökade levnadskostnader eller för skolavgifter för barn och förmån av bostad från Styrelsen för Stockholms internationella fredsforskningsinstitut (SIPRI) ska inte tas upp av sådana forskare vid SIPRI som

text: Ersättningar till utstationerad personal vid Europaskolorna

text: Ersättningar och förmåner som Europaskolorna ger ut till personal som är eller har varit utstationerad vid dessa skolor ska inte tas upp. Detta gäller också för efterlevande till sådan personal.

text: Lag (2009:583).

text: Ersättningar till utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner

text: specialistuppgifter med sådan inriktning eller på sådan kompetensnivå att det innebär betydande svårigheter att rekrytera inom landet,

text: kvalificerade forsknings- eller utvecklingsuppgifter med sådan inriktning eller på sådan kompetensnivå att det innebär betydande svårigheter att rekrytera inom landet, eller

text: företagsledande uppgifter eller andra uppgifter som medför en nyckelposition i ett företag.

text: Experter, forskare eller andra nyckelpersoner ska inte ta upp sådan del av lön, arvode eller liknande ersättning eller förmån och sådana ersättningar för utgifter som avses i

text: 23 §

text: , om arbetet avser

text: arbetsgivaren hör hemma i Sverige eller är ett utländskt företag med fast driftställe i Sverige,

text: arbetstagaren inte är svensk medborgare,

text: arbetstagaren inte varit bosatt eller stadigvarande vistats i Sverige någon gång under de fem kalenderår som föregått det kalenderår då arbetet påbörjas, och

text: vistelsen i Sverige är avsedd att vara högst sju år.

text: Första stycket gäller bara om

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska villkoren anses uppfyllda för en arbetstagare, om lön och annan ersättning för arbetet i Sverige per månad överstiger en och en halv gånger prisbasbeloppet för det kalenderår då arbetet påbörjas.

text: Denna paragraf tillämpas under högst sju år räknat från den dag vistelsen i Sverige påbörjades.

text: Lag (2024:1131).

text: 25 procent av lön, arvode eller liknande ersättning eller förmån av arbetet, och

text: ersättningar för utgifter som arbetstagaren på grund av vistelsen i Sverige har haft för

text: flyttning till eller från Sverige,

text: egna och familjemedlemmars resor mellan Sverige och tidigare hemland, dock högst två resor per person och kalenderår, och

text: avgifter för barns skolgång i grundskola och gymnasieskola eller liknande.

text: Bestämmelserna i

text: 22 §

text: gäller

text: Som lön behandlas även sådana ersättningar i samband med sjukdom som avses i

text: 30 § 1

text: , 2 och 4 samt

text: 42 §

text: under förutsättning att ersättningen helt eller till huvudsaklig del grundar sig på inkomst av arbete.

text: Lag (2000:1161).

text: Frågan om förutsättningarna enligt

text: 22 §

text: är uppfyllda prövas av Forskarskattenämnden.

text: Lag (2000:1161).

text: Ersättningar för tjänstgöring hos det svenska totalförsvaret

text: Dagpenning vid utbildning och tjänstgöring inom det svenska totalförsvaret ska tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Dagersättningar och tillägg till sådana ersättningar, månadsersättningar, naturaförmåner, fälttraktamenten, befattningspenningar, utbildningspremier, utryckningsbidrag samt avgångsvederlag till totalförsvarspliktiga eller till de som genomgår militär utbildning inom Försvarsmakten som rekryter ska inte tas upp.

text: Familjebidrag till totalförsvarspliktiga eller till rekryter som avses i

text: första stycket

text: ska tas upp bara om bidraget betalas ut i form av näringsbidrag. Familjebidrag anses tillfalla den totalförsvarspliktige, även om bidraget betalas ut till någon annan. Familjebidrag i form av näringsbidrag ska tas upp i inkomstslaget tjänst, om näringen bedrivs av en juridisk person eller av ett svenskt handelsbolag som den värnpliktige inte är delägare i, och i annat fall i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Första och

text: andra styckena

text: tillämpas också för annan personal vid det svenska totalförsvaret som avlönas enligt de grunder som gäller för totalförsvarspliktiga.

text: Lag (2010:461).

text: Resa vid anställningsintervju

text: Förmån av resa till eller från anställningsintervju ska inte tas upp om resan företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Detta gäller också ersättning för sådan resa till den del ersättningen inte överstiger utgifterna för resan och, när det gäller resa med egen bil, inte överstiger avdragsbeloppet enligt

text: 12 kap. 27 §

text: Lag (2007:1419).

text: Inställelse- och arbetsresor

text: andra intäkter som ska tas upp inte erhålls på grund av tjänsten, och

text: resan företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Förmån av särskild resa i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst ska inte tas upp om

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: gäller också för förmån av resa mellan bostaden och arbetsplatsen om inte resan även föranletts av inkomstgivande arbete i en verksamhet som bedrivs av någon som, på sätt som anges i

text: 20 kap. 23 §

text: , är närstående till eller står i intressegemenskap med den som lämnar eller får förmånen. Första och

text: andra styckena

text: gäller också ersättning för resan, förutsatt att ersättningen inte överstiger utgifterna för resan eller, när det gäller resa med egen bil, avdragsbeloppet enligt

text: 12 kap. 27 §

text: Lag (2007:1419).

text: Flyttningsersättningar

text: Ersättning för utgifter för flyttning när en skattskyldig på grund av byte av verksamhetsort flyttar till en ny bostadsort ska inte tas upp, om ersättningen betalas av allmänna medel eller av arbetsgivaren. Om ersättningen för utgifter för flyttning också omfattar ersättning för körning med egen bil, ska denna ersättning dock tas upp som intäkt till den del den överstiger avdragsbeloppet enligt

text: 12 kap. 27 §

text: . Som utgift för flyttning räknas utgifter för emballering, packning, transport och uppackning av den skattskyldiges och hans familjs bohag och övriga lösa saker, transport av den skattskyldige och hans familj från den gamla till den nya bostadsorten samt liknande utgifter. Som utgift för flyttning räknas däremot inte andra utgifter i samband med flyttningen såsom utgifter för resor till och från arbetsplatsen, hemresor, dubbel bosättning och förlust vid försäljning av bostad eller andra tillgångar.

text: Flyttningsbidrag som lämnas av arbetsmarknadsmyndigheter ska inte tas upp.

text: Ersättning till personal vid en statlig myndighet för andra utgifter eller merkostnader än som avses i första och

text: andra stycket

text: ska inte tas upp, om utgifterna eller merkostnaderna uppkommer som en nödvändig följd av en förflyttning till eller från en stationeringsort utomlands eller mellan orter i utlandet.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningar till ledamöter av Europaparlamentet

text: resekostnadsersättningar,

text: kostnadsersättningar för utövande av uppdraget,

text: ersättningar för utgifter i samband med sjukdom, graviditet eller barnafödande,

text: försäkringsförmåner, och

text: inbetalningar till den frivilliga pensionsfond som Europaparlamentet har upprättat för sina ledamöter. Första stycket 3 gäller också för före detta ledamöter som har pension från Europaparlamentet och för personer som har efterlevandepension från Europaparlamentet.

text: Följande ersättningar och förmåner som Europaparlamentet ger ut till sina ledamöter ska inte tas upp:

text: Första stycket 5 gäller också för före detta ledamöter som har förvärvat rättigheter i den frivilliga pensionsfonden.

text: Lag (2009:583).

text: Ersättningar vid arbetskonflikt

text: Ersättningar vid arbetskonflikt till en arbetstagare från den organisation som han tillhör ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Sjukpenning m.m.

text: sjukpenning, rehabiliteringspenning och smittbärarpenning enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: sjukpenning enligt lagen (

text: ) om yrkesskadeförsäkring,

text: ersättning enligt

text: 20 § lagen (1991:1047)

text: om sjuklön, och

text: ersättningar enligt andra lagar eller författningar vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller i samband med militärtjänstgöring.

text: Följande ersättningar i samband med sjukdom m.m. ska tas upp om de grundar sig på förvärvsinkomst på grund av tjänst:

text: Vidare ska sådan sjukpenning och rehabiliteringspenning som avses i 28 a respektive

text: 31 a kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: tas upp.

text: Även sjukersättning och aktivitetsersättning enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: ska tas upp. Sådan ersättning som anges i

text: 36 kap. 18 §

text: samma balk ska dock inte tas upp.

text: Lag (2011:1516).

text: Föräldrapenning m.m.

text: föräldrapenningsförmåner,

text: närståendepenning, och

text: omvårdnadsbidrag.

text: Lag (2018:1268).

text: Följande ersättningar enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: i samband med vård ska tas upp:

text: Särskilt pensionstillägg enligt

text: 73 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: ska inte tas upp.

text: Lag (2016:1296).

text: Ersättningar vid utbildning och arbetslöshet

text: Utvecklingsersättningar till ungdomar

text: Utvecklingsersättning i form av dagpenning som lämnas till de ungdomar som deltar i arbetsmarknadspolitiska program ska inte tas upp.

text: Lag (2012:415).

text: Studiestöd m.m.

text: ersättning till deltagare i teckenspråksutbildning för vissa föräldrar (TUFF),

text: utbildningsbidrag för kompletterande pedagogisk utbildning som leder till ämneslärarexamen för personer som har en examen på forskarnivå, och

text: omställningsstudiebidrag enligt lagen (

text: ) om omställnings-studiestöd.

text: Följande ersättningar i samband med studier ska tas upp:

text: statsbidrag som administreras av Specialpedagogiska skolmyndigheten för

text: kortare studier om funktionsnedsättning,

text: kortare studier på grundskole- eller gymnasienivå som är särskilt anpassade för personer med funktionsnedsättning, och

text: studier inom kommunal vuxenutbildning som anpassad utbildning,

text: statsbidrag som administreras av Sametinget för kortare studier i alfabetisering i samiska, eller

text: kostnadsersättning till elever i gymnasial lärlingsutbildning som betalas ut av Centrala studiestödsnämnden.

text: Lag (2025:1361).

text: Studiestöd enligt

text: studiestödslagen (1999:1395)

text: ska inte tas upp. Detta gäller också

text: /Upphör att gälla U:2029-01-01/ Förmån i form av avskrivning av studielån för grundutbildning till polisman ska inte tas upp.

text: Ersättning i form av kompensation till låntagare som har tagit studielån för grundutbildning till polisman ska inte heller tas upp. Lag (2026:1392).

text: Förmån i form av avskrivning av studielån för grundutbildning till polisman ska inte tas upp. Lag (2026:1393).

text: arbetslivsinriktad rehabilitering,

text: arbetsmarknadspolitiska program som berättigar deltagaren till aktivitetsstöd, utvecklingsersättning eller etableringsersättning.

text: Stöd som avser ersättning för utgifter för logi eller resor m.m. ska inte tas upp om det lämnas till deltagare i

text: Första stycket gäller även sådant stöd som lämnas till deltagarens ledsagare eller till elever med funktionsnedsättning vid utbildning i grundskola, gymnasieskola eller motsvarande utbildning.

text: Statliga bidrag för resor, kost eller logi eller merutgifter på grund av funktionsnedsättning som lämnas till elever i utbildning för personer som är döva eller har en hörselnedsättning eller i utbildning som är speciellt anpassad för svårt rörelsehindrade ungdomar (Rh-anpassad utbildning) ska inte tas upp.

text: Lag (2017:588).

text: Ersättningar vid arbetslöshet

text: arbetslöshetsersättning enligt lagen (

text: ) om arbetslöshetsförsäkring, och

text: aktivitetsstöd som betalas ut enligt bestämmelser som beslutats av regeringen eller av en statlig myndighet till den som tar del av ett arbetsmarknadspolitiskt program och till andra som är likställda med dem när det gäller rätt till sådant stöd.

text: Lag (2024:513).

text: Följande ersättningar i samband med arbetslöshet ska tas upp:

text: Jobbpremie

text: En statlig ersättning till den som under viss tid har fått försörjningsstöd enligt

text: socialtjänstlagen (2025:400)

text: och som därefter får inkomst av anställning samt inte får försörjningsstöd (

text: jobbpremie

text: ) ska inte tas upp.

text: Lag (2025:1361).

text: Livräntor

text: Följande gäller för livräntor vid sjukdom eller olycksfall på grund av försäkringar som inte är trafikförsäkring, ansvarsförsäkring, obligatorisk försäkring enligt lagen (

text: ) om yrkesskadeförsäkring eller arbetsskadeförsäkring enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: . Som intäkt ska den del av livräntans belopp tas upp som framgår av följande tabell, nämligen om livräntetagaren under beskattningsåret fyllt:

text: Andra livräntor på grund av personskada än sådana som avses i

text: första stycket

text: ska tas upp till den del de avser ersättning för förlorad inkomst som skulle ha tagits upp som intäkt eller för förlorat underhåll.

text: Lag (2018:523).

text: Engångsbelopp

text: Om engångsbelopp på grund av personskada avser ersättning för framtida förlust av inkomst som skulle ha tagits upp som intäkt, ska 60 procent av beloppet tas upp. Om någon får två eller flera sådana belopp till följd av samma personskada, gäller detta för varje belopp. För samma personskada får dock den del som inte tas upp som intäkt inte överstiga 15 prisbasbelopp för det år som engångsbeloppet kunde disponeras.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en livränta eller del av en livränta som betalas till följd av personskada och som ska tas upp som intäkt byts ut mot ett engångsbelopp, tillämpas bestämmelserna i

text: 38 §

text: . Vid utbyte av annan livränta eller del av en livränta som ska tas upp som intäkt ska hela engångsbeloppet tas upp.

text: Engångsbelopp vid andra utbyten av en livränta eller del av en livränta än sådana som avses i

text: första stycket

text: ska inte tas upp. Detta gäller också engångsbelopp vid utbyte av sådan livränta som avses i

text: 37 § första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Barnpension

text: Barnpension enligt

text: 78 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: ska bara tas upp till den del pensionen för varje månad överstiger en tolftedel av 40 procent av prisbasbeloppet eller, vid pension efter båda föräldrarna, 80 procent av prisbasbeloppet. Efterlevandelivränta ska inte tas upp till den del livräntan enligt

text: 85 kap.

text: och

text: 6 §§

text: samma balk medfört minskning av efterlevandestöd och sådan del av barnpensionen som inte ska tas upp.

text: Det som sägs i

text: första stycket

text: om barnpension gäller också motsvarande utländska ersättningar. Om både barnpension enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: och en eller flera motsvarande utländska ersättningar betalas ut, eller om endast flera sådana utländska ersättningar betalas ut, ska den del av det sammanlagda beloppet som överstiger beloppsgränsen i

text: första stycket

text: tas upp.

text: Lag (2015:775).

text: Ersättningar från arbetsgivare som står självrisk

text: Ersättning som betalas ut på annat sätt än i form av pension eller livränta från arbetsgivare när denne står självrisk enligt lagen (

text: ) om yrkesskadeförsäkring eller

text: 42 kap. 5 § socialförsäkringsbalken

text: behandlas på samma sätt som försäkringsersättningar enligt 39-

text: 42 kap.

text: samma balk.

text: Lag (2010:1277).

text: 42 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:523).

text: Utländska pensionsförsäkringar

text: inte fått göra avdrag för premier som han betalat för försäkringen, eller

text: förmånsbeskattats för försäkringen utan att ha fått göra ett motsvarande avdrag.

text: Pension från en sådan försäkring som enligt

text: 58 kap. 5 §

text: anses som pensionsförsäkring ska inte tas upp till den del den skattskyldige

text: Första stycket gäller inte till den del avdrag inte fått göras på grund av bestämmelserna i

text: 59 kap.

text: och

text: 17 §§

text: Vid tillämpning av denna paragraf beaktas avdrag och beskattning både i Sverige och utomlands. Med avdrag likställs skattereduktion eller liknande skattelättnad utomlands.

text: Lag (2007:1419).

text: Socialavgifter

text: I

text: 12 kap.

text: och

text: 36 a §§

text: samt

text: 62 kap. 5 §

text: finns bestämmelser om ändrad debitering och återföring av avdrag för egenavgifter och arbetsgivaravgifter. I

text: 62 kap. 6 §

text: finns bestämmelser om ändrad debitering av utländska socialförsäkringsavgifter.

text: Lag (2012:832).

text: Vissa penninglån

text: Om penninglån har lämnats i strid med

text: 21 kap.

text: 7 §§

text: aktiebolagslagen (2005:551)

text: 11 § lagen (1967:531)

text: om tryggande av pensionsutfästelse m.m. eller

text: 2 kap. 6 § stiftelselagen (1994:1220)

text: , ska lånebeloppet tas upp som intäkt hos en fysisk person som är låntagare eller som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som är låntagare, om det inte finns synnerliga skäl mot detta.

text: Första stycket tillämpas även på lån som har lämnats av en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt aktiebolag, en svensk pensionsstiftelse eller en svensk stiftelse om förhållandena varit sådana att lånebeloppet skulle ha tagits upp som intäkt, om den utländska juridiska personen hade varit ett svenskt aktiebolag, en svensk pensionsstiftelse eller en svensk stiftelse.

text: Vid tillämpning av denna paragraf likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2009:1412).

text: Marie Curie-stipendier

text: Forskarstipendium (Marie Curie-stipendium) som ges ut direkt eller indirekt av Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen ska tas upp.

text: Lag (2011:293).

text: Periodiska understöd

text: Periodiska understöd eller liknande periodiska inkomster ska inte tas upp till den del givaren enligt

text: 9 kap. 3 §

text: eller

text: 62 kap. 7 §

text: inte får dra av det utbetalade beloppet.

text: Som inkomst ska inte heller tas upp sådana periodiska understöd som betalas ut från stiftelser, ideella föreningar eller registrerade trossamfund som är undantagna från skattskyldighet enligt

text: 7 kap. 3 §

text: . Detta gäller dock bara om utbetalningen görs för att främja omsorg om barn och ungdom, social hjälpverksamhet, utbildning eller vetenskaplig forskning.

text: Lag (2013:960).

text: Ersättning till dagbarnvårdare

text: Kostnadsersättning till dagbarnvårdare som betalas ut av en kommun ska inte tas upp till den del ersättningen motsvarar kostnader i verksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Gåvor till godkända gåvomottagare

text: En gåva som ger en juridisk person rätt till skattereduktion enligt

text: 67 kap.

text: ska inte tas upp som intäkt av någon som direkt eller indirekt äger en andel i den juridiska personen, eller i fråga om ideella föreningar någon som är medlem i föreningen.

text: Lag (2025:1361).

text: 11 a kap.

text: Särskilda bestämmelser om personaloptioner

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om att förmån av personaloption inte ska tas upp som intäkt i vissa fall.

text: Lag (2017:1212).

text: Definitioner

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag och som har fast driftställe i Sverige, om det hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte.

text: Lag (2017:1212).

text: Med

text: koncern

text: avses i detta kapitel en koncern av sådant slag som anges i

text: 1 kap. 4 § årsredovisningslagen (1995:1554)

text: Lag (2017:1212).

text: Med

text: intjänandetid

text: avses i detta kapitel en tid av tre år från förvärvet av personaloptionen.

text: Lag (2017:1212).

text: När förmån av personaloption inte ska tas upp

text: optionsinnehavaren, tidigast tre år och senast tio år efter förvärvet, utnyttjar personaloptionen för förvärv

text: av andel i företaget eller av teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i företaget, eller

text: av andel i ett annat företag eller av teckningsoption som ger rätt att förvärva andel i ett annat företag, under förutsättning att detta företag, vid tidpunkten för förvärvet av personaloptionen, ingick i samma koncern som det företag från vilket personaloptionen förvärvades, och

text: villkoren i

text: 16 §§

text: är uppfyllda.

text: Förmån av personaloption som förvärvas från ett företag ska inte tas upp om

text: och

text: 12 §§

text: 14 § första stycket

text: andra och tredje meningen samt

text: 15 d §§

text: gälla sammantaget för alla företag i koncernen,

text: och

text: 16 §§

text: gälla för varje företag i koncernen, och

text: 14 § första stycket första meningen

text: gälla för något av företagen i koncernen.

text: Det som sägs i

text: 16 §§

text: om företaget gäller det företag i vilket personaloptionen ger rätt att förvärva andel eller teckningsoption. Om företaget ingår i en koncern ska

text: I

text: och

text: 18 §§

text: finns bestämmelser om när förmån av personaloption inte ska tas upp vid fusion och fission.

text: Lag (2021:1161).

text: Villkor

text: Företaget

text: medelantalet anställda och delägare som arbetar i företaget vara lägre än 150, och

text: företagets nettoomsättning eller balansomslutning uppgå till högst 280 miljoner kronor.

text: Lag (2021:1161).

text: Under det räkenskapsår som närmast föregår det år då personaloptionen förvärvas ska

text: 25 procent eller mer av kapital- eller röstandelarna i företaget direkt eller indirekt kontrolleras av ett eller flera offentliga organ, eller

text: någon andel i företaget vara upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2017:1212).

text: När personaloptionen förvärvas får inte

text: bank- eller finansieringsrörelse,

text: försäkringsrörelse,

text: produktion av kol eller stål,

text: handel med mark, fastigheter, råvaror eller finansiella instrument,

text: uthyrning för längre tid av lokaler eller bostäder, eller

text: tillhandahållande av tjänster som avser juridisk rådgivning, redovisning eller revision.

text: Lag (2017:1212).

text: Företaget ska under intjänandetiden huvudsakligen bedriva annan rörelse än

text: Företaget får när personaloptionen förvärvas inte ha bedrivit verksamhet i mer än tio år efter utgången av det år då verksamheten påbörjades.

text: Om företaget har förvärvat 25 procent eller mer av verksamheten från någon annan, ska personaloptionen förvärvas inom tio år från utgången av det år då den förvärvade verksamheten ursprungligen påbörjades, om den förvärvade verksamheten påbörjades före den övriga verksamheten i företaget.

text: Lag (2017:1212).

text: skyldigt att upprätta en kontrollbalansräkning av sådant slag som anges i

text: 25 kap. 13 § aktiebolagslagen (2005:551)

text: föremål för företagsrekonstruktion,

text: på obestånd, eller

text: föremål för betalningskrav på grund av ett beslut från Europeiska kommissionen som förklarar ett stöd olagligt och oförenligt med den inre marknaden.

text: Lag (2022:987).

text: Företaget får när personaloptionen förvärvas inte vara

text: Personaloptionen

text: Värdet på optionsinnehavarens samtliga personaloptioner, som innebär rätt att förvärva andelar eller teckningsoptioner i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga tre miljoner kronor när personaloptionen förvärvas.

text: Lag (2021:1161).

text: Värdet på optionsinnehavarens personaloption tillsammans med värdet på övriga personaloptioner som också innebär rätt att förvärva andelar eller teckningsoptioner i företaget och som har förvärvats från företaget, får inte överstiga 75 miljoner kronor när personaloptionen förvärvas.

text: Lag (2021:1161).

text: Värdet på en personaloption ska vid tillämpningen av

text: och

text: 12 §§

text: anses motsvara värdet på den andel eller de andelar som personaloptionen ger rätt att förvärva, antingen direkt eller genom utnyttjande av teckningsoption.

text: Om det någon gång under de närmast föregående tolv månaderna innan personaloptionen förvärvas har genomförts marknadsmässiga transaktioner avseende företagets andelar, ska värdet på en andel bestämmas med ledning av dessa transaktioner.

text: Om någon sådan transaktion inte har genomförts, ska värdet på samtliga andelar i företaget anses motsvara skillnaden mellan företagets bokförda tillgångar och skulder enligt den senast fastställda balansräkningen. Om företaget inte har någon fastställd balansräkning, ska värdet på en andel bestämmas till andelens kvotvärde.

text: Lag (2021:1161).

text: Optionsinnehavaren

text: Optionsinnehavaren ska vara anställd i företaget eller inneha ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget under intjänandetiden. För en optionsinnehavare som är anställd ska arbetstiden under denna tid uppgå till i genomsnitt minst 30 timmar per vecka. För en optionsinnehavare som är anställd under bara en del av intjänandetiden och som innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant under hela eller en del av intjänandetiden, ska arbetstiden uppgå till i genomsnitt minst 30 timmar per vecka under tiden som anställd.

text: Som arbetstid räknas semesterledighet med semesterlön och frånvaro till följd av sjukdom, föräldraledighet och andra liknande förhållanden som ersätts inom socialförsäkringssystemet.

text: Lag (2021:1161).

text: En optionsinnehavare som är anställd i företaget ska under intjänandetiden få sådan ersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 13 inkomstbasbelopp.

text: För en optionsinnehavare som är anställd i företaget under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt

text: första stycket

text: minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte är anställd.

text: Lag (2021:1161).

text: En optionsinnehavare som innehar ett uppdrag som styrelse-ledamot eller styrelsesuppleant i företaget ska under intjänandetiden få sådanersättning från företaget som ska tas upp i inkomstslaget tjänst med ett belopp som uppgår till minst 1,5 inkomstbasbelopp.

text: För en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller

text: styrelsesuppleant under bara en del av intjänandetiden ska kravet på ersättning från företaget enligt

text: första stycket

text: minskas i proportion till tiden då optionsinnehavaren inte innehar sådant uppdrag.

text: Lag (2021:1161).

text: Vid tillämpning av

text: och

text: 15 a §§

text: avses med inkomstbasbelopp det inkomstbasbelopp som enligt

text: 58 kap.

text: och

text: 27 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: gäller för det år då personaloptionen förvärvas.

text: kostnadsersättning, eller

text: belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt

text: 11 kap. 45 §

text: och

text: 57 kap.

text: Lag (2021:1161).

text: Som ersättning avses inte

text: Om en optionsinnehavare som är anställd får ersättning inom socialförsäkringssystemet under intjänandetiden till följd av sjukdom, föräldraledighet eller andra liknande förhållanden ska kravet på ersättning från företaget minskas i proportion till tiden med sådan ersättning.

text: Detsamma gäller en optionsinnehavare som innehar uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant, under förutsättning att optionsinnehavaren går miste om ersättning från företaget under tiden med sådan ersättning inom socialförsäkringssystemet.

text: Lag (2021:1161).

text: En optionsinnehavare som är anställd och samtidigt innehar ett uppdrag som styrelseledamot eller styrelsesuppleant i företaget anses vid tillämpning av

text: 15 c §§

text: enbart vara anställd i företaget.

text: Lag (2021:1161).

text: Optionsinnehavaren får inte tillsammans med närstående, under något av de två åren närmast före det år då personaloptionen förvärvas eller under den del av året som föregår förvärvet, direkt eller indirekt kontrollera andelar i företaget som motsvarar mer än fem procent av kapital- eller röstandelarna i företaget.

text: Lag (2017:1212).

text: Fusion och fission

text: personaloptionen utnyttjas för förvärv av andel eller teckningsoption i det överlåtande företaget tidigast ett år från tidpunkten då optionen förvärvades,

text: villkoren i

text: 16 §§

text: är uppfyllda,

text: fusionen eller fissionen genomförs på marknadsmässiga villkor, och

text: det övertagande företaget huvudsakligen bedriver annan rörelse än sådan rörelse som anges i

text: 8 § 1

text: Om optionsinnehavaren i samband med en fusion eller fission utnyttjar personaloptionen före intjänandetidens utgång, ska någon förmån av personaloption inte tas upp under förutsättning att

text: Vid tillämpning av

text: första stycket 2

text: ska villkoren i

text: och

text: 15 d §§

text: , i stället för vad som föreskrivs i dessa bestämmelser, vara uppfyllda från tidpunkten då personaloptionen förvärvades till tidpunkten då optionsinnehavaren utnyttjar optionen. Kravet på ersättning från företaget i

text: 15 d §§

text: ska minskas i proportion till den resterande tiden av intjänandetiden.

text: Lag (2021:1161).

text: en eller flera fysiska personer omedelbart efter fusionen eller fissionen har det bestämmande inflytandet över det övertagande företaget eller de övertagande företagen, och

text: personen eller personerna eller närstående till dem direkt eller indirekt har innehaft andelar i det överlåtande företaget, eller i ett annat företag inom samma koncern, under det år då fusionen eller fissionen genomförs eller under något av de två föregående åren.

text: Bestämmelsen i

text: 17 §

text: gäller inte om

text: Vid tillämpningen av

text: första stycket

text: anses en eller flera fysiska personer tillsammans ha bestämmande inflytande över ett företag om detta företag skulle ha varit ett dotterföretag enligt

text: 1 kap. 11 § aktiebolagslagen (2005:551)

text: till personen eller personerna tillsammans, om personen eller personerna tillsammans hade varit ett svenskt aktiebolag.

text: Lag (2017:1212).

text: 12 kap.

text: Vad som ska dras av i inkomstslaget tjänst

text: Huvudregel

text: Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad om inte något annat anges i detta kapitel eller i 9 eller

text: 60 kap.

text: I detta kapitel finns bestämmelser om att också vissa andra utgifter som har samband med tjänsten ska dras av.

text: avdrag för utgifter för representation i

text: 16 kap. 2 §

text: mervärdesskatt i

text: 16 kap. 16 §

text: , och

text: avdrag för utländsk skatt i

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Inskränkningar i avdragsrätten

text: Beloppsgränser

text: vid tjänsteresor enligt

text: 17 §§

text: vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid dubbel bosättning enligt

text: Utgifter som avses i följande paragrafer ska dras av utan någon beloppsmässig begränsning, nämligen utgifter

text: för hemresor enligt

text: och

text: 31 §§

text: för egenavgifter enligt

text: 36 §

text: för arbetsgivaravgifter enligt

text: 36 a §

text: , och

text: i hobbyverksamhet enligt

text: 37 §

text: och

text: 31 §§

text: Första stycket gäller också i fråga om utgifter för resor i tjänsten som företas med annat transportmedel än egen bil eller förmånsbil.

text: Utgifter för inställelseresor enligt

text: 25 §

text: och för resor mellan bostaden och arbets- och utbildningsplatsen enligt

text: 31 §§

text: ska dras av bara till den del kostnaderna under beskattningsåret sammanlagt överstiger 15 000 kronor. Övriga utgifter ska dras av bara till den del kostnaderna under beskattningsåret sammanlagt överstiger 5 000 kronor.

text: Lag (2025:1375).

text: Utgifter för vissa skattefria ersättningar

text: Om den skattskyldige får sådan ersättning som enligt 11 kap. 21, 21 a, 26 a,

text: 27 § fjärde stycket

text: eller

text: 28 §

text: inte ska tas upp, får de utgifter som ersättningen är avsedd att täcka inte dras av.

text: Om den skattskyldige får sådant skattefritt stöd eller bidrag vid utbildning eller arbetslöshet som avses i

text: 11 kap. 27 § tredje stycket

text: 34 § andra stycket

text: och

text: 35 §

text: , får de utgifter som stödet eller bidraget är avsett att täcka inte dras av.

text: utländska experter, forskare eller andra nyckelpersoner som enligt

text: 11 kap. 22 §

text: och

text: 23 § första stycket 2

text: inte ska tas upp, och

text: dagbarnvårdare som enligt

text: 11 kap. 48 §

text: inte ska tas upp.

text: Lag (2009:583).

text: Avdrag får inte heller göras för utgifter som täcks av sådana ersättningar till

text: Skattskyldiga med sjöinkomst

text: Skattskyldiga som har sjöinkomst har inte rätt till avdrag som avses i

text: 24 §§

text: vid tjänstgöring ombord. Sådana skattskyldiga anses ha sitt tjänsteställe på det fartyg där de arbetar.

text: Tjänsteresor med egen bil eller förmånsbil

text: Utgifter för tjänsteresor med egen bil ska dras av med 2 kronor och 50 öre för varje kilometer.

text: Om en skattskyldig använder sin förmånsbil för tjänsteresor och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, ska utgifter för elektricitet till elbil dras av med 95 öre för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med 1 krona och 20 öre för varje kilometer.

text: Om den skattskyldige har en laddhybrid som förmånsbil gäller avdragsrätten i

text: andra stycket

text: även i de fall han eller hon laddar förmånsbilen med elektricitet som arbetsgivaren tillhandahåller i anslutning till arbetsplatsen.

text: Lag (2026:464).

text: Ökade levnadskostnader vid tjänsteresor

text: Övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten

text: Ökade levnadskostnader som den skattskyldige har på grund av att han i tjänsten vistas utanför sin vanliga verksamhetsort, ska dras av i den utsträckning som följer av

text: 17 §§

text: . Avdrag ska göras bara vid resor som är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten. Som ökade levnadskostnader räknas utgifter för logi, ökade utgifter för måltider samt diverse småutgifter.

text: När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd, gäller inte längre bestämmelserna i

text: första stycket

text: . I stället bedöms rätten till avdrag för ökade levnadskostnader enligt bestämmelserna om tillfälligt arbete i

text: 22 §§

text: . En tjänsteresa anses pågå i en följd om den inte bryts av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort under minst fyra veckor.

text: Med arbetsgivare likställs annan som betalar ut traktamente, om den huvudsakliga delen av arbetet utförs för honom.

text: Lag (2007:1419).

text: När en riksdagsledamot befinner sig på tjänsteresa i Stockholm som ett led i utövandet av sitt uppdrag gäller inte bestämmelserna i

text: och

text: 22 §§

text: . I stället ska avdrag för ökade levnadskostnader göras enligt följande.

text: Om riksdagsledamoten fått ersättning för ökade utgifter för måltider och diverse småutgifter (

text: stockholmstraktamente

text: ) för en tjänsteresa till Stockholm, ska avdrag göras med 50 procent av ett maximibelopp för varje hel och för varje halv dag som tagits i anspråk för resan. Detta gäller oavsett om den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor till Stockholm under beskattningsåret varit större än det sammanlagda avdraget beräknat enligt vad nu sagts och oavsett om arbetet varit förlagt till Stockholm under längre tid än tre månader i en följd.

text: Om riksdagsledamoten inte fått stockholmstraktamente ska avdrag inte göras för ökade levnadskostnader i Stockholm.

text: Lag (2007:1419).

text: Riksdagsledamöters tjänsteresa till Stockholm

text: När en riksdagsledamot befinner sig på tjänsteresa i Stockholm som ett led i utövandet av sitt uppdrag gäller inte bestämmelserna i 14, 16 och 18-22 §§. I stället ska avdrag för ökade levnadskostnader göras enligt följande.

text: Om riksdagsledamoten fått ersättning för ökade utgifter för måltider och diverse småutgifter för en tjänsteresa till Stockholm, ska avdrag göras med 70 procent av ett maximibelopp för varje hel och för varje halv dag som tagits i anspråk för resan. Detta gäller oavsett om den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor till Stockholm under beskattningsåret varit större än det sammanlagda avdraget beräknat enligt vad nu sagts och oavsett om arbetet varit förlagt till Stockholm under längre tid än tre månader i en följd.

text: Om riksdagsledamoten inte på sätt som avses i andra stycket fått ersättning för ökade utgifter för måltider och diverse småutgifter för en tjänsteresa till Stockholm ska avdrag inte göras för ökade levnadskostnader i Stockholm. Lag (2026:1353).

text: Vanlig verksamhetsort och tjänsteställe

text: Med

text: vanlig verksamhetsort

text: avses ett område inom 50 kilometer från den skattskyldiges tjänsteställe.

text: Som vanlig verksamhetsort behandlas också ett område inom 50 kilometer från den skattskyldiges bostad.

text: Tjänstestället är den plats där den skattskyldige utför huvuddelen av sitt arbete. Utförs detta under förflyttning eller på arbetsplatser som hela tiden växlar, anses i regel den plats där den skattskyldige hämtar och lämnar arbetsmaterial eller förbereder och avslutar sina arbetsuppgifter som tjänsteställe.

text: Om arbetet pågår en begränsad tid på varje plats enligt vad som gäller för vissa arbeten inom byggnads- och anläggningsbranschen och liknande branscher, anses bostaden som tjänsteställe.

text: reservofficerare,

text: nämndemän, juryledamöter och andra liknande uppdragstagare i allmän domstol, allmän förvaltningsdomstol, hyresnämnd eller arrendenämnd, och

text: personer som tillfälligt anställs hos statliga myndigheter, regioner, kommuner eller kommunalförbund för att hantera eller bidra till att minska konsekvenserna av en specifik händelse i Sverige i form av olycka, kris, krig, krigsfara eller annan liknande situation.

text: Bostaden anses som tjänsteställe även för

text: En riksdagsledamot har sitt tjänsteställe där han eller hon är folkbokförd enligt

text: folkbokföringslagen (1991:481)

text: under förutsättning att det där finns en bostad som är inrättad för permanent boende för ledamoten och hans eller hennes familj och som även disponeras av ledamoten.

text: Lag (2022:344).

text: Tillfällig anställning eller uppdrag på annan ort i högst en månad

text: anställningen eller uppdraget är avsett att pågå i högst en månad, och

text: avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är längre än 50 kilometer.

text: Lag (2021:1164).

text: Avdrag för ökade kostnader för logi, resor, måltider och småutgifter vid tillfällig anställning eller uppdrag på annan plats än bostaden ska göras på samma sätt som för tjänsteresa om

text: Maximibelopp och normalbelopp

text: Vid beräkningen av avdraget används för tjänsteresa i Sverige ett maximibelopp och för tjänsteresa utomlands ett normalbelopp. Avdraget beräknas för hel eller halv dag.

text: Som hel dag behandlas också avresedagen om resan påbörjas före kl. 12.00 och hemresedagen om resan avslutas efter kl. 19.00. Som halv dag behandlas avresedagen om resan påbörjas kl. 12.00 eller senare och hemkomstdagen om resan avslutas kl. 19.00 eller tidigare.

text: Maximibeloppet är 0,5 procent av prisbasbeloppet, avrundat till närmaste tiotal kronor.

text: Normalbeloppet för varje land motsvarar den normala ökningen av levnadskostnaderna under en hel dag för frukost, lunch och middag som består av en rätt på restaurang av normal standard samt för småutgifter. Om det finns särskilda skäl, får normalbeloppet avse ökade utgifter för måltider på en restaurang av bättre standard.

text: Vistelse i mer än ett land

text: Om den anställde under en tjänsteresa samma dag uppehåller sig i mer än ett land bestäms avdraget efter vad som gäller för vistelse i det land där han uppehållit sig den längsta delen av dagen (06.00-24.00).

text: Avdrag för logi

text: Utgift för logi ska dras av. Kan den skattskyldige inte visa vilken utgift han har haft, ska ett halvt maximibelopp per natt dras av vid tjänsteresa i Sverige och ett halvt normalbelopp vid tjänsteresa utomlands.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag för måltider och småutgifter

text: Om den skattskyldige fått ersättning för ökade utgifter för måltider och småutgifter (

text: dagtraktamente

text: ) för en tjänsteresa i Sverige, ska avdrag göras för varje hel dag som tagits i anspråk för resan med ett maximibelopp och för varje halv dag med ett halvt maximibelopp.

text: Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget, beräknat enligt

text: första stycket

text: , ska i stället ett belopp som motsvarar den faktiska utgiftsökningen dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige fått dagtraktamente för en tjänsteresa utomlands, ska avdrag göras för varje hel dag som tagits i anspråk för resan med ett normalbelopp och för varje halv dag med ett halvt normalbelopp.

text: Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en tjänsteresa varit större än avdraget, beräknat enligt

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige inte fått dagtraktamente men gör sannolikt att han haft ökade utgifter för måltider och småutgifter, ska avdrag göras för varje hel dag med ett maximibelopp vid tjänsteresa i Sverige och med ett normalbelopp vid tjänsteresa utomlands. För varje halv dag ska avdrag göras med ett halvt maximibelopp vid tjänsteresa i Sverige och med ett halvt normalbelopp vid tjänsteresa utomlands.

text: Visar den skattskyldige att den sammanlagda utgiftsökningen under samtliga tjänsteresor i Sverige under beskattningsåret i en och samma tjänst varit större än det sammanlagda avdraget, beräknat enligt

text: första stycket

text: Visar den skattskyldige att utgiftsökningen under en tjänsteresa utomlands varit större än avdraget, beräknat enligt

text: första stycket

text: , ska i stället ett belopp som motsvarar den faktiska utgiftssökningen dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Minskat avdrag på grund av kostförmåner

text: Avdrag för ökade levnadskostnader enligt

text: och

text: 16 §§

text: ska minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått. Detta gäller dock inte sådana kostförmåner på allmänna transportmedel som enligt

text: 11 kap. 2 §

text: inte ska tas upp.

text: Avdrag för ökade utgifter för måltider och småutgifter enligt

text: 6 a §

text: ska inte minskas med värdet av kostförmåner som den skattskyldige fått.

text: Lag (2007:1419).

text: Ökade levnadskostnader vid tillfälligt arbete på annan ort eller vid

text: dubbel bosättning m.m.

text: Tillfälligt arbete på annan ort

text: arbetet avser en kortare tid,

text: arbetet inte är kortvarigt men ändå är tidsbegränsat till sin natur eller sådant att det kräver en fast anknytning till bostadsorten,

text: arbetet ska bedrivas på flera olika platser, eller

text: det av någon annan anledning inte skäligen kan ifrågasättas att den skattskyldige bör flytta till arbetsorten.

text: Ökade levnadskostnader på grund av att den skattskyldige har sitt arbete på en annan ort än den där han har sin bostad ska dras av bara om

text: Uppdrag som statsråd ska behandlas som ett sådant arbete som avses i 2.

text: Lag (2007:1419).

text: Dubbel bosättning

text: den skattskyldige på grund av sitt arbete har flyttat till en ny bostadsort, och

text: en bostad för den skattskyldige, dennes make, sambo eller familj har behållits på den tidigare bostadsorten.

text: Lag (2007:1249).

text: Ökade levnadskostnader ska dras av om

text: Ytterligare förutsättningar för avdrag

text: Ökade levnadskostnader enligt

text: och

text: 19 §§

text: ska dras av bara om den skattskyldige övernattar på arbetsorten och avståndet mellan bostadsorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer.

text: Ökade levnadskostnader enligt

text: och

text: 19 §§

text: i form av ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten får dras av bara för den första månaden av vistelsen på arbetsorten. Detta gäller dock inte för skattskyldiga som under de tre första månaderna av vistelsen på arbetsorten gjort avdrag enligt

text: 17 §§

text: Övriga ökade levnadskostnader enligt

text: 19 §

text: får dras av under längst två år. Om den dubbla bosättningen föranleds av makens eller sambons förvärvsverksamhet, får avdrag göras under sammanlagt längst fem år. Andra ökade levnadskostnader än ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten ska dock dras av för längre tid om synnerliga skäl talar för det.

text: Lag (2007:1249).

text: Beräkningen av avdragen

text: Ökade utgifter för logi ska dras av med ett belopp som motsvarar den faktiska utgiften. Vid tillfälligt arbete på annan ort gäller dock bestämmelserna i

text: 13 §

text: , om logiutgiften inte kan visas.

text: skattskyldiga som under de tre första månaderna av vistelsen gjort avdrag enligt

text: 17 §§

text: och som fortfarande får ersättning från arbetsgivaren, till ett belopp som motsvarar denna ersättning,

text: för tiden fram till två års bortovaro, dock högst 70 procent av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och 70 procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands, och

text: för tiden därefter, dock högst 50 procent av helt maximibelopp per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och 50 procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands,

text: 17 §§

text: och som inte får ersättning från arbetsgivaren, till 30 procent av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och till 30 procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands,

text: skattskyldiga som gör avdrag enligt

text: 18 §

text: , till 50 procent av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och till 50 procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands, och

text: skattskyldiga som gör avdrag enligt

text: 19 §

text: , till 30 procent av maximibeloppet per hel dag om arbetsorten ligger i Sverige och till 30 procent av normalbeloppet per hel dag om arbetsorten ligger utomlands.

text: Ökade utgifter för måltider och småutgifter på arbetsorten ska dras av antingen med den faktiska utgiftsökningen eller med ett belopp som beräknas enligt schablon. Den schablonmässiga utgiftsökningen beräknas för

text: Vid tillämpning av bestämmelserna i

text: andra stycket 1

text: ska i den angivna tiden räknas in sådan tid under vilken ökade levnadskostnader dragits av enligt bestämmelserna i

text: 17 §§

text: Lag (2007:1249).

text: Minskat avdrag på grund av kostförmåner

text: 21 §§

text: 11 kap. 2 §

text: inte ska tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: 23 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2001:908).

text: Hemresor

text: När en skattskyldig på grund av sitt arbete vistas på en annan ort än den där den skattskyldige eller dennes familj bor, ska utgifter för hemresor dras av, om avståndet mellan hemorten och arbetsorten är längre än 50 kilometer. Avdrag får göras för högst en hemresa per vecka och bara för utgifter för resor mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Avdraget ska beräknas efter utgiften för det billigaste färdsättet. Skäliga utgifter för flygresa och utgifter för tågresa ska dock dras av.

text: Om det saknas godtagbara allmänna kommunikationer, ska utgifter för resa med egen bil eller med den skattskyldiges förmånsbil dras av med det belopp som gäller för resor mellan bostaden och arbetsplatsen enligt

text: och

text: 29 §§

text: . Detta gäller också om den skattskyldige har använt sin sambos eller en närståendes förmånsbil.

text: Lag (2022:1806).

text: Inställelseresor

text: Utgifter för särskilda resor i samband med att den skattskyldige börjar eller slutar en tjänst ska dras av om resorna företagits mellan två platser inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Bestämmelserna i

text: 24 § andra

text: och

text: tredje styckena

text: tillämpas också för sådana avdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Arbetsresor

text: Skäliga utgifter för resor mellan bostaden och arbetsplatsen (

text: arbetsresor

text: ) ska dras av, om arbetsplatsen ligger på ett sådant avstånd från den skattskyldiges bostad att han behöver använda något transportmedel.

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter för arbetsresor med egen bil ska dras av om avståndet mellan bostaden och arbetsplatsen är minst fem kilometer och det klart framgår att den skattskyldige genom att använda egen bil i stället för allmänna transportmedel regelmässigt gör en tidsvinst på sammanlagt minst två timmar.

text: Utgifter för arbetsresor med egen bil ska också dras av om bilen används i tjänsten minst 160 dagar under året. Om den används i tjänsten minst 60 dagar under året, ska utgifterna dras av för alla de dagar som bilen använts i tjänsten. Att bilen används i tjänsten beaktas dock bara om körsträckan är minst 300 mil per år.

text: Avdrag ska göras med 2 kronor och 50 öre för varje kilometer.

text: Utgifter för väg-, bro- och färjeavgifter samt skatt enligt lagen (

text: ) om trängselskatt ska också dras av.

text: Lag (2022:1806).

text: Bestämmelserna i

text: 27 § första stycket

text: tillämpas inte om allmänna transportmedel saknas.

text: För skattskyldiga som gör arbetsresor med sin förmånsbil ska utgifter för arbetsresor dras av enligt bestämmelserna i

text: 28 §§

text: . I stället för vad som sägs i

text: 27 § tredje stycket

text: ska utgifter för elektricitet till elbil dras av med 95 öre för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med 1 krona och 20 öre för varje kilometer. Detta gäller också om den skattskyldige har använt sin sambos eller en närståendes förmånsbil.

text: Lag (2022:1806).

text: Bestämmelserna i

text: 27 §

text: första-

text: tredje styckena

text: tillämpas inte för skattskyldiga som på grund av ålder, sjukdom eller funktionshinder tvingas använda egen bil eller sin förmånsbil.

text: Lag (2009:1239).

text: Utgifter för utbildning vid omstrukturering m.m.

text: Skattskyldiga som har skattefri förmån av utbildning eller annan åtgärd enligt

text: 11 kap. 17 §

text: ska göra avdrag enligt

text: 30 §§

text: för utgifter för resor mellan bostaden och platsen för utbildningen eller åtgärden.

text: Om skattskyldiga som avses i

text: första stycket

text: får ersättning för ökade levnadskostnader och för utgifter för hemresor, ska avdrag göras för ökade levnadskostnader enligt de regler som gäller för tillfälligt arbete på annan ort enligt

text: 18 §

text: och för utgifter för hemresor enligt

text: 24 §

text: . Avdraget för ökade levnadskostnader får dock inte överstiga vare sig uppburen ersättning eller de schablonbelopp som anges i

text: 21 §

text: Har den skattskyldiges anställning upphört på grund av uppsägning får avdrag inte göras för tid efter första året efter uppsägningstidens utgång.

text: Lag (2007:1419).

text: Skyddsutrustning och skyddskläder

text: Utgifter för skyddsutrustning och skyddskläder som behövs för tjänsten ska dras av. Till skyddsutrustning hör hjälmar, skyddsglasögon, hörselskydd och skor med stålhätta. Med skyddskläder avses sådana kläder som har särskilda skyddsegenskaper mot frätande ämnen eller mekaniska skador eller mot väta, värme eller kyla som huvudsakligen beror på annat än klimatförhållanden.

text: Lag (2007:1419).

text: Förluster på grund av redovisningsskyldighet

text: Förluster på grund av ersättnings- eller återbetalningsskyldighet för medel som den skattskyldige är redovisningsskyldig för i sin tjänst ska dras av. Detta gäller dock inte om ersättnings- eller återbetalningsskyldigheten beror på att den skattskyldige har förskingrat medel eller begått något annat brott.

text: Lag (2007:1419).

text: Pensionsutgifter

text: Avgifter som den skattskyldige betalar i samband med tjänsten för sin egen eller efterlevandes pension på annat sätt än genom försäkring, ska dras av bara om pensionen är utformad så att den överensstämmer med villkoren i

text: 58 kap.

text: 16 b §§

text: för en pensionsförsäkring.

text: Lag (2008:134).

text: 35 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2001:1168).

text: Egenavgifter

text: Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser inkomster i inkomstslaget tjänst. Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget det beskattningsår då debiteringen ändras.

text: Vidare ska ett avdrag göras för egenavgifterna för beskattningsåret med högst 25 procent av ett underlag som beräknas enligt

text: tredje stycket

text: . Avdraget ska dock vara högst 20 procent om den skattskyldige antingen vid beskattningsårets ingång fyllt 67 år eller då inte fyllt 67 år men under hela året fått hel ålderspension eller dött under året. Avdraget ska återföras till beskattning det följande beskattningsåret.

text: Underlaget utgörs av sådana intäkter i inkomstslaget tjänst som enligt

text: 59 kap.

text: och

text: 20 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: är inkomst av annat förvärvsarbete, minskade med andra kostnader som ska dras av från dessa intäkter än sådant avdrag som avses i

text: andra stycket

text: och med sjuk- och rehabiliteringspenning och liknande ersättningar som avses i

text: 59 kap. 14 § 4

text: samma balk.

text: Lag (2022:887).

text: Arbetsgivaravgifter

text: Debiterade arbetsgivaravgifter med anledning av ett socialavgiftsavtal enligt

text: 5 kap. 5 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska dras av till den del de avser inkomster i inkomstslaget tjänst. Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget det beskattningsår då debiteringen ändras.

text: Lag (2012:832).

text: Hobbyverksamhet

text: I fråga om varje verksamhet som bedrivs självständigt men som inte ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet får avdrag för beskattningsårets kostnader inte göras med större belopp än som motsvarar beskattningsårets intäkter.

text: I sådan verksamhet ska avdrag göras även för något av de fem föregående beskattningsårens kostnader till den del dessa överstigit det årets intäkter och inte kunnat dras av tidigare. Avdrag får dock inte göras med högre belopp än vad som återstår av intäkterna efter avdrag för beskattningsårets kostnader.

text: Lag (2007:1419).

text: AVD. V INKOMSTSLAGET NÄRINGSVERKSAMHET

text: 13 kap.

text: Avgränsningen av inkomstslaget näringsverksamhet

text: Huvudregler

text: Till inkomstslaget näringsverksamhet räknas inkomster och utgifter på grund av näringsverksamhet. Med näringsverksamhet avses förvärvsverksamhet som bedrivs yrkesmässigt och självständigt.

text: Vid bedömningen av om en uppdragstagares verksamhet bedrivs självständigt ska det särskilt beaktas vad som avtalats med uppdragsgivaren, i vilken omfattning uppdragstagaren är beroende av uppdragsgivaren och i vilken omfattning uppdragstagaren är inordnad i dennes verksamhet.

text: Innehav av näringsfastigheter och näringsbostadsrätter samt avverkningsrätt till skog räknas alltid som näringsverksamhet. Privatbostadsfastigheter, privatbostadsrätter och andra privatbostäder kan inte ingå i en näringsverksamhet.

text: Lag (2008:1316).

text: I

text: 27 kap.

text: finns bestämmelser om att den som innehar vissa tillgångar anses bedriva näringsverksamhet i form av byggnadsrörelse eller handel med fastigheter. Där finns också bestämmelser om vad som räknas som tomtrörelse.

text: I

text: 49 a kap.

text: finns bestämmelser om att kapitalvinsten när en fysisk person avyttrar en andel i ett skalbolag i vissa fall ska räknas till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Juridiska personer

text: För juridiska personer räknas inkomster och utgifter på grund av innehav av tillgångar och skulder eller i form av kapitalvinster och kapitalförluster till inkomstslaget näringsverksamhet, även om inkomsterna eller utgifterna inte ingår i en näringsverksamhet enligt

text: 1 §

text: Penninglån som avses i

text: 15 kap. 3 §

text: och som lämnas till en juridisk person, räknas till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2009:1412).

text: Handelsbolag

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 3 §§

text: gäller också inkomster och utgifter hos svenska handelsbolag.

text: För delägare som är fysiska personer räknas handelsbolagets kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget kapital samt handelsbolagets penninglån som avses i

text: 3 §

text: till inkomstslaget tjänst.

text: Penninglån som avses i

text: 11 kap. 45 §

text: eller

text: 15 kap. 3 §

text: och som lämnas till en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, räknas till inkomstslaget näringsverksamhet för delägare som är juridiska personer och till inkomstslaget tjänst för delägare som är fysiska personer.

text: Lag (2009:1412).

text: Till inkomstslaget näringsverksamhet räknas också ett belopp som motsvarar kapitalvinsten när en fysisk person avyttrar en andel i ett svenskt handelsbolag i de särskilda fall som anges i

text: 51 kap.

text: Enskilda näringsidkare

text: Kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter

text: För enskilda näringsidkare räknas kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget kapital.

text: Om näringsidkaren begär det, ska dock kapitalvinster på näringsfastigheter vid sådana avyttringar som enligt

text: 31 kap. 5 §

text: medför rätt till avdrag för avsättning till ersättningsfond räknas till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Vissa tillgångar och skulder

text: Delägarrätter, fordringsrätter, andelar i svenska handelsbolag och sådana tillgångar som avses i

text: 52 kap.

text: räknas inte som tillgångar i näringsverksamheten för enskilda näringsidkare.

text: lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar eller liknande tillgångar,

text: inventarier eller fordringar på grund av avyttring av inventarier,

text: tillgodohavanden i kreditinstitut och tillgodohavandet hör till näringsverksamheten,

text: fordringar på sådana försäkringsersättningar eller skadestånd som ska tas upp i näringsverksamheten,

text: andelar i kooperativa föreningar förutsatt att innehavet av andelarna betingas av näringsverksamheten eller fordringar på grund av avyttring av sådana andelar, eller

text: fordringar som medlemmar i kooperativa föreningar har på föreningen förutsatt att medlemskapet i föreningen betingas av näringsverksamheten.

text: De ska dock räknas som tillgångar i näringsverksamheten om de är

text: Vid tillämpning av denna paragraf anses patent och andra sådana rättigheter som räknas upp i

text: 18 kap. 1 § andra stycket 1

text: som inventarier även om de inte förvärvats från någon annan.

text: Lag (2020:1034).

text: För enskilda näringsidkare ska en skuld inte räknas till näringsverksamheten, om skulden hänför sig till tillgångar som enligt

text: 7 §

text: inte ska räknas som tillgångar i näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Rabatt och pristillägg

text: Även om en andel i ett aktiebolag eller i en ekonomisk förening enligt

text: 7 §

text: inte räknas som en tillgång i näringsverksamheten, ska utdelning från aktiebolaget eller den ekonomiska föreningen räknas till inkomstslaget näringsverksamhet, om utdelningen lämnas i förhållande till köp (

text: rabatt

text: ) eller försäljningar (

text: pristillägg

text: ) som gjorts i näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Samfälligheter

text: Om en näringsfastighet har del i en sådan samfällighet som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , räknas utdelning från samfälligheten för enskilda näringsidkare till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Om en näringsfastighet har del i en annan samfällighet än en sådan som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , tillämpas för enskilda näringsidkare bestämmelserna i

text: 4 §

text: i stället för bestämmelserna i

text: 8 §§

text: . Samfällighetens kapitalvinster och kapitalförluster på näringsfastigheter och näringsbostadsrätter räknas dock till inkomstslaget näringsverksamhet, om den fastighet som har del i samfälligheten är en lagertillgång.

text: Royalty m.m.

text: Den som får ersättning i form av royalty eller periodvis utgående avgift för att materiella eller immateriella tillgångar utnyttjas, anses bedriva näringsverksamhet. Om royaltyn eller avgiften grundar sig på anställning eller på uppdrag eller tillfällig verksamhet som inte ingår i en näringsverksamhet, räknas den dock inte till inkomstslaget näringsverksamhet utan till inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2004:614).

text: Delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster

text: För en fysisk person som är skattskyldig enligt de särskilda bestämmelserna i

text: 39 a kap.

text: för delägare i vissa utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster räknas dennes andel av den utländska juridiska personens alla inkomster och utgifter till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2003:1086).

text: 14 kap.

text: Beräkning av resultatet av näringsverksamhet

text: Innehåll

text: beskattningstidpunkten i

text: 9 §§

text: gemensam eller särskild beräkning i

text: 15 §§

text: anskaffningsvärde efter karaktärsbyte i

text: 16 §

text: överlåtelser av verksamhet till staten, kommuner m.fl. i

text: och

text: 18 §§

text: oriktig prissättning m.m. i

text: och

text: 20 §§

text: , och

text: hur man beräknar resultatet i

text: och

text: 22 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Beskattningstidpunkten

text: Bokföringsmässiga grunder

text: Resultatet ska beräknas enligt bokföringsmässiga grunder.

text: Vid beräkningen av resultatet ska inkomster tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed, om inte något annat är särskilt föreskrivet i lag. Detta gäller även skattskyldiga som inte är bokföringsskyldiga. Om en enskild näringsidkare upprättar ett förenklat årsbokslut enligt

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: , ska vid beräkningen av resultatet inkomster tas upp som intäkt och utgifter dras av som kostnad det beskattningsår som de hänför sig till enligt god redovisningssed, om inte något annat är särskilt föreskrivet i lag, även om detta strider mot bokföringsmässiga grunder. För räntor gäller detta dock endast om de sammanlagda ränteinkomsterna eller de sammanlagda ränteutgifterna uppgår till högst 5 000 kronor.

text: Lag (2010:1528).

text: Balansposter

text: Värdet av utgående lager, pågående arbeten, fordringar, skulder och avsättningar ska bedömas med hänsyn till förhållandena vid beskattningsårets utgång.

text: Värdet av ingående lager och andra balansposter ska tas upp till samma belopp som värdet vid det föregående beskattningsårets utgång.

text: Lag (2007:1419).

text: Räkenskaperna

text: Om räkenskaper förs för näringsverksamheten, ska dessa läggas till grund för beräkningen av resultatet när det gäller beskattningstidpunkten.

text: Reserv i lager och liknande ska beaktas bara vid tillämpning av

text: 17 kap.

text: och

text: 5 §§

text: samt

text: 27 § andra stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Justeringar

text: Det redovisade resultatet ska justeras om en intäkts- eller kostnadspost hänförs till ett visst beskattningsår i strid med bestämmelserna i

text: 2 §

text: . Motsvarande justering ska göras ett tidigare eller senare beskattningsår, om det behövs för att undvika att någon intäkts- eller kostnadspost utelämnas eller räknas dubbelt.

text: Lag (2007:1419).

text: Även om lager, pågående arbeten, kundfordringar eller liknande tas upp till ett för lågt belopp eller avsättningar, leverantörsskulder eller liknande till ett för högt belopp, ska resultatet inte justeras till den del mellanskillnaden motsvaras av sådana ytterligare värdeminskningsavdrag på andra tillgångar än lagertillgångar som den skattskyldige skulle ha kunnat göra enligt denna lag. Detta gäller dock bara om den skattskyldige begär det.

text: Lag (2007:1419).

text: Karaktärsbyte

text: Om en tillgång som innehas av den skattskyldige och som hör till inkomstslaget kapital blir tillgång i den skattskyldiges näringsverksamhet, ska de justeringar göras som behövs för att inte någon intäkt eller kostnad ska utelämnas eller dubbelräknas.

text: Lag (2007:1419).

text: Fordringar och skulder i utländsk valuta

text: samma värde används i räkenskaperna, och

text: värderingen står i överensstämmelse med god redovisningssed.

text: Fordringar, skulder, avsättningar och kontanter i utländsk valuta, som inte tas upp till det verkliga värdet enligt

text: 17 kap. 20 §

text: , ska värderas till kursen vid beskattningsårets utgång. Om det finns ett terminskontrakt eller någon annan liknande valutasäkringsåtgärd för en sådan post, ska posten tas upp till det värde som motiveras av valutasäkringen under förutsättning att

text: Om den säkrade posten är sådant lager som tas upp till anskaffningsvärdet enligt

text: 17 kap. 20 §

text: ska inte första strecksatsen i

text: första stycket

text: tillämpas.

text: Första stycket gäller inte fordringar på skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto. Valutakursförändringar på sådana fordringar ska beaktas först vid beskattning enligt

text: 21 kap.

text: Lag (2026:114).

text: Kapitalvinster och kapitalförluster

text: Bestämmelser om beskattningstidpunkten för kapitalvinster och kapitalförluster finns i

text: 44 kap.

text: 32 §§

text: Gemensam eller särskild beräkning

text: Juridiska personer

text: All näringsverksamhet som bedrivs av en juridisk person räknas som en enda näringsverksamhet. Om den juridiska personen är delägare i ett svenskt handelsbolag, ska även handelsbolagets verksamhet räknas in i den juridiska personens näringsverksamhet.

text: I

text: 11 §

text: finns bestämmelser om underskott från vissa utländska juridiska personer. I

text: och

text: 15 §§

text: finns bestämmelser om underskott från kommanditbolag och vissa andra handelsbolag.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott från en i utlandet delägarbeskattad juridisk person får dras av bara om den juridiska personen hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i ett område som anges i bilaga 39 a och som inte omfattas av där angivna undantag.

text: Underskott som inte får dras av på grund av bestämmelserna i

text: första stycket

text: , ska dras av vid beräkning av den utländska juridiska personens resultat det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Fysiska personer

text: All näringsverksamhet som bedrivs av en enskild näringsidkare räknas som en enda näringsverksamhet. Om näringsidkaren bedriver självständig näringsverksamhet utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, räknas dock all sådan verksamhet som en egen näringsverksamhet.

text: Lag (2015:775).

text: För en fysisk person som är delägare i ett eller flera svenska handelsbolag räknas verksamheten i varje handelsbolag som en egen näringsverksamhet. Om ett handelsbolag bedriver självständig näringsverksamhet utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, räknas dock all sådan verksamhet som en egen näringsverksamhet.

text: Om ett svenskt handelsbolag är delägare i ett annat svenskt handelsbolag, ska verksamheten i det handelsbolaget räknas in i det ägande bolagets näringsverksamhet. I

text: och

text: 15 §§

text: Lag (2015:775).

text: Kapitalvinst som enligt

text: 49 a kap.

text: ska tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet när en fysisk person avyttrar en andel i ett skalbolag räknas som en egen näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott för kommanditdelägare och vissa andra handelsbolagsdelägare

text: En kommanditdelägare i ett svenskt kommanditbolag får inte dra av underskott från kommanditbolaget till den del summan av avdraget och de avdrag som gjorts tidigare beskattningsår skulle överstiga ett belopp som motsvarar vad delägaren satt in eller åtagit sig att sätta in i bolaget.

text: En delägare i ett svenskt handelsbolag som i förhållande till övriga delägare har förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser ska dra av sammanlagt högst ett belopp som motsvarar hans ansvar.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott som inte ska dras av på grund av bestämmelserna i

text: 14 §

text: , ska dras av vid beräkning av resultatet från bolaget det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärde efter karaktärsbyte

text: Om en tillgång avskattats enligt bestämmelserna i

text: 41 kap. 6 §

text: , ska den anses ha återanskaffats mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet. Vid karaktärsbyte i annat fall ska som anskaffningsvärde anses anskaffningsutgiften ökad med utgifter för förbättring och minskad med sådana avdrag som har gjorts för anskaffning, värdeminskning och liknande.

text: I

text: 18 kap. 10 §

text: 19 kap. 16 §

text: och

text: 20 kap. 14 §

text: finns bestämmelser om värdeminskningsavdrag för byggnads- och markinventarier, byggnader och markanläggningar i sådana fall.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärde och ränteutgifter

text: Ränteutgifter enligt

text: 24 kap. 2 § första stycket

text: ska inte räknas in i anskaffningsvärdet för tillgångar som avses i 17–

text: 20 kap.

text: och inte heller för immateriella tillgångar som har upparbetats i verksamheten.

text: Lag (2018:1206).

text: Överlåtelser av verksamhet till staten, kommuner m.fl.

text: Om ett aktiebolag eller en ekonomisk förening överlåter den huvudsakliga delen av sin näringsverksamhet eller sina tillgångar till staten, en region eller en kommun, ska bestämmelserna i

text: 18 §

text: tillämpas. Detsamma gäller om överlåtelsen sker till ett bolag som till övervägande del innehas, direkt eller indirekt, av staten, en region eller en kommun.

text: Bestämmelserna i

text: 18 §

text: tillämpas dock inte vid överlåtelser inom en svensk koncern. De tillämpas inte heller om överlåtelsen framstår som ett normalt led i företagets verksamhet.

text: Vid bedömningen av om det är en huvudsaklig del som överlåts, ska hänsyn tas till hela den näringsverksamhet som bolaget eller föreningen bedrivit vid beskattningsårets ingång, förhållandena efter överlåtelsen samt verksamhetens allmänna art och inriktning.

text: Lag (2019:907).

text: En beräkning av resultatet görs som om ett beskattningsår hade avslutats i och med överlåtelsen. Vid beräkningen får de tillgångar som finns kvar efter överlåtelsen inte tas upp till ett högre värde än marknadsvärdet.

text: Om denna beräkning resulterar i ett underskott, anses resultatet vara noll, och den återstående delen av beskattningsåret behandlas då som ett särskilt beskattningsår. I annat fall beräknas resultatet för hela beskattningsåret efter vanliga regler.

text: Sådana underskott för ett tidigare beskattningsår än överlåtelseåret som inte har kunnat dras av det följande beskattningsåret på grund av bestämmelserna i

text: 40 kap.

text: , får inte dras av ett senare beskattningsår än det då överlåtelsen sker.

text: Oriktig prissättning m.m.

text: den som på grund av avtalsvillkoren får ett högre resultat inte ska beskattas för detta i Sverige enligt bestämmelserna i denna lag eller på grund av ett skatteavtal,

text: det finns sannolika skäl att anta att det finns en ekonomisk intressegemenskap mellan parterna, och

text: det inte av omständigheterna framgår att villkoren kommit till av andra skäl än ekonomisk intressegemenskap.

text: Lag (2007:1419).

text: Om resultatet av en näringsverksamhet blir lägre till följd av att villkor avtalats som avviker från vad som skulle ha avtalats mellan sinsemellan oberoende näringsidkare, ska resultatet beräknas till det belopp som det skulle ha uppgått till om sådana villkor inte funnits. Detta gäller dock bara om

text: en näringsidkare, direkt eller indirekt, deltar i ledningen eller övervakningen av en annan näringsidkares företag eller äger del i detta företags kapital, eller

text: samma personer, direkt eller indirekt, deltar i ledningen eller övervakningen av de båda företagen eller äger del i dessa företags kapital.

text: Ekonomisk intressegemenskap som avses i

text: 19 §

text: anses föreligga om

text: Resultatet

text: Överskott och underskott i en näringsverksamhet ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna.

text: Särskilda bestämmelser om makar som tillsammans deltar i näringsverksamhet finns i

text: 60 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: kapitalvinst vid försäljning av näringsfastighet i

text: 45 kap. 32 §

text: , och

text: kapitalvinst vid försäljning av näringsbostadsrätt i

text: 46 kap. 17 §

text: Bestämmelser om att underskott ska dras av samma beskattningsår finns i fråga om

text: delägare i andelshus i

text: 42 kap. 33 §

text: nystartad verksamhet i

text: 62 kap. 3 §

text: , och

text: litterär eller konstnärlig verksamhet m.m. i

text: 62 kap. 4 §

text: Bestämmelser om att underskott får dras av samma beskattningsår finns i fråga om

text: avdrag i näringsverksamheten följande år i 37 och

text: 40 kap.

text: , och

text: avdrag för kvarstående underskott av avslutad näringsverksamhet i

text: 42 kap. 34 §

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelser om att underskott ska dras av ett senare beskattningsår finns i fråga om

text: 15 kap.

text: Vad som ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet

text: Huvudregel

text: Ersättningar för varor, tjänster och inventarier, avkastning av till-gångar, kapitalvinster samt alla andra inkomster i näringsverksamheten ska tas upp som intäkt.

text: Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om inkomster i 8, 17–39, 39 b, 44–48, 49–52, 55 och

text: 60 kap.

text: I

text: 42 kap.

text: och

text: 44 §§

text: finns även bestämmelser om schablonintäkt vid innehav av andelar i en värdepappersfond eller en specialfond.

text: 61 kap.

text: Lag (2016:887).

text: Medlemsavgifter

text: Föreningar ska inte ta upp medlemsavgifter som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Vissa penninglån

text: låntagaren är ett aktiebolag, eller

text: det finns synnerliga skäl mot att ta upp beloppet som intäkt.

text: Om penninglån har lämnats i strid med

text: 21 kap.

text: 7 §§

text: aktiebolagslagen (2005:551)

text: 11 § lagen (1967:531)

text: 2 kap. 6 § stiftelselagen (1994:1220)

text: , ska lånebeloppet tas upp som intäkt hos en juridisk person som är låntagare eller som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som är låntagare. Detta gäller dock inte om

text: Lag (2009:1412).

text: Förmåner för delägare i privatbostadsföretag

text: Sådan förmån av att få utnyttja en fastighet som den skattskyldige har i egenskap av delägare i ett privatbostadsföretag ska inte tas upp. Utgifter i näringsverksamheten som hänför sig till utnyttjandet ska ändå dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningar från personalstiftelser

text: Ersättning som en arbetsgivare får från en personalstiftelse ska tas upp. Detta gäller dock inte ersättning som hänför sig till en sådan överföring till stiftelsen som arbetsgivaren inte fått dra av. Om en sådan överföring gjorts, ska mottagen ersättning i första hand anses avse denna.

text: Lag (2007:1419).

text: Mervärdesskatt

text: Det som motsvarar utgående skatt enligt

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: ska inte tas upp. I

text: 16 kap. 16 §

text: finns bestämmelser om avdrag för det fall att skatten ändå har tagits upp samt för det fall denna sätts ned.

text: Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redovisningen av mervärdesskatt har dragit av ingående skatt enligt

text: 12 kap.

text: 25 §§

text: mervärdesskattelagen

text: , ska beloppet tas upp till den del de utgifter som avdraget avser har dragits av omedelbart vid beskattningen.

text: Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redovisningen av mervärdesskatt har dragit av ingående skatt på grund av justering enligt

text: 12 kap.

text: 31 §§

text: eller

text: 15 kap.

text: mervärdesskattelagen

text: , ska summan av justeringsbeloppen för den återstående justeringsperioden tas upp till den del justeringen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som har dragits av omedelbart vid beskattningen.

text: Lag (2023:206).

text: Återföring av vissa avdrag

text: I

text: 16 kap. 3 §

text: finns bestämmelser om återföring av avdrag för framtida garantiutgifter.

text: I

text: 16 kap.

text: och

text: 29 §§

text: finns bestämmelser om återföring av avdrag för avsättning för egenavgifter och vid nedsättning av skatter och avgifter.

text: Sjukpenning m.m.

text: socialförsäkringsbalken

text: , och

text: sjukpenning enligt lagen (

text: ) om yrkesskadeförsäkring.

text: Lag (2010:1277).

text: Följande ersättningar i samband med sjukdom m.m. ska tas upp, om de grundar sig på förvärvsinkomst på grund av näringsverksamhet:

text: Grupplivförsäkringar m.m.

text: Förmån av grupplivförsäkring, avtalsgruppsjukförsäkring och trygghetsförsäkring vid arbetsskada ska inte tas upp, om försäkringen grundar sig på avtal som träffats mellan försäkringsföretag och Lantbrukarnas riksförbund åren 1978 och 1986, Sveriges skogsägareföreningars riksförbund år 1986, Sveriges fiskares riksförbund år 1983 respektive Svenska samernas riksförbund år 1986. Ersättningar som betalas ut på grund av sådana avtalsgruppsjukförsäkringar och trygghetsförsäkringar ska däremot tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomster i samfällighet

text: Har en näringsfastighet del i en annan svensk samfällighet än sådan som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , behöver fastighetens andel av samfällighetens intäkter och kostnader inte tas upp, om intäkterna med mindre än 1 500 kronor överstiger de utgifter som omedelbart ska dras av som kostnad.

text: Första stycket gäller inte kapitalvinster och kapitalförluster.

text: Lag (2023:788).

text: Nedskrivning av relevanta kapitalinstrument

text: Om den skattskyldige får nedskrivning av relevanta kapitalinstrument utanför resolution enligt

text: 6 kap.

text: lagen (

text: ) om resolution, ska det belopp som motsvarar summan av nedskrivningarna av kapitalinstrumenten inte tas upp som intäkt.

text: Lag (2020:1075).

text: PEPP-produkter

text: Inkomster som är hänförliga till tillgångar och skulder i en PEPP-produkt som förvaltas för spararens räkning ska inte tas upp. Detsamma gäller inbetalningar till sådant sparande.

text: Om en intäktspost ska delas upp mellan olika delar av verksamheten, ska fördelningen göras på skäligt sätt.

text: I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för företag som tillhandahåller PEPP-produkter.

text: Lag (2022:1753).

text: 16 kap.

text: Vad som ska dras av i inkomstslaget näringsverksamhet

text: Huvudregel

text: Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad. Ränteutgifter och kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter.

text: Utöver bestämmelserna i detta kapitel finns bestämmelser om avdrag i 9, 17-25 a, 28-40, 44-46, 48, 49-52, 55 och

text: 60 kap.

text: Lag (2011:1510).

text: Representation

text: Utgifter för representation och liknande ändamål ska dras av bara om de har omedelbart samband med näringsverksamheten, såsom då det uteslutande är fråga om att inleda eller upprätthålla affärsförbindelser eller liknande eller då utgifterna avser jubileum eller personalvård. Avdraget får inte överstiga vad som kan anses skäligt. Utgifter för förtäring ska dock bara dras av om det är fråga om förfriskningar och annan enklare förtäring som inte kan anses som en måltid och som är av mindre värde.

text: Lag (2016:1055).

text: Framtida garantiutgifter

text: Avdrag

text: Framtida garantiutgifter ska dras av enligt bestämmelserna i 4 eller

text: 5 §

text: med belopp som sätts av i räkenskaperna för att täcka risker med anledning av garantiåtagandena vid beskattningsårets utgång. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Schablonregeln

text: Avdraget för framtida garantiutgifter får inte överstiga kostnaderna under beskattningsåret på grund av garantiåtaganden bortsett från förändringen av avsättningen för framtida garantiutgifter. Om garantitiden är kortare än två år, får avdraget inte överstiga så många tjugofjärdedelar av det sammanlagda beloppet av kostnader som garantitiden utgör i månader. Brutet månadstal bortfaller.

text: Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader, ska avdraget justeras i motsvarande mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Utredningsregeln

text: näringsverksamheten är nystartad,

text: garantiåtagandena avser ett eller ett fåtal mycket stora tillverkningsobjekt eller arbeten,

text: en betydande ökning av garantiåtagandenas omfattning skett under beskattningsåret,

text: produktsammansättningen avsevärt ändrats under året,

text: en väsentlig del av garantiåtagandena avser en tid som betydligt överstiger två år, eller

text: någon annan liknande omständighet finns.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag ska göras med ett högre belopp än som följer av

text: 4 §

text: , om ett betydligt större avdrag är motiverat med hänsyn till att

text: Utbränt kärnbränsle

text: Företag som driver en kärnkraftsanläggning ska dra av belopp som sätts av i räkenskaperna för att täcka sådana utgifter för framtida hantering av utbränt kärnbränsle, radioaktivt avfall och liknande som avser verksamheten före beskattningsårets utgång. Detsamma gäller företag som mot förskottsbetalning åtar sig att svara för framtida utgifter för sådan hantering. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret.

text: Avdrag enligt

text: första stycket

text: får inte göras för hanteringsutgifter som företaget kan räkna med att få ersättning för enligt

text: 15 § lagen (2006:647)

text: om finansiella åtgärder för hanteringen av restprodukter från kärnteknisk verksamhet.

text: Lag (2008:335).

text: Utgifter för fusion, fission eller överföring av registrerat säte

text: Utgifter som överlåtande och övertagande företag har i samband med fusion eller fission ska dras av.

text: Utgifter som ett aktiebolag har i samband med att bolaget för över sitt registrerade säte i Sverige till en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska dras av.

text: Lag (2023:759).

text: Organisationsutgifter

text: Utgifter som ett aktiebolag har i samband med aktieutdelning och förändring av aktiekapitalet samt andra utgifter för bolagets förvaltning ska dras av. Utgifter som en ekonomisk förening eller ett ömsesidigt försäkringsföretag har i samband med förändring av dess medlems- och förlagsinsatser samt andra utgifter för dess förvaltning ska dras av.

text: Lag (2011:68).

text: Forskning och utveckling

text: Utgifter för forskning och utveckling som har eller kan antas få betydelse för den huvudsakliga näringsverksamheten eller verksamheten i övrigt ska dras av. Detta gäller även utgifter för att få information om sådan forskning och utveckling.

text: Bestämmelserna i denna lag om att utgifter för anskaffning av vissa tillgångar ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag tillämpas också på utgifter som avses i

text: första stycket

text: Lag (2011:1271).

text: Bidrag till Tekniska museet

text: Bidrag till Stiftelsen Tekniska museet ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: 11 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2015:775).

text: Bidrag till utvecklingsbolag

text: Bidrag som lämnas utan villkor till ett regionalt utvecklingsbolag eller dess moderbolag ska dras av, om utvecklingsbolaget med stöd av

text: 1 § lagen (1994:77)

text: om beslutanderätt för regionala utvecklingsbolag har fått rätt att pröva frågor om stöd till näringsidkare.

text: Lag (2007:1419).

text: Avgifter till arbetsgivarorganisationer

text: Avgifter till arbetsgivarorganisationer ska dras av till den del de avser medel för konfliktändamål. Bedömningen av vad avgifterna avser får grundas på uppgifter i organisationens budget, om inte särskilda skäl talar mot det. Vid denna bedömning ska avgifterna i första hand anses bli använda för annat än konfliktändamål.

text: Lag (2007:1419).

text: Avsättning till personalstiftelser

text: Belopp som förs över till en personalstiftelse enligt lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Arbetsrättsliga skadestånd

text: Skadestånd får inte dras av, om de grundas på lagen (

text: ) om medbestämmande i arbetslivet eller någon annan lag som gäller förhållandet mellan arbetsgivare och arbetstagare och avser annat än ekonomisk skada.

text: Mervärdesskatt

text: Sådan ingående skatt enligt

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: som medför rätt till avdrag enligt 13 eller

text: 21 kap.

text: eller återbetalning enligt

text: 14 kap.

text: samma lag får inte dras av.

text: Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag vid redovisningen av mervärdesskatt har återfört ingående skatt på grund av justering enligt

text: 12 kap.

text: 31 §§

text: eller

text: 15 kap.

text: mervärdesskattelagen

text: , ska summan av justeringsbeloppen för den återstående justeringsperioden dras av till den del justeringen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som har dragits av omedelbart vid beskattningen.

text: Mervärdesskatt ska dras av om skatten avser utgående skatt som i strid med

text: 15 kap. 6 § första stycket

text: har tagits upp som intäkt och som har betalats in till staten. Om denna mervärdesskatt sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras.

text: Lag (2023:206).

text: Särskilda skatter och avkastningsskatt på pensionsmedel

text: Särskilda skatter och avgifter som avser näringsverksamheten ska dras av. Om skatten eller avgiften sätts ned, ska motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras.

text: Avkastningsskatt som beräknas på avsättning i balansräkning med tillämpning av

text: 3 a § fjärde stycket lagen (1990:661)

text: om avkastningsskatt på pensionsmedel ska dras av. Om skatten sätts ned, ska motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras. Om skatten sätts ned genom avräkning av utländsk skatt, hindrar detta inte att hela skattebeloppet dras av.

text: Andra stycket tillämpas också på avkastningsskatt som med tillämpning av

text: 3 a § nionde stycket

text: lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel beräknas på värdet av ett avtal om tjänstepension med villkor som innebär att det utländska tjänstepensionsinstitutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.

text: I

text: 31 §§

text: finns bestämmelser om egenavgifter.

text: Lag (2011:1271).

text: Utländska skatter

text: Betald utländsk skatt dras av enligt bestämmelserna i

text: 19 §

text: . Skatt som avser inkomster som beskattats i en utländsk stat och som inte ska tas upp som intäkt i Sverige får dock inte dras av. Inte heller skatt som avser inkomster som ska undantas från beskattning i Sverige på grund av skatteavtal får dras av.

text: Återbetalas skatt för vilken avdrag har gjorts, ska motsvarande del av avdraget återföras.

text: Lag (2008:1351).

text: Utländsk särskild skatt som avser näringsverksamheten ska dras av.

text: Allmän skatt till en utländsk stat, utom sådan som belöper sig på lågbeskattade inkomster som beskattas enligt

text: 39 a kap.

text: , får dras av om den skattskyldige begär det, om skatten har betalats av en obegränsat skattskyldig person eller en begränsat skattskyldig person med fast driftställe i Sverige på inkomster som anses ha sitt ursprung i den utländska staten. Med allmän skatt till en utländsk stat likställs skatt till en utländsk delstat, provins eller kommun.

text: Med skatt på inkomster likställs skatt på sådan förmögenhet som de inkomster som avses i

text: andra stycket

text: kommer från. Detta gäller dock inte om skatten huvudsakligen har karaktären av engångsskatt.

text: Lag (2008:1351).

text: Förluster av kontanta medel

text: Förluster av kontanta medel genom brott får dras av bara om det klart framgår att förutsättningarna för avdrag är uppfyllda. Avdrag för förlust av kontanta medel genom stöld eller rån får inte göras med större belopp än vad som motsvarar normalt innehav av kontanter i näringsverksamheten, om det inte finns särskilda skäl.

text: Lantmäteriförrättningsutgifter

text: Lantmäteriförrättningsutgifter för omarrondering som är ett led i jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering ska dras av omedelbart.

text: Lag (2007:1419).

text: Brandförsäkringar för all framtid

text: Om en brandförsäkring tas för all framtid och premien enligt försäkringsavtalet betalas på en gång, ska bara fem procent av premien dras av.

cells: Det hela antal år från avtalets ingående under vilka premien ska betalas

cells: Avdrag i procent av den för året betalda premien

text: Lag (2007:1419).

text: Om premien enligt försäkringsavtalet i stället ska betalas under ett bestämt antal år med lika stort belopp varje år, ska avdrag göras vart och ett av dessa år enligt följande tabell:

text: Hälso- och sjukvård m.m.

text: Utgifter för sådan hälso- och sjukvård i Sverige som inte är offentligt finansierad och som avser en enskild näringsidkare eller en delägare i ett svenskt handelsbolag ska dras av bara om näringsidkaren eller delägaren inte omfattas av den offentligt finansierade vården.

text: Utgifter för hälso- och sjukvård och läkemedel utomlands som avser en enskild näringsidkare eller en delägare i ett svenskt handelsbolag ska dras av bara om de uppkommit vid insjuknande i samband med tjänstgöring utomlands.

text: Lag (2018:523).

text: Utgifter för företagshälsovård, för vaccinationer som betingas av näringsverksamheten och för sådan nödvändig tandbehandling som avses i

text: 11 kap. 18 §

text: ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter för arbetslivsinriktade rehabiliteringsåtgärder ska dras av, om arbetsgivaren ska svara för dem enligt

text: 30 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: eller rehabiliteringen syftar till att den anställde ska kunna fortsätta att förvärvsarbeta. Avdrag för sådana utgifter ska också göras av en enskild näringsidkare eller av en delägare i ett svenskt handelsbolag, om rehabiliteringen syftar till att han ska kunna fortsätta sitt förvärvsarbete. Även utgifter för förebyggande behandling ska dras av, om behandlingen har ett sådant syfte.

text: Lag (2010:1277).

text: Grupplivförsäkringar

text: Premie för grupplivförsäkring som en näringsidkare tecknar för egen del ska dras av.

text: Om försäkringsersättningen utfaller efter väsentligt förmånligare grunder än vad som gäller enligt grupplivförsäkring för statligt anställda, ska bara den del av premien dras av som kan anses motsvara förmåner enligt grupplivförsäkring för statligt anställda.

text: Lag (2007:1419).

text: Reseskyddsförsäkringar

text: Premie för reseskyddsförsäkring avseende resor som en näringsidkare gör i näringsverksamheten ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter för resor med egen bil

text: Utgifter för resor som en näringsidkare gör med egen bil i näringsverksamheten ska dras av med 2 kronor och 50 öre för varje kilometer. Detta gäller dock inte om bilen är en tillgång i näringsverksamheten.

text: Om en sådan delägare i ett svenskt handelsbolag som ska uttagsbeskattas för bilförmån från bolaget använder bilen för resor i näringsverksamheten och betalar samtliga utgifter för drivmedel som är förenade med resorna, ska utgifter för elektricitet till elbil dras av med 95 öre för varje kilometer och utgifter för annat drivmedel med 1 krona och 20 öre för varje kilometer.

text: Lag (2022:1806).

text: Arbetsresor

text: I fråga om utgifter för resor till och från arbetsplatsen och begränsning i avdragsrätten för sådana utgifter tillämpas bestämmelserna i

text: 12 kap.

text: och

text: 30 §§

text: . Om den skattskyldige har utgifter för sådana resor både i inkomstslaget tjänst och i inkomstslaget näringsverksamhet, ska begränsningen avse de sammanlagda utgifterna och i första hand medföra en minskning av avdraget i inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2007:1419).

text: Ökade levnadskostnader vid resor i näringsverksamheten

text: Om den skattskyldige har ökade levnadskostnader på grund av sådana resor i näringsverksamheten som är förenade med övernattning utanför den vanliga verksamhetsorten, tillämpas bestämmelserna om ökade levnadskostnader vid tjänsteresor i

text: 12 kap. 7 §

text: 8 § första

text: och

text: andra styckena

text: samt

text: och

text: 16 §§

text: . Vad som sägs i dessa bestämmelser om tjänsteresa ska i stället avse resa i näringsverksamheten.

text: När arbetet utanför den vanliga verksamhetsorten varit förlagt till samma ort under mer än tre månader i en följd, gäller inte

text: första stycket

text: längre. En resa i näringsverksamheten anses pågå i en följd om den inte bryts av uppehåll som beror på att arbetet förläggs till en annan ort under minst fyra veckor.

text: Lag (2007:1419).

text: Ökade levnadskostnader för yrkesfiskare

text: En yrkesfiskare som i näringsverksamheten gör fiskeresor som är förenade med övernattning utanför hemorten ska dra av sina ökade levnadskostnader på grund av vistelsen utanför hemorten.

text: Lag (2007:1419).

text: Egenavgifter

text: Debiterade egenavgifter ska dras av till den del de avser näringsverksamheten. Om avgifterna sätts ned ska motsvarande del av avdraget återföras det beskattningsår då debiteringen ändras.

text: Avdrag ska dessutom göras för ett belopp som sätts av för att täcka egenavgifterna för beskattningsåret. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: sjukpenning eller annan ersättning som avses i

text: 15 kap. 8 §

text: , och

text: inkomst som räknas som inkomst av anställning enligt

text: 59 kap.

text: 13 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: och inte omfattas av undantag enligt

text: 59 kap.

text: eller

text: 25 §

text: samma balk.

text: Avdrag enligt

text: 29 § andra stycket

text: ska beräknas på ett underlag som motsvarar överskottet i näringsverksamheten före avdraget minskat med

text: Avdraget får uppgå till högst 25 procent av underlaget. För sådana inkomster eller skattskyldiga som avses i

text: 2 § lagen (1990:659)

text: om särskild löneskatt på vissa förvärvsinkomster får dock avdraget uppgå till högst 20 procent.

text: Lag (2010:1277).

text: När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget för egenavgifter beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras hos delägarna.

text: Lag (2007:1419).

text: Pensionsförsäkringar och pensionssparkonton

text: Premier för pensionsförsäkringar och inbetalningar på pensionssparkonton ska dras av i den omfattning som anges i

text: 59 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: 33 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2001:1168).

text: Arbete i bostaden

text: Om en enskild näringsidkare använder en särskilt inrättad del av sin bostad i näringsverksamheten, ska en skälig del av utgifterna för hyra, värme m.m. dras av. Även andra utgifter för denna del av bostaden ska dras av, om de direkt orsakas av näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en enskild näringsidkare arbetar i sin bostad minst 800 timmar under beskattningsåret, får han dra av utgifter för bostaden, även om något särskilt utrymme inte har inrättats. Avdrag får göras med 2 000 kronor per år om arbetet utförs i en bostad på den skattskyldiges eller hans makes fastighet och med 4 000 kronor per år i annat fall. Är beskattningsåret längre eller kortare än tolv månader ska timantalet och beloppet justeras.

text: I antalet arbetade timmar får bara sådant arbete räknas med som det med hänsyn till arbetets karaktär är motiverat att utföra i bostaden. Även tillfälligt arbete som räknas till inkomstslaget tjänst får räknas med om det har nära samband med näringsverksamheten. Arbete som utförs av den skattskyldiges barn får räknas med bara om barnet har fyllt 16 år. Arbete som utförs av den skattskyldiges make får räknas med bara om makarna driver verksamheten gemensamt.

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter innan en näringsverksamhet startar

text: När en fysisk person startar enskild näringsverksamhet ska han det första beskattningsåret dra av även sådana utgifter i verksamheten som han haft före starten. Han ska dra av utgifter som han har haft under det kalenderår som näringsverksamheten påbörjas och det föregående kalenderåret om utgifterna är av det slaget att omedelbart avdrag för dem ska göras i en näringsverksamhet.

text: dragits av på annat sätt,

text: räknas in i anskaffningsvärdet eller anskaffningsutgiften för tillgångar som tillförs näringsverksamheten när denna påbörjas, eller

text: motsvarar inkomster som har uppkommit i verksamheten under den tid som avses i

text: första stycket

text: och som inte har tagits upp som intäkt.

text: Utgifterna får inte dras av till den del de

text: Avdraget får göras bara om det klart framgår att förutsättningarna för avdrag är uppfyllda.

text: Lag (2007:1419).

text: Personaloptioner

text: Förmån av personaloption som inte ska tas upp som intäkt enligt

text: 11 a kap.

text: får inte dras av.

text: Lag (2017:1212).

text: PEPP-produkter

text: Utgifter som är hänförliga till sådana inkomster som inte ska tas upp enligt

text: 15 kap. 12 §

text: , får inte dras av.

text: Om en kostnadspost ska delas upp mellan olika delar av verksamheten, ska fördelningen göras på skäligt sätt.

text: Lag (2022:1753).

text: 17 kap.

text: Lager och pågående arbeten

text: Innehåll

text: definitioner i

text: 2 §

text: lager i

text: 22 f §§

text: , och

text: pågående arbeten i

text: 32 §§

text: Lag (2006:620).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Definitioner

text: Med anskaffningsvärde, nettoförsäljningsvärde och återanskaffningsvärde avses i detta kapitel detsamma som i

text: 4 kap. 9 §

text: andra-

text: fjärde styckena

text: årsredovisningslagen (1995:1554)

text: eller i förekommande fall

text: 4 kap. 5 § lagen (1995:1559)

text: om årsredovisning i kreditinstitut och värdepappersbolag eller

text: 4 kap. 4 § lagen (1995:1560)

text: om årsredovisning i försäkringsföretag.

text: Med verkligt värde avses i detta kapitel detsamma som i

text: 4 kap. 14 a § andra stycket årsredovisningslagen

text: Om en enskild näringsidkare upprättar ett förenklat årsbokslut enligt

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: , avses med anskaffningsvärde det värde som följer av god redovisningssed.

text: Lag (2010:1528).

text: Lager

text: Huvudregler

text: En tillgång som är avsedd för omsättning eller förbrukning (

text: lagertillgång

text: ) får inte tas upp till lägre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet, om inte annat följer av 4 eller

text: 4 a §

text: . Om det finns särskilda skäl, får återanskaffningsvärdet, i förekommande fall med avdrag för inkurans, eller något annat värde som är förenligt med

text: 2 kap.

text: och

text: 3 §§

text: årsredovisningslagen (1995:1554)

text: användas i stället för nettoförsäljningsvärdet. Särskilda bestämmelser om djur i jordbruk och renskötsel finns i

text: 5 §

text: . Bestämmelser om nedskrivning på rätt till leverans finns i

text: 22 §

text: När anskaffningsvärdet bestäms, ska de lagertillgångar som finns kvar i lagret vid beskattningsårets utgång anses vara de som anskaffats eller tillverkats senast.

text: Lag (2007:1419).

text: fastigheter och liknande tillgångar,

text: aktier, obligationer, lånefordringar och liknande tillgångar,

text: elcertifikat, samt

text: utsläppsrätter, utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar.

text: Lag (2006:620).

text: Lagret får tas upp till lägst 97 procent av lagertillgångarnas sammanlagda anskaffningsvärde. Detta gäller dock inte lager av

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: , behöver något värde på lagertillgångarna inte tas upp om lagrets sammanlagda värde uppgår till högst ett halvt prisbasbelopp.

text: Lag (2024:1131).

text: Djur

text: Djur i jordbruk och renskötsel anses alltid som lagertillgångar. Djurlager får inte tas upp till lägre värde än 85 procent av den genomsnittliga produktionsutgiften för djur av det slag och den ålderssammansättning som det är fråga om. Djuren behöver dock inte i något fall tas upp till ett högre värde än som motsvarar djurens sammanlagda nettoförsäljningsvärde.

text: Om den genomsnittliga produktionsutgiften uppenbarligen inte motsvarar anskaffningsvärdet, t.ex. för särskilt dyrbara avelsdjur, ska djuret tas upp till lägst 85 procent av det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Andelar som förvärvas genom utdelning i vissa fall

text: För andelar som förvärvas genom sådan utdelning av andelar i dotterbolag som avses i

text: 42 kap. 16 §

text: , anses som anskaffningsvärde så stor del av anskaffningsvärdet för aktierna i moderbolaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som utdelningen medför för dessa aktier. Anskaffningsvärdet för aktierna i moderbolaget ska minskas i motsvarande mån.

text: Om den som förvärvar andelar genom utdelning utan att äga aktier i moderbolaget lämnar ersättning för rätten till utdelning, anses ersättningen som anskaffningsvärde. Om någon ersättning inte lämnas, är anskaffningsvärdet noll.

text: Lag (2007:1419).

text: Aktier som förvärvas genom utskiftning i vissa fall

text: För aktier som förvärvas genom utskiftning från en ekonomisk förening vid en sådan ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: , ska som anskaffningsvärde anses anskaffningsvärdet för andelarna i den förening som skiftar ut aktierna.

text: Lag (2007:1419).

text: Partiella fissioner

text: För andelar som tas emot vid en partiell fission anses som anskaffningsvärde så stor del av anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar. Anskaffningsvärdet för andelarna i det överlåtande företaget ska minskas i motsvarande mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Förluster och nedskrivningar på andelar

text: Förlust vid avyttring av en andel i ett företag får dras av bara om den är verklig.

text: Om en andel i ett företag har gått ned i värde, får andelen inte tas upp till ett lägre värde än det skattemässiga värdet vid beskattningsårets ingång. Detta gäller dock bara till den del en motsvarande förlust inte skulle få dras av enligt

text: första stycket

text: om andelen i stället hade avyttrats.

text: Lag (2011:1510).

text: 9 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1510).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1510).

text: 11 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1510).

text: 12 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1510).

text: Fusioner och fissioner

text: I

text: 37 kap. 29 §

text: finns bestämmelser om vad som gäller vid kvalificerade fusioner och fissioner, om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar hos det övertagande företaget.

text: Delägarrätter i före detta investmentföretag

text: I

text: 39 kap. 18 §

text: finns bestämmelser om anskaffningsvärdet för andelarna i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som tidigare har varit ett investmentföretag men som inte längre anses som ett sådant företag, i fall då avskattning sker hos delägaren.

text: Fusion, delning eller annan ombildning av värdepappersfonder och specialfonder

text: Fusion eller delning av värdepappersfonder enligt

text: 8 kap.

text: och

text: 25 §§

text: lagen (

text: ) om värdepappersfonder och av specialfonder enligt

text: 12 kap.

text: och

text: 17 §§

text: lagen (

text: ) om förvaltare av alternativa investeringsfonder ska inte leda till att delägarna ska ta upp en intäkt. Detsamma gäller när en specialfond ombildas till en värdepappersfond. Ersättning i pengar ska dock tas upp som intäkt det beskattningsår fusionen eller delningen sker.

text: Efter en fusion eller delning anses som anskaffningsvärde för de nya andelarna det anskaffningsvärde som sammanlagt gällde för de äldre andelarna. Om en fond delas och den skattskyldige får andelar i mer än en nybildad fond, ska det anskaffningsvärde som gällde för de äldre andelarna fördelas på de nya andelarna i förhållande till dessa nybildade fonders värde vid delningen.

text: Det som sägs om fusion i första och

text: andra styckena

text: gäller även vid en gränsöverskridande fusion enligt

text: 8 kap. 17 §

text: lagen om värdepappersfonder.

text: Första–

text: tredje styckena

text: gäller även utländska värdepappersfonder, när respektive fond hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet om fusionen, den gränsöverskridande fusionen eller delningen har skett i enlighet med lagstiftningen i den berörda staten eller de berörda staterna.

text: Lag (2013:569).

text: Uppskovsgrundande andelsbyten

text: I

text: 49 kap.

text: finns bestämmelser om uppskov med beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten.

text: Lag (2001:1176).

text: Försäkringsföretag

text: Ett försäkringsföretags placeringstillgångar enligt lagen (

text: ) om årsredovisning i försäkringsföretag ska behandlas som lagertillgångar. Andra placeringstillgångar än sådana finansiella instrument som ska värderas enligt

text: 20 c §§

text: får vid beskattningen tas upp till det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet även om de tagits upp till ett högre värde i räkenskaperna.

text: Lag (2007:1419).

text: Vad som sägs i

text: 17 §

text: gäller inte för kontorsfastigheter som huvudsakligen är avsedda för försäkringsrörelsen och inte heller för andelar i dotterföretag och intresseföretag.

text: Finansiella instrument

text: Med

text: finansiellt instrument

text: avses i

text: 19 a

text: 20 c §§

text: detsamma som i

text: 4 kap.

text: 14 a

text: och

text: 14 c §§

text: årsredovisningslagen (1995:1554)

text: Lag (2007:552).

text: företag som med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, och

text: i fråga om företag som, direkt eller indirekt, äger andel i ett handelsbolag, företaget och handelsbolaget.

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i

text: 20 c §§

text: Ett företag ska anses ingå i en intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i Sverige för sådan verksamhet där lager av finansiella instrument ingår. I fråga om handelsbolag ska i stället gälla att delägaren är skattskyldig i Sverige för sådan verksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Lager av finansiella instrument ska tas upp till det verkliga värdet. Lagret får dock tas upp till det samlade anskaffningsvärdet om samtliga företag som ingår i samma intressegemenskap tar upp sina respektive lager av finansiella instrument till det samlade anskaffningsvärdet.

text: Ett finansiellt instrument som har ett negativt värde ska anses ingå i lagret, om det skulle ha varit lager om det hade haft ett positivt värde.

text: Lag (2007:1419).

text: Om det i ett lager av finansiella instrument ingår säkringsinstrument, ska dessa tas upp till anskaffningsvärdet. Med säkringsinstrument avses i denna paragraf ett finansiellt instrument som säkrar andra poster i företaget än sådana som är lager och som i räkenskaperna får redovisas enligt principerna för säkringsredovisning.

text: Lag (2007:1419).

text: För finansiella instrument som tas upp till anskaffningsvärdet enligt

text: och

text: 20 a §§

text: ska detta värde bestämmas utan hänsyn till överlåtelser mellan företag som ingår i samma intressegemenskap.

text: Lag (2007:1419).

text: det inträffar en omständighet som gör att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av ett företag som ingår i intressegemenskapen, eller

text: tillgången återigen blir lager hos ett företag i intressegemenskapen.

text: Lag (2003:1102).

text: Om ett finansiellt instrument som ingår i lagret överlåts med förlust till ett företag i samma intressegemenskap och det finansiella instrumentet inte är lager hos den nye ägaren får förlusten dras av som kostnad först när

text: Höjning av lagervärdet vid viss utdelning

text: Det värde som tillgångarna har tagits upp till enligt

text: och

text: 20 b §§

text: ska höjas till den del företaget har delat ut medel eller på något annat sätt förfogat över vinst på ett sätt som inte lagligen hade kunnat ske om tillgångarna tagits upp till samma värde i räkenskaperna som vid beskattningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Kontraktsnedskrivning

text: Avdrag får göras för nedskrivning av värdet på rätten till leverans av lagertillgångar som köpts men ännu inte levererats (

text: kontraktsnedskrivning

text: ). Avdrag får göras bara om inköpspriset för tillgångar av samma slag vid beskattningsårets utgång understiger det avtalade priset och högst med ett belopp som motsvarar skillnaden.

text: Elcertifikat och utsläppsrätter m.m.

text: innehar en sådan anläggning som berättigar den skattskyldige att bli tilldelad elcertifikat enligt

text: 2 kap.

text: lagen (

text: ) om elcertifikat, eller

text: i näringsverksamhet är kvotpliktig enligt

text: 4 kap.

text: lagen om elcertifikat.

text: Lag (2011:1204).

text: Elcertifikat behandlas som lagertillgångar om den skattskyldige

text: Utsläppsrätter behandlas som lagertillgångar om den skattskyldige driver en sådan verksamhet som berättigar den skattskyldige att bli tilldelad utsläppsrätter enligt

text: 14 § lagen (2020:1173)

text: om vissa utsläpp av växthusgaser.

text: har tilldelats sådana, eller

text: driver en sådan verksamhet som berättigar den skattskyldige att bli tilldelad utsläppsrätter enligt

text: 14 §

text: lagen om vissa utsläpp av växthusgaser.

text: Lag (2020:1177).

text: Utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar behandlas som lagertillgångar om den skattskyldige

text: i fråga om handelsbolag, handelsbolaget och ett annat företag som ingår i samma koncern som bolaget.

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i 22 d-f §§

text: Ett företag ska anses ingå i en intressegemenskap bara till den del det är skattskyldigt i Sverige för innehav av eller kapitalvinst på elcertifikat, utsläppsrätter, utsläppsminskningsenheter eller certifierade utsläppsminskningar. I fråga om handelsbolag ska i stället gälla att delägaren är skattskyldig i Sverige för sådant innehav eller sådan vinst.

text: Lag (2007:1419).

text: Sådana skattskyldiga som avses i

text: 22 a §

text: och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig ska ta upp lager av elcertifikat till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Sådana skattskyldiga som avses i

text: 22 b §

text: och företag som ingår i samma intressegemenskap som en sådan skattskyldig ska ta upp lager av utsläppsrätter, utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till nettoförsäljningsvärdet. Lagret får dock tas upp till anskaffningsvärdet om samtliga företag i intressegemenskapen tar upp sina respektive lager av sådana tillgångar till anskaffningsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Om sammanlagda utsläpp eller kvotplikter inte motsvaras av innehavda utsläppsrätter eller elcertifikat vid beskattningsårets utgång, får avdrag bara göras för den skuld som motsvarar mellanskillnaden. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret. De sammanlagda avdragen hos företag i intressegemenskapen får uppgå högst till ett belopp som motsvarar skillnaden mellan företagens samlade utsläpp respektive kvotplikter och företagens samlade innehav av utsläppsrätter respektive elcertifikat.

text: Om den skattskyldige får använda utsläppsminskningsenheter eller certifierade utsläppsminskningar för att fullgöra sin skyldighet att överlämna utsläppsrätter motsvarande sammanlagda utsläpp enligt lagen (

text: ) om vissa utsläpp av växthusgaser, ska de vid tillämpningen av

text: första stycket

text: anses utgöra utsläppsrätter.

text: Lag (2020:1177).

text: Pågående arbeten

text: Huvudregler

text: Den redovisning som gjorts i räkenskaperna av pågående arbeten i byggnads-, anläggnings-, hantverks- eller konsultrörelse ska följas vid beskattningen om den inte strider mot bestämmelserna i

text: 32 §§

text: Lag (2007:1419).

text: arbeten på löpande räkning enligt

text: och

text: 32 §§

text: , och

text: arbeten till fast pris enligt

text: 32 §§

text: Inkomsten av de pågående arbetena ska beräknas för

text: En enskild näringsidkare som upprättar ett förenklat årsbokslut enligt

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: får tillämpa bestämmelserna om arbeten som utförs på löpande räkning även på arbeten som utförs till fast pris.

text: Lag (2010:1528).

text: Löpande räkning eller fast pris

text: Ett arbete anses utfört på löpande räkning om ersättningen uteslutande eller så gott som uteslutande grundar sig på ett på förhand bestämt arvode per tidsenhet, den faktiska tidsåtgången och de eventuella faktiska utgifterna för arbetet. I annat fall anses arbetet utfört till fast pris.

text: Löpande räkning

text: Värdet av pågående arbeten som utförs på löpande räkning behöver inte tas upp som tillgång. I stället ska de belopp som den skattskyldige under beskattningsåret fakturerar för arbetena tas upp som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Fast pris

text: Pågående arbeten som utförs till fast pris och som inte har slutredovisats får inte tas upp till ett lägre värde än det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet.

text: För byggnads-, anläggnings- och hantverksrörelse får de pågående arbetena trots bestämmelserna i

text: första stycket

text: tas upp till lägst 97 procent av det sammanlagda anskaffningsvärdet.

text: Lag (2003:1102).

text: Om den skattskyldige får ersättning för arbeten som avses i

text: 27 §

text: , ska beloppet inte tas upp som intäkt utan som en skuld till den för vars räkning arbetet utförs.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid beräkning av anskaffningsvärdet för pågående arbeten ska värdet av sådan arbetsinsats som utförts av den skattskyldige, dennes make eller barn under 16 år inte beaktas.

text: Om uppdragstagaren är ett svenskt handelsbolag, ska värdet av den arbetsinsats som utförts av delägare i handelsbolaget inte beaktas.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige utför ett arbete till fast pris för någon annans räkning, ska värdet av arbetet beräknas efter vad som är skäligt, om det finns intressegemenskap mellan den skattskyldige och uppdragsgivaren och det finns anledning att anta att bestämmelserna i

text: 29 §§

text: utnyttjats för att den skattskyldige eller uppdragsgivaren ska få en obehörig skatteförmån.

text: Lag (2007:1419).

text: Underlåtenhet att slutredovisa eller fakturera

text: Om den skattskyldige i betydande omfattning har låtit bli att slutredovisa eller fakturera belopp som enligt god redovisningssed hade kunnat slutredovisas eller faktureras, ska de belopp som skäligen hade kunnat slutredovisas eller faktureras tas upp som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Justering

text: Om den skattskyldige gör sannolikt att det belopp som enligt bestämmelserna i detta kapitel ska tas upp som intäkt av pågående arbeten överstiger vad som kan anses förenligt med god redovisningssed, ska intäkten i skälig utsträckning justeras nedåt.

text: Lag (2007:1419).

text: Hänvisningar

text: ränteutgifter i

text: 14 kap. 16 a §

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 8 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 10 §

text: näringsbidrag i

text: 29 kap. 7 §

text: ianspråktagande av ersättningsfond i

text: 31 kap. 18 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: , och

text: förvärv av tillgångar till underpris från delägare och närstående i

text: 53 kap.

text: och

text: 11 §§

text: Lag (2018:1206).

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde m.m. för lager och pågående arbeten finns när det gäller

text: 18 kap.

text: Inventarier

text: Tillämpningsområde

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller för maskiner och andra inventarier som är avsedda för stadigvarande bruk. Att byggnads- och markinventarier behandlas som inventarier framgår av

text: 19 kap. 19 §

text: och

text: 20 kap. 15 §

text: koncessioner, patent, licenser, varumärken, hyresrätter, goodwill och liknande rättigheter som förvärvats från någon annan, och

text: anslutningsavgift eller anläggningsbidrag som avser en nyttighet som är knuten till en fastighet och inte till ägaren personligen.

text: Som inventarier behandlas också

text: Reparation och underhåll

text: Utgifter för reparation och underhåll av inventarier får dras av omedelbart.

text: Avdrag för anskaffning

text: Värdeminskningsavdrag

text: Utgifter för att anskaffa inventarier ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag. Avdragen beräknas enligt bestämmelserna i

text: 22 §§

text: om räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning.

text: Värdeminskningsavdrag ska inte göras för sådana konstverk och andra tillgångar som kan antas ha ett bestående värde.

text: Lag (2007:1419).

text: Omedelbart avdrag

text: För inventarier som är av mindre värde eller kan antas ha en ekonomisk livslängd på högst tre år, får hela utgiften dras av omedelbart. Detta gäller dock inte sådana rättigheter m.m. som avses i

text: 1 § andra stycket

text: Med mindre värde avses att anskaffningsvärdet exklusive mervärdesskatt understiger ett halvt prisbasbelopp. Finns det ett naturligt samband mellan flera inventarier, ska de anses vara inventarier av mindre värde bara om det sammanlagda anskaffningsvärdet understiger ett halvt prisbasbelopp. Detsamma gäller i det fall förvärv av olika inventarier kan anses ingå som ett led i en större inventarieanskaffning.

text: Lag (2009:547).

text: Om inventarier avyttras, förloras, utrangeras eller tas ut ur näringsverksamheten samma beskattningsår som de anskaffas, ska hela utgiften dras av omedelbart.

text: Lag (2007:1419).

text: Nyttjanderättshavares avdragsrätt

text: I

text: 19 kap.

text: och

text: 28 §§

text: finns bestämmelser om arrendators och annan nyttjanderättshavares anskaffning av inventarier.

text: Anskaffningsvärde

text: Anskaffningsvärdet för inventarier är utgiften för förvärvet om de förvärvas genom köp, byte, egen tillverkning eller på liknande sätt. Om inventarierna förvärvas på annat sätt, anses marknadsvärdet vid förvärvet som anskaffningsvärde.

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: Lag (2010:1528).

text: Om inventarierna ingår i en näringsverksamhet som den skattskyldige förvärvar genom bodelning med anledning av makes död eller genom arv eller testamente, anses det skattemässiga värde som gällde för den tidigare ägaren som anskaffningsvärde, om inte särskilda skäl talar emot det.

text: Om avdrag för kontraktsnedskrivning har gjorts enligt

text: 23 §

text: , är anskaffningsvärdet utgiften för förvärvet minskad med avdraget.

text: Av

text: 14 kap. 16 §

text: om avskattning vid karaktärsbyte framgår hur anskaffningsvärdet ska bestämmas för inventarier som förs över till en näringsverksamhet från ägarens privategendom.

text: Om avskattning inte sker i fråga om byggnads- eller markinventarier som hör till en fastighet som var privatbostadsfastighet under det föregående beskattningsåret, är anskaffningsvärdet för dessa inventarier den ursprungliga anskaffningsutgiften minskad med 20 procent för varje beskattningsår som den skattskyldige innehaft inventarierna och fastigheten har varit en privatbostadsfastighet.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige eller en sådan fysisk eller juridisk person eller ett sådant svenskt handelsbolag som står den skattskyldige nära har vidtagit åtgärder för att den skattskyldige ska kunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än som framstår som rimligt och det kan antas att detta har gjorts för att någon av dem ska få en obehörig skatteförmån, ska anskaffningsvärdet justeras i skälig mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Hänvisningar

text: ränteutgifter i

text: 14 kap. 16 a §

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 8 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 10 §

text: näringsbidrag i

text: 29 kap. 6 §

text: ianspråktagande av ersättningsfond i

text: 31 kap. 18 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap.

text: och

text: 20 §§

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: , och

text: 53 kap.

text: och

text: 11 §§

text: Lag (2018:1206).

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för inventarier finns när det gäller

text: Räkenskapsenlig avskrivning och restvärdesavskrivning

text: Huvudregel

text: Värdeminskningsavdrag får för ett visst beskattningsår göras vid räkenskapsenlig avskrivning med högst 30 procent och vid restvärdesavskrivning med högst 25 procent per år av avskrivningsunderlaget. Om avskrivningsunderlaget uppgår till högst ett halvt prisbasbelopp, får en enskild näringsidkare som upprättar ett förenklat årsbokslut enligt

text: 6 kap. 6 § bokföringslagen (1999:1078)

text: i stället göra värdeminskningsavdrag med ett belopp som motsvarar hela avskrivningsunderlaget.

text: värdet på inventarierna vid det föregående beskattningsårets utgång, vilket är

text: värdet enligt balansräkningen vid räkenskapsenlig avskrivning, eller

text: det skattemässiga värdet vid restvärdesavskrivning,

text: ökat med anskaffningsvärdet på sådana inventarier som anskaffats under beskattningsåret och som vid utgången av detta fortfarande tillhör näringsverksamheten,

text: minskat med avdrag enligt

text: och

text: 16 §§

text: Avskrivningsunderlaget består av följande:

text: Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader, ska värdeminskningsavdraget justeras i motsvarande mån.

text: Lag (2024:1131).

text: Vid tillämpning av

text: 13 §

text: ska det bortses från sådana inventarier som ingår i kvalificerad rederiverksamhet enligt

text: 39 b kap.

text: Lag (2016:887).

text: Förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning

text: Bestämmelserna om räkenskapsenlig avskrivning får tillämpas bara om den skattskyldige haft ordnad bokföring som avslutats med årsbokslut och om avdraget motsvarar avskrivningen i bokslutet.

text: Första stycket gäller inte vid beräkning av nettoinkomsten eller delägarens andel av lågbeskattade inkomster enligt

text: 39 a kap.

text: och

text: 13 §§

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska det bortses från avskrivningar i bokslutet av sådana inventarier som ingår i kvalificerad rederiverksamhet enligt

text: 39 b kap.

text: Lag (2016:887).

text: Avyttringar

text: Ett särskilt avdrag får göras om inventarier som anskaffats före beskattningsårets ingång avyttras under beskattningsåret eller den skattskyldige har rätt till försäkringsersättning för sådana inventarier på grund av att de gått förlorade under beskattningsåret. Avdraget motsvarar den intäkt som uppkommer med anledning av avyttringen eller försäkringsfallet. Avdraget får dock inte överstiga avskrivningsunderlaget enligt

text: 13 §

text: före avdraget.

text: 22 kap. 5 § 2

text: på grund av att den skattskyldige för över tillgångar från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), om tillgångarna tillhör den skattskyldige även efter överföringen,

text: 22 kap. 5 § 2

text: på grund av att den skattskyldige för över den näringsverksamhet som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom EES, eller

text: 22 kap. 5 § 4

text: eller 5 på grund av ett skatteavtal som har ingåtts med en stat inom EES.

text: Utöver vad som anges i

text: 15 §

text: får det särskilda avdraget inte överstiga det skattemässiga värdet för inventarierna, om inventarierna behandlas som avyttrade på grund av att uttagsbeskattning ska ske enligt bestämmelserna i

text: Första stycket gäller bara om överföringen har skett till en stat inom EES som är medlem i Europeiska unionen eller har ingått en sådan särskild överenskommelse som avses i

text: 63 kap. 14 § andra stycket skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Det skattemässiga värdet för inventarier utgörs av en skälig del av det skattemässiga värdet av samtliga inventarier i näringsverksamheten.

text: Lag (2019:1146).

text: Särskilt hög utgift

text: Om en särskilt hög utgift för inventarier beror på att de anskaffas för att utnyttjas under en tillfällig konjunktur eller liknande, får merutgiften dras av under anskaffningsåret.

text: Kompletteringsregel

text: Oavsett vad som föreskrivs i

text: och

text: 16 §§

text: får vid räkenskapsenlig avskrivning dras av ett så högt belopp att det skattemässiga värdet inte överstiger anskaffningsvärdet av inventarierna minskat med en beräknad årlig avskrivning med 20 procent. Avdraget får göras särskilt för varje sådant slag av inventarier som avses i

text: 1 § första stycket

text: andra stycket 1

text: respektive

text: andra stycket 2.

text: Justering för ändrad mervärdesskatt

text: Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag har justerat avdrag för ingående skatt enligt

text: 12 kap.

text: 31 §§

text: eller

text: 15 kap.

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: , gäller bestämmelserna i andra och

text: tredje styckena

text: till den del det justerade beloppet avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för inventarier.

text: Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt den räkenskapsenliga avskrivningsmetoden, ska avskrivningsunderlaget enligt

text: 13 §

text: justeras med det belopp som gäller enligt god redovisningssed. Vid beräkning enligt

text: 17 §

text: ska anskaffningsvärdet justeras med motsvarande belopp.

text: Om den skattskyldige gör avdrag för värdeminskning enligt restvärdesmetoden, ska avskrivningsunderlaget enligt

text: 13 §

text: justeras med summan av justeringsbeloppen för mervärdesskatt för den återstående justeringsperioden.

text: Lag (2023:206).

text: 12 kap.

text: 25 §§

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: , ska avskrivningsunderlaget enligt

text: 13 §

text: respektive anskaffningsvärdet enligt

text: 17 §

text: minskas med det avdragna beloppet till den del detta avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för inventarier.

text: Lag (2023:206).

text: Om justering enligt 17 a eller b §§ medför att avskrivningsunderlaget enligt

text: 13 §

text: blir negativt, ska detta anses vara noll. Ett belopp som motsvarar det negativa beloppet ska i stället tas upp som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Lågt verkligt värde

text: Om det skattemässiga värdet skulle komma att överstiga det verkliga värdet på inventarierna, får ytterligare avdrag göras med ett belopp som motsvarar skillnaden.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska det bortses från värdet på sådana inventarier vars anskaffningsutgifter dragits av omedelbart med stöd av

text: 4 § första meningen

text: Lag (2007:1419).

text: För stora avskrivningar i räkenskaperna

text: Vid räkenskapsenlig avskrivning gäller följande, om avskrivning har gjorts med högre belopp i räkenskaperna än vad som godtagits vid beskattningen. Värdet på inventarierna enligt balansräkningen vid beskattningsårets utgång ska ligga till grund för beräkning av avskrivningsunderlaget för nästa beskattningsår. Det överskjutande beloppet ska i stället dras av genom avskrivning med 20 procent per år, räknat från och med beskattningsåret efter det år avskrivning gjordes med ett för högt belopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Övergång till räkenskapsenlig avskrivning

text: Vid övergång till räkenskapsenlig avskrivning ska vid tillämpning av

text: 13 § andra stycket 1

text: inventariernas skattemässiga värde vid det föregående beskattningsårets utgång anses som värdet enligt balansräkningen, om årsredovisning eller årsbokslut inte har upprättats.

text: Om årsredovisning eller årsbokslut upprättats och värdet på inventarierna inte stämmer överens med det skattemässiga värdet, tillämpas bestämmelserna i

text: och

text: 22 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Efter övergång till räkenskapsenlig avskrivning ska särskilt avdrag göras för sådana avskrivningar som har gjorts i räkenskaperna före övergången men som inte har dragits av vid beskattningen. Ett sådant belopp dras av genom avskrivning med 20 procent per år räknat från och med det första beskattningsår då räkenskapsenlig avskrivning tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en skattskyldig före övergången till räkenskapsenlig avskrivning har gjort högre värdeminskningsavdrag vid beskattningen än i räkenskaperna, ska skillnaden mellan värdet enligt balansräkningen och inventariernas skattemässiga värde tas upp som intäkt. Intäkten ska tas upp det första beskattningsår då räkenskapsenlig avskrivning tillämpas eller, om den skattskyldige begär det, fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren.

text: Lag (2007:1419).

text: Kontraktsnedskrivning

text: Avdrag får göras för nedskrivning av värdet på rätten till leverans av inventarier som köpts men ännu inte levererats (

text: kontraktsnedskrivning

text: ). Avdrag får göras bara om inköpspriset för tillgångar av samma slag vid beskattningsårets utgång understiger det avtalade priset och högst med ett belopp som motsvarar mellanskillnaden.

text: Första stycket gäller inte för sådana rättigheter m.m. som avses i

text: 1 § andra stycket

text: 19 kap.

text: Byggnader

text: Innehåll

text: byggnader i

text: 25 §§

text: , och

text: nyttjanderättshavares förbättringar och anskaffningar av byggnader, markanläggningar och inventarier i

text: 29 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Reparation och underhåll samt vissa ändringsarbeten

text: Huvudregel

text: Utgifter för reparation och underhåll av en byggnad får dras av omedelbart även om utgifterna i räkenskaperna dras av genom årlig avskrivning.

text: Utgifter för sådana ändringsarbeten på en byggnad som kan anses normala i den skattskyldiges näringsverksamhet behandlas som utgifter för reparation och underhåll. Hit räknas inte åtgärder som innebär en väsentlig förändring av byggnaden.

text: I

text: och

text: 25 §§

text: finns särskilda bestämmelser om reparation och underhåll i samband med statliga räntebidrag.

text: Lag (2003:1074).

text: Andelshus

text: En delägare i ett andelshus får inte dra av utgifter för reparation och underhåll av andelshuset omedelbart till den del hans andel av utgifterna överstiger hans andel av tio procent av fastighetens taxeringsvärde vid utgången av beskattningsåret.

text: Av

text: 13 §

text: framgår att utgifter som enligt

text: första stycket

text: inte får dras av omedelbart ska räknas in i anskaffningsvärdet.

text: Lag (2011:1256).

text: Avdrag för anskaffning

text: Värdeminskningsavdrag

text: Utgifter för att anskaffa en byggnad ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdeminskningsavdragen ska beräknas enligt avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på byggnadens anskaffningsvärde. Procentsatsen ska bestämmas med hänsyn till byggnadens ekonomiska livslängd. Beräkningen ska göras från den tidpunkt då byggnaden färdigställs eller förvärvas eller i fråga om en förbättring från den tidpunkt den färdigställs.

text: Lag (2007:1419).

text: För en byggnad som indelas som hyreshus ska värdeminskningsavdrag även göras med tolv procent av utgifterna för ny-, till- eller ombyggnad (

text: primäravdrag

text: Primäravdrag ska göras inom avskrivningsplanen och beräknas från den tidpunkt då hyreshuset eller den till- eller ombyggda delen av hyreshuset färdigställs. Avdragen ska fördelas med två procentenheter per år under sex år från färdigställandet.

text: Om ett hyreshus förvärvas genom köp, byte eller på liknande sätt inom sex år från det att hyreshuset färdigställts, ska primäravdrag göras för den delen av sexårsperioden från färdigställandet som återstår vid förvärvet. Ett sådant avdrag beräknas från den tidpunkt då hyreshuset förvärvas och på förvärvarens anskaffningsvärde.

text: Lag (2018:1206).

text: Omedelbart avdrag

text: Om en byggnad är avsedd att användas bara ett fåtal år, får hela utgiften dras av omedelbart.

text: Utrangering

text: Utrangeras en byggnad, ska avdrag göras för den del av anskaffningsvärdet som inte har dragits av tidigare.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärde

text: Huvudregler

text: Om en byggnad uppförs av den skattskyldige, är anskaffningsvärdet utgiften för att uppföra den.

text: Om en byggnad förvärvas genom köp, byte eller på liknande sätt, är anskaffningsvärdet utgiften för förvärvet.

text: I

text: 18 §

text: finns bestämmelser om förvärv av byggnad genom arv, gåva m.m.

text: Byggnadsinventarier och ledningar

text: I anskaffningsvärdet för en byggnad som är avsedd för annat ändamål än bostadsändamål ska inte utgifter för byggnadsinventarier räknas in. Vad som menas med byggnadsinventarier framgår av

text: 21 §§

text: Av

text: 20 kap. 16 §

text: framgår att ledningar för vatten m.m. i vissa fall inte anses som markinventarier utan som byggnad.

text: Lag (2007:1419).

text: Förvärv av byggnad med mark

text: Om en byggnad förvärvas tillsammans med den mark som den ligger på, anses så stor del av ersättningen för fastigheten avse byggnaden som det värde för byggnaden som fastställts vid fastighetstaxeringen utgör av fastighetens hela taxeringsvärde. Har något taxeringsvärde inte fastställts, ska beräkningen göras med tillämpning av bestämmelserna för fastighetstaxering.

text: Ingår sådana industritillbehör som avses i

text: 2 kap. 3 § jordabalken

text: i förvärvet, ska den del av ersättningen som avser dessa räknas bort före beräkningen enligt

text: första stycket

text: Om det belopp som avser byggnaden enligt beräkningen i

text: första stycket

text: även omfattar byggnadsinventarier, utgörs anskaffningsvärdet för byggnaden av beloppet minskat med ersättningen för dessa inventarier.

text: Lag (2008:335).

text: Anskaffningsvärdet för byggnaden ska justeras om den del av ersättningen för fastigheten som enligt beräkningen i

text: 11 §

text: avser annat än byggnaden och byggnadsinventarierna mera avsevärt över- eller understiger värdet av mark, skog, naturtillgångar, särskilda förmåner m.m. som förvärvas.

text: Har fastigheten del i en samfällighet som är en särskild taxeringsenhet, ska fastighetens andel av samfällighetens taxeringsvärde beaktas vid beräkningen enligt

text: 11 §

text: , om inkomsterna i samfälligheten beskattas hos delägarna.

text: Lag (2007:1419).

text: Förbättringar m.m.

text: utgifter för till- eller ombyggnad,

text: sådant värde av en nyttjanderättshavares förbättringar som enligt

text: 29 §

text: ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet för fastighetsägaren, och

text: utgifter för reparation och underhåll som inte har kunnat dras av på grund av bestämmelserna i

text: 3 §

text: om andelshus eller i

text: och

text: 25 §§

text: om statligt räntebidrag.

text: Lag (2007:1419).

text: I anskaffningsvärdet ska också räknas in

text: Justering av anskaffningsvärdet

text: 12 kap.

text: 31 §§

text: eller

text: 15 kap.

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: , ska anskaffningsvärdet justeras med summan av justeringsbeloppen för mervärdesskatt för den återstående justeringsperioden till den del justeringen avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för en byggnad.

text: 12 kap.

text: 25 §§

text: mervärdesskattelagen

text: , ska anskaffningsvärdet minskas med det avdragna beloppet till den del avdraget avser mervärdesskatt på sådana utgifter som ingår i anskaffningsvärdet för en byggnad.

text: Lag (2023:206).

text: Om den skattskyldige eller en sådan fysisk eller juridisk person eller ett sådant svenskt handelsbolag som står den skattskyldige nära har vidtagit åtgärder för att denne ska kunna tillgodoräkna sig ett högre anskaffningsvärde än som framstår som rimligt och det kan antas att detta har gjorts för att någon av dem ska få en obehörig skatteförmån, ska anskaffningsvärdet justeras i skälig mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Hänvisningar

text: ränteutgifter i

text: 14 kap. 16 a §

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 8 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 10 §

text: näringsbidrag i

text: 29 kap. 6 §

text: ianspråktagande av ersättningsfond i

text: 31 kap. 18 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: , och

text: 53 kap.

text: och

text: 11 §§

text: Lag (2018:1206).

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för byggnader finns när det gäller

text: Karaktärsbyte

text: Om en byggnad har varit privatbostad under tidigare beskattningsår och avskattning inte skett enligt

text: 41 kap. 6 §

text: , anses avdrag för värdeminskning ha gjorts med 1,5 procent av anskaffningsvärdet varje beskattningsår som byggnaden varit privatbostad.

text: Arbeten i byggnadsrörelse

text: Som utgifter för arbeten i byggnadsrörelse ska anses det belopp som tas upp som intäkt enligt

text: 27 kap. 8 §

text: Lag (2007:1419).

text: Arv, gåva m.m.

text: Om en byggnad förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller värdeminskningsavdrag samt utgifter för sådana förbättrande reparationer och underhåll som avses i

text: 26 kap. 2 §

text: Byggnadsinventarier

text: Som byggnadsinventarier räknas sådana delar och tillbehör i en byggnad som är avsedda att direkt tjäna den näringsverksamhet som bedrivs i byggnaden. Hit räknas inte sådana anordningar som är nödvändiga för byggnadens allmänna användning.

text: För byggnadsinventarier gäller vad som sägs om inventarier.

text: Om en ledning för vatten, avlopp, elektrisk ström, gas eller liknande är avsedd för både en byggnads användning i näringsverksamheten och byggnadens allmänna användning, ska anskaffningsvärdet fördelas mellan byggnadsinventarier och byggnad i förhållande till den omfattning i vilken ledningen tillgodoser verksamheten respektive byggnadens allmänna användning.

text: En ledning hänförs i sin helhet till byggnadsinventarier, om anskaffningsvärdet till minst tre fjärdedelar kan anses avse näringsverksamheten. Om anskaffningsvärdet till minst tre fjärdedelar kan anses avse byggnadens allmänna användning, räknas ledningen i sin helhet till byggnaden.

text: Lag (2007:1419).

text: En konstruktion för vilken ett byggnadsvärde fastställts vid fastighetstaxeringen hänförs till byggnadsinventarier, om konstruktionen helt eller delvis utgör en maskin eller ett redskap.

text: Anslutningsavgifter och anläggningsbidrag

text: Bestämmelser om anslutningsavgifter och anläggningsbidrag finns i

text: 18 kap.

text: Statliga räntebidrag

text: Bestämmelser om statliga räntebidrag för bostadsändamål finns i

text: 29 kap. 14 §

text: Byggnadsarbeten med statliga räntebidrag

text: Utgifter för reparation och underhåll som utförs i samband med en ombyggnad för vilken statligt räntebidrag beviljats, ska dras av omedelbart bara till den del dessa utgifter tillsammans med utgifterna för ombyggnad överstiger den i bidragshänseende godkända eller beräknade utgiften (

text: bidragsunderlaget

text: Av

text: 13 §

text: framgår att utgifter som enligt

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om bidragsunderlaget ändras genom ett senare beslut, ska rätten till omedelbart avdrag bedömas på grundval av det nya beslutet.

text: Innebär beslutet att ytterligare belopp ska dras av omedelbart, ska underlaget för värdeminskningsavdrag minskas med detta belopp. Om värdeminskningsavdrag tidigare har gjorts på grundval av detta belopp, ska det omedelbara avdraget minskas med värdeminskningsavdragen.

text: Innebär beslutet att omedelbart avdrag tidigare har gjorts med för högt belopp, ska underlaget för värdeminskningsavdrag ökas med det överskjutande beloppet. Samma belopp ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet. De värdeminskningsavdrag som skulle ha gjorts tidigare år ska räknas av från intäkten.

text: Rättelse ska ske det beskattningsår då det nya beslutet meddelas.

text: Lag (2007:1419).

text: Nyttjanderättshavarens förbättringar

text: Nyttjanderättshavarens beskattning

text: Om en nyttjanderättshavare har utgifter för ny-, till- eller ombyggnad eller annan liknande förbättring av en fastighet som han innehar med nyttjanderätt och fastighetsägaren omedelbart blir ägare till vad som utförs, ska nyttjanderättshavaren dra av dessa utgifter genom årliga värdeminskningsavdrag. Avdraget ska beräknas enligt avskrivningsplan till högst fem procent per år. För täckdiken får dock avdraget beräknas till högst tio procent per år.

text: Är byggnaden eller markanläggningen avsedd att användas bara ett fåtal år, får hela utgiften dras av omedelbart.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en nyttjanderättshavare har utgifter för att anskaffa byggnadsinventarier, markinventarier eller andra inventarier som han innehar med nyttjanderätt och fastighetsägaren omedelbart blir ägare till vad som anskaffas, ska nyttjanderättshavaren dra av dessa utgifter enligt bestämmelserna i

text: 18 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en nyttjanderättshavare får ersättning av fastighetsägaren för förbättringar eller anskaffningar som avses i 26 eller

text: 27 §

text: , ska ersättningen tas upp hos nyttjanderättshavaren. Denne ska samtidigt dra av den del av anskaffningsvärdet som inte har dragits av tidigare, dock inte med högre belopp än ersättningen.

text: En nyttjanderättshavare ska det beskattningsår då nyttjanderätten upphör dra av den del av anskaffningsvärdet som inte har dragits av tidigare.

text: Lag (2007:1419).

text: Fastighetsägarens beskattning

text: Värdet av sådan ny-, till- eller ombyggnad eller annan liknande förbättring som avses i

text: 26 §

text: och som bekostats av en nyttjanderättshavare ska tas upp som intäkt för fastighetsägaren det beskattningsår då nyttjanderättshavarens rätt till fastigheten upphör, om förbättringen utförts under den tid som fastighetsägaren ägt fastigheten. Om fastigheten övergått till en ny ägare genom arv, gåva eller på liknande sätt ska intäkten i stället tas upp av den nya ägaren. Intäkten ska beräknas på grundval av förbättringens värde vid den tidpunkt då nyttjanderätten upphör.

text: Lag (2007:1419).

text: 20 kap.

text: Markanläggningar och substansminskning

text: Innehåll

text: markanläggningar i

text: 16 §§

text: frukt- och bärodlingar i

text: 19 §§

text: , och

text: substansminskning i

text: 28 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: 18 kap.

text: Definition

text: Med

text: markanläggningar

text: avses anordningar eller anläggningar som inte är byggnader eller inventarier och som är avsedda att användas i fastighetsägarens näringsverksamhet, t.ex. vägar, kanaler, hamninlopp, parkeringsplatser, fotbollsplaner och planteringar. Brunnar, källare och tunnlar räknas som markanläggningar till den del de inte räknas som byggnad. Som markanläggningar räknas också sådana arbeten som behövs för att marken ska göras plan eller fast.

text: Lag (2007:1419).

text: Reparation och underhåll

text: Utgifter för reparation och underhåll av en markanläggning får dras av omedelbart även om utgifterna i räkenskaperna dras av genom årlig avskrivning.

text: Lag (2003:1074).

text: Avdrag för anskaffning

text: Värdeminskningsavdrag

text: Utgifter för att anskaffa en markanläggning ska dras av genom årliga värdeminskningsavdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdeminskningsavdragen ska beräknas enligt avskrivningsplan till högst tio procent per år av anskaffningsvärdet för täckdiken och skogsvägar och till högst fem procent per år av anskaffningsvärdet för andra markanläggningar. Beräkningen ska göras från den tidpunkt då anläggningen färdigställs.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag ska göras bara för utgifter för markanläggningar som anskaffas under tid då den skattskyldige är ägare till fastigheten, om inte annat följer av

text: 12 §

text: eller av någon av de bestämmelser som nämns i

text: 13 §

text: . Motsvarande gäller om ett svenskt handelsbolag är ägare till fastigheten.

text: Lag (2007:1419).

text: När en fastighet övergår till en ny ägare genom köp, byte eller på liknande sätt, ska överlåtaren dra av den del av anskaffningsvärdet för markanläggningen som inte har dragits av tidigare. Detta gäller också när den näringsverksamhet som bedrivs på fastigheten läggs ned och fastighetens markanläggningar därför saknar värde för fastighetens ägare.

text: I

text: 12 §

text: finns bestämmelser om värdeminskningsavdrag vid arv, gåva m.m.

text: Lag (2007:1419).

text: Omedelbart avdrag

text: Om en anläggning är avsedd att användas bara ett fåtal år, får hela utgiften dras av omedelbart.

text: Nyttjanderättshavares avdragsrätt

text: I

text: 19 kap.

text: 29 §§

text: finns bestämmelser om nyttjanderättshavares anskaffning av markanläggningar.

text: Anskaffningsvärde

text: Markinventarier

text: I anskaffningsvärdet för en markanläggning ska inte utgifter för markinventarier räknas in. Vad som menas med markinventarier framgår av

text: och

text: 16 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Markanläggning som anskaffas av den skattskyldige

text: Anskaffningsvärdet för en markanläggning är den skattskyldiges utgifter för att anskaffa eller förbättra anläggningen.

text: Som anskaffningsvärde räknas också sådant värde av nyttjanderättshavares förbättringsutgifter som enligt

text: 19 kap. 29 §

text: ska tas upp som intäkt för fastighetsägaren.

text: Lag (2007:1419).

text: Arv, gåva m.m.

text: Om en fastighet förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller värdeminskningsavdrag samt utgifter för sådana förbättrande reparationer och underhåll som avses i

text: 26 kap. 2 §

text: Hänvisningar

text: ränteutgifter i

text: 14 kap. 16 a §

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: näringsbidrag i

text: 29 kap. 6 §

text: ianspråktagande av ersättningsfond i

text: 31 kap. 18 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: , och

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: Lag (2018:1206).

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för markanläggningar finns när det gäller

text: Karaktärsbyte

text: Om den fastighet som markanläggningen hör till varit privatbostadsfastighet under tidigare beskattningsår och avskattning inte skett enligt

text: 41 kap. 6 §

text: , anses avdrag för värdeminskning ha gjorts varje beskattningsår som fastigheten varit privatbostadsfastighet.

text: Markinventarier

text: Som markinventarier räknas en markanläggning eller del av markanläggning som är avsedd att tillsammans med inventarier användas i den näringsverksamhet som bedrivs på fastigheten. Som markinventarier räknas också ledningar samt stängsel och liknande avspärrningsanordningar.

text: För markinventarier gäller vad som sägs om inventarier.

text: Om en ledning för vatten, avlopp, elektrisk ström, gas eller liknande är avsedd för både den näringsverksamhet som bedrivs på fastigheten och en byggnads allmänna användning, ska anskaffningsvärdet fördelas mellan markinventarier och byggnad i förhållande till den omfattning i vilken ledningen tillgodoser verksamheten respektive byggnadens allmänna användning.

text: En ledning hänförs i sin helhet till markinventarier, om anskaffningsvärdet till minst tre fjärdedelar kan anses avse näringsverksamheten. Om anskaffningsvärdet till minst tre fjärdedelar kan anses avse byggnadens allmänna användning, räknas ledningen i sin helhet till byggnaden.

text: Lag (2007:1419).

text: Frukt- och bärodlingar

text: Utgifter för inköp och plantering av träd och buskar för frukt- eller bärodling får dras av antingen under anskaffningsåret eller genom årliga värdeminskningsavdrag.

text: Värdeminskningsavdrag ska beräknas enligt avskrivningsplan efter en viss procentsats per år på frukt- eller bärodlingens anskaffningsvärde. Procentsatsen ska bestämmas med hänsyn till den tid odlingen anses kunna utnyttjas. Beräkningen ska göras från den tidpunkt då odlingen färdigställs.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 12 §§

text: tillämpas också på frukt- och bärodlingar.

text: Avdrag för substansminskning

text: Förutsättningar för avdrag

text: Avdrag får göras för substansminskning vid utvinning av naturtillgångar på en fastighet som är kapitaltillgång.

text: I fråga om rätten till avdrag för substansminskning anses, trots bestämmelsen i

text: , en fastighetsägare som har upplåtit nyttjanderätt till täktmark mot engångsersättning som ägare till täktmarken även efter upplåtelsen.

text: Inträffad substansminskning

text: Vid substansminskning på grund av utvinning av en naturtillgång får avdrag göras med högst ett belopp som, tillsammans med de avdrag som har gjorts tidigare beskattningsår, motsvarar den del av anskaffningsvärdet för hela tillgången som belöper sig på utvinningen före beskattningsårets utgång.

text: Framtida substansminskning

text: Om en fastighetsägare genom ett skriftligt avtal har upplåtit rätt till utvinning av naturtillgångar och har fått betalt för framtida utvinning, ska avdrag göras för belopp som sätts av i räkenskaperna för framtida substansminskning. Högst den del av anskaffningsvärdet för hela naturtillgången får dras av som kan anses avse den återstående utvinning som fastighetsägaren har fått betalt för. Avdraget ska återföras det följande beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag enligt

text: 22 §

text: ska inte göras, om upplåtelseavtalet har ingåtts mellan varandra närstående personer eller mellan näringsidkare i intressegemenskap (moder- och dotterföretag eller företag under i huvudsak gemensam ledning). Som närstående till en fysisk person räknas här, utöver vad som sägs i

text: 2 kap. 22 §

text: , sådana fåmansföretag och fåmanshandelsbolag där den fysiska personen eller någon närstående till honom är företagsledare eller, direkt eller indirekt, äger andelar. Vad som sägs om fysiska personer gäller inte dödsbon.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärde m.m.

text: Anskaffningsvärdet för en naturtillgång som har förvärvats genom köp, byte eller på liknande sätt ska beräknas med utgångspunkt i utgiften för förvärvet.

text: Om fastigheten har förvärvats genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, ska anskaffningsvärdet beräknas med utgångspunkt i utgiften vid närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige begär det, ska som anskaffningsvärde anses det omkostnadsbelopp som han skulle ha kunnat använda, om han när utvinningen började hade avyttrat täktmarken mot en ersättning som motsvarade marknadsvärdet. Anskaffningsvärdet för naturtillgången får dock inte tas upp till högre belopp än 75 procent av täktmarkens marknadsvärde vid samma tidpunkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Om tillstånd enligt lag eller annan författning har getts för utvinning av en naturtillgång, ska anskaffningsvärdet beräknas bara för det område som omfattas av tillståndet och, vid tillämpning av

text: 25 §

text: , på grundval av förhållandena när utvinningen började på detta område.

text: Lag (2007:1419).

text: I anskaffningsvärdet ska, förutom belopp som har beräknats enligt

text: 26 §§

text: , räknas in utgifter för naturtillgångens exploatering till den del utgifterna inte har dragits av tidigare och inte heller ingår i det omkostnadsbelopp som avses i

text: 25 §

text: Lag (2007:1419).

text: Om en fastighet där en naturtillgång har börjat utvinnas övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller avdrag för substansminskning.

text: 20 a kap.

text: Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift vid beskattningsinträde

text: Tillämpningsområde

text: en fysisk eller juridisk persons inkomst av en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet inte har beskattats på grund av att personen inte har varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skattskyldighet inträder,

text: inkomsten i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person inte har beskattats i Sverige på grund av att delägaren inte varit skattskyldig i Sverige för verksamheten men sådan skyldighet inträder,

text: verksamheten bedrivs av en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster och delägaren inte varit skattskyldig för personens inkomst omedelbart före beskattningsåret,

text: inkomsten har varit undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal och undantaget upphör,

text: en tillgång eller förpliktelse förs över från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte beskattas i Sverige till samma persons näringsverksamhet eller del av näringsverksamhet, vars inkomst beskattas här,

text: en tillgång eller förpliktelse förs över genom en fusion eller fission från en näringsverksamhet eller del av en näringsverksamhet, vars inkomst inte tidigare har beskattats i Sverige, eller

text: verksamheten har varit tonnagebeskattad enligt

text: 39 b kap.

text: och tonnagebeskattningen upphör.

text: Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas vid beräkning av anskaffningsvärden och anskaffningsutgifter för tillgångar och förpliktelser som ingår i verksamheten vid beskattningsinträdet om

text: Vid tillämpning av

text: första stycket 6

text: ska vad som sägs om anskaffningsvärde och beskattning i

text: 3 §

text: , anskaffningsutgift, förbättringsutgift och innehavsår i

text: 4 §

text: , anskaffningsutgift och förbättringsutgift i

text: 5 §

text: samt värdering av förpliktelse i

text: 8 §

text: , avse förhållandena i det överlåtande företaget.

text: Bestämmelsen i

text: 9 §

text: tillämpas i fall som avses i

text: första stycket 3.

text: Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte på verksamhet som undantagits från skattskyldighet enligt

text: 7 kap.

text: Lag (2018:1752).

text: Anskaffningstidpunkt

text: Tillgångar ska anses ha anskaffats vid beskattningsinträdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärde och anskaffningsutgift

text: Lager m.m.

text: Som anskaffningsvärde för lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar ska anses det lägsta av anskaffningsvärdet och nettoförsäljningsvärdet vid beskattningsinträdet. De lagertillgångar som finns kvar vid beskattningsinträdet ska anses ha anskaffats eller tillverkats senast. Med anskaffningsvärde och nettoförsäljningsvärde avses detsamma som i

text: 17 kap. 2 §

text: Vid beskattningsinträde som avses i

text: 1 § första stycket 6

text: ska dock som anskaffningsvärde för lagertillgångar som avses i

text: 4 kap.

text: 14 a

text: och

text: 14 c §§

text: årsredovisningslagen (1995:1554)

text: anses det verkliga värdet. För tillgångar som avses i

text: 4 kap. 14 b § första stycket 1

text: -3 och 5

text: årsredovisningslagen

text: ska som anskaffningsvärde anses det värde som tillgångarna har tagits upp till vid beskattningen om beskattning har skett för en period som avslutats i samband med beskattningsinträdet. Om beskattning inte har skett för en sådan period ska som anskaffningsvärde anses det värde som tillgångarna skulle ha tagits upp till vid beskattningen om beskattning hade skett. Vid tillämpning av detta stycke ska finansiella instrument som enligt

text: 17 kap. 20 § andra stycket

text: ingår i lagret behandlas som lagertillgångar.

text: Andra stycket gäller bara om näringsverksamheten eller den del av näringsverksamheten som tillgångarna ingår i före beskattningsinträdet har beskattats i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på de aktuella tillgångarna.

text: Lag (2020:1072).

text: Inventarier, byggnader och markanläggningar

text: 20 procent för inventarier,

text: 4 procent för byggnader,

text: 10 procent för täckdiken och skogsvägar, och

text: 5 procent för andra markanläggningar.

text: Om utgiften för en tillgång ska dras av genom värdeminskningsavdrag, ska tillgången anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter och minskad med beräknade värdeminskningsavdrag för varje innehavsår med

text: Anskaffningsvärdet får dock inte beräknas till högre belopp än marknadsvärdet eller lägre belopp än noll.

text: Lag (2007:1419).

text: Övriga tillgångar

text: Andra tillgångar än sådana som avses i

text: och

text: 4 §§

text: ska anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar anskaffningsutgiften ökad med förbättringsutgifter. Om marknadsvärdet är lägre, ska tillgången i stället anses anskaffad för detta värde.

text: Lag (2007:1419).

text: Förvärv genom arv, gåva m.m.

text: Om en tillgång har förvärvats genom arv, testamente, gåva eller bodelning eller på liknande sätt, ska tillgången vid tillämpning av bestämmelserna i

text: 5 §§

text: anses ha förvärvats genom närmast föregående köp, byte eller liknande förvärv.

text: Lag (2007:1419).

text: Avskattning i utlandet

text: Om överföringen av en tillgång har medfört att ett belopp som ska motsvara tillgångens marknadsvärde har tagits upp till beskattning i en annan stat, ska tillgången anses ha anskaffats för detta belopp. Detta gäller dock bara om den andra staten ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på den aktuella tillgången eller näringsverksamheten.

text: Första stycket gäller inte om tillgångens värde bestäms enligt

text: 3 § andra stycket

text: Lag (2016:1202).

text: Förpliktelser

text: En förpliktelse ska värderas till det belopp varmed den enligt en marknadsmässig bedömning belastar verksamheten vid beskattningsinträdet. Den får dock inte tas upp till ett lägre belopp än vad den tagits upp till i räkenskaperna.

text: Vid beskattningsinträde som avses i

text: 1 § första stycket 6

text: ska en sådan förpliktelse som avses i

text: 4 kap. 14 b § första stycket 4

text: –6

text: årsredovisningslagen (1995:1554)

text: värderas till det belopp som den har tagits upp till vid beskattningen om beskattning har skett för en period som avslutats i samband med beskattningsinträdet. Om beskattning inte har skett för en sådan period ska förpliktelsen värderas till det belopp som den skulle ha tagits upp till vid beskattningen om beskattning hade skett.

text: Andra stycket gäller bara om näringsverksamheten eller den del av näringsverksamheten som förpliktelsen ingår i före beskattningsinträdet har beskattats i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte som är tillämplig på den aktuella förpliktelsen.

text: Lag (2016:1202).

text: Säkerhetsreserv

text: Vid beskattningsinträde som avses i

text: 1 § första stycket 3

text: ska den utländska juridiska personen, om personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag, anses ha en säkerhetsreserv som motsvarar den maximala säkerhetsreserv som personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då beskattningsinträdet sker.

text: Lag (2018:1752).

text: 21 kap.

text: Skogsfrågor

text: Innehåll

text: ersättningar för avverkningsrätt i

text: 2 §

text: anläggning av skog och diken i

text: 3 §

text: skogsavdrag i

text: 19 §§

text: , och

text: skogskonto, skogsskadekonto och naturvårdskonto i

text: 42 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Vad som avses med skogsbruk framgår av

text: 22 §

text: . Vad som avses med naturvårdsavtal framgår av

text: 22 a §

text: Lag (2026:114).

text: Ersättningar för avverkningsrätt under flera år

text: Om ersättning för avverkningsrätt till skog ska betalas under flera år, får den som har rätt till ersättningen som intäkt varje år ta upp den del som betalas under året.

text: Lag (2007:1419).

text: Anläggning av skog och diken

text: Utgifter för anläggning av ny skog och för dikning som främjar skogsbruk ska dras av omedelbart.

text: Bestämmelser om skogsvägar och andra markanläggningar finns i

text: 20 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Skogsavdrag

text: Huvudregler

text: Avdrag på grund av avyttring av skog (

text: skogsavdrag

text: ) på en lantbruksenhet inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet som är en kapitaltillgång får göras enligt bestämmelserna i

text: 19 §§

text: Skogsavdrag får inte göras på grund av en intäkt som tas upp till beskattning efter det att all mark eller all produktiv skogsmark som ingår i näringsverksamheten har förvärvats av en ny ägare.

text: Lag (2026:114).

text: Skogsavdrag ska beräknas med utgångspunkt i skogens anskaffningsvärde, avdragsutrymmet och den avdragsgrundande skogsintäkten.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsvärdet är det värde som enligt

text: 19 §§

text: avser skog och produktiv skogsmark vid förvärv av en fastighet som är en lantbruksenhet.

text: Avdragsutrymmet är det högsta belopp som fastighetsägaren får dra av under innehavstiden.

text: Avdragsgrundande skogsintäkt är summan av beskattningsårets intäkt på grund av upplåtelse av avverkningsrätt och 60 procent av beskattningsårets intäkt på grund av avyttring eller uttag av skogsprodukter. Med skogsintäkt avses också försäkringsersättning för skog och skogsprodukter.

text: Lag (2026:114).

text: Avdragsutrymmet och avdragets storlek för juridiska personer

text: En juridisk person får under innehavstiden göra skogsavdrag med högst 25 procent av anskaffningsvärdet. Avdrag för ett visst beskattningsår får göras med högst ett belopp som motsvarar 50 procent av den avdragsgrundande skogsintäkten.

text: Avdragsutrymmet och avdragets storlek för handelsbolag

text: För svenska handelsbolag tillämpas bestämmelserna i

text: 7 §

text: . Avdraget ska beräknas för bolaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdragsutrymmet och avdragets storlek för fysiska personer

text: En enskild näringsidkare får under innehavstiden göra skogsavdrag med högst 50 procent av anskaffningsvärdet. Med undantag för rationaliseringsförvärv enligt

text: 10 §

text: får avdrag för ett visst beskattningsår göras med högst ett belopp som motsvarar 50 procent av den avdragsgrundande skogsintäkten.

text: Om ett dödsbo förvärvar fastigheter efter dödsfallet, tillämpas i stället för

text: första stycket

text: och

text: § bestämmelserna i

text: 7 §

text: Lag (2000:1341).

text: En enskild näringsidkare får göra skogsavdrag med högst ett belopp som motsvarar hela den avdragsgrundande skogsintäkten, om han förvärvat fastigheten genom köp, byte eller på liknande sätt eller genom fastighetsreglering eller klyvning och förvärvet är ett led i jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering (

text: rationaliseringsförvärv

text: ). Det sammanlagda avdragsbeloppet får inte överstiga 50 procent av det anskaffningsvärde som avser rationaliseringsförvärvet. Avdrag enligt denna paragraf får göras bara det beskattningsår när fastigheten förvärvas och de följande fem beskattningsåren.

text: Vid fastighetsreglering och klyvning räknas som förvärvstidpunkt den tidpunkt för tillträde som gäller enligt

text: fastighetsbildningslagen (1970:988)

text: eller, om den skattskyldige begär det och fastighetsbildning sökts, den tidpunkt för tillträde som gäller enligt skriftligt avtal.

text: Beloppsgränser

text: Skogsavdrag får inte göras med lägre belopp än 15 000 kronor och bara med helt hundratal kronor. Om skogsbruket bedrivs i form av ett enkelt bolag eller under samäganderätt får dock avdraget för varje delägare uppgå till lägst 3 000 kronor, om ett beräknat avdrag för hela den gemensamt bedrivna verksamheten skulle ha uppgått till minst 15 000 kronor.

text: Beloppsgränserna i

text: första stycket

text: gäller inte avdrag som ett visst beskattningsår omfattar hela det återstående avdragsutrymmet.

text: Anskaffningsvärde vid köp m.m.

text: Om en fastighet förvärvas genom köp, byte eller på liknande sätt, anses som anskaffningsvärde så stor del av ersättningen för fastigheten som den del av fastighetens taxeringsvärde som avser skogsbruket utgör av hela taxeringsvärdet vid förvärvet. Till skogsbruket räknas produktiv skogsmark med växande skog och sådana markanläggningar som används eller behövs för skogsbruk.

text: Lag (2010:1531).

text: Om bestämmelsen i

text: 12 §

text: inte kan tillämpas eller det är uppenbart att en tillämpning skulle ge ett värde som avviker från den verkliga ersättningen för skog och produktiv skogsmark, är anskaffningsvärdet det belopp som kan anses motsvara den verkliga ersättningen.

text: Har ersättning betalats vid fastighetsreglering eller klyvning på grund av att värdet av den skog och produktiva skogsmark som har lagts till den skattskyldiges fastighet överstiger värdet av den skog och produktiva skogsmark som har frångått denna, ska ett belopp motsvarande ersättningen anses som anskaffningsvärde.

text: Lag (2010:1531).

text: Om ett företag förvärvar en fastighet från ett annat företag inom samma svenska koncern, tillämpas bestämmelserna i

text: 16 § andra

text: och

text: tredje styckena

text: Vid rationaliseringsförvärv ska i anskaffningsvärdet räknas in såväl ersättningen för skog och produktiv skogsmark som den del av övriga utgifter med anledning av förvärvet som belöper sig på den förvärvade skogen och produktiva skogsmarken.

text: Utgifter som har dragits av med stöd av

text: 16 kap. 20 a §

text: ska inte räknas in i anskaffningsvärdet.

text: Lag (2010:1531).

text: Anskaffningsvärde och avdragsutrymme vid arv, gåva m.m.

text: Om en fastighet förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, gäller vid beräkning av förvärvarens avdragsutrymme följande.

text: Omfattar förvärvet all mark eller all produktiv skogsmark i den tidigare ägarens näringsverksamhet, tar förvärvaren över den tidigare ägarens anskaffningsvärde. Förvärvaren anses ha gjort skogsavdrag med samma belopp som den tidigare ägaren.

text: Omfattar förvärvet bara en del av den produktiva skogsmarken, anses som anskaffningsvärde för förvärvaren så stor del av den tidigare ägarens anskaffningsvärde som värdet av den förvärvade skogen och produktiva skogsmarken utgör av värdet av all skog och produktiv skogsmark i dennes näringsverksamhet när förvärvet sker. Förvärvaren anses ha gjort skogsavdrag med samma belopp som den tidigare ägaren anses ha gjort på den förvärvade delen.

text: Omfattar förvärvet mindre än 20 procent av värdet av all skog och produktiv skogsmark i näringsverksamheten och är det inte fråga om en ideell andel av en fastighet, anses den nye ägarens anskaffningsvärde och avdragsutrymme vara noll.

text: Lag (2010:1531).

text: Anskaffningsvärde och avdragsutrymme vid delavyttring, allframtidsupplåtelse m.m.

text: Om en del av den skattskyldiges produktiva skogsmark förvärvas av en ny ägare, anses den skattskyldiges anskaffningsvärde och avdragsutrymme minska i samma proportion som minskningen av värdet av skogen och den produktiva skogsmarken i näringsverksamheten. En proportionell minskning ska också göras om värdet av fastighetens skog och produktiva skogsmark minskar på grund av fastighetsreglering eller klyvning.

text: Omfattar förvärvet eller minskningen mindre än 20 procent av värdet av skogen och den produktiva skogsmarken, och är det inte fråga om en ideell andel av en fastighet, ska den skattskyldiges anskaffningsvärde och avdragsutrymme dock inte minskas. Vad som sägs i detta stycke gäller inte sådana förvärv som avses i

text: 14 §

text: Lag (2010:1531).

text: en fastighet enligt

text: 27 kap. 11 §

text: blir lagertillgång i en tomtrörelse som den skattskyldige bedriver, eller 2. den skattskyldige på grund av allframtidsupplåtelse får sådan engångsersättning som avses i

text: 45 kap. 6 §

text: för skog och produktiv skogsmark.

text: Bestämmelserna i

text: 17 §

text: tillämpas också om

text: Skogen och den produktiva skogsmarken anses då ha förvärvats av en ny ägare.

text: Lag (2010:1531).

text: I

text: 45 kap. 8 §

text: finns bestämmelser om att ersättning för upplåtelse av avverkningsrätt och avyttrade skogsprodukter i samband med allframtidsupplåtelse kan behandlas som engångsersättning för denna.

text: Hänvisningar

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 8 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 10 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: , - verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: , - partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: , och

text: 53 kap.

text: och

text: 11 §§

text: Lag (2006:1422).

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsvärde för skog finns när det gäller

text: Skogskonto, skogsskadekonto och naturvårdskonto

text: Huvudregel

text: En enskild näringsidkare som har intäkt av skogsbruk (

text: skogsintäkt

text: ) får göra avdrag enligt bestämmelserna i

text: och

text: 41 §§

text: för belopp som sätts in på ett särskilt konto i ett kreditinstitut (

text: skogskonto eller skogsskadekonto

text: En enskild näringsidkare som får ersättning för naturvårdsavtal som avser fem år eller längre får göra avdrag enligt bestämmelserna i

text: 28 a

text: 32 a

text: och

text: 42 §§

text: naturvårdskonto

text: Lag (2026:114).

text: Skogsbruk

text: Med

text: skogsbruk

text: avses att den skattskyldige utnyttjar skogen på sin egen eller en arrenderad lantbruksenhet i Sverige eller i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Som skogsbruk räknas också avverkning av skog på en lantbruksenhet på grund av en avverkningsrätt som den skattskyldige har förbehållit sig vid överlåtelse av en fastighet eller vid fastighetsbildning och avyttring av sådan avverkningsrätt.

text: Lag (2008:1066).

text: Naturvårdsavtal

text: Med

text: naturvårdsavtal

text: avses sådan skriftlig överenskommelse som anges i

text: 7 kap. 3 § andra stycket jordabalken

text: Lag (2026:114).

text: Särskilda bestämmelser om skogsskadekonto

text: Avdrag för insättning på skogsskadekonto får göras bara om stormfällning, brand, insektsangrepp eller någon liknande händelse har medfört att mer än en tredjedel av skogen i näringsverksamheten bör avverkas i förtid och den huvudsakliga delen av beskattningsårets skogsintäkter kommer från sådan avverkning.

text: Avdrag för insättning på skogsskadekonto får inte göras om den skattskyldige samma beskattningsår gör avdrag för insättning på skogskonto.

text: Om avdrag för insättning på skogsskadekonto har vägrats därför att förutsättningarna enligt

text: 23 §

text: inte varit uppfyllda, får den skattskyldige begära avdrag för insättning på skogskonto. En sådan begäran ska ha kommit in till Skatteverket inom sex månader efter det att det beslut meddelades som innebär att den skattskyldige inte har rätt till avdrag för insättning på skogsskadekonto, om inte längre tid följer av bestämmelserna i

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2011:1256).

text: Avdragets storlek

text: 60 procent av skogsintäkten på grund av upplåtelse av avverkningsrätt,

text: 40 procent av skogsintäkten på grund av avyttring av skogsprodukter, och

text: 40 procent av skogsintäkten på grund av uttag av skogsprodukter.

text: Om inte annat följer av

text: och

text: 27 §§

text: , får avdrag för insättning på skogskonto eller skogsskadekonto ett visst beskattningsår motsvara högst summan av

text: 80 procent av skogsintäkten på grund av upplåtelse av avverkningsrätt,

text: 50 procent av skogsintäkten på grund av avyttring av skogsprodukter, och

text: 50 procent av skogsintäkten på grund av uttag av skogsprodukter.

text: Om stormfällning, brand, insektsangrepp eller någon liknande händelse medför att en betydande del av skogen bör avverkas i förtid, får den skattskyldige, till den del intäkten kommer från sådan avverkning, göra avdrag med högst ett belopp som motsvarar summan av

text: Belopp som anges i

text: 26 §

text: får dras av också från sådan ersättning för skog eller skogsprodukter i samband med allframtidsupplåtelser som avses i

text: 45 kap. 8 §

text: och som tas upp som intäkt av näringsverksamhet.

text: Vad som sägs i

text: 27 §§

text: tillämpas också på försäkringsersättning för skog och skogsprodukter.

text: Avdrag för insättning på naturvårdskonto ett visst beskattningsår får motsvara högst 90 procent av ersättningen för ett naturvårdsavtal.

text: Lag (2026:114).

text: Om utdelning från en samfällighet som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: tas upp som intäkt av näringsverksamheten, ska den del av utdelningen som kommer från intäkt av skogsbruk i samfälligheten under det beskattningsår som utdelningen hänför sig till likställas med intäkt av skogsbruk som den skattskyldige själv bedrivit.

text: Den del av utdelningen som kommer från ersättning för naturvårdsavtal i samfälligheten under det beskattningsår som utdelningen hänför sig till, ska likställas med ersättning för naturvårdsavtal som den skattskyldige själv fått.

text: Lag (2026:114).

text: Avdrag får inte göras med så högt belopp att det uppkommer ett underskott.

text: Om det uppkommer underskott när det finns två eller flera konton enligt detta kapitel och minst ett av kontona är ett naturvårdskonto, ska avdrag för insättning på skogskonto eller skogsskadekonto anses ske före avdrag för insättning på naturvårdskonto. Om det finns flera naturvårdskonton ska avdrag i första hand nekas helt eller delvis för en senare gjord insättning framför en tidigare insättning. Om insättning gjorts samma dag på flera naturvårdskonton får den skattskyldige välja vilken ordning som insättningarna ska anses ha gjorts.

text: Lag (2026:114).

text: Avdrag får göras bara om avdragsbeloppet uppgår till minst 5 000 kronor för ett skogskonto, 50 000 kronor för ett skogsskadekonto eller 25 000 kronor för ett naturvårdskonto. Avdraget ska avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2026:114).

text: Insättning på kontot

text: En skattskyldig får för ett visst beskattningsår inte göra insättning på skogskonto eller skogsskadekonto i mer än ett kreditinstitut. Om så ändå sker får avdrag göras bara för insättning hos det först anlitade kreditinstitutet.

text: Lag (2004:438).

text: En skattskyldig får göra insättning av ersättning för ett naturvårdsavtal på ett naturvårdskonto för varje naturvårdsavtal och beskattningsår.

text: Om den skattskyldige under ett beskattningsår gör insättningar avseende ersättning för samma naturvårdsavtal på mer än ett naturvårdskonto får avdrag göras bara för insättning på det först öppnade kontot.

text: Lag (2026:114).

text: Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto senast den dag som den skattskyldige enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska lämna inkomstdeklaration.

text: Lag (2026:114).

text: Om den skattskyldige begär avdrag för insättning på skogskonto enligt

text: 24 § andra stycket

text: , anses de medel som satts in på skogsskadekontot vara insatta på skogskonto den dag då insättningen på skogsskadekontot gjordes. Detta gäller dock bara om medlen på skogsskadekontot, till den del de inte redan har tagits ut, har förts över till ett skogskonto när begäran om avdrag för insättning på skogskonto kommer in till Skatteverket. En överföring som har skett senare än tio år efter ingången av det år då medlen enligt

text: 33 §

text: senast ska ha satts in beaktas inte.

text: Lag (2007:1419).

text: ett svenskt kreditinstitut,

text: ett utländskt kreditinstitut som hör hemma i en stat inom Europeiska unionen (EU),

text: ett utländskt kreditinstituts filial i Sverige, eller

text: ett utländskt kreditinstituts filial i en stat inom EU.

text: Som skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto godtas bara sådant konto för vilket ränta tillgodoräknas minst en gång per år och som tillhandahålls från

text: En stat som inte är medlem i EU men som ingår i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, likställs vid tillämpningen av

text: första stycket

text: med en stat inom EU om staten har ingått en särskild överenskommelse med Sverige eller EU om ömsesidigt bistånd för indrivning av skattefordringar som har en räckvidd som är likartad med den som föreskrivs i

text: rådets direktiv 2010/24/EU av den 16 mars 2010

text: om ömsesidigt bistånd för indrivning av fordringar som avser skatter, avgifter och andra åtgärder, i den ursprungliga lydelsen.

text: Lag (2026:114).

text: Om kontot tillhandahålls från utlandet godtas kontot som skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto bara om kreditinstitutet har kommit in med ett skriftligt åtagande till Skatteverket enligt

text: 23 kap. 6 a §

text: och

text: 38 kap. 1 §

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2026:114).

text: Uttag från kontot

text: Uttag från ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto får göras tidigast fyra månader efter insättningsdagen. Ett uttag får avse hela det innestående beloppet eller en del av det, dock inte lägre belopp än 1 000 kronor.

text: Sedan tio år eller, när det gäller skogsskadekonto, tjugo år har gått från ingången av det år då insättning enligt

text: 33 §

text: senast skulle göras, ska kreditinstitutet betala ut kvarstående medel.

text: Medel som enligt

text: 41 §

text: tas över från ett skogskonto eller ett skogsskadekonto, får tidigast tas ut och ska betalas ut av kreditinstitutet vid de tidpunkter som enligt första och

text: andra styckena

text: gäller för insättningen på det ursprungliga kontot. Detsamma gäller medel som enligt

text: 42 §

text: tas över från ett naturvårdskonto.

text: Lag (2026:114).

text: Uttag från ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet det beskattningsår då uttaget görs. Motsvarande gäller kvarstående medel som betalas ut eller skulle ha betalats ut enligt

text: 36 § andra stycket

text: Lag (2026:114).

text: Avskattning av medel

text: Om kontrolluppgift enligt

text: 16 kap. 4 § 2

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: inte lämnats för skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto, ska medlen på kontot tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om inte annat följer av

text: 37 b §

text: Medlen ska tas upp till beskattning det beskattningsår som kontrolluppgiften hade avsett om den lämnats.

text: Lag (2026:114).

text: Om kreditinstitutet vid enstaka tillfällen har underlåtit att lämna en sådan kontrolluppgift som anges i 37 a§, ska medlen på kontot inte tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om kontohavaren själv lämnar de uppgifter som skulle ha framgått av kontrolluppgiften senast den 31 oktober året efter beskattningsåret.

text: Lag (2026:114).

text: Valutakursförändring

text: Medel på skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto i utländsk valuta ska värderas till kursen den dag medlen betalas ut eller skulle ha betalats ut enligt

text: 36 § andra stycket

text: . Om medlen ska beskattas enligt

text: 37 a §

text: ska värderingen göras till kursen vid utgången av det beskattningsår medlen ska tas upp som intäkt.

text: Lag (2026:114).

text: Byte av kreditinstitut

text: Medel på ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt

text: 37 §

text: om hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet. Detsamma gäller när en lantbruksenhet och kontomedel på ett skogskonto eller ett skogsskadekonto tas över enligt

text: 41 §

text: , eller när hela eller en del av ett område som omfattas av ett naturvårdsavtal och kontomedel på ett naturvårdskonto tas över enligt

text: 42 §

text: När kontomedel förs eller tas över enligt

text: första stycket

text: ska det första kreditinstitutet lämna det mottagande kreditinstitutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kreditinstitutet ska kunna fullgöra sina skyldigheter enligt detta kapitel och

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2026:114).

text: Överföring av lantbruksenheter, kontomedel eller områden som omfattas av naturvårdsavtal

text: Om den skattskyldiges lantbruksenhet övergår till en ny ägare genom arv, testamente, bodelning eller på liknande sätt, ska medlen på skogskonto och skogsskadekonto tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet. Detta gäller dock bara om fastigheten utgjorde den övervägande delen av näringsverksamheten.

text: Vad som föreskrivs i

text: första stycket

text: gäller inte om äganderätten övergår genom gåva och den skattskyldige har gjort avdrag för de insatta medlen. Första stycket gäller inte heller i fråga om medel som tas över enligt

text: 41 §

text: Lag (2026:114).

text: Om avtal träffas om överlåtelse eller pantsättning av medel på ett skogskonto, skogsskadekonto eller naturvårdskonto, ska medlen på kontot tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om inte annat följer av 41 eller

text: 42 §

text: . Det anses inte som överlåtelse eller pantsättning att en skatt-skyldig på begäran av Skogsstyrelsen förbinder sig att inte förfoga över medlen på ett skogskonto eller skogsskadekonto utan styrelsens tillstånd.

text: Lag (2026:114).

text: om mottagaren vid arv, testamente eller bodelning med anledning av ena makens död skriftligen förklarar att mottagaren tar över medlen, eller

text: om parterna vid gåva eller bodelning av annan anledning än ena makens död träffar skriftligt avtal om att medlen tas över.

text: Om den skattskyldiges lantbruksenhet med produktiv skogsmark övergår till en närstående genom arv, testamente, gåva eller bodelning får denne ta över medel på ett skogskonto eller skogsskadekonto utan att beskattning sker enligt

text: 37 §

text: att mottagaren är obegränsat skattskyldig i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och inte enligt skatteavtal har hemvist i en stat utanför EES,

text: att kontot förs över direkt till mottagaren eller medlen förs direkt över till ett motsvarande konto som innehas av mottagaren, och

text: att överföringen sker samma beskattningsår som lantbruksenheten övergår.

text: Utöver vad som sägs i

text: första stycket

text: krävs

text: Om bara en del av lantbruksenheten övergår till den närstående, får denne ta över högst så stor del av kontomedlen som den närståendes andel motsvarar av den övertagna produktiva skogsmarkens skogsbruksvärde i förhållande till skogsbruksvärdet för all produktiv skogsmark på lantbruksenheten det beskattningsår då enheten övergår.

text: Lag (2026:114).

text: Om hela eller en del av området som omfattas av ett naturvårdsavtal övergår till en närstående genom arv, testamente, gåva eller bodelning får mottagaren ta över kontomedel på det naturvårdskonto som hänför sig till området utan att beskattning sker enligt

text: 37 §

text: Mottagaren får ta över högst den del av kontomedlen som motsvarar värdet av det område som övergår till mottagaren i förhållande till värdet av överlåtarens område omedelbart före överlåtelsen.

text: att kontot förs över direkt till mottagaren eller medlen förs över direkt till ett motsvarande konto som innehas av mottagaren, och

text: att överföringen sker samma beskattningsår som området övergår.

text: Lag (2026:114).

text: Utöver vad som sägs i

text: första stycket

text: krävs

text: 22 kap.

text: Uttag ur näringsverksamhet

text: Innehåll

text: vad som avses med uttag i

text: 6 §§

text: innebörden av uttagsbeskattning i

text: och

text: 8 §§

text: , och

text: när uttagsbeskattning inte ska ske i

text: 12 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller vid uttag av en tillgång eller en tjänst ur näringsverksamheten. Det finns bestämmelser om

text: Vad som avses med uttag

text: Med

text: uttag

text: avses att den skattskyldige tillgodogör sig en tillgång från näringsverksamheten för privat bruk eller att han för över den till en annan näringsverksamhet.

text: Med

text: uttag

text: avses också att den skattskyldige överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat. Motsvarande gäller om ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige är delägare i överlåter en tillgång till den skattskyldige eller någon annan.

text: Bestämmelserna om uttag av en tillgång i

text: och

text: 3 §§

text: tillämpas också på uttag av en tjänst om värdet av tjänsten är mer än ringa.

text: en näringsverksamhet upphör,

text: skattskyldigheten för inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis upphör,

text: tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om skattskyldighet föreligger för inkomst från den förra delen men inte för inkomst från den senare delen,

text: inkomsten från en näringsverksamhet helt eller delvis inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal,

text: tillgångar förs över från en del av en näringsverksamhet till en annan del om den senare delen men inte den förra är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal, eller

text: tillgångar förs över från annan näringsverksamhet till en kvalificerad rederiverksamhet enligt

text: 39 b kap.

text: Lag (2016:887).

text: Som uttag räknas också att

text: I

text: 27 kap. 8 §

text: finns särskilda bestämmelser om uttagsbeskattning i byggnadsrörelse.

text: Innebörden av uttagsbeskattning

text: Uttag av en tillgång eller en tjänst ska behandlas som om den avyttras mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet (

text: uttagsbeskattning

text: ). Uttag i form av användande av bil ska värderas enligt bestämmelserna om bilförmån i

text: 61 kap.

text: 11 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige tar ut en tillgång eller en tjänst ur en näringsverksamhet som han bedriver och för över den till en annan sådan näringsverksamhet ska, om uttagsbeskattning skett, tillgången eller tjänsten anses förvärvad i den senare näringsverksamheten mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet, om uttaget beskattas enligt bestämmelserna i

text: 7 §

text: Lag (2007:1419).

text: När uttagsbeskattning inte ska ske

text: Uttag av bränsle från en fastighet i Sverige som är taxerad som lantbruksenhet ska inte uttagsbeskattas, om bränslet används för uppvärmning av den skattskyldiges privatbostad på fastigheten. Undantaget gäller också i fråga om sådan bostad som på grund av den skattskyldiges begäran enligt

text: 2 kap. 9 § tredje stycket

text: inte ska räknas som privatbostad.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid sådan utdelning av andelar som avses i

text: 42 kap. 16 §

text: och vid sådan utskiftning av aktier som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: ska uttagsbeskattning inte ske om marknadsvärdet på andelarna eller aktierna överstiger omkostnadsbeloppet.

text: Första stycket gäller inte sådana andelar i fastighetsförvaltande företag som enligt

text: 27 kap. 6 §

text: är lagertillgångar.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelser om att uttagsbeskattning i vissa fall inte ska ske vid uttag av en tillgång finns i

text: 23 kap.

text: om underprisöverlåtelser.

text: Lag (2007:1419).

text: Om uttag av en tjänst har samband med uttag av en tillgång, ska uttaget av tjänsten inte beskattas om uttaget av tillgången på grund av bestämmelsen i

text: 23 kap. 9 §

text: inte ska uttagsbeskattas.

text: Lag (2007:1419).

text: Om skattskyldigheten för lågbeskattade inkomster i en utländsk juridisk person upphör, ska uttagsbeskattning inte ske.

text: Lag (2007:1419).

text: 23 kap.

text: Underprisöverlåtelser

text: Tillämpningsområde

text: beskattningen vid en underprisöverlåtelse i

text: 13 §§

text: , och

text: villkor för en underprisöverlåtelse i

text: 29 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid underprisöverlåtelser. Det finns bestämmelser om - definitioner i

text: 8 §§

text: bestämmelserna om kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap.

text: ska tillämpas på överlåtelsen,

text: överlåtelsen innebär att sådana andelar i fastighetsförvaltande företag som är lagertillgångar enligt

text: 27 kap. 6 §

text: delas ut enligt

text: 42 kap. 16 §

text: eller skiftas ut enligt

text: 42 kap. 20 §

text: marknadsvärdet på tillgången är lika med eller lägre än tillgångens skattemässiga värde, eller

text: överlåtelsen innebär att tillgångar förs över till en kvalificerad rederiverksamhet enligt

text: 39 b kap.

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte om

text: det förvärvande företaget är ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag, ett utländskt bolag som motsvarar något sådant företag och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom EES,

text: det förvärvande företaget inte, direkt eller indirekt, äger andel i det överlåtande företaget, och

text: förutsättningarna i

text: 19 §

text: är uppfyllda.

text: Lag (2016:887).

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller inte heller om en kapitalvinst vid en avyttring är skattefri enligt bestämmelserna i

text: 25 a kap.

text: eller ersättningen ska tas upp som kapitalvinst på grund av bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap. 9 §

text: . Bestämmelserna i

text: och

text: 12 §§

text: tillämpas dock när en näringsbetingad andel, en andel som avses i

text: 25 a kap. 3 a §

text: eller en delägarrätt som avses i

text: 25 a kap. 23 §

text: överlåts utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat om

text: Definitioner

text: Med

text: underprisöverlåtelse

text: avses överlåtelse av en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger marknadsvärdet utan att detta är affärsmässigt motiverat, om villkoren i

text: 29 §§

text: är uppfyllda.

text: svenskt aktiebolag,

text: svensk ekonomisk förening,

text: svensk sparbank,

text: svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

text: svensk stiftelse,

text: svensk ideell förening, och

text: utländskt bolag.

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: Vid tillämpning av

text: och

text: 12 §§

text: avses med företag även ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, ägs av ett sådant företag som anges i

text: första stycket 1

text: Som företag räknas inte privatbostadsföretag eller investmentföretag.

text: Lag (2009:1413).

text: 5 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: Med

text: andel

text: avses i detta kapitel andel i sådant företag som anges i

text: 4 § 1

text: , 2 och 7.

text: I detta kapitel anses innehav av andelar i ett företag som en näringsverksamhet eller som en verksamhetsgren om förvärvaren efter förvärvet under samma beskattningsår äger näringsbetingade andelar i företaget.

text: Lag (2003:224).

text: Om inventarier som överlåts bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, ska som skattemässigt värde anses en skälig del av hela värdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningen vid en underprisöverlåtelse

text: En underprisöverlåtelse ska inte medföra uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i

text: 22 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ersättning inte lämnas med ett belopp som motsvarar minst tillgångens skattemässiga värde, ska överlåtelsen behandlas som om tillgången avyttras mot en ersättning som motsvarar det skattemässiga värdet. Tillgången anses i sådant fall förvärvad för samma belopp.

text: Lag (2007:1419).

text: förvärvaren,

text: den som äger en kvalificerad andel i det förvärvande företaget, eller

text: den som indirekt genom innehav av en kvalificerad andel äger en andel i det förvärvande företaget.

text: Om tillgången överlåts av ett företag, ska överlåtelsen inte medföra att någon som direkt eller indirekt äger en andel i företaget, eller i fråga om ideella föreningar någon som är medlem i föreningen, ska ta upp skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen som utdelning. Överlåtelsen ska inte heller medföra att skillnaden ska tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst av

text: Om tillgången överlåts till en fysisk person och ersättning inte lämnas, gäller bestämmelserna i

text: första stycket

text: inte för det belopp som motsvarar det skattemässiga värdet av tillgången. Om ersättning lämnas med belopp som understiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelserna i

text: första stycket

text: inte det belopp som motsvarar skillnaden mellan det skattemässiga värdet och ersättningen.

text: Lag (2008:1063).

text: Om tillgången förvärvas av ett företag, ska skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen inte räknas som utgift för förbättring av en andel i företaget eller av en andel i företag som, direkt eller indirekt, äger andel i det förvärvande företaget.

text: Om tillgången förvärvas från en andelsägare i företaget gäller följande. Lämnas inte ersättning för tillgången, gäller bestämmelserna i

text: första stycket

text: inte det belopp som motsvarar det skattemässiga värdet av tillgången. Lämnas ersättning med belopp som understiger det skattemässiga värdet, gäller bestämmelserna i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Avser underprisöverlåtelsen en näringsfastighet som är kapitaltillgång eller näringsbostadsrätt, tillämpas inte bestämmelserna i

text: 26 kap. 2 § första stycket 5

text: om återföring av utgifter för förbättrande reparationer och underhåll.

text: Lag (2000:78).

text: Villkor för en underprisöverlåtelse

text: Överlåtaren och förvärvaren

text: Överlåtaren och förvärvaren ska vara en fysisk person eller ett företag.

text: En svensk stiftelse eller en svensk ideell förening får inte vara förvärvare. En svensk stiftelse får dock vid ombildning av sparbank till bankaktiebolag enligt

text: 8 kap.

text: sparbankslagen (1987:619)

text: förvärva aktier från sparbanken. Vidare får en svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: förvärva en tillgång från en annan ideell förening.

text: Ett livförsäkringsföretag får vara förvärvare bara i fråga om tillgångar som ingår i sådan verksamhet som enligt

text: 39 kap. 4 §

text: ska beskattas enligt reglerna för skadeförsäkringsföretag.

text: Lag (2008:1063).

text: 15 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: Skattskyldighet

text: Förvärvaren ska omedelbart efter förvärvet vara skattskyldig för inkomst av en näringsverksamhet i vilken tillgången ingår. En tillgång anses ingå i en näringsverksamhet bara om ersättningen eller kapitalvinsten vid en avyttring ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Inkomsten av näringsverksamheten eller en del av näringsverksamheten där tillgången ingår får inte vara undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2008:1063).

text: När rätt till avdrag för koncernbidrag saknas

text: Om överlåtaren inte med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till förvärvaren avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker, ska överlåtarens hela näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren överlåtas.

text: Lag (2008:1063).

text: Kvalificerade andelar

text: Om överlåtaren är en fysisk person och förvärvaren är ett företag, ska samtliga andelar i företaget vara kvalificerade.

text: Lag (2007:1419).

text: Om överlåtaren och förvärvaren är företag och om någon andel i det överlåtande företaget är kvalificerad, ska minst samma andel av andelarna i det förvärvande företaget vara kvalificerade som andelen kvalificerade andelar i det överlåtande företaget. Med kvalificerad andel avses i denna paragraf inte en sådan marknadsnoterad andel i ett överlåtande företag som anses kvalificerad enligt

text: 57 kap.

text: 7 a

text: eller

text: 7 b §

text: Lag (2008:1063).

text: 20 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: 21 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: En andel i ett sådant överlåtande eller förvärvande företag som, direkt eller indirekt, innehas av ett annat företag, ska anses kvalificerad till den del som svarar mot förhållandet mellan kvalificerade andelar i det andra företaget och övriga andelar i det andra företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Villkoret i

text: och

text: 19 §§

text: om att en andel i ett förvärvande företag ska vara kvalificerad ska anses uppfyllt även om andelen först efter förvärvet men under samma år hos samma ägare blir kvalificerad. Lämnas utdelning på andelen efter förvärvet men under samma år hos samma ägare, ska andelen vara kvalificerad vid tidpunkten för utdelningen.

text: Lag (2008:1063).

text: Vid tillämpningen av

text: och

text: 22 §§

text: ska en andel i ett förvärvande företag som är kvalificerad bara enligt

text: 57 kap.

text: 7 a

text: eller

text: 7 b §

text: inte anses som en kvalificerad andel. Sådana andelar ska dock anses kvalificerade vid tillämpning av

text: 19 §

text: till den del som andelarna i det överlåtande företaget är kvalificerade bara enligt

text: 57 kap.

text: 7 a

text: eller

text: 7 b §

text: Lag (2008:1063).

text: Underskott hos förvärvaren

text: Om förvärvaren är en fysisk person, får det under beskattningsåret före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit underskott i den näringsverksamhet hos honom som förvärvet avser. Vidare gäller att personen inte får ha rätt till avdrag för underskott i annan näringsverksamhet enligt

text: 62 kap.

text: 4 §§

text: 25 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: 26 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1063).

text: Om förvärvaren är ett företag, får det under beskattningsåret före det beskattningsår då överlåtelsen sker inte ha uppkommit underskott hos förvärvaren eller hos ett företag till vilket förvärvaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker.

text: Bestämmelserna i

text: 27 §

text: tillämpas inte om överlåtaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag till förvärvaren under det beskattningsår då överlåtelsen sker.

text: Bestämmelserna i

text: första stycket

text: tillämpas inte om en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott (

text: avdragsbegränsning

text: ) som anges i koncernbidragsspärren i

text: 40 kap. 18 §

text: gäller om förvärvaren får koncernbidrag från överlåtaren avseende det beskattningsår då överlåtelsen sker. Avdragsbegränsning får inte heller gälla om ett företag, till vilket förvärvaren kan med avdragsrätt lämna koncernbidrag utan att avdragsbegränsning gäller för företaget, indirekt via förvärvaren får koncernbidrag avseende samma beskattningsår från överlåtaren.

text: Lag (2000:1341).

text: En fysisk person eller ett företag får avstå från att utnyttja underskott som avses i

text: 27 §§

text: . I sådant fall ska det bortses från underskottet vid tilllämpning av dessa bestämmelser.

text: Lag (2007:1419).

text: 24 kap.

text: Räntor och utdelningar i inkomstslaget näringsverksamhet

text: Innehåll

text: vad som avses med ränteutgifter och ränteinkomster i

text: 4 §§

text: tillämpning i inkomstslaget näringsverksamhet av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital i

text: och

text: 6 §§

text: partiell fission i

text: 7 §

text: kapitalrabatt på optionslån i

text: 8 §

text: avdragsförbud för ränteutgifter på vissa efterställda skulder i

text: 9 §

text: avdragsrätt för ränteutgifter på vinstandelslån i

text: 15 §§

text: avdragsförbud för ränteutgifter på skulder till företag i vissa icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner i

text: 15 a

text: och

text: 15 b §§

text: särskild avdragsbegränsning för ränteutgifter på vissa skulder till företag i intressegemenskap i

text: 20 §§

text: avdragsbegränsning för negativa räntenetton i

text: 29 §§

text: avdrag för lämnad utdelning i

text: 30 §

text: , och

text: skattefria utdelningar i

text: 42 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: En bestämmelse om skattefrihet för utdelning från privatbostadsföretag finns i

text: 15 kap. 4 §

text: Lag (2020:1072).

text: Definition av ränteutgifter och ränteinkomster

text: ränta och andra utgifter för kredit, och

text: utgifter som är jämförbara med ränta.

text: Med

text: ränteutgifter

text: avses i detta kapitel

text: Bestämmelser om i vilken utsträckning leasingavgifter samt ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar behandlas som ränteutgifter finns i

text: 24 a kap.

text: 13 §§

text: och

text: 44 kap.

text: och

text: 39 §§

text: Valutakursförluster omfattas bara vid tillämpning av

text: 29 §§

text: och bara i den utsträckning som framgår av

text: 4 §

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: ränteinkomster

text: avses i detta kapitel inkomster som motsvarar ränteutgifter enligt

text: 2 §

text: . Bestämmelser om i vilken utsträckning leasingavgifter behandlas som ränteinkomster finns i

text: 24 a kap.

text: 16 §§

text: Valutakursvinster omfattas bara i den utsträckning som framgår av

text: 4 §

text: Lag (2018:1206).

text: Har betecknats

text: 24 kap. 7 §

text: genom

text: lag (2018:1206).

text: Vid tillämpning av

text: 29 §§

text: gäller följande. Om valutarisken avseende en skuld i utländsk valuta har säkrats genom ett derivatinstrument, ska en valutakursförändring på skulden anses vara en ränteutgift respektive en ränteinkomst enligt 2 eller

text: 3 §

text: Om derivatinstrumentet är en kapitaltillgång, ska det på balansdagen värderas på motsvarande sätt som i

text: 14 kap. 8 §

text: . Värdeförändringen ska anses vara en ränteutgift eller en ränteinkomst enligt 2 eller

text: 3 §

text: . I de fall derivatinstrumentet har avyttrats före balansdagen ska den kapitalvinst eller kapitalförlust som uppkommer vid avyttringen anses vara en ränteutgift eller en ränteinkomst enligt 2 eller

text: 3 §

text: Om derivatinstrumentet utgör lager som tas upp till verkligt värde enligt

text: 17 kap. 20 §

text: , ska värdeförändringen anses vara en ränteutgift eller ränteinkomst enligt 2 eller

text: 3 §

text: . Om derivatinstrumentet utgör lager som inte tas upp till verkligt värde enligt

text: 17 kap. 20 §

text: , ska

text: andra stycket

text: tillämpas.

text: Första–

text: tredje styckena

text: gäller även i de fall skulden och derivatinstrumentet finns hos olika företag i en intressegemenskap enligt

text: 22 §

text: . Denna paragraf gäller även lånefordran i de fall valutarisken har säkrats genom ett derivatinstrument.

text: Lag (2018:1206).

text: Tillämpning av vissa bestämmelser i inkomstslaget kapital

text: Har betecknats

text: 24 kap. 9 §

text: genom

text: lag (2018:1206).

text: Hänvisningar

text: gåva till godkänd gåvomottagare i

text: 42 kap. 12 a §

text: utnyttjande av företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån i

text: 42 kap. 15 §

text: utdelning av andelar i dotterbolag i

text: 42 kap. 16 §

text: utbetalningar vid minskning av aktiekapital, bunden överkursfond eller reservfond och liknande förfaranden i

text: 42 kap. 17 §

text: tilldelning av inlösenaktier i

text: 42 kap. 17 a §

text: utskiftning från ideella föreningar i

text: 42 kap. 18 §

text: utskiftning och utbetalning från ekonomiska föreningar i

text: 42 kap.

text: 21 §§

text: emission i ekonomiska föreningar i

text: 42 kap. 21 a §

text: utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster i

text: 42 kap. 22 §

text: utdelning och utskiftning från dödsbon efter personer som var begränsat skattskyldiga vid dödsfallet i

text: 42 kap. 23 §

text: skattetillgodohavanden i

text: 42 kap. 24 §

text: spel i

text: 42 kap. 25 §

text: , och

text: schablonintäkt i

text: 42 kap. 43 §

text: Lag (2025:1361).

text: I inkomstslaget näringsverksamhet tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget kapital om

text: Utdelning av vissa andelar

text: Om andelarna i det utdelade bolaget i de fall som avses i

text: 42 kap.

text: eller

text: 20 §

text: blir lagertillgångar hos mottagaren, ska det lägsta av andelarnas anskaffningsvärde och deras verkliga värde tas upp som intäkt av mottagaren. I

text: 17 kap.

text: och

text: 7 §§

text: finns bestämmelser om hur anskaffningsvärdet ska bestämmas i sådana fall.

text: Lag (2018:1206).

text: Partiell fission

text: Vid en partiell fission ska den ersättning som andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget anses som utdelning från det överlåtande företaget.

text: Om andelarna i det överlåtande företaget är kapitaltillgångar hos andelsägaren, ska utdelning i form av andelar i det övertagande företaget inte tas upp.

text: Om andelarna i det överlåtande företaget är lagertillgångar hos andelsägaren, ska utdelning i form av andelar inte tas upp till ett högre belopp än vad utdelningen medför i nedskrivning av andelsägarens andelar i det överlåtande företaget.

text: Lag (2018:1206).

text: Kapitalrabatt på optionslån

text: Om ett svenskt aktiebolag ger ut skuldebrev som är förenade med köp- eller teckningsoption avseende aktier, får bolaget inte dra av en sådan skillnad mellan emissionspriset och skuldebrevets marknadsvärde som beror på optionen.

text: Lag (2018:1206).

text: Avdragsförbud för ränteutgifter på vissa efterställda skulder

text: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) nr 575/2013 av den 26 juni 2013

text: om tillsynskrav för kreditinstitut och om ändring av förordning

text: (EU) nr 648/2012

text: , eller

text: Europaparlamentets och rådets förordning (EU) 2019/2033 av den 27 november 2019

text: om tillsynskrav för värdepappersföretag och om ändring av förordningarna

text: (EU) nr 1093/2010

text: (EU) nr 575/2013

text: (EU) nr 600/2014

text: och

text: (EU) nr 806/2014

text: Ett företag som omfattas av någon av följande EU- förordningar får inte dra av ränteutgifter på efterställda skulder som får ingå i kapitalbasen vid tillämpning av respektive förordning. Detta gäller företag som omfattas av

text: Ett svenskt försäkringsföretag som omfattas av

text: 7 kap.

text: försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: eller av lagen (

text: ) om tjänstepensionsföretag får inte dra av ränteutgifter på efterställda skulder som får ingå i kapitalbasen vid tillämpning av dessa lagar.

text: Ett utländskt försäkringsföretag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som omfattas av Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG av den 25 november 2009 om upptagande och utövande av försäkrings- och återförsäkringsverksamhet (Solvens II), får inte dra av ränteutgifter på efterställda skulder som får ingå i kapitalbasen vid tillämpning av nationell lagstiftning som genomför det direktivet.

text: Ett utländskt tjänstepensionsinstitut får inte dra av ränteutgifter på efterställda skulder som får ingå i kapitalbasen vid tillämpning av nationell lagstiftning som genomför

text: Europaparlamentets och rådets direktiv (EU) 2016/2341 av den 14 december 2016

text: om verksamhet i och tillsyn över tjänstepensionsinstitut. Vad som avses med ett utländskt tjänstepensionsinstitut framgår av

text: 39 kap. 13 a §

text: Lag (2021:489).

text: Avdragsrätt för ränteutgifter på vinstandelslån

text: Huvudregler

text: Ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag som har tagit upp ett vinstandelslån, får dra av vinstandelsräntan bara i den utsträckning som följer av

text: 15 §§

text: Med vinstandelsränta avses ränta vars storlek är beroende av det låntagande företagets utdelning eller vinst och med vinstandelslån avses ett lån med ränta som helt eller delvis är vinstandelsränta.

text: För annan ränta på vinstandelslån gäller allmänna bestämmelser om avdrag i näringsverksamheten.

text: Lag (2018:2040).

text: 10 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: 10 b §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: 10 c §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: 10 d §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: 10 e §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: 10 f §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1206).

text: Emissioner på den allmänna marknaden

text: Vinstandelsräntan ska dras av om lånet har bjudits ut till teckning på den allmänna marknaden.

text: är andelsägare i företaget,

text: är företagsledare i företaget,

text: är närstående till någon som avses i 1 eller 2, eller

text: på annan grund har sådan intressegemenskap med företaget som anges i

text: 14 kap. 20 §

text: Lag (2018:1206).

text: Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får vinstandelsräntan dock inte dras av till den del den betalas till någon som

text: Riktade emissioner

text: är andelsägare i det låntagande företaget,

text: har sådan intressegemenskap med företaget som anges i

text: 14 kap. 20 §

text: är företagsledare i företaget om det är ett fåmansföretag,

text: är närstående till en företagsledare eller andelsägare i företaget om det är ett fåmansföretag.

text: Lag (2018:1206).

text: Om en eller flera personer har fått ensamrätt eller företrädesrätt till teckning av lånet, ska vinstandelsräntan dras av om ensamrätten eller företrädesrätten inte har lämnats till någon som eller

text: Är andelarna i det låntagande företaget upptagna till handel på en reglerad marknad i Sverige, ska vinstandelsräntan dras av även om de som äger andelar i företaget har fått en sådan företrädesrätt till teckning av lånet som har lämnats i förhållande till deras innehav av andelar.

text: Om räntan ska dras av, ska det sammanlagda värde som genom företrädesrätterna kan anses ha tillförts andelsägarna tas upp av företaget. Värdet ska tas upp som intäkt det beskattningsår då teckningen av lånet avslutas.

text: Lag (2018:1206).

text: Skatteverket får medge att vinstandelsräntan dras av även om en eller flera som äger andelar i företaget har förbehållits rätt till teckning av lånet. En förutsättning för ett sådant beslut är att lånevillkoren kan antas ha bestämts på affärsmässig grund med hänsyn till omständigheterna när lånet togs upp.

text: Lag (2018:1206).

text: är andelsägare i företaget,

text: är företagsledare i företaget,

text: 14 kap. 20 §

text: Lag (2018:1206).

text: Om det låntagande företaget är ett fåmansföretag, får vinstandelsräntan inte dras av – även om förutsättningarna för avdrag i 12, 13 eller

text: 14 §

text: är uppfyllda – till den del den betalas till någon som

text: Avdragsförbud för ränteutgifter på skulder till företag i vissa icke samarbetsvilliga stater eller jurisdiktioner

text: Med

text: företag

text: avses i

text: 15 b §

text: juridiska personer och svenska handelsbolag.

text: Lag (2020:1072).

text: Ett företag får inte dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag som hör hemma i en stat eller jurisdiktion som är upptagen i en gällande och offentliggjord förteckning över stater eller jurisdiktioner utanför Europeiska unionen som av medlemsstaterna gemensamt har bedömts vara icke samarbetsvilliga på skatteområdet.

text: Första stycket gäller bara ränteutgifter som belöper sig på den tid då staten eller jurisdiktionen är upptagen i förteckningen.

text: Lag (2020:1072).

text: 15 c §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:1241).

text: 15 d §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:1241).

text: 15 e §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:1241).

text: Särskild begränsning i avdragsrätten för ränteutgifter på vissa skulder till företag i intressegemenskap

text: Definitioner

text: Med

text: företag

text: avses i

text: 20 §§

text: ett av företagen, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i det andra företaget, eller

text: företagen står under i huvudsak gemensam ledning.

text: Lag (2018:1206).

text: Företag ska vid tillämpning av

text: 20 §§

text: anses vara i intressegemenskap med varandra om

text: En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska behandlas som en delägarrätt vid tillämpningen av

text: 19 §

text: Lag (2018:1206).

text: Har betecknats

text: 24 kap. 36 §

text: genom

text: lag (2018:1206).

text: Har betecknats

text: 24 kap. 37 §

text: genom

text: lag (2018:1206).

text: Avdragsbegränsning

text: hör hemma i Sverige,

text: hör hemma i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) med vilken Sverige har ingått skatteavtal som inte är begränsat till vissa inkomster, om företaget omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i denna stat enligt avtalet, eller

text: skulle ha beskattats för inkomsten med minst 10 procent enligt lagstiftningen i den stat där företaget hör hemma, om företaget bara skulle ha haft den inkomsten.

text: Ett företag som ingår i en intressegemenskap får, om inte annat följer av

text: andra stycket

text: eller

text: §, dra av ränteutgifter avseende en skuld till ett företag i intressegemenskapen bara om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till den inkomst som motsvarar ränteutgiften

text: Om skuldförhållandet uteslutande eller så gott som uteslutande har uppkommit för att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån, får dock ränteutgifterna inte dras av.

text: Om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till den inkomst som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en annan stat inom EES ska, i stället för bestämmelserna i första och

text: andra styckena

text: 19 a §

text: tillämpas.

text: Lag (2025:1333).

text: Om en skuld till ett företag i intressegemenskapen avser ett förvärv av en delägarrätt från ett annat företag i intressegemenskapen, får avdrag enligt

text: 18 §

text: bara göras om förvärvet är väsentligen affärsmässigt motiverat.

text: Om skulden har ersatt en tillfällig skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen och denna skuld avser ett sådant förvärv, ska även den förstnämnda skulden anses avse detta förvärv.

text: Lag (2018:1206).

text: andra stycket

text: , dra av ränteutgifter som avser en skuld till ett företag i intressegemenskapen, om det företag inom intressegemenskapen som faktiskt har rätt till den inkomst som motsvarar ränteutgiften hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Om skuldförhållandet ingår i ett konstlat upplägg vars syfte är att intressegemenskapen ska få en väsentlig skatteförmån får dock ränteutgifterna inte dras av helt eller delvis.

text: Lag (2025:1333).

text: Bestämmelserna i

text: 18 §

text: 19 § första stycket

text: och

text: 19 a §

text: tillämpas också på en skuld till ett företag som inte ingår i intressegemenskapen, till den del ett företag i intressegemenskapen har en fordran på det förstnämnda företaget, eller på ett företag som är i intressegemenskap med det förstnämnda företaget, om skulden kan anses ha samband med denna fordran.

text: Lag (2025:1333).

text: Avdragsbegränsning för negativa räntenetton

text: Definitioner

text: Med

text: företag

text: avses i

text: 29 §§

text: svenska handelsbolag som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av fysiska personer, eller

text: i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av obegränsat skattskyldiga fysiska personer.

text: Som företag räknas dock inte

text: Med

text: beskattningsår

text: avses i

text: andra stycket

text: och

text: och

text: 29 §§

text: för svenska handelsbolag räkenskapsåret.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i

text: 24 §

text: företag som ingår i en koncern av sådant slag som anges i

text: . Samtliga svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som något av företagen, direkt eller indirekt, äger andel i genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, ska anses ingå i intressegemenskapen.

text: i fråga om företag som, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, äger andel i ett svenskt handelsbolag, företaget och handelsbolaget, eller

text: i fråga om företag som, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, äger andel i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, företaget och den i utlandet delägarbeskattade juridiska personen.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses även

text: Med

text: negativt räntenetto

text: avses skillnaden mellan ränteutgifter som ska dras av och ränteinkomster som ska tas upp, om ränteutgifterna överstiger ränteinkomsterna.

text: Med

text: positivt räntenetto

text: avses skillnaden mellan ränteinkomster som ska tas upp och ränteutgifter som ska dras av, om ränteinkomsterna överstiger ränteutgifterna.

text: Lag (2018:1206).

text: Avdragsbegränsning vid negativt räntenetto

text: Ett företag får bara dra av ett negativt räntenetto med högst 30 procent av avdragsunderlaget (

text: avdragsutrymmet

text: Ett negativt räntenetto får, i stället för vad som sägs i

text: första stycket

text: , dras av upp till fem miljoner kronor. Om företaget ingår i en intressegemenskap, får de sammanlagda avdragen för negativa räntenetton inom intressegemenskapen då inte överstiga fem miljoner kronor.

text: Andra stycket gäller bara om fördelningen av beloppet inom intressegemenskapen redovisas öppet i inkomstdeklarationen för ett beskattningsår som har samma tidpunkt för lämnande av deklaration eller som skulle ha haft det om inte något av företagens bokföringsskyldighet upphör. För svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer med fast driftställe i Sverige gäller i stället att fördelningen av beloppet ska redovisas öppet i de särskilda uppgifterna.

text: Lag (2018:1206).

text: Avdragsunderlaget utgörs av resultatet av näringsverksamheten före avdragsbegränsning för negativt räntenetto enligt

text: 24 §

text: och före avdrag för kvarstående negativt räntenetto enligt

text: 26 §

text: ränteutgifter för vilka avdragsrätten inte har begränsats enligt andra bestämmelser i detta kapitel än

text: 24 §

text: eller

text: 24 b kap.

text: årliga värdeminskningsavdrag enligt

text: 18 kap. 3 §

text: 19 kap.

text: och

text: 26 §§

text: samt

text: 20 kap.

text: och

text: 17 §§

text: avdrag enligt

text: 19 kap. 7 §

text: och

text: 28 § andra stycket

text: samt

text: 20 kap. 7 §

text: , och

text: avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt

text: 30 kap. 5 §

text: ränteinkomster,

text: överskott som belöper sig på andelar i svenska handelsbolag och i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, och

text: återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond enligt

text: 30 kap.

text: ökat med minskat med

text: Om ett företag har ett underskott av näringsverksamheten före avdragsbegränsning för negativt räntenetto enligt

text: 24 §

text: 26 §

text: , ska avdragsunderlaget öka även med avdrag för tidigare års underskott enligt

text: 40 kap. 2 §

text: , dock högst med ett belopp som motsvarar beskattningsårets underskott före avdragsbegränsningen enligt

text: 24 §

text: 26 §

text: Ett investmentföretag ska även öka avdragsunderlaget med avdrag för utdelning enligt

text: 39 kap. 14 §

text: och minska underlaget med utdelningar som skulle ha tagits upp även om företaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt

text: 32 §

text: , dock högst med det belopp som dragits av för utdelning. En ekonomisk förening som får göra avdrag för utdelning enligt

text: 39 kap. 23 §

text: ska även öka avdragsunderlaget med avdrag för sådan utdelning och minska det med utdelningar som ska tas upp, dock högst med det belopp som dragits av för utdelning.

text: Lag (2020:1077).

text: Justering av avdrag för negativt räntenetto i förhållande till ökade avdrag för koncernbidragsspärrade underskott

text: Ett företag som ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt

text: 40 kap. 19 a §

text: , ska även minska det enligt

text: 24 § första stycket

text: beräknade avdraget för negativt räntenetto. Minskningen ska göras i förhållande till de ökade avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt vad som anges i

text: 25 b §

text: endast delvis får dra av ett negativt räntenetto enligt

text: 24 kap. 24 § första stycket

text: , och

text: tar emot koncernbidrag som inte ska räknas med i ett överskott beräknat enligt

text: 40 kap.

text: och

text: 19 §§

text: Lag (2020:1077).

text: Första stycket gäller bara om företaget

text: Om ett företag ska minska avdraget för negativt räntenetto enligt

text: 25 a §

text: och öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt

text: 40 kap. 19 a §

text: , ska avdraget för negativt räntenetto minska med tre tiondelar av de ökade underskottsavdragen.

text: Första stycket gäller enbart till den del som de ökade underskottsavdragen inte skulle ha lett till ett ökat avdragsunderlag enligt

text: 25 § andra stycket

text: , beräknat som om underskottsavdragen skulle ha fått dras av före avdragsbegränsning för negativt räntenetto enligt

text: 24 §

text: 26 §

text: Ett företag ska inte minska avdraget för negativt räntenetto enligt

text: första stycket

text: , till den del avdraget begränsas i förhållande till företagets avdragsutrymme enligt

text: 24 § första stycket

text: på grund av vad som anges i

text: 24 § andra stycket andra meningen

text: Lag (2020:1077).

text: Kvarstående negativa räntenetton

text: Ett företag som enligt

text: 24 § första stycket

text: eller

text: 25 a §

text: inte har kunnat dra av ett tidigare beskattningsårs negativa räntenetto i sin helhet får dra av återstående del (

text: kvarstående negativt räntenetto

text: ) högst med ett belopp som motsvarar avdragsutrymmet, minskat med avdrag för negativt räntenetto enligt

text: 24 §

text: Avdrag ska göras inom sex år efter det beskattningsår då det kvarstående negativa räntenettot uppkom. Ett tidigare uppkommet kvarstående negativt räntenetto ska dras av före ett senare uppkommet sådant.

text: Lag (2020:1077).

text: Vid ägarförändringar som innebär att ett företag får ett bestämmande inflytande över ett annat företag upphör rätten att utnyttja det företagets kvarstående negativa räntenetton.

text: Ett företag anses ha ett bestämmande inflytande över ett annat företag, om företagen efter ägarförändringen tillsammans utgör en koncern av sådant slag som anges i

text: företaget med kvarstående negativa räntenetton före ägarförändringen var försatt i resolution enligt lagen (

text: ) om resolution,

text: Riksgäldskontoret har vidtagit en resolutionsåtgärd enligt

text: 12 kap. 1 § första stycket 2 a

text: , b eller d samma lag som innebär att en ägarförändring sker och som innefattar rätten att utnyttja kvarstående negativa räntenetton, och

text: Europeiska kommissionen vid tidpunkten för ägarförändringen har funnit att åtgärden är förenlig med

text: artikel 107 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt

text: Lag (2020:1075).

text: Första stycket gäller inte om det företag som får det bestämmande inflytandet ingick i samma koncern som företaget med kvarstående negativa räntenetton redan före ägarförändringen. Första stycket gäller inte heller om

text: Avdrag för negativt räntenetto i ett annat företag

text: Ett företag som har ett positivt räntenetto får dra av ett negativt räntenetto som har uppkommit hos ett annat företag med högst ett belopp som motsvarar det positiva räntenettot. Detta gäller inte kvarstående negativa räntenetton.

text: Det negativa räntenettot hos ett annat företag får inte dras av till den del det har dragits av på annat sätt.

text: Ett avdrag enligt

text: första stycket

text: ska minska det negativa räntenettot hos det andra företaget i motsvarande utsträckning.

text: Lag (2018:1206).

text: med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till varandra, och

text: redovisar avdraget öppet i inkomstdeklarationen för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: eller som skulle ha haft det om inte något av företagens bokföringsskyldighet upphör.

text: Lag (2018:1206).

text: Bestämmelserna i

text: 28 §

text: gäller bara om båda företagen

text: Avdrag för lämnad utdelning

text: investmentföretag i

text: 39 kap. 14 §

text: kooperativa föreningar i

text: 39 kap.

text: 24 §§

text: sambruksföreningar i

text: 39 kap. 28 §

text: , och

text: samfälligheter i

text: 39 kap. 29 §

text: Lag (2018:1206).

text: Bestämmelser om i vilka fall lämnad utdelning ska dras av finns för

text: Skattefria utdelningar

text: Definitioner

text: utdelning på andelar i kooperativa föreningar i form av rabatt eller pristillägg som den utdelande föreningen ska dra av enligt

text: 39 kap. 22 §

text: , och

text: utdelning från en kooperativ förening på förlagsinsatser eller utdelning till en medlemsfrämjande förening, om den kooperativa föreningen ska dra av utdelningen enligt

text: 39 kap. 23 §

text: Med

text: utdelning

text: avses i

text: 42 §§

text: inte

text: Om ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat, ska företaget vid tillämpning av

text: 42 §§

text: anses som en utländsk juridisk person som hör hemma i den utländska staten.

text: Lag (2018:1206).

text: Näringsbetingad andel

text: ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som inte är ett investmentföretag,

text: en svensk stiftelse eller svensk ideell förening och som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: en svensk sparbank,

text: ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag, eller

text: ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 1–4.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: näringsbetingad andel

text: avses en andel i ett aktiebolag eller en ekonomisk förening, om den uppfyller villkoren i

text: 33 §

text: och ägs av en sådan juridisk person (

text: ägarföretaget

text: ) som är

text: Andelen är inte marknadsnoterad.

text: Det sammanlagda röstetalet för ägarföretagets samtliga andelar i det ägda företaget motsvarar tio procent eller mer av röstetalet för samtliga andelar i företaget.

text: Innehavet av andelen betingas av rörelse som bedrivs av ägarföretaget eller av ett företag som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå det nära.

text: Andelen ska vara en kapitaltillgång och uppfylla någon av följande förutsättningar:

text: Andelen ska anses vara marknadsnoterad även om marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation, konkurs eller förenklad avveckling.

text: En andel i ett privatbostadsföretag anses inte näringsbetingad.

text: Lag (2018:1206).

text: Om andelen avser ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska andelen, under förutsättning att villkoren i övrigt i

text: och

text: 33 §§

text: är uppfyllda, anses näringsbetingad också om ägarföretagets andelsinnehav motsvarar tio procent eller mer av andelskapitalet i företaget och även om andelen är en lagertillgång.

text: bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 24.1,

text: enligt skattelagstiftningen i en medlemsstat anses höra hemma i den staten och inte enligt ett skatteavtal med tredje land anses ha hemvist utanför unionen, och

text: är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 24.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: Lag (2018:1206).

text: Med företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen avses ett utländskt företag som

text: Utdelning på en näringsbetingad andel

text: Utdelning på en näringsbetingad andel ska inte tas upp i annat fall än som anges i

text: 40 §§

text: eller

text: 24 b kap. 7 §

text: Lag (2019:1241).

text: Utdelning på vissa utländska andelar som inte är näringsbetingade

text: Utdelning på en andel som inte är näringsbetingad i ett företag som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen ska inte tas upp i annat fall än som anges i

text: 40 §§

text: , under förutsättning att andelen ägs av ett sådant ägarföretag som anges i

text: 32 §

text: och villkoren i

text: 33 §

text: är uppfyllda.

text: Även om villkoret om röstetal i

text: 33 § 2

text: inte är uppfyllt gäller

text: första stycket

text: också om ägarföretagets andelsinnehav motsvarar tio procent eller mer av andelskapitalet i företaget och även om andelen är en lagertillgång.

text: Vid bedömningen av om ett företag hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen tillämpas bestämmelsen i

text: 34 § andra stycket

text: Lag (2018:1206).

text: Utdelning på andel som ägs av handelsbolag

text: Om ett företag som anges i

text: 32 §

text: direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som erhållit utdelning, ska den del av utdelningen som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en motsvarande utdelning inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade erhållit utdelningen. Vid bedömningen av om utdelning inte skulle ha tagits upp enligt

text: 33 § första stycket 2

text: eller

text: 34 §

text: ska andelsinnehavet bestämmas utifrån storleken på delägarens indirekta innehav.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2018:1206).

text: Utdelning från investmentföretag

text: Utdelningen ska tas upp om den lämnas av ett investmentföretag som, direkt eller genom förmedling av ett eller flera andra investmentföretag, äger mer än enstaka andelar i fråga om vilka utdelning skulle ha tagits upp om andelarna hade ägts direkt av det företag som äger andelarna i investmentföretaget.

text: Lag (2018:1206).

text: Utdelning på vissa utländska andelar

text: Utdelning på andel som lämnas av ett företag som hör hemma i en annan stat ska tas upp till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande i det företag som lämnar utdelningen.

text: Med uttrycket hör hemma i en annan stat avses detsamma som i

text: 24 b kap. 4 §

text: Lag (2019:1241).

text: Villkor avseende tid

text: Utdelning på en marknadsnoterad andel ska tas upp, om andelen avyttras eller upphör att vara näringsbetingad inom ett år från det att andelen blivit näringsbetingad hos innehavaren. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttringen sker eller andelen upphör att vara näringsbetingad.

text: Utdelning på en marknadsnoterad andel som avses i

text: 36 §

text: ska tas upp, om andelen avyttras inom ett år från det att förutsättningarna för skattefrihet blivit uppfyllda. Detsamma gäller för sådan utdelning om förutsättningarna för skattefrihet inte föreligger under en sammanhängande tid om tolv månader hos innehavaren av andelen. Utdelningen ska tas upp det beskattningsår då avyttring sker eller förutsättningarna för skattefrihet inte längre är uppfyllda.

text: Lag (2018:1206).

text: Vid tillämpning av

text: 40 §

text: ska innehavstiden räknas från det att andelen tillträds till dess den frånträds. Om ägarföretagets förvärv eller avyttring av andelen grundas på avtal, ska den anses ha tillträtts respektive frånträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet.

text: Lag (2018:1206).

text: Om ett ägarföretag har förvärvat andelar av samma slag och sort vid olika tidpunkter, ska en senare förvärvad andel anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad.

text: En andel som förvärvats genom ny- eller fondemission ska anses ha förvärvats samtidigt med de andelar som förvärvet grundats på. Har dessa förvärvats vid olika tidpunkter, ska den nya andelen anses ha förvärvats vid den senaste av dessa tidpunkter.

text: Lag (2018:1206).

text: 24 a kap.

text: Ränta vid finansiella leasingavtal

text: Tillämpningsområde

text: svenska handelsbolag som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av fysiska personer, eller

text: i utlandet delägarbeskattade juridiska personer som under hela beskattningsåret, direkt eller indirekt genom ett eller flera svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer, bara har ägts av obegränsat skattskyldiga fysiska personer.

text: Lag (2018:1206).

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller för juridiska personer och svenska handelsbolag som har ingått finansiella leasingavtal med undantag för

text: Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte om de sammanlagda leasingavgifter som företaget, eller företag som ingår i samma intressegemenskap, har för finansiella leasingavtal är mindre än en miljon kronor för beskattningsåret.

text: Lag (2018:1206).

text: Definitioner

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i detta kapitel företag som ingår i en koncern av sådant slag som anges i

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses även

text: Med

text: beskattningsår

text: avses i detta kapitel för svenska handelsbolag räkenskapsåret.

text: Lag (2018:1206).

text: en leasegivare under en avtalad period ger en leasetagare rätt att använda andra tillgångar än inventarier enligt

text: 18 kap. 1 § andra stycket

text: i utbyte mot betalning, och

text: de ekonomiska risker och fördelar som är förknippade med att äga tillgången uteslutande eller så gott som uteslutande överförs från leasegivaren till leasetagaren.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: finansiellt leasingavtal

text: avses ett avtal enligt vilket

text: det som ska betalas av leasetagaren till leasegivaren under leasingperioden, och

text: det restvärde som garanteras av leasetagaren eller av företag som ingår i samma intressegemenskap.

text: Med

text: minimileaseavgifter

text: avses summan av

text: Om leasingavgifterna innehåller en rörlig avgift som är jämförbar med en ränteutgift, ingår denna rörliga avgift i minimileaseavgifterna enligt den räntesats som gäller vid avtalets början. Övriga rörliga avgifter, serviceutgifter och skatter ingår inte i minimileaseavgifterna.

text: För leasegivaren ska även ett restvärde som har garanterats av en oberoende tredje part ingå i minimileaseavgifterna.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: rörlig avgift

text: avses den del av leasingavgiften som inte är fast och som beräknas med utgångspunkt från andra faktorer än enbart att tid har gått.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: verkligt värde

text: avses i detta kapitel detsamma som i

text: 4 kap. 14 a § andra stycket årsredovisningslagen (1995:1554)

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: nuvärde

text: avses det diskonterade värdet av framtida kassaflöden.

text: Lag (2018:1206).

text: Med det

text: finansiella leasingavtalets implicita ränta

text: avses den diskonteringssats som för leasegivaren vid avtalets ingående resulterar i att summan av nuvärdet av minimileaseavgifterna och den del av den leasade tillgångens restvärde som inte är garanterat av någon överensstämmer med summan av det verkliga värdet för den leasade tillgången och sådana direkta utgifter som uppkommer till följd av att avtalet ingås.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: marginell låneränta

text: avses den räntesats som leasetagaren skulle ha betalat enligt ett likvärdigt finansiellt leasingavtal. Om denna räntesats inte kan fastställas, är den marginella låneräntan den räntesats som leasetagaren skulle ha betalat när det finansiella leasingavtalet ingicks för en finansiering genom lån under motsvarande period och med motsvarande säkerhet.

text: Lag (2018:1206).

text: Leasetagaren

text: Huvudregel

text: En leasetagare som har ingått ett finansiellt leasingavtal ska behandla en del av leasingavgifterna som ränta. Räntedelen ska anses uppgå till den ränta som uttryckligen framgår av leasingavtalet. Om någon ränta inte uttryckligen framgår av leasingavtalet eller om räntan inte är marknadsmässig ska

text: och

text: 13 §§

text: tillämpas.

text: Räntedelen enligt

text: första stycket

text: omfattas av bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 29 §§

text: om begränsningar i avdragsrätten för ränteutgifter.

text: Lag (2018:1206).

text: Alternativregel

text: En leasetagare ska anses ha en skuld som motsvarar skyldigheterna enligt ett finansiellt leasingavtal.

text: När det finansiella leasingavtalet ingås ska skuldens värde anses vara det lägsta av den leasade tillgångens verkliga värde och nuvärdet av minimileaseavgifterna. Ett belopp som motsvarar sådana utgifter som direkt kan hänföras till att avtalet ingås ska läggas till skuldens värde.

text: Vid beräkning av nuvärdet av minimileaseavgifterna ska avtalets implicita ränta användas. Om avtalets implicita ränta inte kan bestämmas, ska leasetagarens marginella låneränta användas.

text: Lag (2018:1206).

text: En del av minimileaseavgifterna ska behandlas som ränta. Denna del ska för varje beskattningsår beräknas med ett belopp som motsvarar en fast räntesats för skulden under respektive beskattningsår. Den del av minimileaseavgifterna som inte behandlas som ränta ska behandlas som amortering av skulden enligt

text: 12 § första stycket

text: vid den ränteberäkning som görs under kommande beskattningsår.

text: Räntedelen enligt

text: första stycket

text: och sådana rörliga avgifter som inte ingår i minimileaseavgifterna enligt

text: 5 §

text: men som är jämförbara med en ränteutgift omfattas av bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 29 §§

text: Lag (2018:1206).

text: Leasegivaren

text: Huvudregel

text: En leasegivare som har ingått ett finansiellt leasingavtal ska behandla en del av leasingavgifterna som ränta. Räntedelen ska anses uppgå till den ränta som uttryckligen framgår av leasingavtalet. Om någon ränta inte uttryckligen framgår av leasingavtalet eller om räntan inte är marknadsmässig ska

text: och

text: 16 §§

text: tillämpas.

text: Räntedelen enligt

text: första stycket

text: ingår i beräkningen av räntenettot vid tillämpning av bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 29 §§

text: om avdragsbegränsning för negativa räntenetton.

text: Lag (2018:1206).

text: minimileaseavgifterna, och

text: den del av den leasade tillgångens restvärde som inte garanteras av någon och som tillfaller leasegivaren när avtalet upphör.

text: En leasegivare ska anses ha en fordran som motsvarar rättigheterna enligt ett finansiellt leasingavtal. När leasingavtalet ingås ska fordringens anskaffningsvärde anses uppgå till nuvärdet av summan av

text: Nuvärdet ska beräknas utifrån avtalets implicita ränta.

text: Lag (2018:1206).

text: En del av leasingavgifterna enligt ett finansiellt leasingavtal ska behandlas som ränta. Räntedelen ska för varje beskattningsår beräknas så att förräntningen på fordringen enligt

text: 15 §

text: blir jämn.

text: Räntedelen enligt

text: första stycket

text: omfattas av bestämmelserna i

text: 24 kap.

text: 29 §§

text: Lag (2018:1206).

text: 24 b kap.

text: Särskilda bestämmelser vid vissa situationer med gränsöverskridande inslag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser vid vissa situationer med gränsöverskridande inslag.

text: tillämpningsområde (

text: 2 §

text: definitioner (

text: och

text: 4 §§

text: avdrag för utgifter utan att motsvarande inkomster tas upp till beskattning (

text: 12 §§

text: avdrag för utgifter till företag utanför Europeiska unionen (

text: 13 §

text: ), och

text: avdrag för samma utgifter (

text: 18 §§

text: Lag (2019:1241).

text: Det finns bestämmelser om

text: Tillämpningsområde

text: företag som är i intressegemenskap, eller

text: förfaranden som medför en skatteförmån.

text: Bestämmelserna i detta kapitel, med undantag för

text: och

text: 18 §§

text: , tillämpas på

text: Första stycket 2 gäller bara om företaget eller någon i samma intressegemenskap som företaget rimligen kunde ha förväntats känna till förfarandet och har tagit del av värdet av skatteförmånen.

text: Lag (2019:1241).

text: Definitioner

text: företagen ingår i en koncern av sådant slag som anges i

text: ett av företagen, direkt eller indirekt, innehar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i det andra företaget eller har rätt till minst 25 procent av vinsten i det andra företaget, eller

text: en och samma person, direkt eller indirekt, innehar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i företagen.

text: Företag ska vid tillämpning av detta kapitel och

text: 6 kap. 11 § första stycket 8

text: anses vara i intressegemenskap om

text: Vid bedömningen av om företagen är i intressegemenskap ska personer som agerar tillsammans i fråga om innehav av kapitalet eller rösterna i ett annat företag behandlas som en enda person.

text: Vid tillämpning av

text: och

text: 14 §§

text: och

text: 6 kap. 11 § första stycket 8

text: ska, i stället för 25 procent i

text: första stycket 2

text: -3, 50 procent gälla.

text: Lag (2021:473).

text: Ett företag ska vid tillämpning av detta kapitel anses höra hemma i en viss stat om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan stat, ska det anses höra hemma i denna andra stat. Om ett företag inte hör hemma i någon stat i skattehänseende, ska det anses höra hemma i den stat där det är bildat eller registrerat.

text: Lag (2019:1241).

text: Avdrag för utgifter utan att motsvarande inkomster tas upp till beskattning

text: Skillnader i klassificeringen av finansiella instrument och betalningar enligt dessa

text: Ett företag får inte dra av utgifter som betalas till ett företag enligt ett finansiellt instrument till den del motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning i den stat där det andra företaget hör hemma eller i någon annan stat där inkomsten ska anses behandlad som mottagen, om detta kan förklaras av att den rättsliga klassificeringen av det finansiella instrumentet eller betalningen i skattehänseende är olika i Sverige och den andra staten.

text: En inkomst ska inte anses tas upp till beskattning i den utsträckning inkomsten uppfyller kraven för en skattelättnad enbart på grund av hur den rättsligt klassificeras i en annan stat.

text: En inkomst ska anses tas upp till beskattning om den tas upp inom tolv månader räknat från utgången av det beskattningsår som utgifterna hänför sig till.

text: Lag (2019:1241).

text: Vid tillämpning av

text: 5 §

text: ska en ersättning som motsvarar underliggande avkastning på en överförd tillgång behandlas som en utgift enligt ett finansiellt instrument, om även ett företag som hör hemma i en annan stat behandlas som mottagare av avkastningen i skattehänseende enligt lagstiftningen i den staten.

text: Lag (2019:1241).

text: Utdelning på andel ska tas upp till den del utdelningen får dras av som ränta eller liknande av ett företag som hör hemma i en annan stat, om även det företaget behandlas som mottagare av utdelningen i skattehänseende enligt lagstiftningen i den staten.

text: Lag (2019:1241).

text: Skillnader i klassificeringen av betalande företag

text: Ett företag får inte dra av utgifter till ett företag till den del motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning i den stat där det andra företaget hör hemma eller i någon annan stat där inkomsten ska anses behandlad som mottagen, om detta beror på skillnader i den rättsliga klassificeringen av det förstnämnda företaget i skattehänseende mellan Sverige och någon annan stat.

text: Första stycket gäller inte till den del inkomst som företaget tar upp även tas upp till beskattning inom tolv månader i den andra staten, räknat från utgången av det beskattningsår som utgifterna hänför sig till.

text: Lag (2019:1241).

text: Skillnader i klassificeringen av mottagande företag

text: Ett företag får inte dra av utgifter till ett företag till den del motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning, om detta beror på skillnader mellan två stater i den rättsliga klassificeringen i skattehänseende av det senare företaget eller annat företag som behandlas som mottagare av motsvarande inkomst.

text: Lag (2019:1241).

text: Skillnader i bedömning av förekomst av ett fast driftställe

text: Ett företag får inte dra av utgifter till ett företag, om detta företag enligt lagstiftningen i den stat där det hör hemma har ett fast driftställe och motsvarande inkomst anses hänförlig till detta fasta driftställe.

text: Första stycket gäller till den del motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning i någon stat, om detta beror på att den stat där det fasta driftstället anses finnas gör en annan bedömning i fråga om förekomsten av fast driftställe.

text: Lag (2019:1241).

text: Skillnader i fördelning av inkomst i fast driftställe

text: Ett företag får inte dra av utgifter till ett annat företag som har fast driftställe till den del motsvarande inkomst inte tas upp till beskattning i någon stat, om detta beror på att den stat där det andra företaget hör hemma och en stat där det bedriver verksamhet från fast driftställe, eller två stater där företaget bedriver verksamhet från fast driftställe, gör olika bedömningar av om inkomsten ska hänföras till ett fast driftställe.

text: Lag (2019:1241).

text: Vid fastställande av inkomst från fast driftställe i Sverige får avdrag inte göras för utgift på grund av ersättning som det fasta driftstället anses ha lämnat till en annan del av företaget till den del företaget inte beskattas för ett belopp motsvarande ersättningen i någon stat, om detta beror på att staterna där företaget hör hemma eller bedriver verksamhet från ett annat fast driftställe inte beaktar ersättningen.

text: Första stycket gäller inte till den del inkomst som det fasta driftstället tar upp även tas upp till beskattning inom tolv månader i den andra staten, räknat från utgången av det beskattningsår som utgifterna hänför sig till.

text: Lag (2019:1241).

text: Avdrag för utgifter till företag utanför Europeiska unionen

text: i en stat utan att motsvarande inkomst tas upp till beskattning i en annan stat, om det är en sådan situation som avses i artikel 2.9 första stycket

text: a

text: f

text: i rådets direktiv (EU) 2016/1164 av den 12 juli 2016 om fastställande av regler mot skatteflyktsmetoder som direkt inverkar på den inre marknadens funktion, i lydelsen enligt

text: rådets direktiv (EU) 2017/952

text: , eller

text: både i den stat där utgiften betalas och i en annan stat.

text: Ett företag får inte dra av utgifter till ett företag i en stat utanför Europeiska unionen till den del motsvarande inkomst får kvittas, direkt eller indirekt, mot utgift som får dras av

text: någon av de andra staterna har regler av sådant slag som avses i artikel

text: och

text: i rådets direktiv (EU) 2016/1164, i lydelsen enligt

text: rådets direktiv (EU) 2017/952

text: , eller

text: utgifterna i

text: första stycket 1

text: och

text: motsvarar inkomster som tas upp i båda staterna när det gäller situationer som motsvarar artikel 2.9 första stycket

text: e

text: f

text: och

text: g

text: rådets direktiv (EU) 2017/952

text: Lag (2019:1241).

text: Första stycket gäller inte till den del

text: Avdrag för samma utgifter

text: Avdrag för samma utgifter i olika företag

text: Ett företag får inte göra avdrag för utgifter som antingen företaget eller ett annat företag i Sverige haft om ett företag som hör hemma i en annan stat får göra avdrag för samma utgifter, till den del avdrag görs mot inkomst i ett annat företag än det företag som haft utgiften och avdrag inte nekas i den andra staten.

text: Första stycket gäller inte till den del avdragen motsvaras av inkomst som tas upp till beskattning i båda staterna.

text: Lag (2019:1241).

text: Avdrag för samma utgifter genom fast driftställe

text: Ett företag får inte göra avdrag för utgifter som är hänförliga till ett fast driftställe i en annan stat om avdrag för samma utgifter får göras i den stat där det fasta driftstället finns, till den del avdrag i den andra staten görs mot inkomst i ett annat företag än det företag som haft utgiften.

text: Lag (2019:1241).

text: Ett företag får inte göra avdrag för utgifter som är hänförliga till ett fast driftställe i Sverige om avdrag för samma utgifter får göras i en annan stat, till den del avdrag görs mot inkomst i ett annat företag än det företag som haft utgiften och avdrag inte nekas i den andra staten.

text: Lag (2019:1241).

text: Återföring av avdrag

text: Ett företag som har gjort avdrag för utgifter som är hänförliga till ett fast driftställe i en annan stat och som inte motsvarats av inkomster som tas upp till beskattning i båda staterna enligt

text: 15 § andra stycket

text: ska återföra sådana gjorda avdrag, till den del det i den andra staten görs avdrag för tidigare års underskott som hänförs till det fasta driftstället mot inkomst i ett annat företag än det företag som haft utgiften.

text: Avdragen ska återföras till beskattning det beskattningsår då avdraget i den andra staten görs.

text: Lag (2019:1241).

text: Företag med dubbel hemvist

text: En obegränsat skattskyldig juridisk person som enligt lagstiftningen i en annan stat även är obegränsat skattskyldig i den staten får inte dra av utgifter som även dras av i den andra staten, till den del utgifterna inte motsvaras av inkomst som tas upp i båda staterna.

text: inte tillåter att avdragen görs mot inkomst i ett annat företag än det företag som haft utgiften, eller

text: är medlem i Europeiska unionen och den juridiska personen enligt ett skatteavtal mellan Sverige och den andra staten har hemvist i Sverige.

text: Lag (2019:1241).

text: Första stycket gäller inte om den andra staten

text: 25 kap.

text: Kapitalvinster och kapitalförluster i inkomstslaget näringsverksamhet

text: Innehåll

text: vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet i

text: 5 §§

text: anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad i

text: 6 §

text: avyttringar med kapitalförlust till ett företag i intressegemenskap med det säljande företaget i

text: 11 §§

text: , och

text: kapitalförluster på fastigheter i

text: 12 §

text: Lag (2003:224).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Hänvisningar

text: I

text: 44 kap.

text: finns grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster. I 25 a, 45, 46, 48, 49, 50, 52 och

text: 55 kap.

text: finns särskilda bestämmelser för vissa slag av tillgångar.

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 8 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 10 §

text: ianspråktagande av ersättningsfond i

text: 31 kap. 18 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 14 §

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 14 §

text: , och

text: förvärv av privata tillgångar till underpris i

text: 53 kap.

text: och

text: 11 §§

text: Särskilda bestämmelser om anskaffningsutgift finns i fråga om

text: Särskilda bestämmelser som begränsar avdragsrätten för ränteutgifter finns i

text: 24 kap.

text: Lag (2018:1206).

text: Vad som avses med kapitalvinst och kapitalförlust

text: Med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget näringsverksamhet avses vinst och förlust vid avyttring av kapitaltillgångar.

text: lagertillgångar, pågående arbeten, kundfordringar och liknande tillgångar,

text: inventarier, och

text: patent och andra sådana rättigheter som räknas upp i

text: 18 kap. 1 § andra stycket 1

text: Med kapitaltillgångar avses andra tillgångar i näringsverksamheten än

text: Med

text: kapitalvinst och kapitalförlust

text: avses också vinst och förlust på grund av förpliktelser enligt terminer, köp- eller säljoptioner och liknande avtal, när det inte är fråga om förpliktelser som är jämförbara med lagertillgångar.

text: Som kapitalvinst behandlas också återfört avdrag för kapitalförlust vid konkurs enligt

text: 44 kap. 34 § tredje stycket

text: Anskaffningsutgift när en delägarrätt upphör att vara näringsbetingad

text: Om en andel eller aktiebaserad delägarrätt upphör att vara näringsbetingad hos ägaren, anses den anskaffad för marknadsvärdet när detta sker. I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta bara om villkoren om innehavstid i

text: 25 a kap.

text: eller

text: 7 §

text: skulle ha varit uppfyllda om delägarrätten hade avyttrats vid denna tidpunkt.

text: Första stycket tillämpas på motsvarande sätt på sådana indirekta innehav av delägarrätter som avses i

text: 25 a kap.

text: och

text: 23 a §§

text: Lag (2011:1510).

text: Avyttringar med kapitalförlust till företag i intressegemenskap

text: Tillämpningsområde

text: Om det uppkommer en kapitalförlust när en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag avyttrar en tillgång till en annan juridisk person eller ett annat svenskt handelsbolag, ska bestämmelserna i

text: 11 §§

text: tillämpas om företagen ingår i en intressegemenskap. Med företag i en intressegemenskap avses vid tillämpningen av bestämmelserna i detta kapitel moderföretag och dotterföretag eller företag som står under i huvudsak gemensam ledning.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdragsförbud

text: den avyttrade tillgången är en näringsbetingad andel, en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt eller en sådan andel som avses i

text: 25 a kap. 3 a §

text: avdrag inte får göras för en kapitalförlust på tillgången enligt bestämmelserna i

text: 25 a kap.

text: eller

text: 23 a §

text: ersättningen understiger den avyttrade tillgångens marknadsvärde utan att det är affärsmässigt motiverat, eller

text: bestämmelserna i

text: 37 kap.

text: om kvalificerade fusioner och fissioner ska tillämpas.

text: Lag (2009:1413).

text: Kapitalförlusten får inte dras av om

text: Om den avyttrade tillgången är en andel i ett företag och detta genom fusion eller fission helt eller delvis går upp i ett annat företag i intressegemenskapen, får kapitalförlusten inte dras av.

text: Lag (2003:224).

text: Uppskjuten avdragsrätt

text: I andra fall än som avses i 8 eller

text: 9 §

text: får kapitalförlusten dras av som kostnad först när det inträffar en omständighet som medför att tillgången inte längre existerar eller inte längre innehas av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som ingår i intressegemenskapen.

text: Lag (2003:224).

text: Turordning

text: gamla andelar,

text: avyttrade andelar,

text: nya andelar.

text: Om det är andelar i ett företag som avyttras gäller följande. Om det köpande företaget vid tidpunkten för det förvärv som avses i

text: 7 §

text: äger andelar av samma slag och sort som de avyttrade andelarna (

text: gamla andelar

text: ) eller om det köpande företaget därefter förvärvar sådana andelar (

text: nya andelar

text: ), ska senare avyttringar som det köpande företaget gör anses ske i följande ordning:

text: Bestämmelserna ska tillämpas också i fråga om andra tillgångar som inte kan särskiljas från varandra.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster på fastigheter

text: begär det för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: eller som skulle ha haft det om inte någon av de juridiska personernas bokföringsskyldighet upphör, och

text: med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag till den andra juridiska personen.

text: Om ett företag som enligt

text: 24 kap. 32 §

text: kan inneha en näringsbetingad andel har gjort en kapitalförlust på en fastighet, får denna dras av bara mot kapitalvinster på fastigheter. Om en del av en förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på fastigheter om var och en av de juridiska personerna

text: Till den del en förlust inte kan dras av behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på fastigheter hos den juridiska person som haft förlusten.

text: Bestämmelserna i

text: första stycket

text: tillämpas inte om fastigheten under de tre senaste åren i betydande omfattning har använts för produktions- eller kontorsändamål eller liknande hos det avyttrande företaget eller hos ett företag i intressegemenskap. Om det föreligger särskilda omständigheter tillämpas inte

text: första stycket

text: trots att fastigheten har använts i mindre omfattning på angivet sätt.

text: Första stycket första meningen, andra och

text: tredje styckena

text: tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för näringsverksamhet i ett handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för en andel i ett sådant bolag eller sådan utländsk juridisk person övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna denne. Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person tillämpas dock bestämmelsen i

text: 45 kap. 32 a §

text: Lag (2018:1206).

text: 13 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 15 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 16 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 17 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 18 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 19 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 20 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 21 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 22 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 23 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 24 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 25 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 26 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: Har betecknats

text: 7 §

text: genom

text: lag (2003:224).

text: Har betecknats

text: 8 §

text: genom

text: lag (2003:224).

text: Har betecknats

text: 10 §

text: genom

text: lag (2003:224).

text: Har betecknats

text: 9 §

text: genom

text: lag (2003:224).

text: Har betecknats

text: 11 §

text: genom

text: lag (2003:224).

text: 25 a kap.

text: Avyttring av näringsbetingade andelar och vissa andra tillgångar

text: Innehåll

text: näringsbetingade delägarrätter i

text: 8 §§

text: , - skalbolagsbeskattning i

text: 18 §§

text: kapitalförluster på vissa fordringar m.m. i

text: 19 §

text: kapitalförluster på andelar i handelsbolag i

text: 20 §

text: vissa tillgångar i handelsbolag i

text: 24 §§

text: bostäder i fåmansföretag i

text: 25 §

text: Lag (2009:1413).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om - företag i intressegemenskap i

text: 2 §

text: Företag i intressegemenskap

text: ett företag som ett annat företag, direkt eller indirekt, genom en ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i, eller

text: två företag som står under i huvudsak gemensam ledning.

text: Lag (2003:224).

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i detta kapitel

text: Näringsbetingade delägarrätter

text: Tillämpningsområde

text: ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening

text: ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar något sådant svenskt företag som anges i 1-4.

text: Lag (2003:224).

text: Definitioner

text: Bestämmelserna i

text: 18 §§

text: tillämpas när näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter avyttras och det avyttrande företaget är som inte är ett investmentföretag, 2. en sådan svensk stiftelse eller ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: , 3. en svensk sparbank,

text: En andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet ska i detta kapitel behandlas som en näringsbetingad andel, om andelen ägs av ett sådant företag som anges i

text: 3 § 1

text: Lag (2009:1413).

text: rätt på grund av teckning av aktier,

text: teckningsrätt,

text: fondaktierätt, eller

text: inlösenrätt eller säljrätt som avser aktier.

text: Med en

text: aktiebaserad delägarrätt

text: avses en

text: Delägarrätten är aktiebaserad bara om innehavet av rätten grundas på innehav av aktier i det företag som rätten hänför sig till. Med en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt avses en aktiebaserad delägarrätt, om förvärvet av rätten grundats på näringsbetingade aktier i det företag som rätten hänför sig till.

text: Lag (2005:1142).

text: 23 a

text: och

text: 25 §§

text: Lag (2009:1413).

text: Skattefrihet och avdragsförbud

text: En kapitalvinst ska inte tas upp i annat fall än som anges i

text: 9 §

text: . I fråga om marknadsnoterade delägarrätter gäller detta dock bara om villkoren om innehavstid i 6 eller

text: 7 §

text: är uppfyllda.

text: En kapitalförlust får dras av bara om en motsvarande kapitalvinst skulle ha tagits upp. Vid bedömningen av om en kapitalvinst skulle ha tagits upp ska det bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 9 §

text: Lag (2007:1419).

text: Villkor avseende tid

text: Kapitalvinsten på en marknadsnoterad andel är skattefri om andelen under en sammanhängande tid om ett år närmast före avyttringen har varit näringsbetingad hos säljaren. Innehavstiden ska räknas från det att andelen tillträds. Om andelen förvärvats genom ett avtal, ska den anses ha tillträtts när avtalet ingicks, om inte någon annan tidpunkt följer av avtalet. Om andelen har erhållits genom ny- eller fondemission, beaktas också tid under vilken den andel eller de andelar som ligger till grund för den emitterade andelen innehafts.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en aktiebaserad delägarrätt är marknadsnoterad, är kapitalvinsten skattefri bara om delägarrätten innehafts under en sammanhängande tid av ett år närmast före avyttringen eller de aktier på vilka delägarrätten grundas har förvärvats minst ett år före avyttringen.

text: Lag (2003:224).

text: en senare förvärvad delägarrätt anses ha avyttrats före en tidigare förvärvad delägarrätt av samma slag och sort, och

text: aktier som ligger till grund för en emitterad andel eller en aktiebaserad delägarrätt och som förvärvats vid olika tillfällen anses ha förvärvats vid tidpunkten för förvärvet av den sist förvärvade aktien.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid tillämpningen av

text: och

text: 7 §§

text: ska

text: Skalbolagsbeskattning

text: Avyttring av skalbolag

text: Om en avyttrad delägarrätt hänför sig till ett skalbolag eller om det sker ett återköp enligt

text: 18 §

text: , ska ersättningen tas upp som kapitalvinst (

text: skalbolagsbeskattning

text: ) det beskattningsår när delägarrätten avyttrats, om inte annat anges i

text: 13 §§

text: Ett företag är ett skalbolag enligt bestämmelserna i detta kapitel om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt

text: 16 §§

text: överstiger jämförelsebeloppet enligt

text: 17 §

text: vid tidpunkten för avyttringen.

text: Lag (2009:1413).

text: Skalbolagsbeskattning enligt

text: 9 §

text: ska också ske om ett svenskt handelsbolag avyttrar en delägarrätt som hänför sig till ett skalbolag eller om det sker ett återköp enligt

text: 18 §

text: . Detta gäller dock bara om en kapitalvinst på delägarrätten inte skulle ha tagits upp av en eller flera delägare enligt

text: 23 §

text: , om delägarrätten inte hade varit hänförlig till ett skalbolag. Ersättningen ska tas upp till den del den belöper sig på andelar i handelsbolaget som innehas av delägare som skulle ha omfattats av

text: 23 §

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: Lag (2009:1413).

text: Undantag

text: någon andel eller aktiebaserad delägarrätt i det avyttrade företaget är marknadsnoterad,

text: delägarrätten anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i

text: 44 kap. 7 § första stycket

text: , förenklad avveckling i

text: 44 kap. 7 a §

text: eller konkurs i

text: 44 kap. 8 § första stycket 1

text: eller 2, eller

text: ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet upplöses.

text: Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller

text: 9 a §

text: ska inte ske om

text: den juridiska personen är skattskyldig här vid tidpunkten för avyttringen eller dess inkomst beskattas hos en delägare som är skattskyldig här vid denna tidpunkt, eller

text: den juridiska personen, direkt eller genom ett företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: , äger eller under de tre senaste åren har ägt en andel eller aktiebaserad delägarrätt i

text: ett svenskt aktiebolag om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten inte är marknadsnoterad,

text: en svensk ekonomisk förening,

text: en annan utländsk juridisk person som varit skattskyldig här under någon del av denna tid om denna person motsvarar ett svenskt aktiebolag och andelen eller den aktiebaserade delägarrätten inte är marknadsnoterad eller om personen motsvarar en svensk ekonomisk förening, eller

text: ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2018:722).

text: Är det avyttrade företaget en utländsk juridisk person, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller

text: 9 a §

text: ske bara om

text: Skalbolagsdeklaration

text: det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller, i fråga om ett svenskt handelsbolag, säljaren tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i

text: 27 kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1, och

text: säkerhet ställs om Skatteverket med stöd av

text: 58 kap.

text: skatteförfarandelagen

text: har beslutat om att sådan ska ställas.

text: Skalbolagsbeskattning enligt 9 eller

text: 9 a §

text: ska inte ske om

text: Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår eller, i fråga om svenskt handelsbolag, räkenskapsår avslutats vid tidpunkten för avyttringen eller tillträdet. Avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts.

text: Första och

text: andra styckena

text: gäller även företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: med företaget som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till. Vid tillämpning av första och

text: andra styckena

text: likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet med ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2011:1510).

text: Minoritetsavyttringar

text: Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande går över till någon annan, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller

text: 9 a §

text: ske bara om det föreligger särskilda omständigheter.

text: Lag (2009:1413).

text: Särskilda skäl

text: Om den skattskyldige begär det och det finns särskilda skäl, ska skalbolagsbeskattning enligt 9 eller

text: 9 a §

text: inte ske. Vid prövningen ska beaktas vad som föranlett avyttringen eller återköpet och hur ersättningen för delägarrätten bestämts.

text: Lag (2009:1413).

text: Likvida tillgångar

text: tillgångarna anskaffats tidigast två år före avyttringen,

text: tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och

text: det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen.

text: Lag (2003:224).

text: Med

text: likvida tillgångar

text: avses i detta kapitel kontanter, värdepapper och liknande tillgångar med undantag för sådana tillgångar som avses i

text: 15 §

text: . Som likvida tillgångar räknas också andra tillgångar om

text: andelar och aktiebaserade delägarrätter i företag som är i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: med det företag som den avyttrade delägarrätten är hänförlig till, eller

text: värdepapper som är lager i värdepappersrörelse enligt lagen (

text: ) om värdepappersmarknaden.

text: Som likvida tillgångar räknas inte

text: som är medlem i Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, eller

text: med vilken Sverige har ett skatteavtal och personen omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten och har hemvist i staten enligt avtalet.

text: Lag (2007:552).

text: Värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till sådan rörelse som avses i

text: första stycket 2

text: och som innehas av en utländsk juridisk person räknas inte som likvida medel om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat

text: Om likvida tillgångar innehas av ett företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: med företaget som de avyttrade delägarrätterna hänför sig till, ska tillgångarna räknas med vid beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar till den del som motsvarar det sistnämnda företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap.

text: Lag (2007:1419).

text: Jämförelsebeloppet

text: Om de avyttrade delägarrätterna utgör samtliga av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, är jämförelsebeloppet halva ersättningen. I annat fall är jämförelsebeloppet hälften av det sammanlagda värdet av samtliga av företaget utgivna och till företaget hänförliga delägarrätter, beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna och aktiebaserade delägarrätterna.

text: Lag (2003:224).

text: Återköp

text: det säljande företaget,

text: ett företag i intressegemenskap med detta, eller

text: en fysisk person som, direkt eller indirekt, har ägarinflytande i det säljande företaget eller någon närstående till denne.

text: Återköp anses ske när avyttringen inte har avsett ett skalbolag och den övervägande delen av andra tillgångar än likvida tillgångar, som avses i

text: 16 §§

text: och som vid avyttringen innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: med detta företag, inom två år efter avyttringen av delägarrätten, direkt eller indirekt, förvärvas av

text: Bedömningen enligt

text: första stycket

text: ska grundas på tillgångarnas marknadsvärde vid tidpunkten för avyttringen av delägarrätten. Vid denna bedömning ska värdet av tillgångar i företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: med det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till beaktas bara till den del som motsvarar det företagets ägarandel i företaget i intressegemenskap.

text: Första och

text: andra styckena

text: ska också tillämpas i fråga om tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det företag som den avyttrade delägarrätten hänför sig till eller av ett företag i sådan intressegemenskap som avses i

text: 2 § 1

text: vid tidpunkten för avyttringen av delägarrätten.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster på vissa fordringar m.m.

text: en fordran på ett annat företag som uppkommer när företagen är i intressegemenskap,

text: en rätt till andel i vinst hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap,

text: en rätt att till visst pris eller ett pris som ska fastställas enligt bestämda grunder förvärva andelar eller aktiebaserade delägarrätter i ett annat företag eller förvärva tillgångar hos ett annat företag om rätten uppkommer när företagen är i intressegemenskap,

text: en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt,

text: ett kapitalandelsbevis om beviset ställs ut när företagen är i intressegemenskap. Detsamma gäller en tillgång eller förpliktelse där den underliggande tillgången, direkt eller indirekt, är ett sådant bevis, eller

text: en andel i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som hör hemma i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: En kapitalförlust i ett sådant företag som anges i

text: 3 §

text: får inte dras av om den avser

text: Första stycket tillämpas på motsvarande sätt om företaget beskattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller i stället bestämmelserna i

text: första stycket

text: denne.

text: Lag (2009:1413).

text: Kapitalförluster på andelar i handelsbolag

text: En utländsk juridisk person som hör hemma i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som motsvarar ett sådant svenskt företag som anges i

text: 3 § 1

text: -4 får inte dra av en kapitalförlust som avser en andel i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person.

text: Första stycket tillämpas på motsvarande sätt om den utländska juridiska personen beskattas för verksamhet i ett svenskt handelsbolag eller i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller bestämmelsen i

text: första stycket

text: i stället denne.

text: Lag (2009:1413).

text: 21 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:1413).

text: 22 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:1413).

text: Vissa tillgångar i handelsbolag

text: Om ett företag som anges i

text: 3 §

text: direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag, är delägare i ett svenskt handelsbolag som avyttrat en delägarrätt med kapitalvinst, ska den del av vinsten som belöper sig på delägarens andel inte tas upp. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt

text: 24 kap. 33 § första stycket 2

text: eller

text: 34 §

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: Första stycket gäller inte om skalbolagsbeskattning ska ske enligt

text: 9 a §

text: Lag (2018:2040).

text: Om en sådan avyttring som avses i

text: 23 §

text: leder till en kapitalförlust, får den del av förlusten som belöper sig på delägarens andel inte dras av. Detta gäller dock bara om en motsvarande kapitalvinst inte skulle ha tagits upp om delägaren själv hade avyttrat tillgången. Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp ska det bortses från bestämmelserna om skalbolagsbeskattning i

text: 9 §

text: . Vid bedömningen av om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt

text: 24 kap. 33 § första stycket 2

text: eller

text: 34 §

text: ska andelsinnehavet bestämmas utifrån storleken på delägarens indirekta innehav. Om skattskyldigheten för andelen övergår till någon annan, gäller detta i stället denne.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: Lag (2018:1206).

text: Om en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag som en fysisk person, direkt eller indirekt, genom ett eller flera andra svenska handelsbolag är delägare i, förvärvar en andel i ett svenskt handelsbolag från ett företag som anges i

text: 3 §

text: , ska en tillgång som handelsbolaget äger, direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget anses anskaffad för marknadsvärdet vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget.

text: är en näringsbetingad andel eller en näringsbetingad aktiebaserad delägarrätt om den innehas direkt av företaget, eller

text: är en sådan tillgång som anges i

text: 19 §

text: Detta gäller dock bara om tillgången i fråga har gått ner i värde under handelsbolagets innehavstid och

text: Om en förpliktelse som avses i

text: 19 § 4

text: ökat i värde under handelsbolagets innehavstid tillämpas bestämmelsen om värdenedgång på tillgångar på motsvarande sätt. Vid beskattningen av den fysiska personens inkomst i handelsbolaget ska dock förpliktelsen anses ingången vid personens förvärv av andelen i handelsbolaget.

text: Vad som sägs i första och

text: andra styckena

text: gäller också om andelen i handelsbolaget i stället förvärvas från ett svenskt handelsbolag i vilket ett företag som anges i

text: 3 §

text: , direkt eller indirekt, genom ett eller flera svenska handelsbolag är delägare. Vid tillämpning av denna paragraf likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2007:1419).

text: Bostäder i fåmansföretag

text: Om ett företag som anges i 3 eller

text: 3 a §

text: eller ett moderföretag till detta är ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag, och företaget avyttrar en delägarrätt och det företag som delägarrätten hänför sig till eller ett dotterföretag till detta äger en fastighet som någon gång under de tre åren närmast före avyttringen till huvudsaklig del har använts som bostad för en delägare i det säljande företaget eller i moderföretaget eller för en närstående till en sådan delägare, gäller följande. Det företag som innehar fastigheten ska vid avyttringen av delägarrätten anses ha avyttrat och åter förvärvat fastigheten för ett pris som motsvarar dess marknadsvärde.

text: fastighetens marknadsvärde överstiger dess skattemässiga värde,

text: ersättningen vid avyttringen av delägarrätten inte ska tas upp enligt bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 9 §

text: , eller

text: den avyttrade delägarrätten inte är marknadsnoterad.

text: Bestämmelserna i

text: första stycket

text: tillämpas bara om

text: Om avyttringen inte leder till att ett väsentligt inflytande i det företag som äger fastigheten går över till någon annan tillämpas

text: första stycket

text: bara om det föreligger särskilda omständigheter.

text: Vad som sägs i denna paragraf i fråga om en fastighet gäller även en andel i ett privatbostadsföretag, om den till andelen knutna lägenheten huvudsakligen har använts på sätt som avses i

text: första stycket

text: Lag (2009:1413).

text: 26 kap.

text: Återföring av värdeminskningsavdrag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om att gjorda värdeminskningsavdrag m.m. ska återföras om näringsfastigheter och näringsbostadsrätter avyttras eller blir privatbostadsfastigheter respektive privatbostadsrätter.

text: Bestämmelserna i

text: 11 §§

text: gäller för fastigheter och bostadsrätter som är kapitaltillgångar medan bestämmelserna i

text: och

text: 13 §§

text: gäller för fastigheter och bostadsrätter som är lagertillgångar.

text: I

text: 14 §

text: finns en bestämmelse om skattemässig kontinuitet när en näringsbostadsrätt förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt och den behåller sin karaktär av näringsbostadsrätt. Motsvarande bestämmelser samt bestämmelser om kontinuitet i fråga om värdeminskningsavdrag finns för byggnader och fastigheter i

text: 19 kap. 18 §

text: respektive

text: 20 kap. 12 §

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitaltillgångar

text: Fastigheter

text: värdeminskningsavdrag på byggnader och markanläggningar,

text: skogsavdrag,

text: avdrag för substansminskning,

text: avdrag för sådana avskrivningar av byggnader och markanläggningar som gjorts i samband med att en ersättningsfond eller liknande fond har tagits i anspråk, och

text: avdrag som avser beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll av byggnader och markanläggningar.

text: Vid avyttring av en näringsfastighet ska följande avdrag återföras:

text: Reparationer och underhåll anses som förbättrande till den del fastigheten på grund av åtgärderna är i bättre skick vid avyttringen än vid ingången av det femte beskattningsåret före beskattningsåret eller, om fastigheten förvärvats senare genom köp, byte eller på liknande sätt, vid förvärvet.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdragen som anges i

text: 2 §

text: ska inte återföras till den del de avser tiden före år 1952.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en byggnad eller en markanläggning på den avyttrade fastigheten har skrivits av i samband med att en ersättningsfond har tagits i anspråk och fonden var avsatt enligt

text: 31 kap. 5 §

text: , gäller följande vid tillämpning av

text: 2 § första stycket 4.

text: Avdraget för avskrivning ska återföras bara till den del det motsvarar det belopp som återfördes enligt detta kapitel vid den avyttring som låg till grund för avsättningen till ersättningsfond.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ersättningen för den avyttrade fastigheten understiger omkostnadsbeloppet vid kapitalvinstberäkningen, ska det belopp som ska återföras enligt

text: 2 § första stycket

text: minskas med skillnaden mellan omkostnadsbeloppet och ersättningen.

text: Avser en del av ersättningen mark- eller byggnadsinventarier, ska den delen inte räknas med i ersättningen.

text: Vid tillämpning av denna paragraf ska omkostnadsbeloppet beräknas utan att anskaffningsutgiften minskas enligt

text: 45 kap. 16 §

text: med värdeminskningsavdrag m.m. som inte återförs.

text: Lag (2007:1419).

text: Med avyttring likställs sådan överföring av mark m.m. som avses i

text: 45 kap. 5 §

text: samt sådan allframtidsupplåtelse som avses i

text: 45 kap. 7 §

text: , om den innebär upplåtelse av mark, byggnad eller markanläggning.

text: Om bara en del av fastigheten avyttras, ska återföringsbeloppet beräknas på grundval av förhållandena på den avyttrade fastighetsdelen. Vid tilllämpning av

text: 5 §

text: ska i sådana fall omkostnadsbeloppet beräknas enligt

text: 45 kap. 19 §

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 7 §§

text: tillämpas också när en näringsfastighet hos samma ägare blir privatbostadsfastighet.

text: Vid tillämpning av

text: 5 §

text: ska det belopp som motsvarar fastighetens marknadsvärde vid beskattningsårets utgång anses som ersättning för fastigheten. Om bara en del av fastigheten blir privatbostadsfastighet, beräknas omkostnadsbeloppet enligt

text: 45 kap. 20 §

text: , om den skattskyldige begär det.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 7 §§

text: tillämpas också när en näringsfastighet övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva eller bodelning om den blir eller kan antas komma att bli privatbostadsfastighet i och med övergången.

text: Vid tillämpning av

text: 5 §

text: ska det belopp som motsvarar fastighetens marknadsvärde vid övergången anses som ersättning för fastigheten.

text: Lag (2007:1419).

text: när ägaren inte längre är obegränsat skattskyldig i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES),

text: när ägaren enligt skatteavtal får hemvist i en stat utanför EES, eller

text: när fastigheten överlåts genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt till en person som inte är obegränsat skattskyldig i en stat inom EES eller som enligt skatteavtal har hemvist i en stat utanför EES.

text: Lag (2026:114).

text: Skogsavdrag på fastighet i utlandet ska också återföras

text: Bostadsrätter

text: Vid avyttring av en näringsbostadsrätt ska avdrag som avser beskattningsåret och de fem föregående beskattningsåren för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll av bostadsrättslägenheten återföras.

text: Reparationer och underhåll anses som förbättrande till den del lägenheten på grund av åtgärderna är i bättre skick vid avyttringen än vid ingången av det femte beskattningsåret före beskattningsåret eller, om näringsbostadsrätten förvärvats senare genom köp, byte eller på liknande sätt, vid förvärvet.

text: Lag (2007:1419).

text: hos samma ägare blir privatbostadsrätt, eller

text: övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva eller bodelning, om den blir eller kan antas komma att bli privatbostadsrätt i och med övergången.

text: Bestämmelserna i

text: 10 §

text: tillämpas också när en näringsbostadsrätt

text: Lagertillgångar

text: Vid avyttring av en näringsfastighet ska värdeminskningsavdragen samt avdragen för reparationer och underhåll återföras om de gjorts vid beskattningen men inte i räkenskaperna.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 7 §§

text: respektive

text: 10 §

text: tillämpas också när en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt övergår till en ny ägare genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes död, om den blir eller kan antas komma att bli privatbostadsfastighet respektive privatbostadsrätt i och med övergången.

text: Lag (2000:1341).

text: Skattemässig kontinuitet vid arv, gåva m.m. av näringsbostadsrätter

text: Om en näringsbostadsrätt förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt och den behåller sin karaktär av näringsbostadsrätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller utgifter för sådana förbättrande reparationer och underhåll som avses i

text: 10 § andra stycket

text: Hänvisningar

text: skogsavdrag i

text: 21 kap. 14 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 13 §

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 17 §

text: verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 12 §

text: partiella fissioner i

text: 38 a kap. 13 §

text: , och

text: förvärv av vissa tillgångar till underpris från delägare och närstående i

text: 53 kap. 4 §

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelser om att värdeminskningsavdrag m.m. inte ska återföras finns när det gäller

text: 27 kap.

text: Byggnadsrörelse, handel med fastigheter och tomtrörelse

text: Innehåll

text: byggnadsrörelse och handel med fastigheter i

text: och

text: 18 §§

text: , och

text: tomtrörelse i

text: och

text: 18 §§

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om

text: Byggnadsrörelse och handel med fastigheter

text: Innehav av lagertillgång

text: Den som innehar en tillgång som är en lagertillgång enligt bestämmelserna i

text: 7 §§

text: anses bedriva antingen byggnadsrörelse eller handel med fastigheter.

text: Avyttring av byggnadstomt

text: Om en byggnadstomt avyttras av någon som bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter, anses avyttringen ingå i den verksamheten. Om verksamheten huvudsakligen består av tomtrörelse, anses avyttringen i stället ingå i tomtrörelsen.

text: Vad som avses med byggnadstomt framgår av

text: 9 §

text: Lagerfastigheter

text: Om en fastighet förvärvas genom köp, byte eller på liknande sätt av någon som bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter, blir fastigheten en lagertillgång hos förvärvaren. Detsamma gäller om en fastighet förvärvas på sådant sätt av maken till den som bedriver byggnadsrörelse eller handel med fastigheter.

text: Första stycket gäller också om förvärvaren eller dennes make är företagsledare i ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag och fastigheten skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter om den hade förvärvats av företaget.

text: Att första och

text: andra styckena

text: inte gäller fastigheter som blir privatbostadsfastigheter framgår av

text: 13 kap. 1 § tredje stycket

text: Lag (2008:1316).

text: om fastigheten uppenbarligen förvärvas för att till huvudsaklig del användas stadigvarande i en annan näringsverksamhet än fastighetsförvaltning som bedrivs av fastighetsägaren eller dennes make eller av ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag där fastighetsägaren eller maken är företagsledare, eller

text: när det gäller byggnadsrörelse, om förvärvet uppenbarligen helt saknar samband med byggnadsrörelsen.

text: Bestämmelserna i

text: 4 §

text: gäller inte

text: Lagerandelar i fastighetsförvaltande företag

text: det fastighetsförvaltande företaget är ett fåmansföretag och innehavaren är företagsledare i företaget eller make till företagsledaren,

text: det på annat sätt finns en intressegemenskap mellan innehavaren och det fastighetsförvaltande företaget, eller

text: det fastighetsförvaltande företaget är ett svenskt handelsbolag.

text: Andelar i fastighetsförvaltande företag anses som lagertillgångar, om någon av företagets fastigheter skulle ha varit en lagertillgång i byggnadsrörelse eller handel med fastigheter för det fall att fastigheten hade ägts direkt av den som innehar andelen. Detta gäller dock bara om

text: 6 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1510).

text: I sådana fall som avses i

text: 6 § 3

text: ska inte bara andelen i handelsbolaget utan också den del av handelsbolagets fastigheter som motsvarar andelen anses som lagertillgång hos delägaren. Detta gäller dock bara de av bolagets fastigheter som skulle ha varit lagertillgångar om fastigheterna hade ägts direkt av delägaren.

text: Lag (2007:1419).

text: Uttagsbeskattning vid byggnadsarbeten på fastigheter som inte är lagertillgångar

text: Om en fastighet som inte är lagertillgång har varit föremål för byggnadsarbeten i en byggnadsrörelse som fastighetsägaren bedriver direkt eller genom ett svenskt handelsbolag, ska värdet av arbetena tas upp som intäkt i byggnadsrörelsen.

text: Bedrivs byggnadsrörelsen, direkt eller genom ett svenskt handelsbolag, av en fysisk person, ska dock värdet av hans eget arbete tas upp bara om varor av mer än ringa värde tas ut ur byggnadsrörelsen i samband med arbetet.

text: Lag (2007:1419).

text: Tomtrörelse

text: Vad som är tomtrörelse

text: Med tomtrörelse avses näringsverksamhet som består i avyttring av mark för bebyggelse (

text: byggnadstomt

text: ). Tomtrörelse kan vara kvalificerad eller enkel.

text: Vad som är kvalificerad tomtrörelse

text: Med

text: kvalificerad tomtrörelse

text: avses näringsverksamhet som huvudsakligen består i avyttring av byggnadstomter från fastigheter som uppenbarligen har förvärvats för att ingå i yrkesmässig markavyttring.

text: Vad som är enkel tomtrörelse

text: En enkel tomtrörelse uppkommer när en skattskyldig under tio kalenderår har avyttrat minst femton byggnadstomter som kan räknas samman till en tomtrörelse. Vid beräkningen ska avyttringar av byggnadstomter på olika fastigheter eller på olika delar av en fastighet räknas samman till en tomtrörelse bara om tomterna med hänsyn till inbördes läge normalt kan anses ingå i en och samma tomtrörelse.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter ska den som är eller har varit gift räkna in också makens avyttringar under äktenskapet under tioårsperioden.

text: överlåtarens förälder, far- eller morförälder, make, avkomling eller avkomlings make,

text: ett dödsbo där överlåtaren eller någon person som nämns i 1 är delägare, eller

text: ett aktiebolag, ett svenskt handelsbolag eller en ekonomisk förening där överlåtaren ensam eller tillsammans med någon person som nämns i 1 på grund av det sammanlagda innehavet av andelar har ett bestämmande inflytande.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en fastighet har förvärvats genom köp, byte eller på liknande sätt eller genom gåva, ska förvärvaren och överlåtaren räkna in också varandras avyttringar under tidsperioden, om förvärvaren är

text: Vid beräkningen av antalet avyttrade byggnadstomter ska upplåtelser av mark för bebyggelse likställas med avyttring.

text: Avyttringar av det slag som berättigar till avdrag för avsättning till ersättningsfond enligt

text: 31 kap. 5 §

text: ska inte räknas in.

text: Lag (2007:1419).

text: Avyttringar av byggnadstomter som huvudsakligen ska användas av anställda för gemensamt ändamål och avyttringar av byggnadstomter till anställda för bostadsändamål ingår inte i enkel tomtrörelse.

text: Detta gäller dock inte om den skattskyldige bedriver kvalificerad tomtrörelse, byggnadsrörelse eller handel med fastigheter.

text: Lag (2007:1419).

text: En enkel tomtrörelse anses påbörjad i och med avyttringen av den femtonde byggnadstomten.

text: Om flera byggnadstomter avyttras den dag då den femtonde byggnadstomten avyttras, får den skattskyldige välja i vilken ordning tomterna ska anses avyttrade.

text: Lag (2007:1419).

text: Slutavyttring av lagret i en enkel tomtrörelse

text: Om återstoden av lagret i en enkel tomtrörelse avyttras, anses avyttringen inte ingå i tomtrörelsen. Avyttringen ska i stället behandlas enligt bestämmelserna om kapitalvinster.

text: Om lagret vid utgången av beskattningsåret före det beskattningsår då avyttringen ska tas upp som intäkt har tagits upp till ett lägre värde än anskaffningsvärdet, ska mellanskillnaden tas upp som intäkt i tomtrörelsen.

text: Första och

text: andra styckena

text: gäller inte sådan del av vinsten som avser mark inom detaljplan. De gäller inte heller om avyttringen kan antas ha skett väsentligen i syfte att ge en obehörig skatteförmån till den skattskyldige eller förvärvaren eller till någon som en av dem har intressegemenskap med.

text: Lag (2007:1419).

text: När enkel tomtrörelse avbryts

text: Om en skattskyldig som bedriver enkel tomtrörelse eller dennes make inte har avyttrat några byggnadstomter i tomtrörelsen under tio kalenderår, anses avyttringar som sker därefter inte ingå i tomtrörelsen. Avyttringarna ska i stället behandlas enligt bestämmelserna om kapitalvinster.

text: Första stycket gäller dock inte avyttringar av byggnadstomter inom detaljplan. Det gäller inte heller om avyttringarna sker under sådana förhållanden att en tomtrörelse på nytt ska anses påbörjad.

text: Avyttringar av det slag som ger rätt till avsättning till ersättningsfond enligt

text: 31 kap. 5 §

text: avbryter inte tidsperioden i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Gemensamma bestämmelser om arv m.m.

text: vid förvärvet själv bedriver sådan byggnadsrörelse, handel med fastigheter eller tomtrörelse där tillgångarna skulle ha varit lagertillgångar om de hade förvärvats genom köp, eller

text: avser att fortsätta den dödes näringsverksamhet.

text: Om någon genom arv, testamente eller genom bodelning med anledning av makes död förvärvar sådana fastigheter eller andelar som har varit lagertillgångar i byggnadsrörelse, handel med fastigheter eller tomtrörelse hos den döde, behåller tillgångarna sin karaktär hos förvärvaren bara om denne

text: Om tillgångarna är lagertillgångar hos förvärvaren, anses denne bedriva byggnadsrörelse, handel med fastigheter eller tomtrörelse.

text: 28 kap.

text: Arbetsgivares pensionskostnader

text: Innehåll

text: krav på pensionsutfästelser i

text: 2 §

text: avdrag för tryggande av pensionsutfästelser i

text: 19 §§

text: kostnadsutjämning mellan arbetsgivare i

text: 20 §

text: ersättning från en pensionsstiftelse i

text: 21 §

text: återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen i

text: 25 §§

text: , och

text: övertagande av pensionsutfästelser i

text: 26 §

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Krav på pensionsutfästelser

text: Vid bedömningen av avdrag enligt detta kapitel får en pensionsutfästelse beaktas bara om en försäkring för utfästelsen skulle ha varit en pensionsförsäkring.

text: Med betalning av en premie för pensionsförsäkring likställs i detta kapitel betalning enligt ett avtal med ett utländskt tjänstepensionsinstitut om tjänstepension. Detta gäller bara om avtalet är jämförbart med pensionsförsäkring och uppfyller de villkor som anges i

text: 58 kap. 1 a §

text: Lag (2005:1170).

text: Avdrag för tryggande av pensionsutfästelser

text: Tryggandeformer

text: överföring till pensionsstiftelse enligt lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m.,

text: avsättning i balansräkning i förening med kreditförsäkring eller i förening med kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti,

text: betalning av premie för pensionsförsäkring, eller

text: överföring till ett utländskt tjänstepensionsinstitut som enligt

text: 39 kap. 13 c §

text: likställs med en sådan pensionsstiftelse som avses i lagen om tryggande av pensionsutfästelse m.m.

text: Lag (2008:134).

text: Arbetsgivares tryggande av utfästelse om pension till en arbetstagare ska dras av som kostnad i den utsträckning som anges i

text: 18 §§

text: , om utfästelsen tryggas genom

text: Avsättning i balansräkning

text: under rubriken Avsatt till pensioner, eller

text: i delpost under rubriken Avsättningar för pensioner och liknande förpliktelser.

text: Med

text: avsättning i balansräkning

text: avses en särskild redovisning av pensionsutfästelse enligt lagen (

text: I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för arbetsgivare som tryggat pensionsutfästelse genom avsättning i balansräkningen. I

text: 16 kap. 17 §

text: finns bestämmelser om avdrag för avkastningsskatt.

text: Huvudregel

text: Tryggande av sådana pensionsutfästelser som avses i

text: 3 §

text: ska dras av som kostnad. Avdraget får dock inte för någon arbetstagare överstiga 35 procent av lönen och inte heller 10 prisbasbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Som lön räknas vid tillämpning av detta kapitel sådan pensionsgrundande ersättning enligt pensionsavtal som hänför sig till beskattningsåret eller det föregående beskattningsåret.

text: Kompletteringsregel

text: att ett pensionsavtal ändras vid förtida avgång från

text: att pensionsutfästelserna är otillräckligt tryggade.

text: 3 §

text: ska, trots vad som sägs i

text: 5 §

text: , dras av som kostnad med ett belopp som motsvarar kostnaden för avtalad pension, om tryggandet föranleds av anställning eller att ett nytt pensionsavtal ingås i ett sådant fall, eller

text: Bestämmelserna i

text: första stycket

text: ska tillämpas bara till den del något annat inte följer något av

text: 12 §§

text: . Bestämmelserna i

text: första stycket

text: ska inte tillämpas i sådana fall som avses i

text: och

text: 18 §§

text: Lag (2007:1419).

text: 80 procent av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 prisbasbelopp,

text: 70 procent av lönen till den del denna överstiger 7,5 men inte 20 prisbasbelopp, och

text: 40 procent av lönen till den del denna överstiger 20 men inte 30 prisbasbelopp.

text: I fråga om ålderspension som ska betalas ut före 65 års ålder, får avdrag enligt

text: 7 §

text: inte överstiga kostnaden för en ålderspension som under den avtalade tiden betalas ut med

text: 20 procent av lönen till den del denna inte överstiger 7,5 prisbasbelopp,

text: Lag (2007:1419).

text: I fråga om ålderspension som ska betalas ut tidigast från 65 års ålder, får avdrag enligt

text: 7 §

text: inte överstiga kostnaden för en livsvarig ålderspension som från den avtalade tidpunkten betalas ut med

text: Om pensionsavtalet ger rätt till sådan ålderspension som avses i

text: 8 § andra stycket

text: utöver 20 procent av den del av lönen som inte överstiger 7,5 prisbasbelopp, ska ett belopp som motsvarar kostnaden för att uppnå avtalad pensionsnivå ändå dras av om den överskjutande pensionen är avsedd att ersätta inkomstgrundad ålderspension som avses i

text: 55 kap.

text: och

text: 3 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: Lag (2010:1277).

text: I fråga om fondförsäkringar klass III som avses i

text: 2 kap. 12 § försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: eller

text: 2 kap. 11 § lagen (2019:742)

text: om tjänstepensionsföretag och andra avgiftsbaserade utfästelser, får avdrag som beräknas enligt

text: 8 §

text: göras med högst ett belopp som motsvarar kostnaden för att uppnå de förmånsnivåer som anges där genom annan pensionsförsäkring än sådan som avses i dessa lagar.

text: Lag (2019:787).

text: Avdrag som beräknas enligt

text: 10 §§

text: förutsätter full intjänandetid. Om pensionsrätten inte är fullt intjänad, ska avdragen minskas i motsvarande utsträckning.

text: Med full intjänandetid avses full intjänandetid enligt pensionsavtalet, förutsatt att avtalet för full pension kräver dels intjänande under en sammanlagd tid av minst 30 år, dels fortsatt intjänande under anställningen fram till den avtalade pensionstidpunkten. Om pensionsavtalet inte uppfyller dessa förutsättningar eller om pensionsavtalet saknar bestämmelser om intjänandetid, avses med full intjänandetid tiden fram till den avtalade pensionstidpunkten, dock minst 30 år. Vid beräkningen av intjänandetiden ska såväl arbetstagarens sammanlagda anställningstid hos arbetsgivaren som anställningstid hos andra arbetsgivare räknas med.

text: Lag (2007:1419).

text: När avdraget för kostnader för avtalad ålderspension beräknas, ska värdet av sådan ålderspension för arbetstagaren räknas av som har tryggats under beskattningsåret eller tidigare av arbetsgivaren eller av någon annan arbetsgivare i de tryggandeformer som anges i

text: 3 §

text: . Värdet av ålderspension för tid före 65 års ålder ska räknas av från avdrag som beräknas enligt

text: 8 § första stycket

text: . Värdet av ålderspension från tidigast 65 års ålder ska räknas av från avdrag som beräknas enligt

text: 8 § andra stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 24 §§

text: ska också tillämpas i fråga om överföringar till sådana tjänstepensionsinstitut som avses i

text: 3 §

text: Lag (2007:1419).

text: Om ett avtal om tjänstepension som meddelats av ett sådant utländskt tjänstepensionsinstitut som enligt

text: 39 kap. 13 c §

text: likställs med en pensionsstiftelse ändras så att det utländska institutet inte längre kan likställas med en sådan stiftelse, ska behållningen hänförlig till avtalet tas upp till beskattning hos arbetsgivaren. Detta gäller dock inte om institutet tryggar upplupen del av pensionsutfästelsen genom köp av pensionsförsäkring enligt reglerna i

text: 25 § lagen (1967:531)

text: om tryggande av pensionsutfästelse m.m.

text: Lag (2007:1419).

text: Begränsningar i avdragsrätten vid olika tryggandeformer

text: Överföring till pensionsstiftelse för att trygga pensionsutfästelser enligt

text: 3 §

text: får inte dras av med högre belopp för varje pensionsberättigad än som motsvarar pensionsreserven för sådan pensionsutfästelse som är tryggad med avdragsrätt. Pensionsreserven ska beräknas enligt de grunder som anges i pensionsavtalet. Beräkningen ska dock inte göras med lägre ränteantagande än som följer av

text: 3 § lagen (1967:531)

text: om tryggande av pensionsutfästelse m.m.

text: Avdraget får inte överstiga vad som krävs för att stiftelsens förmögenhet ska motsvara pensionsreserven för sådana utfästelser som avses i

text: första stycket

text: . Stiftelsens förmögenhet ska beräknas till ett belopp som motsvarar 80 procent av kapitalunderlaget vid ingången eller utgången av beskattningsåret enligt lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: 13 § första stycket

text: gäller också avsättning i balansräkningen för att trygga pensionsutfästelser enligt

text: 3 §

text: Avdraget får inte överstiga ett belopp som motsvarar ökningen av pensionsreserven för sådana utfästelser som avses i

text: första stycket

text: från det föregående beskattningsårets utgång till beskattningsårets utgång.

text: Arbetsgivarens utgifter för att trygga pensionsutfästelser enligt

text: 3 §

text: genom köp av pensionsförsäkring får inte dras av med högre belopp än premien.

text: Förräntning, indexering eller annan värdesäkring

text: Höjning av en pensionsreserv som avser pensionsutfästelser som tidigare tryggats med avdragsrätt ska dras av som kostnad i den utsträckning som anges i

text: och

text: 14 §§

text: , om höjningen följer av tillämpade försäkringstekniska beräkningsgrunder eller av indexering eller annan värdesäkring av utfästelserna.

text: Lag (2007:1419).

text: Byte av tryggandeform

text: Om en arbetsgivare byter tryggandeform för en pensionsutfästelse som tidigare har tryggats med avdragsrätt, ska arbetsgivarens kostnad för det nya tryggandet dras av i den utsträckning som anges i

text: 15 §§

text: . Har det tidigare tryggandet skett genom överföring till pensionsstiftelse, får avdrag inte göras med högre belopp än som motsvarar den ersättning för kostnaderna som arbetsgivaren får från stiftelsen.

text: Lag (2007:1419).

text: Byte av arbetsgivare

text: Om en arbetsgivare tar över ansvaret för en pensionsutfästelse som tidigare har tryggats av en annan arbetsgivare med avdragsrätt, ska den övertagande arbetsgivaren, i den utsträckning som anges i

text: 15 §§

text: , dra av kostnaden för att trygga pensionsutfästelsen.

text: Lag (2007:1419).

text: Pensionsförsäkring till efterlevande i särskilda fall

text: Premie för en pensionsförsäkring som sedan den anställde dött tecknats till förmån för den anställdes efterlevande och som arbetsgivaren har åtagit sig att betala samtliga premier för ska dras av som kostnad, dock högst med belopp som motsvarar de i

text: 8 §

text: angivna förmånsnivåerna beräknade med hänsyn till den anställdes senaste lön.

text: Lag (2007:1419).

text: Kostnadsutjämning mellan arbetsgivare

text: avgifter som arbetsgivaren betalar enligt dessa bestämmelser dras av, och

text: ersättningar som arbetsgivaren får enligt dessa bestämmelser tas upp.

text: Om en arbetsgivare tryggat pensionsutfästelser enligt en allmän pensionsplan och planen innehåller bestämmelser om utjämning av pensionskostnader mellan olika arbetsgivare, ska

text: Med allmän pensionsplan avses detsamma som i

text: 58 kap. 20 §

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättning från en pensionsstiftelse

text: Ersättning som en arbetsgivare får från en pensionsstiftelse ska tas upp. Detta gäller dock inte ersättning som hänför sig till en sådan överföring till stiftelsen som arbetsgivaren inte har fått dra av.

text: Sådana överföringar som arbetsgivaren har gjort avdrag för och avkastning som stiftelsen har fått ska i första hand anses använda när stiftelsen lämnar ersättning.

text: Lag (2007:1419).

text: Återföring av avdrag för avsättning i balansräkningen

text: Vad som ska tas upp

text: Om den avsättning för att trygga pensionsutfästelser som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen uppgår till ett lägre belopp vid beskattningsårets utgång än motsvarande avsättning vid det föregående beskattningsårets utgång, ska mellanskillnaden tas upp som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: dels tio procent av de disponibla pensionsbeloppen vid det föregående beskattningsårets utgång,

text: dels de avdrag som gjorts under beskattningsåret för premier för pensionsförsäkringar, lämnad ersättning för pensionsutfästelse som tagits över av någon annan och överföring till pensionsstiftelse till den del dessa avdrag avser samma pensionsutfästelser som omfattas av den avsättning som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen.

text: Om det finns disponibla pensionsbelopp vid beskattningsårets utgång, ska som intäkt enligt

text: 22 §

text: dock tas upp lägst summan av

text: Om beskattning sker enligt

text: första stycket

text: , ska senare minskningar av avsättningen i balansräkningen inte tas upp till den del minskningarna motsvarar de belopp som redan tagits upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Disponibla pensionsbelopp

text: den avsättning för att trygga pensionsutfästelser som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen vid det föregående beskattningsårets utgång ökad med förmögenheten vid beskattningsårets utgång i en sådan pensionsstiftelse som tryggar samma pensionsutfästelser, och

text: pensionsreserven vid beskattningsårets utgång för sådana pensionsutfästelser som avses i 1, till den del dessa inte är tryggade genom pensionsförsäkring, ökad med medel som då står kvar i stiftelsen och som inte har dragits av vid överföringen.

text: Med

text: disponibla pensionsbelopp

text: avses skillnaden mellan

text: Disponibla pensionsbelopp ska dock aldrig anses uppgå till högre belopp än vad som motsvarar den avsättning som med avdragsrätt gjorts i balansräkningen vid det föregående beskattningsårets utgång.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket 1

text: ska förmögenheten i pensionsstiftelsen beräknas till ett belopp som motsvarar 80 procent av kapitalunderlaget enligt lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel.

text: Lag (2007:1419).

text: Upphörande av näringsverksamhet

text: Om en arbetsgivare upphör med sin näringsverksamhet, ska disponibla pensionsbelopp tas upp som intäkt det beskattningsår då verksamheten upphör.

text: Om en arbetsgivare träder i likvidation eller om ett dödsbo efter en arbetsgivare skiftas, ska disponibla pensionsbelopp tas upp som intäkt det beskattningsår då beslutet om likvidation fattas eller boet skiftas.

text: Lag (2007:1419).

text: Övertagande av pensionsutfästelser

text: avser överföring av rätt till tjänstepension till Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen, eller

text: sker när en näringsverksamhet övergår till en ny arbetsgivare som också övertar ansvaret för pensionsutfästelserna.

text: Ersättning som lämnas vid övertagande av ansvaret för pensionsutfästelser ska dras av om övertagandet

text: Ersättning som en skattskyldig får för att ta över ansvaret för pensionsutfästelser ska tas upp.

text: Lag (2011:293).

text: 29 kap.

text: Näringsbidrag

text: Innehåll

text: Detta kapitel gäller näringsbidrag och vissa andra stöd till näringsidkare.

text: näringsbidrag i

text: 8 §§

text: befrielse från villkorlig återbetalningsskyldighet i

text: 13 §§

text: statligt räntebidrag för bostadsändamål i

text: 14 §

text: , och

text: avgångsvederlag till jordbrukare i

text: 15 §

text: Det finns bestämmelser om

text: Näringsbidrag

text: Med

text: näringsbidrag

text: avses stöd utan återbetalningsskyldighet som lämnas till en näringsidkare för näringsverksamheten av staten, Europeiska unionen eller Europeiska atomenergigemenskapen, regioner, kommuner, juridiska personer som avses i

text: 7 kap.

text: och

text: 20 §§

text: , allmänningsskogar enligt lagen (

text: ) om allmänningsskogar i Norrland och Dalarna samt stöd av detta slag som beslutas av en europeisk gruppering för territoriellt samarbete.

text: elcertifikat till sådana skattskyldiga som avses i

text: 17 kap. 22 a § 1

text: utsläppsrätter till sådana skattskyldiga som avses i

text: 17 kap. 22 b § första stycket

text: utsläppsminskningsenheter och certifierade utsläppsminskningar till sådana skattskyldiga som avses i

text: 17 kap. 22 b § andra stycket 1

text: , och

text: stöd enligt lagen (

text: ) om resolution, lagen (

text: ) om förebyggande statligt stöd till kreditinstitut och om stabilitetsfonden eller lagen (

text: ) med kompletterande bestämmelser till EU:s förordning om återhämtning och resolution av centrala motparter, om stödet inte

text: redovisas som en skuld i räkenskaperna, eller

text: avser betalning för nyemitterade eller egna aktier.

text: Med

text: näringsbidrag

text: avses också stöd som lämnas i form av

text: Skattereduktioner utgör inte näringsbidrag.

text: Lag (2022:742).

text: näringsidkaren inte uppfyller villkoren för stödet,

text: näringsidkaren inte följer de föreskrifter som har meddelats när stödet beviljades,

text: Europeiska kommissionen genom beslut som vunnit laga kraft eller Europeiska unionens domstol har funnit att stödet strider mot artikel 107 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt, eller

text: något oväntat inträffar som uppenbarligen rubbar förutsättningarna för stödet.

text: Lag (2011:293).

text: Med

text: stöd utan återbetalningsskyldighet

text: avses också stöd som ska återbetalas bara om

text: Ett näringsbidrag ska tas upp om det inte används för en utgift som inte får dras av vare sig omedelbart eller i form av värdeminskningsavdrag.

text: Lag (2008:816).

text: Ett näringsbidrag ska tas upp om det används för en utgift som ska dras av omedelbart. Om utgiften hänför sig till ett tidigare beskattningsår än det år då bidraget ska tas upp, får avdraget göras det senare året.

text: Återbetalas bidraget, ska det återbetalade beloppet dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ett näringsbidrag används för en sådan utgift för att anskaffa en tillgång som ska dras av genom värdeminskningsavdrag, ska anskaffningsvärdet minskas med bidraget. Om bidraget är större än det skattemässiga värde som återstår när minskningen ska göras, ska mellanskillnaden tas upp.

text: Återbetalas bidraget, ska tillgångens avskrivningsunderlag ökas med det återbetalade beloppet, dock med högst det belopp som har påverkat anskaffningsvärdet. Till den del ett bidrag har tagits upp enligt

text: första stycket

text: , ska det återbetalade beloppet dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ett näringsbidrag används för att anskaffa lagertillgångar, ska den del av lagret för vilken utgiften har täckts av bidraget inte räknas med när tillgångarna värderas.

text: Återbetalas bidraget, ska tillgångarnas anskaffningsvärde ökas med det återbetalade beloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ett näringsbidrag ska användas ett senare beskattningsår än det år bidraget lämnas, ska bestämmelserna i

text: 7 §§

text: tillämpas först det senare beskattningsåret, om den skattskyldige begär det.

text: Lag (2007:1419).

text: Befrielse från villkorlig återbetalningsskyldighet

text: Om ett stöd som ska återbetalas under andra villkor än som sägs i

text: 3 §

text: , har lämnats till en näringsidkare för näringsverksamheten från staten eller någon annan som avses i

text: 2 §

text: stöd med villkorlig återbetalningsskyldighet

text: ) och näringsidkaren helt eller delvis befrias från återbetalningsskyldigheten, tillämpas bestämmelserna i

text: 12 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Ett efterskänkt belopp ska inte tas upp, om stödet har använts för en utgift som inte ska dras av vare sig omedelbart eller i form av värdeminskningsavdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Ett efterskänkt belopp ska tas upp, om stödet har använts för en utgift som ska dras av omedelbart eller i form av värdeminskningsavdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Om stödet har använts för en sådan utgift för att anskaffa en tillgång som ska dras av genom värdeminskningsavdrag, får den skattskyldige det beskattningsår då det efterskänkta beloppet ska tas upp, utöver ordinarie avskrivning, göra ett värdeminskningsavdrag som motsvarar det efterskänkta beloppet. Detta avdrag får dock inte överstiga det skattemässiga värdet på tillgången.

text: Lag (2007:1419).

text: Om det inte kan utredas vad stödet har använts till, ska det anses ha använts till utgifter som ska dras av omedelbart, och det efterskänkta beloppet ska tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Statligt räntebidrag för bostadsändamål

text: Statligt räntebidrag för bostadsändamål ska tas upp. Återbetalas bidraget ska det återbetalade beloppet dras av omedelbart.

text: Bestämmelser om byggnadsarbeten i samband med räntebidrag finns i

text: 19 kap.

text: och

text: 25 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Avgångsvederlag till jordbrukare

text: Statligt avgångsvederlag till jordbrukare som upphör med sitt jordbruk ska tas upp utom när det betalas till en jordbrukare som har fått särskilt övergångsbidrag av statsmedel till jordbruket eller hade varit berättigad att få sådant bidrag, om han inte upphört med jordbruket.

text: Lag (2007:1419).

text: Familjebidrag till totalförsvarspliktiga och rekryter

text: Särskilda bestämmelser om familjebidrag i form av näringsbidrag till totalförsvarspliktiga och till rekryter som genomgår militär utbildning inom Försvarsmakten finns i

text: 11 kap. 25 §

text: Lag (2010:461).

text: 30 kap.

text: Periodiseringsfonder

text: Avdrag för avsättningar

text: Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som sätts av till periodiseringsfond.

text: Avdrag får dock inte göras av privatbostadsföretag och investmentföretag. Avdrag får inte heller göras av den som är begränsat skattskyldig enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 2

text: eller

text: 6 kap. 11 § första stycket 4

text: och som är bosatt i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2011:1271).

text: När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget beräknas för varje delägare för sig och avsättningarna göras hos delägarna.

text: Detsamma gäller vid beskattning av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster enligt

text: 39 a kap. 13 §

text: Lag (2007:1419).

text: Juridiska personer som är skyldiga att upprätta årsredovisning eller årsbokslut enligt

text: bokföringslagen (1999:1078)

text: får göra avdrag bara om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna.

text: Lag (2011:1256).

text: Varje års avsättning i näringsverksamheten ska bilda en egen fond.

text: Lag (2007:1419).

text: Beloppsgränser

text: Juridiska personer får dra av högst ett belopp som motsvarar 25 procent av överskottet av näringsverksamheten före avdraget.

text: Enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag får dra av högst ett belopp som motsvarar 30 procent av ett för periodiseringsfond justerat positivt resultat.

text: Med det för periodiseringsfond justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till periodiseringsfond

text: avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: avdrag för premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto enligt

text: 16 kap. 32 §

text: samt särskild löneskatt enligt lagen (

text: ) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster, och

text: avdrag för avsättning till expansionsfond enligt

text: 34 kap.

text: sjukpenning och liknande ersättningar som avses i

text: 15 kap. 8 §

text: återfört avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: , och

text: återfört avdrag för avsättning till expansionsfond enligt

text: 34 kap.

text: Lag (2020:205).

text: ökat med minskat med

text: Schablonintäkt

text: En juridisk person som har gjort avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till statslåneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerad med summan av gjorda avdrag för avsättningar till sådana periodiseringsfonder som den juridiska personen har vid beskattningsårets ingång. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0,5 procent.

text: Om beskattningsåret är längre eller kortare än tolv månader, ska schablonintäkten justeras i motsvarande mån.

text: Lag (2018:1206).

text: Återföring av avdragen

text: Avdrag för avsättning till en periodiseringsfond ska återföras senast det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes.

text: När återföring av avdrag för avsättning till periodiseringsfond sker, ska det tidigast gjorda avdraget återföras först.

text: I

text: 10 §§

text: finns bestämmelser om att avdragen för avsättningarna i vissa fall ska återföras tidigare och i

text: 14 §§

text: om att periodiseringsfonderna i vissa fall får föras över till annan näringsverksamhet i stället för att avdragen återförs.

text: Lag (2011:1256).

text: den upphör att bedriva näringsverksamhet,

text: den beskattas i Sverige bara såsom delägare i ett svenskt handelsbolag och handelsbolaget upphör att bedriva näringsverksamheten eller andelen avyttras eller övergår till en ny ägare på något annat sätt,

text: näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES),

text: den upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i

text: 37 kap. 17 §

text: det beslutas att den ska träda i likvidation, eller

text: den försätts i konkurs.

text: En juridisk person ska återföra sina avdrag, även om tiden i

text: 7 §

text: inte har löpt ut, om

text: Avdrag ska dock inte återföras enligt

text: första stycket 3

text: om skatt-skyldigheten upphör på grund av att den juridiska personen för över den näringsverksamhet som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom EES eller för över sitt registrerade säte i Sverige till en sådan stat. Detta gäller bara om den stat till vilken näringsverksamheten eller det registrerade sätet förs över är medlem i Europeiska unionen eller har ingått en sådan särskild överenskommelse som avses i

text: Lag (2023:759).

text: näringsidkaren upphör att bedriva näringsverksamheten,

text: näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), eller

text: näringsidkaren försätts i konkurs.

text: En enskild näringsidkare ska återföra sina avdrag, även om tiden i

text: 7 §

text: inte har löpt ut, om

text: Avdrag ska dock inte återföras enligt

text: första stycket 2

text: om skattskyldigheten upphör på grund av att näringsidkaren för över den näringsverksamhet som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom EES. Detta gäller bara om denna stat är medlem i Europeiska unionen eller har ingått en sådan särskild överenskommelse som avses i

text: Lag (2019:1146).

text: handelsbolaget upphör att bedriva näringsverksamheten,

text: andelen i handelsbolaget avyttras eller övergår till en ny ägare på något annat sätt,

text: det beslutas att handelsbolaget ska träda i likvidation, eller

text: delägaren eller handelsbolaget försätts i konkurs.

text: En fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag ska återföra sina avdrag, även om tiden i

text: 7 §

text: inte har löpt ut, om

text: Avdrag ska dock inte återföras enligt

text: första stycket 3

text: om skattskyldigheten upphör på grund av att handelsbolaget för över den näringsverksamhet som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom EES. Detta gäller bara om denna stat är medlem i Europeiska unionen eller har ingått en sådan särskild överenskommelse som avses i

text: Lag (2019:1146).

text: En delägare som har beskattats för en utländsk juridisk persons lågbeskattade inkomster ska återföra sina avdrag, även om tiden i

text: 7 §

text: inte löpt ut, om skattskyldigheten för inkomsterna upphör. Om skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, ska avdragen återföras bara till den del de överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten åter inträtt det följande beskattningsåret ska, om den skattskyldige begär det, avdragen helt eller delvis inte återföras.

text: Lag (2007:1419).

text: I vilka fall fonderna får tas över

text: Från enskild näringsverksamhet till aktiebolag

text: överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i

text: 22 kap.

text: , 2. den fysiska personen gör ett tillskott som motsvarar överförd periodiseringsfond till aktiebolaget, och

text: aktiebolaget gör avsättning i räkenskaperna för övertagen periodiseringsfond.

text: Om en enskild näringsidkare för över sin näringsverksamhet eller driften av näringsverksamheten till ett aktiebolag får en periodiseringsfond helt eller delvis tas över av aktiebolaget om

text: Om en fysisk person har flera periodiseringsfonder och förutsättningarna enligt

text: första stycket 2

text: och

text: inte är uppfyllda för samtliga fonder, ska senare gjord avsättning till periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord avsättning.

text: I

text: 48 kap. 12 §

text: finns bestämmelser om beräkningen av omkostnadsbeloppet för aktierna.

text: Lag (2007:1419).

text: Från handelsbolag till aktiebolag

text: 22 kap.

text: handelsbolaget gör ett tillskott som motsvarar överförd periodiseringsfond till aktiebolaget, och

text: Om näringsverksamheten i ett svenskt handelsbolag förs över till ett aktiebolag får en periodiseringsfond som avser handelsbolaget hos delägarna helt eller delvis tas över av aktiebolaget om

text: Om en delägare har flera periodiseringsfonder och förutsättningarna enligt

text: första stycket 2

text: och

text: inte är uppfyllda för samtliga fonder, ska senare gjord avsättning till periodiseringsfond anses överförd före tidigare gjord avsättning. I

text: 48 kap. 12 §

text: Lag (2007:1419).

text: Från enskild näringsidkare till annan enskild näringsidkare

text: mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över fonden eller delen av fonden, eller

text: parterna vid gåva eller bodelning träffar skriftligt avtal om övertagandet.

text: Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en periodiseringsfond, om

text: mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna skulder, uppgår till ett belopp som motsvarar minst den övertagna periodiseringsfonden eller delen av fonden, och

text: vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten. Om det finns flera fonder i näringsverksamheten och villkoren enligt

text: andra stycket

text: inte är uppfyllda för samtliga fonder, ska en senare gjord fondavsättning anses övertagen före en tidigare gjord avsättning.

text: Utöver vad som sägs i

text: första stycket

text: krävs att

text: Vad som är realtillgångar framgår av

text: 34 kap. 23 §

text: . Värdet av realtillgångarna ska beräknas på det sätt som anges i

text: 33 kap. 12 § första stycket

text: och

text: 13 §

text: . Som skuld enligt

text: andra stycket 1

text: ska räknas också sådana avdrag som avses i

text: 33 kap. 11 §

text: Lag (2007:1419).

text: Från handelsbolag till enskild näringsverksamhet

text: Om en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning och överföringen inte föranleder uttagsbeskattning enligt bestämmelserna i

text: 22 kap.

text: , får avsättningarna till periodiseringsfonder och de motsvarande avdrag som han gjort för andelen anses ha gjorts i enskild näringsverksamhet för de beskattningsår som avdragen hänför sig till.

text: Lag (2011:1256).

text: Vad som är realtillgångar framgår av

text: 34 kap. 23 §

text: . Från juridisk person till annan juridisk person

text: Om näringsverksamheten i en juridisk person tas över av en annan juridisk person, får också periodiseringsfonderna tas över vid ombildningar enligt

text: 8 kap.

text: sparbankslagen (1987:619)

text: och vid överlåtelse av ett ömsesidigt livförsäkringsföretags eller ett ömsesidigt tjänstepensionsbolags hela försäkringsbestånd till ett försäkringsaktie- eller tjänstepensionsaktiebolag som bildats för ändamålet.

text: Vid en sådan ombildning av ekonomisk förening till aktiebolag som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: , får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens periodiseringsfonder.

text: Bestämmelser om att periodiseringsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: , för verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 15 §

text: och för partiella fissioner i

text: 38 a kap. 15 §

text: Lag (2019:787).

text: Effekter hos den som tar över fonderna

text: Om en periodiseringsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna för det beskattningsår som avdraget faktiskt hänför sig till.

text: Lag (2011:1256).

text: 31 kap.

text: Ersättningsfonder

text: Avdrag för avsättningar

text: ersättningsfond för inventarier,

text: ersättningsfond för byggnader och markanläggningar,

text: ersättningsfond för mark,

text: ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel, och

text: ersättningsfond för naturvårdsmark.

text: Avdrag får göras enligt bestämmelserna i detta kapitel för belopp som sätts av till

text: Med inventarier avses i detta kapitel inte sådana tillgångar som nämns i

text: 18 kap. 1 § andra stycket

text: att förfoganderätten till fastigheten inskränks för obegränsad tid, eller

text: inlösen av fastigheten.

text: Lag (2026:114).

text: Med naturvårdsmark avses mark för vilken ersättning har lämnats för övervägande naturvårdande ändamål med stöd av

text: 31 kap.

text: miljöbalken

text: eller med stöd av

text: skogsvårdslagen (1979:429)

text: i samband med

text: När det gäller svenska handelsbolag ska avdraget beräknas för bolaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Den som är skyldig att upprätta årsredovisning eller årsbokslut enligt

text: bokföringslagen (1999:1078)

text: får göra avdrag bara om motsvarande avsättning görs i räkenskaperna. Detta gäller dock inte för en ersättningsfond för mark eller en ersättningsfond för naturvårdsmark.

text: Lag (2026:114).

text: Ersättningar som ger rätt till avdrag

text: Avdrag för avsättning till en ersättningsfond får göras om en näringsidkare får ersättning för skada genom brand eller annan olyckshändelse på inventarier, byggnader, markanläggningar, mark och på djurlager i jordbruk eller i renskötsel.

text: en fastighet tas i anspråk genom expropriation eller liknande förfarande,

text: en fastighet annars avyttras under sådana förhållanden att det måste anses som en tvångsavyttring och det inte skäligen kan antas att den skulle ha avyttrats även om det inte hade funnits något tvång,

text: en fastighet avyttras som ett led i åtgärder för jordbrukets eller skogsbrukets yttre rationalisering,

text: en fastighet avyttras till staten därför att det på grund av flygbuller inte går att bo på den utan påtaglig olägenhet, eller

text: förfoganderätten till en fastighet inskränks för obegränsad tid med stöd av

text: miljöbalken

text: eller på motsvarande sätt med stöd av andra författningar, under förutsättning att ersättningen är en engångsersättning.

text: Avdrag för avsättning får också göras om en näringsidkare får ersättning för inventarier, byggnader, markanläggningar eller mark i samband med att

text: När det gäller byggnader, markanläggningar och mark får avdrag göras bara om tillgångarna är kapitaltillgångar.

text: Avdragets storlek

text: Avdraget får inte överstiga den ersättning som ska tas upp. Om ersättningen avser en avyttrad fastighet, får avdraget inte överstiga summan av de belopp som på grund av avyttringen tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet som kapitalvinst enligt

text: 45 kap.

text: och som återförda värdeminskningsavdrag m.m. enligt

text: 26 kap.

text: Att sådan kapitalvinst som avses i

text: andra stycket

text: för enskilda näringsidkare kan räknas till inkomstslaget näringsverksamhet framgår av

text: 13 kap. 6 § andra stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige med anledning av skadan eller avyttringen gör ett större avdrag för värdeminskning på inventarier, byggnader eller markanläggningar än han annars skulle ha haft rätt till, ska avdraget för avsättning till ersättningsfond för inventarier eller ersättningsfond för byggnader och markanläggningar minskas i motsvarande mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdraget för avsättning till ersättningsfond för djurlager i jordbruk och i renskötsel får inte överstiga minskningen av lagerreserven under beskattningsåret.

text: Om lagret har stigit i pris under beskattningsåret, får lagerreserven vid beskattningsårets ingång beräknas på grundval av den procentsats med vilken lagret vid denna tidpunkt faktiskt har skrivits ned och det återanskaffningsvärde samma lager skulle ha haft vid beskattningsårets utgång.

text: Ianspråktagande av fonderna

text: Vad fonderna får tas i anspråk för

text: avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av inventarier, och

text: nedskrivning av djurlager i jordbruk och renskötsel, med de begränsningar som framgår av

text: 13 § andra stycket

text: En ersättningsfond för inventarier får tas i anspråk för

text: avskrivning av och utgifter för underhåll och reparation av byggnader och markanläggningar som är kapitaltillgångar,

text: nedskrivning av djurlager i jordbruk och renskötsel med de begränsningar som framgår av

text: 13 § andra stycket

text: En ersättningsfond för byggnader och markanläggningar får tas i anspråk för

text: En ersättningsfond för mark eller en ersättningsfond för naturvårdsmark får tas i anspråk för anskaffning av mark som är kapitaltillgång.

text: Lag (2026:114).

text: En ersättningsfond för djurlager i jordbruk och renskötsel får tas i anspråk för nedskrivning av ett sådant djurlager.

text: Fonden får tas i anspråk med högst ett belopp som motsvarar utgifterna under beskattningsåret för att anskaffa djur till ett sådant lager. Nedskrivningen får inte leda till ett lägre värde på lagret i dess helhet vid beskattningsårets utgång än som annars skulle ha godtagits.

text: När fonderna får tas i anspråk

text: En ersättningsfond får tas i anspråk för tillgångar som anskaffas och arbeten som utförs efter utgången av det beskattningsår då avsättningen gjordes.

text: Fonden får också tas i anspråk för byggnader, markanläggningar och mark som anskaffas under samma beskattningsår som ersättningen ska tas upp som intäkt. I sådant fall ska det anses att avsättning till fonden görs och att fonden tas i anspråk omedelbart efteråt.

text: Lag (2007:1419).

text: Om arbete på byggnader eller markanläggningar sträcker sig över flera beskattningsår, får fonden tas i anspråk under det sista beskattningsåret för avskrivning av tillgångarna eller för utgifter för underhåll och reparationer av dem under de aktuella åren, om avdrag för utgifterna inte redan har gjorts de tidigare åren. Detta gäller också i fråga om ny- eller ombyggnad av fartyg och luftfartyg och i fråga om byggnadsinventarier och markinventarier.

text: Turordning

text: En tidigare avsättning anses ha tagits i anspråk före en senare avsättning till samma slags ersättningsfond.

text: Om avsättning gjorts till både ersättningsfond för mark och ersättningsfond för naturvårdsmark ska den avsättning som ska återföras först anses ha tagits i anspråk först. Om ersättningsfonderna ska återföras samtidigt får den skattskyldige välja vilken ersättningsfond som ska anses ha tagits i anspråk först.

text: Lag (2026:114).

text: Beskattningskonsekvenser när fonderna tas i anspråk

text: Om en ersättningsfond tas i anspråk enligt bestämmelserna i detta kapitel, ska det ianspråktagna beloppet inte tas upp som intäkt.

text: Lag (2007:1419).

text: En utgift som en ersättningsfond tas i anspråk för får inte dras av, om utgiften annars skulle ha dragits av omedelbart.

text: Om fonden tas i anspråk för avskrivning av inventarier, byggnader eller markanläggningar, räknas bara den del av utgifterna som inte täcks av det ianspråktagna beloppet som anskaffningsvärde för tillgången.

text: Om fonden tas i anspråk för att anskaffa mark, ska anskaffningsutgiften för marken minskas med det ianspråktagna beloppet när omkostnadsbeloppet beräknas.

text: Om fonden tas i anspråk för att anskaffa lager, anses lagret nedskrivet med det ianspråktagna beloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Återföring av avdragen

text: Om en ersättningsfond inte tas i anspråk senast under det tredje beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes, ska avdraget återföras detta år.

text: Skatteverket får, om det finns särskilda skäl, medge att fonden behålls under en viss tid därefter. Som längst får den behållas till och med det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes.

text: Lag (2011:1256).

text: Om avdrag har medgetts för avsättning till ersättningsfond för naturvårdsmark ska i stället för vad som anges i

text: 19 §

text: följande gälla: Om fonden inte tas i anspråk senast under det tionde beskattningsåret efter det beskattningsår då avdraget gjordes, ska avdraget som har medgetts för avsättning till ersättningsfond för naturvårdsmark återföras detta år.

text: Lag (2026:114).

text: fonden tas i anspråk i strid med bestämmelserna i

text: 15 §§

text: den huvudsakliga delen av näringsverksamheten överlåts och inte annat följer av

text: 38 kap. 15 §

text: den huvudsakliga delen av näringsverksamheten tillfaller en eller flera nya ägare på grund av arv, testamente eller bodelning,

text: den som innehar fonden upphör att bedriva näringsverksamheten,

text: den som innehar fonden upplöses genom fusion eller fission och annat inte följer av bestämmelserna i

text: 37 kap. 17 §

text: det beslutas att innehavaren av fonden ska träda i likvidation, eller

text: den som innehar fonden försätts i konkurs.

text: Avdraget ska återföras, även om tiden i

text: 19 §

text: respektive

text: 19 a §

text: inte har löpt ut, om

text: Vad som sägs i

text: första stycket 2

text: -4 gäller inte om avsättningen grundas på en sådan avyttring som avses i

text: 5 § 1

text: Avdrag behöver dock inte återföras enligt

text: första stycket 5

text: om skattskyldigheten upphör på grund av att den som innehar fonden för över den näringsverksamhet som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige till en stat inom EES eller för över sitt registrerade säte i Sverige till en sådan stat. Detta gäller bara om den stat till vilken näringsverksamheten eller det registrerade sätet förs över är medlem i Europeiska unionen eller har ingått en sådan särskild överenskommelse som avses i

text: I

text: och

text: 24 §§

text: finns bestämmelser om att ersättningsfonder i vissa fall får tas över av någon annan i stället för att avdragen återförs.

text: Lag (2026:114).

text: Om en enskild näringsidkare har fått avdrag för avsättning till en ersättningsfond för byggnader och markanläggningar i sådana fall som avses i

text: 5 §

text: , ska återföringen göras i inkomstslaget näringsverksamhet till den del fonden motsvarar belopp som har tagits upp i inkomstslaget näringsverksamhet vid återföring av värdeminskningsavdrag m.m. enligt

text: 26 kap.

text: Avdraget i övrigt ska återföras i inkomstslaget kapital.

text: En enskild näringsidkare ska återföra avdrag för avsättning till en ersättningsfond för mark eller en ersättningsfond för naturvårdsmark i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2026:114).

text: När avdraget återförs ska ett särskilt tillägg om 30 procent av det återförda beloppet tas upp som intäkt i de inkomstslag som återföringen görs i.

text: Om det finns synnerliga skäl ska något tillägg inte göras.

text: Lag (2007:1419).

text: I vilka fall fonderna får tas över

text: 42 kap. 20 §

text: får aktiebolaget ta över den ekonomiska föreningens ersättningsfonder.

text: Bestämmelser om att ersättningsfonder får tas över finns för kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 18 §

text: , för verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 15 §

text: och för partiella fissioner i

text: 38 a kap. 15 §

text: Lag (2006:1422).

text: Skatteverket får, om det finns särskilda skäl, medge att ersättningsfonder i en näringsverksamhet tas över av den som blir ägare till den huvudsakliga delen av näringsverksamheten på grund av arv, testamente eller bodelning i stället för att avdragen återförs enligt

text: 20 § första stycket 3.

text: Lag (2003:669).

text: att det ena företaget är ett moderföretag och det andra företaget är dess helägda dotterföretag,

text: att båda företagen är helägda dotterföretag till samma moderföretag, eller

text: att det ena företaget är ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening vars andelar till mer än 90 procent ägs av ett moderföretag tillsammans med eller genom förmedling av ett eller flera av dess helägda dotterföretag och det andra företaget är ett annat sådant företag, moderföretaget eller moderföretagets helägda dotterföretag.

text: Skatteverket får, om det finns särskilda skäl, medge att ett företags ersättningsfonder helt eller delvis tas över av ett annat företag. För ett sådant medgivande krävs

text: Med helägt dotterföretag avses i detta kapitel ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening vars andelar till mer än 90 procent ägs av ett annat företag (

text: moderföretaget

text: ). Bara svenska aktiebolag, svenska ekonomiska föreningar, svenska sparbanker, svenska ömsesidiga försäkringsföretag och sådana svenska stiftelser eller svenska ideella föreningar som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: kan räknas som moderföretag.

text: Lag (2003:669).

text: Vid tillämpning av bestämmelserna i

text: 25 §

text: ska ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar ett svenskt företag som anges i dessa bestämmelser behandlas som ett sådant företag, om det utländska bolaget är skattskyldigt i Sverige för den näringsverksamhet som fonden förs över till och verksamheten inte är undantagen från beskattning här genom ett skatteavtal. Detsamma gäller om bolaget är ett sådant svenskt företag som ska anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldigt i Sverige för den näringsverksamhet som fonden förs över till och verksamheten inte är undantagen från beskattning här på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Effekter hos den som tar över fonderna

text: Om en ersättningsfond tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningen och avdraget för denna det beskattningsår som avdraget faktiskt hänför sig till.

text: Lag (2011:1256).

text: Överklagande

text: Skatteverkets beslut enligt

text: 19 § andra stycket

text: , 24 eller

text: 25 §

text: får överklagas hos allmän förvaltningsdomstol. Prövningstillstånd krävs vid överklagande till kammarrätten.

text: Lag (2003:669).

text: 32 kap.

text: Upphovsmannakonto

text: Huvudregler

text: En enskild näringsidkare som har intäkt i egenskap av upphovsman enligt lagen (

text: ) om upphovsrätt till litterära och konstnärliga verk (

text: upphovsmannaintäkt

text: ) får enligt bestämmelserna i detta kapitel dra av belopp som sätts in på ett särskilt konto i ett kreditinstitut (

text: upphovsmannakonto

text: ). Avdrag får inte göras från en intäkt som avser fotografiska verk.

text: Avdrag får inte göras av dödsbo.

text: Lag (2004:438).

text: Uttag från ett upphovsmannakonto anses inte som upphovsmannaintäkt.

text: att den skattskyldige är obegränsat skattskyldig vid beskattningsårets utgång, och

text: att den skattskyldiges upphovsmannaintäkter under beskattningsåret överstiger hans upphovsmannaintäkter under något av de två föregående beskattningsåren med minst 50 procent.

text: Som förutsättning för avdrag gäller

text: Avdragets storlek

text: Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar upphovsmannaintäkten.

text: Avdraget får inte överstiga ett belopp som motsvarar två tredjedelar av överskottet av näringsverksamheten före avdraget och före avdrag för avsättning för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: . Avdrag får dock inte göras med högre belopp än att överskottet, efter avdraget men före avdraget för avsättning för egenavgifter, uppgår till minst 30 000 kronor.

text: Avdraget ska avrundas nedåt till helt tusental kronor och får inte understiga 10 000 kronor.

text: Lag (2007:1419).

text: Insättning på kontot

text: En skattskyldig får för ett visst beskattningsår inte göra insättning på upphovsmannakonto i mer än ett kreditinstitut. Om så ändå sker får avdrag göras bara för insättning hos det först anlitade kreditinstitutet.

text: Lag (2004:438).

text: Avdrag får göras bara om medlen sätts in på ett upphovsmannakonto senast den dag som den skattskyldige enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska lämna inkomstdeklaration.

text: Lag (2011:1256).

text: Som upphovsmannakonto godtas bara sådant konto hos ett svenskt kreditinstitut eller ett utländskt kreditinstituts filial i Sverige för vilket ränta tillgodoräknas minst en gång per år.

text: Lag (2026:114).

text: Uttag från kontot

text: Uttag från ett upphovsmannakonto får göras tidigast fyra månader efter insättningsdagen. Ett uttag får avse hela det innestående beloppet eller en del av det, dock inte lägre belopp än 1 000 kronor.

text: Sedan sex år har gått från ingången av det år då insättning enligt

text: 6 §

text: Lag (2007:1419).

text: Uttag från ett upphovsmannakonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet det beskattningsår då uttaget görs. Motsvarande gäller kvarstående medel som betalas ut eller skulle ha betalats ut enligt

text: 8 § andra stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Byte av kreditinstitut

text: Medel på ett upphovsmannakonto får föras över till ett annat kreditinstitut utan att beskattning sker enligt

text: 9 §

text: under förutsättning att hela det innestående beloppet direkt förs över till ett motsvarande konto i det mottagande kreditinstitutet.

text: När kontomedel förs över ska det överförande kreditinstitutet lämna det mottagande kreditinstitutet de uppgifter som behövs för att det mottagande kreditinstitutet ska kunna fullgöra sina skyldigheter enligt detta kapitel och

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2011:1256).

text: Överlåtelse, pantsättning, utflyttning och dödsfall

text: avtal träffas om överlåtelse eller pantsättning av medlen,

text: medlen övergår till den skattskyldiges make genom bodelning, eller

text: den skattskyldige vid beskattningsårets utgång inte längre är obegränsat skattskyldig.

text: Medel på ett upphovsmannakonto ska tas upp som intäkt i inkomstslaget näringsverksamhet om

text: Om den skattskyldige dör, ska medel på ett upphovsmannakonto tas upp som intäkt senast det beskattningsår då dödsboet skiftas helt eller delvis, dock inte i något fall senare än det andra beskattningsåret efter det år dödsfallet inträffade.

text: Lag (2011:1256).

text: 33 kap.

text: Räntefördelning

text: Tillämpningsområde

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller enskilda näringsidkare och fysiska personer som är delägare i svenska handelsbolag.

text: Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av europeiska ekonomiska intressegrupperingar eller av utländska juridiska personer.

text: Hur räntefördelning görs

text: Positiv och negativ räntefördelning

text: Ett positivt fördelningsbelopp får dras av i inkomstslaget näringsverksamhet (

text: positiv räntefördelning

text: ). Av

text: 42 kap. 9 §

text: framgår att samma belopp ska tas upp i inkomstslaget kapital.

text: Ett negativt fördelningsbelopp ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet (

text: negativ räntefördelning

text: ). Av

text: 42 kap. 9 §

text: framgår att samma belopp ska dras av i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Positivt och negativt fördelningsbelopp

text: Ett positivt fördelningsbelopp beräknas genom att ett positivt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut ökad med sex procentenheter. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0 procent.

text: Ett negativt fördelningsbelopp beräknas genom att ett negativt kapitalunderlag för räntefördelning multipliceras med statslåneräntan vid samma tidpunkt ökad med en procentenhet. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0,5 procent.

text: Om beskattningsåret omfattar längre eller kortare tid än tolv månader, ska fördelningsbeloppet justeras i motsvarande mån.

text: Hur kapitalunderlaget beräknas framgår av

text: 20 §§

text: Lag (2016:1239).

text: Undantag från negativ räntefördelning

text: Negativ räntefördelning ska inte göras om det negativa kapitalunderlaget är högst 500 000 kronor. Om den skattskyldige ska beräkna mer än ett kapitalunderlag, gäller detta för summan av de negativa kapitalunderlagen.

text: Lag (2024:1131).

text: Särskilt om positiv räntefördelning

text: Positiv räntefördelning får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för räntefördelning justerat resultat.

text: Med det för räntefördelning justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före räntefördelning

text: avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: 16 kap. 32 §

text: samt särskild löneskatt enligt lagen (

text: ) om särskild löneskatt på pensionskostnader för dessa poster,

text: 30 kap.

text: , och

text: 34 kap.

text: 15 kap. 8 §

text: återfört avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: 30 kap.

text: , och

text: 34 kap.

text: ökat med minskat med

text: inte ökas med avdrag för avsättning till periodiseringsfond och expansionsfond, och

text: inte minskas med återfört avdrag för avsättning till periodiseringsfond och expansionsfond.

text: Lag (2007:1419).

text: Om verksamheten upphör, ska resultatet enligt

text: andra stycket

text: Den skattskyldige får helt eller delvis avstå från att dra av ett positivt fördelningsbelopp.

text: Sparat fördelningsbelopp

text: Om inte hela det positiva fördelningsbeloppet dras av på grund av 5 eller

text: 6 §

text: , ska återstående belopp (

text: sparat fördelningsbelopp

text: ) föras vidare till följande beskattningsår. Om den skattskyldige då har ett negativt fördelningsbelopp, ska det sparade fördelningsbeloppet kvittas mot detta.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en enskild näringsverksamhet, en verksamhetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller en verksamhetsgren förs över till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, får förvärvaren helt eller delvis ta över sparat fördelningsbelopp.

text: Om inte samtliga realtillgångar i näringsverksamheten övergår, får sparat fördelningsbelopp tas över bara till så stor del som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.

text: Vad som är realtillgångar framgår av

text: 34 kap. 23 §

text: Lag (2004:1149).

text: Kapitalunderlaget

text: Enskilda näringsidkare

text: Med kapitalunderlaget för räntefördelning för en enskild näringsidkare avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid det föregående beskattningsårets utgång

text: underskott av näringsverksamheten under det föregående beskattningsåret till den del avdrag för underskottet inte har gjorts enligt någon av de bestämmelser som anges i

text: 14 kap.

text: 22 § första

text: och

text: andra styckena

text: kvarstående sparat fördelningsbelopp,

text: en sådan övergångspost som avses i

text: 14 §

text: , och

text: en sådan särskild post vid arv, gåva m.m. som avses i

text: 17 §§

text: 79,4 procent av expansionsfonden enligt

text: 34 kap.

text: vid det föregående beskattningsårets utgång, och

text: sådana tillskott i näringsverksamheten under det föregående beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten.

text: Lag (2018:1206).

text: ökad med minskad med

text: Andelar i svenska handelsbolag räknas inte som tillgångar i näringsverksamheten.

text: statlig inkomstskatt,

text: kommunal inkomstskatt,

text: egenavgifter,

text: avkastningsskatt enligt

text: 2 § första stycket 4 lagen (1990:661)

text: om avkastningsskatt på pensionsmedel,

text: särskild löneskatt enligt lagen (

text: ) om särskild löneskatt på pensionskostnader,

text: statlig fastighetsskatt,

text: kommunal fastighetsavgift,

text: avgift enligt lagen (

text: ) om allmän pensionsavgift,

text: skattetillägg på skatter och avgifter enligt

text: 56 kap. 3 § 1

text: -4 och 6

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: , och

text: förseningsavgift enligt

text: skatteförfarandelagen

text: för den som inte lämnar inkomstdeklaration eller särskilda uppgifter i rätt tid.

text: Lag (2011:1256).

text: Som tillgångar eller skulder i näringsverksamheten räknas inte fordringar eller skulder som avser

text: avsättningar till periodiseringsfonder,

text: avsättningar till ersättningsfonder, och

text: avsättningar för framtida utgifter.

text: Lag (2007:1419).

text: Till den del avdrag har gjorts vid beskattningen ska som skuld räknas

text: Vid beräkning av kapitalunderlaget ska tillgångarna tas upp till det skattemässiga värdet. I fråga om fastigheter som är kapitaltillgångar finns bestämmelser också i

text: 13 §

text: Medel på skogskonto, skogsskadekonto, naturvårdskonto och upphovsmannakonto ska tas upp till halva beloppet.

text: Medel på skogskonto, skogsskadekonto och naturvårdskonto i utländsk valuta ska värderas till kursen vid tidpunkten för den insättning på kontot som medförde avdrag.

text: Lag (2026:114).

text: Fastigheter i Sverige som är kapitaltillgångar och som har förvärvats före den 1 januari 1991 får i stället anses förvärvade den 1 januari 1993. I sådant fall ska hänsyn inte tas till utgifter och avdrag före år 1993, utöver vad som anges i andra och fjärde styckena.

text: småhusenheter 54 procent,

text: hyreshusenheter 48 procent,

text: industrienheter 64 procent, och

text: lantbruksenheter 39 procent till den del taxeringsvärdet inte avser bostadsbyggnadsvärde eller tomtmarksvärde för privatbostadsfastighet.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska anskaffningsutgiften anses motsvara den i det följande angivna delen av fastighetens taxeringsvärde för år 1993 minskad med värdeminskningsavdrag vid 1982-1993 års taxeringar, om avdraget per år uppgått till minst 10 procent av denna del av taxeringsvärdet. Den del av taxeringsvärdet som ska användas är för

text: Om marknadsvärdet på byggnader, mark och markanläggningar som anses förvärvade den 1 januari 1993 vid det föregående beskattningsårets utgång understeg 75 procent av anskaffningsutgiften enligt

text: andra stycket

text: , ska denna utgift justeras i skälig mån.

text: Vad som sägs om värdeminskningsavdrag gäller också liknande avdrag, såsom skogsavdrag och avdrag för substansminskning, samt sådana belopp med vilka ersättningsfonder och liknande fonder har tagits i anspråk.

text: Med

text: övergångspost

text: avses ett negativt fördelningsunderlag vid 1995 års taxering enligt den upphävda lagen (

text: ) om räntefördelning vid beskattning. Om den skattskyldige på grund av förlängt räkenskapsår inte taxerades för näringsverksamheten vid 1995 års taxering, avses i stället ett negativt fördelningsunderlag vid 1996 års taxering enligt samma lag.

text: Övergångsposten ska beräknas utan sådan jämkning av fördelningsunderlaget som avsågs i

text: 19 §

text: lagen om räntefördelning vid beskattning, om beskattningsåret omfattade annan tid än tolv månader. Om en fastighet som inte var omsättningstillgång togs upp till ett lägre belopp än det högsta av de värden som följer av

text: 13 § 4

text: eller

text: 14 §

text: nämnda lag, ska övergångsposten minskas med mellanskillnaden.

text: Om näringsverksamheten övergår till en fysisk person genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, tar förvärvaren över övergångsposten.

text: Lag (2007:1419).

text: En särskild post får beräknas om en fastighet förvärvas genom arv, testamente eller gåva eller genom bodelning med anledning av äktenskapsskillnad eller makes död och det kapitalunderlag för räntefördelning som hänför sig till förvärvet är negativt vid förvärvstidpunkten. Detta gäller bara om fastigheten är kapitaltillgång såväl hos den tidigare ägaren som hos förvärvaren.

text: Den särskilda posten uppgår till ett belopp som motsvarar det negativa kapitalunderlag för räntefördelning som hänför sig till förvärvet, beräknat vid förvärvstidpunkten. Posten får dock inte överstiga ett belopp som motsvarar den ersättning som lämnas för fastigheten minskad med det högsta värdet för fastigheten vid förvärvstidpunkten enligt

text: 12 § första stycket

text: eller

text: 13 §

text: och ökad med 79,4 procent av en övertagen expansionsfond till den del den avser fastigheten. Ett åtagande att ta över expansionsfonden räknas inte som ersättning.

text: Om en del av fastigheten övergår till någon annan ägare, ska posten minskas i motsvarande mån.

text: Om fastigheten och driften av den räknas till olika näringsverksamheter och förvärvaren eller hans närstående inom två år före förvärvet eller efter förvärvet skjutit till kapital i mer än obetydlig omfattning till den näringsverksamhet som driften räknas till, ska posten minskas i motsvarande mån.

text: Lag (2018:1206).

text: Den särskilda posten får öka kapitalunderlaget för räntefördelning med högst ett belopp som motsvarar det negativa kapitalunderlaget i näringsverksamheten före ökningen med posten.

text: Kapitalunderlaget får ökas med posten bara så länge någon del av fastigheten finns kvar i näringsverksamheten. Om kapitalunderlaget före ökningen med posten ett visst år inte längre är negativt, upphör rätten att öka kapitalunderlaget med posten.

text: Bestämmelser om fördelning av kapitalunderlaget mellan makar som tillsammans deltar i näringsverksamheten finns i

text: 60 kap. 11 §

text: Handelsbolagsdelägare

text: Med kapitalunderlaget för räntefördelning i fråga om en andel i ett svenskt handelsbolag avses den justerade anskaffningsutgiften för andelen i bolaget beräknad enligt

text: 50 kap.

text: vid det föregående beskattningsårets utgång

text: kvarstående sparat fördelningsbelopp, och

text: en sådan övergångspost som avses i

text: 20 §

text: sådana tillskott under det föregående beskattningsåret som gjorts i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i bolaget, och

text: lån från bolaget till delägaren eller någon närstående till delägaren under det aktuella beskattningsåret, om räntan på lånet inte är marknadsmässig.

text: ökad med minskad med

text: Med kapitalunderlaget för räntefördelning avses när det gäller en andel som är lagertillgång andelens skattemässiga värde vid det föregående beskattningsårets utgång ökat och minskat med posterna i

text: första stycket

text: Med

text: övergångspost

text: 19 §

text: lagen om räntefördelning vid beskattning, om beskattningsåret omfattade annan tid än tolv månader. Om en fastighet som inte var omsättningstillgång togs upp till ett lägre värde än det högsta av de värden som följer av

text: 13 § 4

text: och

text: 14 §

text: Om delägarens nettouttag (

text: skillnaden mellan uttag och tillskott

text: ) från bolaget under de beskattningsår som taxerats åren 1991-1994 översteg såväl hans nettoinkomst från bolaget vid beskattningen (skillnaden mellan de inkomster som togs upp och de underskott som drogs av) som hans andel av bolagets resultat under motsvarande period, ska övergångsposten minskas med mellanskillnaden.

text: Om andelen övergår till en fysisk person genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, tar förvärvaren över övergångsposten.

text: Lag (2007:1419).

text: 34 kap.

text: Expansionsfonder

text: Tillämpningsområde

text: Bestämmelserna gäller inte näringsverksamhet som bedrivs av en europeisk ekonomisk intressegruppering eller av en utländsk juridisk person.

text: Avdrag får göras för belopp som sätts av till expansionsfond.

text: Lag (2007:1419).

text: Expansionsfondsskatt

text: Av

text: 1 kap. 3 §

text: och

text: 65 kap. 8 §

text: framgår det att expansionsfondsskatt ska betalas vid avsättning till en expansionsfond och att ett motsvarande belopp ska dras av från den slutliga skatten vid återföring.

text: Lag (2007:1419).

text: Beloppsgränser

text: Huvudregel

text: Avdrag får göras med högst ett belopp som motsvarar ett för expansionsfond justerat positivt resultat. Avdraget begränsas också på så sätt att expansionsfonden inte får överstiga det högsta belopp som anges i bestämmelserna om kapitalunderlaget i

text: 13 §§

text: Om näringsverksamheten helt eller delvis förs över och fonden eller en del av den tas över enligt bestämmelserna i

text: 20 §§

text: , gäller inte begränsningen i

text: första stycket

text: andra meningen. Om bara en del av näringsverksamheten förs över och motsvarande del av fonden tas över enligt

text: 18 §

text: , får avdrag göras vid tidpunkten för överföringen av näringsverksamheten. När det totala avdraget för beskattningsåret beräknas för den verksamhet som inte förts över ska avdraget minskas med det tidigare under beskattningsåret gjorda avdraget. Om det justerade positiva resultatet understiger det tidigare gjorda avdraget, ska överskjutande del av avdraget återföras, dock bara med ett så stort belopp att återföringen inte begränsar rätten till avdrag för den del av näringsverksamheten som förts över enligt

text: 18 §

text: Lag (2007:1419).

text: Justerat resultat

text: Med det för expansionsfond justerade resultatet avses resultatet av näringsverksamheten före avdrag för avsättning till expansionsfond

text: avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: , och

text: 16 kap. 32 §

text: samt särskild löneskatt enligt lagen (

text: ) om särskild löneskatt på pensionskostnader avseende dessa poster,

text: 15 kap. 8 §

text: , och

text: återfört avdrag för egenavgifter enligt

text: 16 kap. 29 §

text: ökat med minskat med

text: Kapitalunderlag för enskilda näringsidkare

text: För enskilda näringsidkare får expansionsfonden uppgå till högst ett belopp som motsvarar 125,94 procent av kapitalunderlaget för expansionsfond.

text: Lag (2018:1206).

text: Med

text: kapitalunderlaget för expansionsfond

text: avses skillnaden mellan värdet på tillgångarna och värdet på skulderna i näringsverksamheten vid beskattningsårets utgång

text: underskott av näringsverksamheten till den del underskottet inte dras av enligt någon av de bestämmelser som anges i

text: 14 kap.

text: 22 § första

text: och

text: andra styckena

text: en sådan övergångspost som avses i

text: 33 kap. 14 §

text: , och

text: 10 §§

text: sådana tillskott till verksamheten under beskattningsåret som görs i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i verksamheten.

text: ökad med minskad med

text: Bestämmelserna i

text: 33 kap.

text: 14 §§

text: om vilka tillgångar och skulder som räknas till näringsverksamheten, om hur tillgångarna värderas samt om övergångsposten ska tillämpas också vid beräkning av kapitalunderlaget för expansionsfond.

text: Lag (2007:1419).

text: En särskild post får beräknas om en fastighet förvärvas genom arv, testamente eller gåva eller genom bodelning med anledning av äktenskapsskillnad eller makes död och summan av egen och övertagen expansionsfond överstiger 125,94 procent av summan av förvärvarens kapitalunderlag för expansionsfond och det kapitalunderlag som hänför sig till förvärvet. Förvärvarens kapitalunderlag och expansionsfond ska beräknas vid utgången av beskattningsåret före förvärvet medan det kapitalunderlag som hänför sig till förvärvet och den övertagna expansionsfonden beräknas vid förvärvstidpunkten.

text: Första stycket gäller bara under förutsättning att villkoren i

text: 18 §

text: är uppfyllda och om fastigheten är kapitaltillgång såväl hos den tidigare ägaren som hos förvärvaren.

text: Lag (2018:1206).

text: Den särskilda posten beräknas på det sätt som anges i

text: 33 kap. 16 §

text: Den särskilda posten får öka kapitalunderlaget för expansionsfond med ett så stort belopp att expansionsfonden motsvarar högst 125,94 procent av kapitalunderlaget som avses i

text: 8 §

text: Kapitalunderlaget får ökas med posten bara så länge någon del av fastigheten finns kvar i näringsverksamheten. Om expansionsfonden ett visst år uppgår till eller är lägre än 125,94 procent av kapitalunderlaget före ökningen med posten, upphör rätten att öka kapitalunderlaget med posten.

text: Lag (2018:1206).

text: 60 kap. 11 §

text: Kapitalunderlag för handelsbolagsdelägare

text: För delägare i svenska handelsbolag får expansionsfonden inte uppgå till ett så högt belopp att kapitalunderlaget för expansionsfond är negativt.

text: Med

text: kapitalunderlaget för expansionsfond

text: avses delägarens justerade anskaffningsutgift för andelen i bolaget vid beskattningsårets utgång,

text: en sådan övergångspost som avses i

text: 33 kap. 20 §

text: sådana tillskott under beskattningsåret som görs i annat syfte än att varaktigt öka kapitalet i bolaget, och

text: lån från bolaget till delägaren eller till en närstående till delägaren, om inte räntan på lånet är marknadsmässig.

text: ökad med minskad med

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: beräknas den justerade anskaffningsutgiften enligt

text: 50 kap.

text: , dock utan sådan ökning på grund av beskattningsårets avsättning till expansionsfond som avses i

text: 50 kap. 5 §

text: Om andelen i handelsbolaget är lagertillgång, avses med kapitalunderlaget för expansionsfond andelens skattemässiga värde vid beskattningsårets utgång ökat och minskat med posterna i

text: första stycket

text: Bestämmelserna om övergångsposten i

text: 33 kap. 20 §

text: ska tillämpas också vid beräkning av kapitalunderlaget för expansionsfond.

text: Lag (2007:1419).

text: Återföring av avdragen

text: Avdrag för avsättning till expansionsfond ska återföras senast när förhållandena är sådana som anges i

text: 17 §§

text: I

text: 22 §§

text: finns bestämmelser om att expansionsfonden i vissa fall får föras över till annan näringsverksamhet i stället för att avdragen återförs.

text: Lag (2007:1419).

text: Om expansionsfonden överstiger vad som är tillåtet enligt 6 eller

text: 12 §

text: , ska motsvarande del av avdragen återföras.

text: Lag (2007:1419).

text: näringsverksamheten inte längre ska beskattas i Sverige på grund av ett skatteavtal med en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, 4. han är begränsat skattskyldig och dör under beskattningsåret, eller

text: han försätts i konkurs.

text: Lag (2009:1230).

text: En enskild näringsidkares avdrag ska återföras om 1. han upphör att bedriva näringsverksamheten,

text: delägaren är begränsat skattskyldig och dör under beskattningsåret, 6. det beslutas att handelsbolaget ska träda i likvidation, eller

text: Lag (2009:1230).

text: Avdrag som en delägare i ett svenskt handelsbolag har gjort ska återföras om

text: I vilka fall fonderna får tas över

text: Om realtillgångar i en enskild näringsverksamhet övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och mottagaren tar över hela näringsverksamheten, en verksam-hetsgren eller en ideell andel av en verksamhet eller av en verksamhetsgren, får mottagaren helt eller delvis ta över en expansionsfond, om

text: mottagaren övertar tillgångar vars värde, minskat med övertagna skulder, motsvarar minst 79,4 procent av den övertagna expansionsfonden eller delen av fonden, och

text: vad som övertas av fonden uppgår till högst så stor del av hela fonden som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar i näringsverksamheten.

text: Utöver vad som sägs i

text: första stycket

text: krävs att

text: Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger 185 procent av det värde som realtillgångarna i näringsverksamheten uppgick till vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella beskattningsåret (

text: jämförelsebeloppet

text: ). Om fonden bara delvis tas över, får den övertagna fondens värde högst uppgå till så stor del av jämförelsebeloppet som de övertagna realtillgångarna utgör av samtliga realtillgångar vid tidpunkten för överföringen. Värdet av realtillgångarna ska beräknas på det sätt som anges i

text: 33 kap. 12 § första stycket

text: och

text: 13 §

text: . Som skuld enligt

text: andra stycket 1

text: 33 kap. 11 §

text: Om expansionsfonden helt eller delvis tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem.

text: Lag (2018:1206).

text: Från enskild näringsverksamhet till handelsbolag

text: överlåter samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till ett svenskt handelsbolag som han har en andel i eller genom överlåtelsen får en andel i, och

text: begär att expansionsfonden inte ska återföras.

text: En expansionsfond får föras över om en enskild näringsidkare

text: Om expansionsfonden förs över, anses delägaren ha gjort avsättningarna och avdragen för dem såsom delägare i handelsbolaget.

text: Lag (2007:1419).

text: överlåter samtliga realtillgångar i näringsverksamheten till ett aktiebolag som han äger aktier i eller genom överlåtelsen kommer att äga aktier i,

text: begär att expansionsfonden inte ska återföras, och

text: gör ett tillskott till bolaget som motsvarar minst 79,4 procent av expansionsfonden.

text: En expansionsfond upphör utan att bestämmelserna i

text: 16 §§

text: blir tillämpliga om en enskild näringsidkare

text: I

text: 48 kap. 12 §

text: Lag (2018:1206).

text: Från handelsbolagsdelägare till annan handelsbolagsdelägare

text: en delägares andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en obegränsat skattskyldig fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning, och

text: mottagaren vid arv eller testamente skriftligen förklarar att han tar över expansionsfonden, eller

text: En expansionsfond får tas över om

text: Expansionsfonden får dock inte tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften enligt

text: 50 kap.

text: Den får inte heller tas över till den del den överstiger den justerade anskaffningsutgiften vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella ökad med en tredjedel.

text: Om andelen i handelsbolaget är en lagertillgång, gäller i stället att expansionsfonden inte får tas över till den del den överstiger andelens skattemässiga värde. Den får inte heller tas över till den del den överstiger motsvarande värde vid utgången av det tredje beskattningsåret före det aktuella året ökat med en tredjedel.

text: Om expansionsfonden tas över, anses den som tar över fonden själv ha gjort avsättningarna och avdragen för dem såsom delägare i handelsbolaget.

text: delägaren begär att expansionsfonden inte ska återföras, och

text: 22 kap.

text: Om en delägare i ett svenskt handelsbolag tillskiftas realtillgångar vid bolagets upplösning får en expansionsfond föras över om

text: Om expansionsfonden förs över, anses delägaren ha gjort avsättningarna och avdragen för dem i enskild näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Definition av realtillgångar

text: Med

text: realtillgångar

text: avses alla sådana tillgångar som räknas in i kapitalunderlaget för expansionsfond i enskild näringsverksamhet med undantag av kontanter, tillgodohavanden i kreditinstitut och liknande tillgångar.

text: Lag (2020:1034).

text: 35 kap.

text: Koncernbidrag

text: Huvudregel

text: Koncernbidrag ska dras av hos givaren och tas upp hos mottagaren, om förutsättningarna för avdrag i 3, 4, 5 eller

text: 6 §

text: är uppfyllda och värden motsvarande bidraget förs över från givaren till mottagaren senast den dag som givaren enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska lämna inkomstdeklaration.

text: Med koncernbidrag avses inte en ersättning som är en utgift för givaren för att förvärva eller bibehålla inkomster.

text: Lag (2016:1055).

text: Definitioner

text: ett svenskt aktiebolag,

text: en svensk ekonomisk förening,

text: en svensk sparbank,

text: ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

text: en svensk stiftelse som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: , eller

text: en svensk ideell förening som inte omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: Med

text: moderföretag

text: avses i detta kapitel ett företag som äger mer än 90 procent av andelarna i ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening och som är

text: Med

text: helägt dotterföretag

text: avses i detta kapitel det företag som ägs av moderföretaget enligt

text: första stycket

text: Vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel ska ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar ett svenskt företag som anges i dessa bestämmelser behandlas som ett sådant företag, om mottagaren av koncernbidraget är skattskyldig i Sverige för den näringsverksamhet som koncernbidraget hänför sig till. Detsamma gäller i fråga om mottagaren om denne är ett sådant svenskt företag som ska anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal och är skattskyldig i Sverige för den näringsverksamhet som koncernbidraget hänför sig till.

text: Lag (2007:1419).

text: Förutsättningar

text: Bidrag mellan moderföretag och helägt dotterföretag

text: varken givaren eller mottagaren är ett privatbostadsföretag eller investmentföretag,

text: både givaren och mottagaren redovisar bidraget öppet i inkomstdeklarationen för ett beskattningsår som har samma deklarationstidpunkt enligt

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: eller som skulle ha haft det om inte givarens eller mottagarens bokföringsskyldighet upphör,

text: dotterföretaget har varit helägt under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan dotterföretaget började bedriva verksamhet av något slag,

text: mottagaren inte enligt ett skatteavtal ska anses ha hemvist i en utländsk stat utom i fall som avses i

text: 2 a § andra meningen

text: näringsverksamheten som koncernbidraget hänför sig till inte är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal, och

text: om bidraget lämnas från dotterföretaget till moderföretaget, utdelning under beskattningsåret från dotterföretaget inte ska tas upp hos moderföretaget.

text: Lag (2011:1256).

text: Bidrag mellan helägda dotterföretag

text: Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett helägt dotterföretag eller från ett helägt dotterföretag till ett moderföretag ska dras av under förutsättning att

text: moderföretaget är ett investmentföretag,

text: utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som ger koncernbidraget inte ska tas upp av moderföretaget, eller

text: utdelning under beskattningsåret från det dotterföretag som tar emot koncernbidraget ska tas upp av moderföretaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Ett koncernbidrag från ett helägt dotterföretag till ett annat helägt dotterföretag till samma moderföretag ska dras av, om de förutsättningar som anges i

text: 3 § 1

text: -5 är uppfyllda och

text: Bidrag mellan företag som kan fusioneras

text: Ett koncernbidrag från ett moderföretag till ett annat svenskt aktiebolag än ett helägt dotterföretag ska dras av, om de förutsättningar som anges i

text: 3 § 1

text: , 2, 4 och 5 är uppfyllda och om ägarförhållandena under givarens och mottagarens hela beskattningsår eller sedan mottagaren började bedriva verksamhet av något slag har varit sådana att mottagaren genom fusioner mellan moderföretag och dotterbolag har kunnat gå upp i moderföretaget. Fusion ska anses kunna äga rum när ett moderföretag äger mer än 90 procent av aktierna i ett dotterbolag, men inte i andra fall.

text: Lag (2008:1064).

text: Bidrag som kunnat förmedlas

text: Ett koncernbidrag ska dras av om givaren hade kunnat lämna ett koncernbidrag till ett annat företag med rätt till avdrag enligt 3, 4 eller

text: 5 §

text: och bidraget därefter, direkt eller genom förmedling av ytterligare företag, hade kunnat vidarebefordras till mottagaren på ett sådant sätt att varje förmedlande företag skulle ha haft rätt till avdrag för det vidarebefordrade bidraget.

text: Lag (2007:1419).

text: Ändrade ägarförhållanden

text: Ett företag som blir helägt dotterföretag till ett nytt moderföretag och som fortsätter att vara det till utgången av givarens och mottagarens beskattningsår anses trots ägarförändringen ha varit helägt av det nya moderföretaget under hela beskattningsåret, om förhållandena mellan det företaget och dotterföretaget under hela den del av bådas beskattningsår som föregick ägarförändringen varit sådana att företagen skulle haft rätt till avdrag för koncernbidrag till varandra om förhållandena hade bestått under hela deras beskattningsår. Dispens

text: bidraget lämnas från ett svenskt företag till ett annat svenskt företag som givaren har intressegemenskap med,

text: bidraget lämnas för en näringsverksamhet som är av väsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt, och

text: bidraget redovisas öppet.

text: Regeringen får medge att ett bidrag dras av hos givaren och tas upp hos mottagaren även om en eller flera av de förutsättningar som anges i detta kapitel inte är uppfyllda. Det gäller dock bara om

text: 35 a kap.

text: Koncernavdrag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om svenskt moderföretags rätt att göra avdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag.

text: Lag (2010:353).

text: Definitioner

text: en svensk ekonomisk förening,

text: en svensk sparbank,

text: 7 kap.

text: , eller

text: 7 kap.

text: Med

text: svenskt moderföretag

text: avses i detta kapitel ett företag som äger mer än 90 procent av andelarna i ett utländskt dotterföretag och som är 1. ett svenskt aktiebolag,

text: Med

text: helägt utländskt dotterföretag

text: första stycket

text: och som är ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening och som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Som moderföretag eller dotterföretag räknas inte privatbostadsföretag och investmentföretag.

text: Lag (2010:353).

text: Ett företag anses vid tillämpningen av detta kapitel höra hemma i en viss stat, om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan stat ska det anses höra hemma i denna andra stat.

text: Lag (2010:353).

text: Lag (2010:353).

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i detta kapitel

text: Förutsättningar

text: dotterföretaget har försatts i likvidation och denna har avslutats,

text: dotterföretaget har varit helägt under hela moderföretagets och dotterföretagets beskattningsår till dess likvidationen har avslutats eller dotterföretaget har varit helägt sedan det började driva verksamhet av något slag till dess likvidationen har avslutats,

text: avdraget görs vid beskattningen för det beskattningsår då likvidationen har avslutats,

text: moderföretaget redovisar avdraget öppet i inkomstdeklarationen, och

text: det inte finns företag i intressegemenskap med moderföretaget som vid likvidationens avslutande bedriver rörelse i den stat där dotterföretaget hör hemma.

text: Lag (2011:1256).

text: Ett svenskt moderföretag får göra koncernavdrag för en slutlig förlust hos ett helägt utländskt dotterföretag om

text: den inte har kunnat utnyttjats och inte kan komma att utnyttjas av dotterföretaget eller någon annan i den stat där dotterföretaget hör hemma, och

text: skälet till att den inte kan utnyttjas av dotterföretaget inte är att det saknas en rättslig möjlighet till detta eller att denna möjlighet är begränsad i tiden.

text: Lag (2010:353).

text: En förlust är slutlig om

text: Koncernavdragets storlek

text: överstiger förlusten hos dotterföretaget vid utgången av det sista hela beskattningsåret före likvidationens avslutande eller vid likvidationens avslutande, eller

text: överstiger ett positivt resultat hos moderföretaget före avdraget.

text: Avdrag får inte göras med ett belopp som

text: Vid beräkningen av resultatet hos moderföretaget ska detta minskas med koncernbidrag som företaget har tagit upp till beskattning efter det att dotterföretaget blev helägt i enlighet med vad som föreskrivs i

text: 5 § 2

text: om det har medfört eller ökat ett underskott hos givaren.

text: Förlusten hos dotterföretaget ska räknas om till svenska kronor enligt den av Europeiska centralbanken fastställda valutakursen den dag då likvidationen avslutades. Om det inte har fastställts någon kurs för denna dag, ska kursen för närmast föregående svenska bankdag användas.

text: Lag (2010:353).

text: dels enligt skattereglerna i den utländska stat där företaget hör hemma,

text: dels som om dotterföretaget var ett svenskt aktiebolag som har motsvarande inkomster i Sverige.

text: Förlusten hos dotterföretaget uppgår till det lägsta belopp som beräknats

text: Vid beräkningen ska bortses från förluster som har uppkommit innan dotterföretaget blev helägt i enlighet med vad som föreskrivs i

text: 5 § 2.

text: Om företaget har tillgångar vars skattemässiga värde understiger marknadsvärdet ska tillgångarna, vid beräkningen av förlustens storlek, anses avyttrade till marknadsvärdet.

text: Lag (2010:353).

text: utdelning som har fått dras av vid bestämmande av den beskattningsbara inkomsten,

text: överlåtelse av tillgångar utan ersättning eller till en ersättning som understiger marknadsvärdet, eller

text: andra överföringar av värden.

text: Förlusten enligt

text: 8 §

text: ska minskas med belopp som det helägda dotterföretaget under tio år närmast före likvidationen eller därefter, men före likvidationens avslutande, har överfört till ett företag i intressegemenskap med dotterföretaget genom

text: Minskningen ska göras till den del de överförda värdena i

text: första stycket

text: inte har beskattats hos dotterföretaget.

text: Lag (2010:353).

text: Till den del moderföretagets anskaffningsvärde för andelarna i dotterföretaget har legat till grund för avdrag, ska förlusten enligt

text: 8 §

text: minskas i motsvarande mån.

text: Lag (2010:353).

text: Om en utländsk myndighet eller domstol har meddelat beslut av betydelse för beräkningen av koncernavdrag och beslutet innebär att koncernavdrag har gjorts med för högt belopp, ska moderföretaget ta upp mellanskillnaden det beskattningsår då beslutet har vunnit laga kraft. Om beslutet innebär att avdrag har gjorts med för lågt belopp, ska mellanskillnaden på begäran av moderföretaget dras av det beskattningsår då beslutet har vunnit laga kraft.

text: Lag (2010:353).

text: 36 kap.

text: Kommissionärsförhållanden

text: Huvudregel

text: Om ett kommissionärsföretag bedriver en näringsverksamhet för ett kommittentföretags räkning, får kommittentföretaget ta upp överskottet av kommissionärsverksamheten eller, om det uppkommer ett underskott, dra av detta, om förutsättningarna i detta kapitel är uppfyllda.

text: Resultatet av kommissionärsverksamheten ska hos kommittentföretaget behandlas som om företaget självt hade bedrivit näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Definitioner

text: Med

text: kommissionärsföretag

text: avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening som bedriver näringsverksamhet i eget namn för ett eller flera andra svenska aktiebolags eller svenska ekonomiska förningars räkning.

text: Med

text: kommittentföretag

text: avses det bolag eller den förening för vars räkning näringsverksamheten bedrivs.

text: Vid tillämpning av bestämmelserna i detta kapitel ska ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening behandlas som ett sådant företag om det utländska bolaget är skattskyldigt för näringsverksamhet i Sverige. Detsamma gäller ett sådant svenskt företag som ska anses ha hemvist i en utländsk stat inom EES enligt ett skatteavtal om företaget är skattskyldigt för näringsverksamhet i Sverige.

text: Om det utländska bolaget eller det svenska företaget är kommittentföretag, gäller

text: första stycket

text: bara under förutsättning att inkomsten från kommissionärsverksamheten ska tas upp i den näringsverksamhet som det utländska bolaget eller det svenska företaget är skattskyldigt för i Sverige.

text: Lag (2007:1419).

text: Förutsättningar

text: Verksamhet för ett kommittentföretags räkning

text: kommissionärsförhållandet är grundat på ett skriftligt avtal,

text: kommissionärsföretaget bedriver kommissionärsverksamheten uteslutande för kommittentföretagets räkning,

text: kommissionärsföretaget under beskattningsåret inte bedriver näringsverksamhet i nämnvärd omfattning vid sidan av kommissionärsverksamheten,

text: verksamheten har bedrivits på det sätt som anges i detta kapitel under båda företagens hela beskattningsår eller sedan kommissionärsföretaget började bedriva verksamhet av något slag,

text: beskattningsåren för båda företagen slutar vid samma tidpunkt, och

text: båda företagen skulle haft rätt till avdrag för koncernbidrag enligt

text: 35 kap.

text: om de hade lämnat sådant till det andra företaget under beskattningsåret.

text: Om kommissionärsföretaget bedriver kommissionärsverksamhet för ett enda kommittentföretags räkning, får överskottet eller underskottet av kommissionärsverksamheten tas upp respektive dras av hos kommittentföretaget under förutsättning att

text: Om kommissionärsföretaget är ett sådant utländskt bolag eller svenskt företag som avses i

text: 2 a §

text: , ska vid prövning av förutsättningarna i

text: första stycket 3

text: och

text: vad som sägs om kommissionärsföretaget i stället gälla det utländska bolagets eller det svenska företagets fasta driftställe i Sverige. Vid prövning av förutsättningen i

text: första stycket 6

text: ska kommissionärsverksamheten anses ingå i båda företagens verksamhet.

text: Lag (2008:1064).

text: Verksamhet för flera kommittentföretags räkning

text: Om kommissionärsföretaget bedriver kommissionärsverksamhet för två eller flera kommittentföretags räkning under samma beskattningsår, får överskottet eller underskottet av kommissionärsverksamheten tas upp respektive dras av hos dessa företag om de förutsättningar som anges i

text: 3 §

text: är uppfyllda i förhållande till varje kommittentföretag. När det gäller förutsättningen i

text: 3 § första stycket 2

text: , ska kommissionärsföretaget bedriva kommissionärsverksamheten uteslutande för kommittentföretagens räkning.

text: Lag (2007:1419).

text: Skatteverket får vid tillämpning av

text: 4 §

text: efter ansökan av kommittentföretagen medge undantag från förutsättningen i

text: 3 § första stycket 6

text: , om kommissionärsförhållandet har tillkommit av organisatoriska eller marknadstekniska skäl eller om det finns andra synnerliga skäl.

text: Lag (2003:669).

text: 37 kap.

text: Fusioner och fissioner

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om beskattningen vid fusioner och fissioner.

text: I

text: 30 a §

text: finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en fusion eller fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person.

text: Lag (2006:1422).

text: Beskattning av ägarna i det överlåtande företaget

text: andelsbyten i

text: 48 a kap.

text: , och

text: uppskovsgrundande andelsbyten i

text: 49 kap.

text: Lag (2006:1422).

text: Bestämmelser om uppskov med beskattningen respektive framskjuten beskattning hos ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en fusion eller fission finns i fråga om

text: Definitioner

text: Samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser hos ett företag (det överlåtande företaget) ska tas över av ett annat företag (det övertagande företaget).

text: Det överlåtande företaget ska upplösas utan likvidation.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: fusion

text: avses en ombildning som uppfyller följande förutsättningar:

text: Med

text: kvalificerad fusion

text: avses en fusion som uppfyller villkoren i

text: 15 §§

text: Samtliga tillgångar samt skulder och andra förpliktelser hos ett företag (det överlåtande företaget) ska tas över av två eller flera andra företag (de övertagande företagen).

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: fission

text: Med

text: kvalificerad fission

text: avses en fission som uppfyller villkoren i

text: 15 §§

text: Vad som sägs om det överlåtande företaget gäller, om det vid en fusion finns flera överlåtande företag, vart och ett av dessa. Vad som sägs om det övertagande företaget gäller vid en fission de övertagande företagen.

text: En fusion eller fission ska anses genomförd när det överlåtande företaget har upplösts.

text: Lag (2007:1419).

text: svenskt aktiebolag, svensk ekonomisk förening, svensk sparbank och svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

text: utländskt bolag, och

text: annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: Lag (2006:1422).

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: Ett företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en viss stat om företaget enligt lagstiftningen i denna stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte anses ha hemvist i en annan stat på grund av ett skatteavtal. Om företaget enligt ett skatteavtal anses ha hemvist i en annan stat, ska det anses höra hemma i denna andra stat.

text: Lag (2015:617).

text: Villkor för kvalificerade fusioner och fissioner

text: Skattskyldighet

text: Det överlåtande företaget ska omedelbart före fusionen eller fissionen vara skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av näringsverksamheten. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Det övertagande företaget ska omedelbart efter fusionen eller fissionen vara skattskyldigt för inkomst av sådan näringsverksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Fusions- och fissionsvederlag

text: Om det övertagande företaget vid en fusion inte äger samtliga andelar i det överlåtande företaget, får fusionsvederlag betalas bara till andra andelsägare i detta företag än det övertagande företaget.

text: Om de övertagande företagen vid en fission inte äger samtliga andelar i det överlåtande företaget, får fissionsvederlag betalas bara till andra andelsägare i detta företag än de övertagande företagen.

text: Beskattningsårets längd

text: Beskattningsåret enligt

text: 19 §

text: för den överlåtna näringsverksamheten får inte komma att överstiga arton månader genom fusionen eller fissionen.

text: Privatbostadsföretag

text: Om det överlåtande företaget är ett privatbostadsföretag, ska det övertagande företaget vara en bostadsrättsförening som är ett privatbostadsföretag.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningen vid kvalificerade fusioner och fissioner

text: Inledning

text: Vid kvalificerade fusioner och fissioner ska bestämmelserna i

text: 29 §§

text: tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: Huvudregler

text: Det överlåtande företaget ska i fråga om sådan näringsverksamhet som avses i

text: 11 §

text: inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av fusionen eller fissionen.

text: Företaget ska inte heller beskattas för resultatet för det beskattningsår som avslutas genom att fusionen eller fissionen genomförs (

text: det sista beskattningsåret

text: Lag (2007:1419).

text: Det övertagande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation i fråga om sådan näringsverksamhet som avses i

text: 17 §

text: , om det inte framgår något annat av

text: 28 §§

text: Företaget ska anses ha bedrivit det överlåtande företagets näringsverksamhet från ingången av det överlåtande företagets sista beskattningsår.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningsåret

text: Det övertagande företagets beskattningsår för den övertagna näringsverksamheten är tiden från ingången av det överlåtande företagets sista beskattningsår till utgången av det räkenskapsår för det övertagande företaget som avslutas närmast efter det att fusionen eller fissionen genomförs.

text: Räkenskapsenlig avskrivning

text: Om inventarier tas upp till ett högre värde i det övertagande företagets räkenskaper än som följer av

text: 18 §

text: , får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning bara om mellanskillnaden tas upp som intäkt. Intäkten ska tas upp det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott

text: Om det kvarstår underskott hos det överlåtande företaget från beskattningsår före det sista beskattningsåret, tillämpas beloppsspärren i

text: 40 kap.

text: 17 §§

text: Vid fusion avses med utgift i

text: 40 kap.

text: och

text: 16 §§

text: summan av fusionsvederlaget och de utgifter som det övertagande företaget haft för förvärv av andelar i det överlåtande företaget. Vid fission avses med utgift i

text: 40 kap.

text: och

text: 16 §§

text: summan av fissionsvederlagen och de utgifter som de övertagande företagen haft för förvärv av andelar i det överlåtande företaget. Med ny ägare avses det övertagande företaget.

text: Bestämmelserna i

text: 21 §

text: gäller inte om det övertagande företaget före fusionen eller fissionen hade sådant bestämmande inflytande över det överlåtande företaget som anges i

text: 40 kap. 5 §

text: det överlåtande företaget före fusionen eller fissionen var försatt i resolution enligt lagen (

text: ) om resolution,

text: 12 kap. 1 § första stycket 2 a

text: , b eller d samma lag som innebär att det överlåtande företaget upplöses genom fusion eller fission och att beloppsspärren inte ska tillämpas, och

text: Europeiska kommissionen vid tidpunkten för fusionen eller fissionen har funnit att åtgärden är förenlig med

text: Lag (2020:1075).

text: Bestämmelserna i

text: 21 §

text: gäller inte heller om

text: Bestämmelserna i

text: 21 §

text: gäller inte vid fusion enligt

text: 16 kap.

text: och

text: 3 §§

text: lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar,

text: 7 kap.

text: och

text: 2 §§

text: sparbankslagen (1987:619)

text: eller

text: rådets förordning (EG) nr 1435/2003 av den 22 juli 2003

text: om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE-föreningar).

text: Lag (2020:670).

text: underskott hos företaget som kvarstår från beskattningsår före det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomfördes, samt

text: underskott hos det överlåtande företaget som kvarstår från beskattningsår före det sista beskattningsåret.

text: Det övertagande företaget ska först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomfördes dra av

text: Om en del av underskotten hos det överlåtande företaget inte får dras av på grund av beloppsspärren i

text: 40 kap.

text: 17 §§

text: , gäller

text: första stycket 2

text: för den återstående delen.

text: Lag (2007:1419).

cells: i fråga om det övertagande företaget: beskattningsår för den sedan tidigare bedrivna näringsverksamheten då fusionen eller fissionen genomförs, och

cells: i fråga om det överlåtande företaget: sista beskattningsåret.

text: Bestämmelsen i

text: 24 §

text: gäller inte om koncernbidrag hade kunnat lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget under följande beskattningsår,

text: Om det för något av företagen gällde en koncernbidragsspärr enligt

text: 40 kap. 18 §

text: och koncernbidrag från det andra företaget enligt

text: 40 kap. 19 §

text: inte undantagslöst fick räknas med i överskottet, ska dock det övertagande företaget dra av sådant underskott som avses i

text: 24 §

text: först när begränsningen skulle ha upphört om fusionen eller fissionen inte hade genomförts.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelsen i

text: 24 §

text: gäller inte vid fusion mellan kooperativa föreningar enligt

text: 16 kap.

text: och

text: 3 §§

text: lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar eller

text: Lag (2020:670).

text: Kvarstående negativa räntenetton

text: Om det överlåtande företaget har kvarstående negativa räntenetton enligt

text: 24 kap. 26 §

text: från tidigare beskattningsår, gäller

text: 18 §

text: i fråga om rätt till avdrag för de kvarstående negativa räntenettona bara om det övertagande företaget och det överlåtande företaget före fusionen eller fissionen ingick i samma koncern på det sätt som anges i

text: 24 kap. 27 § andra stycket

text: ) om resolution,

text: 12 kap. 1 § första stycket 2 a

text: , b eller d samma lag som innebär att det överlåtande företaget upplöses genom fusion eller fission och som innefattar rätten till avdrag för kvarstående negativa räntenetton, och

text: Lag (2020:1075).

text: Sådan rätt till avdrag för kvarstående negativa räntenetton gäller också om

text: Kvarstående kapitalförlust på delägarrätter

text: Om det övertagande företaget är ett fåmansföretag vid utgången av det beskattningsår då fusionen eller fissionen genomförs eller om det överlåtande företaget var ett fåmansföretag vid ingången av beskattningsåret före det sista beskattningsåret, gäller

text: 18 §

text: i fråga om rätt till avdrag för kvarstående kapitalförlust på delägarrätter enligt

text: 48 kap. 26 §

text: bara om det övertagande företaget ägde mer än 90 procent av andelarna i det överlåtande företaget vid den sistnämnda tidpunkten.

text: Lag (2002:1143).

text: Särskilda regler vid fission om fonder, underskott, kvarstående kapitalförlust och kvarstående negativa räntenetton

text: Vid en fission ska periodiseringsfonder, ersättningsfonder, rätt till avdrag för kvarstående negativa räntenetton enligt

text: 24 kap. 26 §

text: , rätt till avdrag för underskott enligt

text: 40 kap.

text: och rätt till avdrag för kvarstående kapitalförlust enligt

text: 48 kap. 26 §

text: fördelas på de övertagande företagen i förhållande till det nettovärde som förs över till varje företag.

text: Med nettovärde avses här skillnaden mellan de skattemässiga värdena på tillgångarna och de värden på skulder och andra förpliktelser som gäller vid beskattningen.

text: Lag (2018:1206).

text: Värdepapper som getts ut av det överlåtande företaget

text: Om det övertagande företaget innehar värdepapper som har getts ut av det överlåtande företaget och dessa är kapitaltillgångar, ska värdepapperen inte anses avyttrade enligt

text: 44 kap. 8 §

text: Om det övertagande företaget innehar andelar i det överlåtande företaget och dessa är lagertillgångar, ska andelarna anses ha avyttrats vid fusionen eller fissionen mot en ersättning som motsvarar deras skattemässiga värde.

text: Lag (2007:1419).

text: Fiktiv avräkning m.m.

text: Tillgångar knutna till ett fast driftställe i en annan stat inom EES

text: Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en fusion eller fission från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), gäller andra och

text: tredje styckena

text: till den del tillgångarna samt skulderna och förpliktelserna är knutna till en sådan plats i en stat inom EES som är ett fast driftställe enligt ett skatteavtal mellan Sverige och den staten eller – om det inte finns något skatteavtal – som skulle ha varit ett fast driftställe om

text: 2 kap. 29 §

text: hade tillämpats i den staten.

text: Det överlåtande företaget har vid tillämpning av

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: ) om avräkning av utländsk skatt rätt till avdrag respektive avräkning av utländsk skatt som om företaget faktiskt hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där det fasta driftstället är beläget om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i

text: rådets direktiv 2009/133/EG av den 19 oktober 2009

text: om ett gemensamt beskattningssystem för fusion, fission, partiell fission, överföring av tillgångar och utbyte av aktier eller andelar som berör bolag i olika medlemsstater samt om flyttning av ett europabolags eller en europeisk kooperativ förenings säte från en medlemsstat till en annan.

text: Om det fasta driftstället är beläget i en stat inom EES som inte är medlem i Europeiska unionen och det finns lagstiftning i den staten som i tillämpliga delar motsvarar sådan som avses i

text: rådets direktiv 2009/133/EG

text: , ska avdrag respektive avräkning av utländsk skatt göras enligt

text: andra stycket

text: Lag (2015:617).

text: Överlåtaren är en utländsk association som inte är en utländsk juridisk person

text: tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en fusion eller fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person,

text: överlåtaren är en utländsk association som hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen,

text: överlåtaren bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och

text: överlåtaren är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: Avdrag för respektive avräkning av skatt ska göras enligt

text: andra stycket

text: om

text: En delägare i associationen som beskattas på grund av ombildningen har vid tillämpning av

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: ) om avräkning av utländsk skatt samma rätt till avdrag för respektive avräkning av utländsk skatt som om associationen hade betalat den skatt som skulle ha betalats i den stat där associationen hör hemma om det inte hade funnits sådan lagstiftning där som avses i

text: rådets direktiv 2009/133/EG

text: Lag (2015:617).

text: Hänvisningar

text: utgifter i samband med fusion eller fission i

text: 16 kap. 7 §

text: avyttringar med kapitalförlust till företag i intressegemenskap i

text: 25 kap. 9 §

text: periodiseringsfonder i

text: 30 kap. 8 §

text: ersättningsfonder i

text: 31 kap. 20 §

text: andelsbyten i

text: 48 a kap. 4 §

text: , och

text: uppskovsgrundande andelsbyten i

text: 49 kap.

text: och

text: 22 §§

text: Lag (2003:224).

text: Bestämmelser om fusioner och fissioner finns också i fråga om

text: 38 kap.

text: Verksamhetsavyttringar

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag avyttrar tillgångar till ett annat företag genom en verksamhetsavyttring.

text: I

text: 20 §

text: finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en verksamhetsavyttring om associationen hade varit en utländsk juridisk person.

text: Lag (2023:759).

text: Definitioner

text: Ett företag (det överlåtande företaget) ska avyttra samtliga tillgångar i sin näringsverksamhet eller i en verksamhetsgren (de avyttrade tillgångarna) till ett annat företag (det övertagande företaget).

text: Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det övertagande företaget (mottagna andelar). Om det överlåtande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de avyttrade tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna.

text: Lag (2023:759).

text: Med

text: verksamhetsavyttring

text: avses en ombildning som uppfyller villkoren i

text: 8 §§

text: samt följande förutsättningar:

text: utländskt bolag, och

text: annat utländskt företag om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen och bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: Lag (2006:1422).

text: Lag (2015:617).

text: Begäran

text: Bestämmelserna om undantag från omedelbar beskattning ska tillämpas bara om det överlåtande och det övertagande företaget begär det.

text: Lag (2023:759).

text: Villkor

text: Skattskyldighet

text: Det överlåtande företaget ska omedelbart före avyttringen ha varit skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den avyttrade näringsverksamheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2023:759).

text: Det övertagande företaget ska omedelbart efter avyttringen vara skattskyldigt för inkomst av sådan näringsverksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2023:759).

text: Ersättningens storlek

text: Ersättningen får inte understiga summan av de skattemässiga värdena för de avyttrade tillgångarna.

text: Lag (2006:1422).

text: Beskattningen

text: Hos det överlåtande företaget

text: Det överlåtande företaget ska inte ta upp ersättningen på grund av verksamhetsavyttringen.

text: Lag (2023:759).

text: För andra tillgångar än kapitaltillgångar ska det överlåtande företaget ta upp de skattemässiga värdena som intäkt.

text: Om inventarier som avyttras bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, ska en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp.

text: Lag (2023:759).

text: Kapitalvinster och kapitalförluster som uppkommer hos det överlåtande företaget vid avyttringen ska inte tas upp respektive får inte dras av.

text: Lag (2023:759).

text: Värdeminskningsavdrag m.m. för avyttrad näringsfastighet som är kapitaltillgång eller näringsbostadsrätt ska inte återföras enligt

text: 26 kap.

text: hos det överlåtande företaget.

text: Lag (2023:759).

text: De mottagna andelarna ska anses anskaffade för nettovärdet av den avyttrade näringsverksamheten eller verksamhetsgrenen.

text: Med nettovärde avses här skillnaden mellan de skattemässiga värdena på tillgångarna och de värden på skulderna och förpliktelserna som gäller vid beskattningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Hos det övertagande företaget

text: Det övertagande företaget ska anses ha anskaffat andra förvärvade tillgångar än kapitaltillgångar för ett belopp som motsvarar det belopp som det överlåtande företaget ska ta upp enligt

text: 10 §

text: Lag (2023:759).

text: I fråga om kapitaltillgångar inträder det övertagande företaget i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

text: Fonder, avsättningar, underskott och kvarstående negativa räntenetton

text: Periodiseringsfonder och ersättningsfonder hos det överlåtande företaget ska tas över av det övertagande företaget, om företagen begär det. Det övertagande företaget ska i så fall anses ha gjort avsättningarna till fonderna och fått avdragen för avsättningarna för de beskattningsår avdragen faktiskt hänför sig till.

text: Om avyttringen inte omfattar samtliga tillgångar i det överlåtande företaget, får högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de avyttrade tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget vid tidpunkten för verksamhetsavyttringen.

text: Lag (2023:759).

text: Om det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det överlåtande företaget och som hänför sig till den verksamhetsgren som avyttras, ska avdragen inte återföras hos det överlåtande företaget utan hos det övertagande företaget, om företagen begär det.

text: Lag (2023:759).

text: Det övertagande företaget får inte ta över rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på fastigheter enligt

text: 25 kap. 12 §

text: , rätt till avdrag för kvarstående negativa räntenetton enligt

text: 24 kap. 26 §

text: 40 kap.

text: eller rätt till avdrag för kvarstående kapitalförluster på delägarrätter enligt

text: 48 kap. 26 §

text: Lag (2023:759).

text: Det övertagande företaget ska först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes dra av underskott hos företaget som kvarstår från beskattningsåret före det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes.

text: Begränsningen i avdragsrätten gäller även för ett företag till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomfördes.

text: Lag (2023:759).

text: Bestämmelsen i

text: 17 a §

text: tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs.

text: en sådan begränsning av rätt till avdrag för underskott som anges i koncernbidragsspärren i

text: 40 kap. 18 §

text: (avdragsbegränsning) gäller om det övertagande företaget får koncernbidrag från det överlåtande företaget avseende det beskattningsår då verksamhetsavyttringen genomförs, eller

text: en avdragsbegränsning gäller om ett företag, till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag utan att avdragsbegränsning gäller, indirekt får koncernbidrag via det övertagande företaget från det överlåtande företaget avseende samma beskattningsår.

text: Lag (2023:759).

text: Bestämmelsen i

text: 17 a §

text: tillämpas dock om

text: Räkenskapsenlig avskrivning

text: 14 §

text: , får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning bara om mellanskillnaden tas upp som intäkt. Intäkten ska tas upp det beskattningsår då verksamhetsavyttringen sker eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren.

text: Lag (2023:759).

text: Fiktiv avräkning m.m.

text: Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som, utan att villkoret i

text: 7 §

text: är uppfyllt, uppfyller villkoren i

text: 2 §

text: från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, tillämpas bestämmelserna i

text: 37 kap. 30 §

text: Lag (2015:617).

text: tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en verksamhetsavyttring om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person,

text: andra stycket

text: om

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: Lag (2023:759).

text: 38 a kap.

text: Partiella fissioner

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om undantag från omedelbar beskattning när ett företag överlåter tillgångar till ett annat företag genom en partiell fission.

text: I

text: 22 §

text: finns bestämmelser om beskattningen när överlåtaren är en utländsk association och ombildningen hade varit en partiell fission om associationen hade varit en utländsk juridisk person.

text: Lag (2006:1422).

text: Definitioner

text: Ett företag (det överlåtande företaget) ska överlåta tillgångarna i en eller flera verksamhetsgrenar (de överlåtna tillgångarna) till ett annat företag (det övertagande företaget).

text: Det överlåtande företaget ska behålla minst en verksamhetsgren.

text: Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget. Om det överlåtande företaget har skulder eller andra förpliktelser som hänför sig till de överlåtna tillgångarna, får ersättning lämnas också på det sättet att det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelserna.

text: Ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget ska lämnas i form av andelar i det övertagande företaget eller i pengar.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: partiell fission

text: Om det vid en partiell fission finns flera övertagande företag, gäller vad som sägs om det övertagande företaget vart och ett av dem.

text: Lag (2006:1422).

text: utländskt bolag, och

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: Lag (2006:1422).

text: Lag (2015:617).

text: Villkor för undantag från omedelbar beskattning

text: Inledning

text: Bestämmelserna i

text: 20 §§

text: ska tillämpas om villkoren i

text: 9 §§

text: är uppfyllda.

text: Lag (2007:1419).

text: Skattskyldighet

text: Det överlåtande företaget ska omedelbart före avyttringen ha varit skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den avyttrade näringsverksamheten eller verksamhetsgrenen. Inkomsten får inte ha varit helt undantagen från beskattning på grund av skatteavtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Det övertagande företaget ska omedelbart efter avyttringen vara skattskyldigt för inkomst av sådan näringsverksamhet som det överlåtande företaget beskattats för. Inkomsten får inte helt eller delvis vara undantagen från beskattning på grund av skatteavtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningens storlek

text: Summan av de övertagna förpliktelserna och ersättningen till ägarna av andelarna i det överlåtande företaget får inte understiga summan av de skattemässiga värdena för de överlåtna tillgångarna.

text: Lag (2006:1422).

text: Beskattningen

text: Hos det överlåtande företaget

text: Det överlåtande företaget ska inte ta upp någon annan intäkt på grund av den partiella fissionen än vad som framgår av

text: 11 §

text: Lag (2007:1419).

text: Om inventarier som överlåts bara är en del av överlåtarens samtliga inventarier, ska en skälig del av hela det skattemässiga värdet tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinster och kapitalförluster som uppkommer hos det överlåtande företaget på grund av den partiella fissionen ska inte tas upp respektive får inte dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: 26 kap.

text: hos det överlåtande företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Hos det övertagande företaget

text: 11 §

text: Lag (2007:1419).

text: Högst en så stor andel av periodiseringsfonder och ersättningsfonder får tas över som motsvarar förhållandet mellan de skattemässiga värdena på de överlåtna tillgångarna och motsvarande värden på samtliga tillgångar i det överlåtande företaget vid tidpunkten för den partiella fissionen.

text: Lag (2011:1256).

text: Om det övertagande företaget tar över ansvaret för förpliktelser som legat till grund för avdrag för framtida utgifter hos det överlåtande företaget och som hänför sig till den verksamhetsgren som överlåts, ska avdragen inte återföras hos det överlåtande företaget utan hos det övertagande företaget, om företagen begär det.

text: Lag (2007:1419).

text: 25 kap. 12 §

text: 24 kap. 26 §

text: 40 kap.

text: 48 kap. 26 §

text: Lag (2018:1206).

text: Det övertagande företaget ska först det sjätte beskattningsåret efter det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes dra av underskott från beskattningsåret före det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes. Begränsningen i avdragsrätten gäller även för ett företag till vilket det övertagande företaget med avdragsrätt kan lämna koncernbidrag avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomfördes.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelsen i

text: 18 §

text: tillämpas inte om koncernbidrag kan lämnas med avdragsrätt mellan det överlåtande och det övertagande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs.

text: 40 kap. 18 §

text: (avdragsbegränsning) gäller om det övertagande företaget får koncernbidrag från det överlåtande företaget avseende det beskattningsår då den partiella fissionen genomförs, eller

text: Lag (2006:1422).

text: Bestämmelsen i

text: 18 §

text: tillämpas dock om

text: Räkenskapsenlig avskrivning

text: 14 §

text: , får företaget tillämpa räkenskapsenlig avskrivning bara om mellanskillnaden tas upp som intäkt. Intäkten ska tas upp det beskattningsår då den partiella fissionen sker eller fördelas med lika belopp på det beskattningsåret och de två följande beskattningsåren.

text: Lag (2007:1419).

text: Fiktiv avräkning m.m.

text: Om tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en partiell fission från ett företag som hör hemma i Sverige till ett företag som hör hemma i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, tillämpas bestämmelserna i

text: 37 kap. 30 §

text: Lag (2015:617).

text: tillgångar samt skulder och andra förpliktelser förs över genom en ombildning som hade varit en partiell fission om överlåtaren hade varit en utländsk juridisk person,

text: andra stycket

text: om

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: Lag (2012:270).

text: beräkning av anskaffningsvärdet för andelar i det övertagande och det överlåtande företaget i

text: 17 kap. 7 a §

text: utdelning i

text: 24 kap. 7 §

text: och

text: 42 kap. 16 b §

text: beräkning av omkostnadsbeloppet för andelar i det övertagande och överlåtande företaget i

text: 48 kap.

text: 18 a

text: och

text: 18 c §§

text: turordning vid avyttring i

text: 48 kap. 18 b §

text: , och

text: kvalificerade andelar i

text: 57 kap.

text: 7 d

text: 20 b

text: 20 e

text: 23 a

text: och

text: 24 a §§

text: Lag (2025:1361).

text: När det gäller beskattningen av ägare till andelar i det överlåtande företaget vid en partiell fission finns särskilda bestämmelser om

text: 39 kap.

text: Särskilda bestämmelser för vissa juridiska personer

text: Innehåll

text: försäkringsföretag i

text: 13 §§

text: utländska tjänstepensionsinstitut i

text: 13 a

text: 13 f §§

text: investmentföretag i

text: 19 §§

text: kooperativa föreningar i

text: 24 §§

text: privatbostadsföretag i

text: 27 §§

text: sambruksföreningar i

text: 28 §

text: , och

text: samfälligheter i

text: 29 §

text: Lag (2018:1396).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Försäkringsföretag

text: Definitioner

text: livförsäkringsföretag enligt

text: 1 kap. 4 § försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: samt svenskt europabolag eller europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet,

text: tjänstepensionsföretag enligt

text: 1 kap. 3 § lagen (2019:742)

text: om tjänstepensionsföretag samt svenskt europabolag eller europakooperativ som bedriver motsvarande verksamhet, och

text: utländskt försäkringsföretag som bedriver livförsäkringsrörelse i Sverige med stöd av lagen (

text: ) om utländska försäkringsgivares och tjänstepensionsinstituts verksamhet i Sverige.

text: Med

text: livförsäkringsföretag

text: avses

text: Med

text: skadeförsäkringsföretag

text: avses annat försäkringsföretag än livförsäkringsföretag.

text: Utländska försäkringsföretag som bedriver försäkringsrörelse i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som företaget bedriver från fast driftställe här. Som skadeförsäkringsföretag anses också en sådan association som avses i

text: 6 kap. 8 § andra stycket 1.

text: Lag (2019:787).

text: Livförsäkringsföretag

text: Livförsäkringsföretag ska inte ta upp inkomster som hänför sig till tillgångar och skulder som förvaltas för försäkringstagarnas räkning eller influtna premier. Utgifter som hänför sig till sådana inkomster och premier får inte dras av.

text: Bestämmelserna i

text: 15 kap. 12 §

text: och

text: 16 kap. 38 §

text: gäller för livförsäkringsföretag som tillhandahåller PEPP-produkter.

text: Lag (2022:1753).

text: Bestämmelserna i

text: 3 §

text: gäller inte till den del inkomsterna, premierna och utgifterna hänför sig till försäkringar som i redovisningshänseende tas upp som grupplivförsäkringar eller sådana sjuk- och olycksfallsförsäkringar klass 1 och 2 som avses i

text: 2 kap. 11 § första stycket försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: och klass I b och IV som avses i

text: 2 kap. 12 § samma lag

text: eller

text: 2 kap. 11 § lagen (2019:742)

text: om tjänstepensionsföretag. För dessa inkomster, premier och utgifter gäller i stället

text: 9 §§

text: Lag (2019:787).

text: I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för livförsäkringsföretag.

text: Skadeförsäkringsföretag

text: För skadeförsäkringsföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, att

text: minskning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning,

text: minskning av säkerhetsreserv,

text: minskning av regleringsfond för trafikförsäkring, och

text: minskning av utjämningsfond,

text: sådana avgifter och bidrag till kommuner, föreningar och sammanslutningar som avser att stödja verksamhet med syfte att förebygga skador som faller inom ramen för den försäkringsrörelse som företaget bedriver,

text: ökning av försäkringstekniska avsättningar för egen räkning,

text: ökning av säkerhetsreserv,

text: utbetald återbäring, och

text: verkställd premieåterbetalning.

text: Lag (2007:1419).

text: följande ska tas upp: följande ska dras av:

text: Med

text: försäkringstekniska avsättningar för egen räkning

text: avses sådana avsättningar enligt

text: 4 kap. 9 § lagen (1995:1560)

text: om årsredovisning i försäkringsföretag minskade med värdet av återförsäkringsgivares ansvarighet.

text: Lag (2004:1181).

text: Med

text: säkerhetsreserv

text: avses en reserv för att täcka sådana förluster i försäkringsrörelsen som beror på slumpmässiga eller i övrigt svårbedömbara faktorer till den del reserven inte överstiger vad som behövs för en tillfredsställande konsolidering.

text: Ett skadeförsäkringsföretag som har en säkerhetsreserv ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till statslåneräntan vid utgången av november månad året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerad med säkerhetsreserven vid ingången av beskattningsåret. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0,5 procent.

text: Lag (2018:1206).

text: 37 kap. 17 §

text: , eller

text: företaget försätts i konkurs.

text: Lag (2018:1206).

text: Ett skadeförsäkringsföretag ska ta upp säkerhetsreserven om

text: den utländska juridiska personen enligt

text: 20 a kap. 9 §

text: har ansetts ha en säkerhetsreserv vid beskattningsinträdet, och

text: säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.

text: Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person enligt

text: 39 a kap.

text: 12 §§

text: och vid tillämpning av

text: 6 § 2

text: minskning av säkerhetsreserv

text: ) gäller följande om

text: Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av minskningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet tas upp.

text: Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska minskningen inte tas upp.

text: Lag (2018:1752).

text: den utländska juridiska personen enligt

text: 20 a kap. 9 §

text: säkerhetsreserven vid beskattningsårets ingång är lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.

text: 39 a kap.

text: 12 §§

text: och vid tillämpning av

text: 6 § 7

text: ökning av säkerhetsreserv

text: ) gäller följande om

text: Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är högre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska bara den del av ökningen som utgör skillnaden mellan säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet dras av.

text: Om säkerhetsreserven vid beskattningsårets utgång är lika med eller lägre än säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet, ska ökningen inte dras av.

text: Lag (2018:1752).

text: En delägare som har varit skattskyldig för lågbeskattade inkomster hos en utländsk juridisk person som motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska, om sådan skattskyldighet upphör, ta upp sin andel av säkerhetsreserven. Andelen ska tas upp det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Med säkerhetsreserven avses här säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör.

text: Om den utländska juridiska personen har ansetts ha en säkerhetsreserv enligt

text: 20 a kap. 9 §

text: vid beskattningsinträde, ska delägaren i stället ta upp sin andel av skillnaden mellan säkerhetsreserven vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör och säkerhetsreserven vid beskattningsinträdet.

text: Om skattskyldigheten upphör på grund av att det uppkommer ett underskott, ska delägaren ta upp sin andel av säkerhetsreserven enligt

text: första stycket

text: eller sin andel av skillnaden enligt

text: andra stycket

text: bara till den del andelen överstiger delägarens andel av underskottet. Om skattskyldigheten inträder igen det följande beskattningsåret ska, om den skattskyldige begär det, delägarens andel av säkerhetsreserven eller skillnaden helt eller delvis inte tas upp.

text: Vid tillämpningen av denna paragraf ska delägarens andel motsvara delägarens andel av kapitalet i den utländska juridiska personen vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår då skattskyldigheten upphör. Vid sådana innehav som avses i

text: 39 a kap. 4 §

text: beräknas delägarens andel även enligt första strecksatsen i den paragrafen.

text: Lag (2018:1752).

text: Med

text: utjämningsfond

text: avses en fond som enligt bolagsordningen får användas bara till att täcka förluster i själva försäkringsrörelsen och - efter det att sådan förlusttäckning har skett - förluster i näringsverksamheten i dess helhet, till den del inte förlusterna enligt bolagsordningen ska täckas av andra avsättningar. För sådana ömsesidiga bolag som inte omfattas av

text: försäkringsrörelselagen (2010:2043)

text: ska detta framgå av bolagets stadgar i stället för av bolagsordningen. Om bolagsordningen ändras så att företaget får rätt att använda en utjämningsfond på annat sätt än enligt

text: första stycket

text: , ska fonden anses ha minskat med hela det belopp som den uppgick till före ändringen. För utjämningsfonder som fanns den 1 januari 1929 gäller detta bara om det funnits bestämmelser om inskränkt dispositionsrätt.

text: Lag (2011:68).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2001:1185).

text: Fördelning av intäktsposter och kostnadsposter

text: Om ett försäkringsföretag ska dela upp en intäktspost eller en kostnadspost mellan olika delar av sin verksamhet, ska fördelningen göras på skäligt sätt.

text: Lag (2007:1419).

text: Övertagande av hela försäkringsbeståndet

text: Om ett försäkringsföretags hela försäkringsbestånd tas över av ett annat försäkringsföretag, ska det överlåtande företaget inte ta upp någon inkomst eller dra av någon utgift på grund av överlåtelsen. Det övertagande företaget inträder i det överlåtande företagets skattemässiga situation.

text: det överlåtande företaget omedelbart före överlåtelsen är skattskyldigt för inkomst av åtminstone en del av den överlåtna verksamheten samt inkomsten inte är helt undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal, och

text: det övertagande företaget omedelbart efter övertagandet är skattskyldigt för inkomst av sådan verksamhet som det överlåtande företaget beskattats för samt inkomsten inte helt eller delvis är undantagen från beskattning på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2022:642).

text: Bestämmelserna i

text: första stycket

text: tillämpas bara om

text: Hänvisningar

text: Bestämmelser om försäkringsföretagens placeringstillgångar finns i

text: 17 kap.

text: och

text: 21 §§

text: Lag (2019:787).

text: Utländska tjänstepensionsinstitut

text: Med

text: utländskt tjänstepensionsinstitut

text: avses ett institut som hör hemma i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som omfattas av

text: om verksamhet i och tillsyn över tjänstepen- sionsinstitut, i den ursprungliga lydelsen.

text: Utländska tjänstepensionsinstitut som bedriver verksamhet i Sverige bedöms bara med hänsyn till den verksamhet som institutet bedriver från fast driftställe här.

text: Lag (2019:787).

text: Utländska tjänstepensionsinstitut ska inte ta upp inkomster som hänför sig till tillgångar och skulder som förvaltas för arbetsgivares räkning enligt avtal om tjänstepension som är jämförbart med personförsäkringsavtal. Influtna premier för sådana avtal ska inte heller tas upp. Utgifter som hänför sig till sådana inkomster och premier får inte dras av.

text: Bestämmelserna i

text: 15 kap. 12 §

text: och

text: 16 kap. 38 §

text: gäller för utländska tjänstepensionsinstitut som tillhandahåller PEPP- produkter.

text: Lag (2022:1753).

text: Utländska tjänstepensionsinstitut som ingår avtal om tjänstepension med villkor som innebär att institutet kan likställas med en pensionsstiftelse enligt lagen (

text: ) om tryggande av pensionsutfästelse m.m. ska inte ta upp inkomster och inte dra av utgifter som hänför sig till sådana avtal.

text: Lag (2007:1419).

text: grupplivförsäkringar, eller

text: sådana sjuk- och olycksfallsförsäkringar klass 1, 2, I b och IV som avses i

text: 2 kap. 11 § första stycket

text: , och

text: Bestämmelserna i

text: 13 b §

text: gäller inte till den del inkomsterna, premierna och utgifterna hänför sig till pensionsförmåner som är jämförbara med sådana förmåner som tas upp som

text: För dessa inkomster, premier och utgifter gäller i stället

text: 9 §§

text: Lag (2011:68).

text: I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt för utländska tjänstepensionsinstitut.

text: Lag (2005:1170).

text: Om ett utländskt tjänstepensionsinstitut ska dela upp en intäktspost eller en kostnadspost mellan olika delar av sin verksamhet, ska fördelningen göras på skäligt sätt.

text: Lag (2007:1419).

text: Investmentföretag

text: Huvudregler

text: Kapitalvinster på delägarrätter ska inte tas upp och kapitalförluster på delägarrätter får inte dras av. Om ett investmentföretag avyttrar en delägarrätt som hade varit näringsbetingad om investmentföretaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt

text: 24 kap. 32 §

text: , ska ersättningen tas upp som kapitalvinst om delägarrätten hänför sig till ett skalbolag som avses i

text: 25 a kap. 9 §

text: eller om det sker ett återköp enligt

text: 25 a kap. 18 §

text: . Vid bedömningen om ersättningen ska tas upp som kapitalvinst tillämpas bestämmelserna i

text: 25 a kap.

text: 18 §§

text: Ett belopp som för helt år motsvarar 1,5 procent av värdet på delägarrätter vid beskattningsårets ingång ska tas upp. Egna aktier eller optioner, terminer eller liknande instrument vars underliggande tillgångar består av investmentföretagets egna aktier ska inte räknas in i underlaget. I underlaget ska inte heller räknas in andelar och aktiebaserade delägarrätter om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp enligt bestämmelsen i

text: 25 a kap. 5 §

text: om andelen eller den aktiebaserade delägarrätten hade avyttrats vid beskattningsårets början och investmentföretaget i stället hade varit ett sådant ägarföretag som kan inneha en näringsbetingad andel enligt

text: 24 kap. 32 §

text: . Vid bedömningen om en kapitalvinst inte skulle ha tagits upp ska bortses från bestämmelsen om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap. 9 §

text: Utdelning som företaget lämnar ska dras av. Sådan utdelning av andelar i ett dotterbolag som avses i

text: 42 kap. 16 §

text: ska dock inte dras av.

text: För investmentföretag gäller, utöver vad som följer av övriga bestämmelser i denna lag, följande:

text: Den utdelning som ska dras av enligt

text: första stycket 3

text: ska dras av som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser.

text: Lag (2018:1206).

text: Definition

text: som uteslutande eller så gott som uteslutande förvaltar värdepapper eller liknande tillgångar,

text: vars uppgift väsentligen är att genom ett välfördelat värdepappersinnehav erbjuda andelsägarna riskfördelning, och

text: som ett stort antal fysiska personer äger andelar i.

text: Med

text: investmentföretag

text: avses ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening

text: Avskattning av investmentföretag

text: Om det inträffar en sådan förändring i ett investmentföretag eller i ägandet av detta att företaget inte längre kan räknas som investmentföretag enligt

text: 15 §

text: , ska avskattning ske enligt

text: och

text: 18 §§

text: . Avskattning ska dock inte ske om företaget upplöses genom likvidation eller förenklad avveckling.

text: Lag (2018:722).

text: Investmentföretaget ska som avskattningsintäkt ta upp 16 procent av marknadsvärdet på de delägarrätter som företaget innehar vid ingången av beskattningsåret. Innehav av sådana delägarrätter som inte räknas in i underlaget enligt

text: 14 § 2

text: ska inte beaktas. Om marknadsvärdet på företagets delägarrätter var högre vid ingången av något av de fem föregående beskattningsåren och företaget var investmentföretag det året, ska intäkten i stället beräknas på det högsta av dessa värden. Om någon som äger andelar i investmentföretaget avyttrar andelar i företaget under det beskattningsår för företaget då förändringen inträffar, är avskattningsintäkten så stor andel av avskattningsintäkten enligt

text: första stycket

text: som motsvarar förhållandet mellan icke avyttrade andelar och samtliga andelar i företaget.

text: Andelar i investmentföretaget som ägs av ett investmentföretag vid såväl ingången som utgången av det förstnämnda investmentföretagets beskattningsår ska anses ha avyttrats under beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Avskattning av andelar i investmentföretag

text: Äger en fysisk person eller en annan juridisk person än ett investmentföretag vid utgången av investmentföretagets beskattningsår andelar i företaget med mer än hälften av röstetalet för samtliga andelar ska, om personen begär det, avskattning ske av de andelar i företaget som personen ägde vid ingången av beskattningsåret. Avskattningen medför att andelarna ska anses ha avyttrats under beskattningsåret för ett pris som motsvarar marknadsvärdet vid ingången av beskattningsåret och köpts tillbaka för samma pris.

text: Lag (2007:1419).

text: Anskaffningsutgiften för delägarrätter

text: De delägarrätter som investmentföretaget anskaffade innan det inträffade en sådan förändring som anges i

text: 16 §

text: , ska anses ha anskaffats för ett belopp som motsvarar marknadsvärdet vid tidpunkten för förändringen.

text: Lag (2007:1419).

text: 20 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2011:1271).

text: Kooperativa föreningar

text: Med

text: kooperativ förening

text: avses en ekonomisk förening som är öppen på det sätt som anges i

text: 4 kap.

text: och

text: 2 §§

text: lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar och som tillämpar lika rösträtt. Om en ekonomisk förening bedriver försäljning till personer som inte uppfyller kraven för inträde i föreningen, ska föreningen för att anses som öppen ge dem samma rätt till återbäring på köpta varor som medlemmarna får.

text: Att en förening med stöd av

text: 1 kap. 8 §

text: lagen om ekonomiska föreningar har antagit investerande medlemmar ska inte anses innebära att föreningen inte tillämpar lika rösträtt.

text: Kooperativa föreningars centralorganisationer anses som öppna även om de beviljar inträde bara för sådana lokala föreningar som uppfyller centralorganisationens krav på stadgar, skötsel och soliditet och även om bara ett enda företag inom varje område antas som medlem. När det gäller kravet på lika rösträtt anses centralorganisationer som kooperativa även om rösträtten utövas i förhållande till föreningarnas medlemsantal.

text: Lag (2018:722).

text: Med

text: medlemsfrämjande förening

text: avses en kooperativ förening som uppfyller kraven i

text: 1 kap. 5 § lagen (2018:672)

text: om ekonomiska föreningar.

text: Lag (2018:722).

text: Utdelning som en kooperativ förening lämnar av vinsten av den kooperativa verksamheten i form av rabatt eller pristillägg i förhållande till gjorda köp eller försäljningar ska dras av.

text: Om föreningen har medlemmar som får sådan utdelning som enligt

text: 42 kap. 14 §

text: inte ska tas upp hos dem och det inte är fråga om bara enstaka sådana medlemmar, får utdelningen dras av med högst ett belopp som motsvarar 80 procent av statslåneräntan vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut multiplicerat med summan av medlemmarnas omsättning med föreningen. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0 procent. Vid beräkningen av medlemmarnas omsättning med föreningen medräknas även medlemmarna i en medlemsfrämjande förening som har andelar i den utdelande föreningen.

text: Lag (2016:1239).

text: Utdelning som en kooperativ förening lämnar i förhållande till insatser enligt lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar eller

text: om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar) ska dras av. I fråga om andra insatser än förlagsinsatser gäller detta dock inte till den del utdelningen enligt

text: 24 kap. 35 §

text: inte ska tas upp av mottagaren. Om den del som inte ska tas upp av mottagaren uppgår till högst tio procent av utdelningen, ska dock hela utdelningen dras av. En medlemsfrämjande förening får bara dra av utdelning om föreningen har ett stort antal medlemmar och bara till den del föreningen för samma beskattningsår själv tagit emot utdelning på insatser. En kooperativ hyresrättsförening får inte dra av utdelning om föreningen är ett privatbostadsföretag enligt

text: 2 kap. 17 §

text: Om en ekonomisk förening är centralorganisation för kooperativa föreningar, ska utdelningen på förlagsinsatser dras av även om centralorganisationen inte är kooperativ enligt

text: 21 §

text: Lag (2020:670).

text: Utdelning i form av andelar i det övertagande företaget vid en partiell fission får inte dras av enligt 22 eller

text: 23 §

text: Lag (2006:1422).

text: Den utdelning som ska dras av enligt 22 eller

text: 23 §

text: Lag (2007:1419).

text: En kooperativ förening ska dra av en medlemsinsats som har tillgodoförts genom insatsemission enligt lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar det beskattningsår då medlemsinsatsen betalas ut till en medlem som avgår. Detsamma gäller medlemsinsatser som har tillgodoförts genom fondemission enligt

text: om stadga för europeiska kooperativa föreningar (SCE- föreningar).

text: Lag (2020:670).

text: Privatbostadsföretag

text: Ett privatbostadsföretag ska i fråga om en fastighet i Sverige, utöver vad som sägs i

text: och

text: 27 §§

text: , inte ta upp inkomster och inte dra av utgifter som är hänförliga till fastigheten.

text: Lag (2007:1419).

text: avkastning av kapital och bara till den del avkastningen överstiger 1 500 kronor, eller

text: kapitalvinster och kapitalförluster.

text: Lag (2023:788).

text: Om privatbostadsföretagets fastighet har del i en annan samfällighet än sådan som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , ska fastighetens andel av inkomster och utgifter i samfällighetens verksamhet tas upp respektive dras av hos privatbostadsföretaget. Dessa inkomster och utgifter ska dock tas upp eller dras av bara om det är fråga om

text: Om privatbostadsföretagets fastighet har del i en sådan samfällighet som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , ska utdelning från samfälligheten tas upp av privatbostadsföretaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Sambruksföreningar

text: Lönetillägg och liknande ersättningar som en sambruksförening lämnar till en medlem eller någon annan med hänsyn till resultatet av verksamheten ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Samfälligheter

text: Juridiska personer som är skattskyldiga för inkomster i en samfällighet enligt

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: ska dra av utdelning som lämnas till delägarna.

text: Utdelningen ska dras av som kostnad det beskattningsår som beslutet om utdelning avser.

text: Lag (2007:1419).

text: 30 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1396).

text: 31 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2018:1396).

text: 39 a kap.

text: Särskilda bestämmelser för delägare i vissa utländska juridiska personer

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om beskattning i vissa fall av delägare i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster. I utlandet delägarbeskattade juridiska personer ska vid tillämpning av detta kapitel inte behandlas som juridiska personer.

text: inkomster i ett sådant dödsbo som avses i

text: 4 kap. 3 §

text: , och

text: inkomster som delägare i den utländska juridiska personen ska beskattas för enligt

text: 5 kap. 2 a §

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i detta kapitel ska inte tillämpas på

text: Delägare i en utländsk juridisk person

text: En skattskyldig anses vid tillämpning av detta kapitel som delägare i en utländsk juridisk person om vid utgången av delägarens beskattningsår andelar med tillsammans minst 25 procent av den utländska juridiska personens kapital eller röster, direkt eller indirekt genom andra utländska juridiska personer, innehas eller kontrolleras av delägaren eller av delägaren och personer i intressegemenskap med delägaren.

text: En begränsat skattskyldig ska anses som delägare bara om andelarna är knutna till ett fast driftställe i Sverige.

text: Innehav av andelar i en utländsk juridisk person genom svenska handelsbolag likställs med direkt innehav.

text: Lag (2007:1419).

text: Personer i intressegemenskap

text: personerna är moderföretag och dotterföretag eller står under i huvudsak gemensam ledning,

text: personerna är juridiska personer och den ena personen direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i den andra personen,

text: den ena personen är en fysisk person och den andra en juridisk person vars kapital eller röster direkt eller indirekt innehas eller kontrolleras till minst 25 procent av den fysiska personen,

text: personerna är juridiska personer och en och samma fysiska eller juridiska person direkt eller indirekt innehar eller kontrollerar minst 25 procent av kapitalet eller rösterna i personerna, eller

text: personerna är närstående.

text: Två personer ska vid tillämpning av detta kapitel, om inte annat anges, anses vara i intressegemenskap med varandra om

text: Vid bedömning av om personerna står under i huvudsak gemensam ledning ska närstående personer anses utöva ett gemensamt inflytande.

text: Om en fysisk person är i intressegemenskap med en juridisk person enligt

text: första stycket 3

text: , ska även närstående till den fysiska personen anses vara i intressegemenskap med den juridiska personen.

text: Lag (2018:1752).

text: Beräkning av andel

text: kapitalet anses utgöras av produkten av kapitalandelarna i varje led av ägarkedjan, och

text: rösterna anses utgöras av den lägsta röstandelen i något led av ägarkedjan.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid ett indirekt innehav eller ett innehav genom ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person ska vid tillämpning av detta kapitel innehavarens andel av

text: Lågbeskattade inkomster

text: Huvudregel

text: Nettoinkomsten hos en utländsk juridisk person ska anses lågbeskattad om den inte beskattats eller beskattats lindrigare än den beskattning som skulle ha skett i Sverige om 55 procent av denna inkomst utgjort överskott av näringsverksamhet för ett svenskt aktiebolag som bedriver motsvarande verksamhet i Sverige. En skattskyldig som har andelar i en sådan person ska anses som delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster.

text: Första stycket gäller bara om nettoinkomsten i den utländska juridiska personen är positiv.

text: I nettoinkomsten ska inte räknas in inkomster som beskattas i Sverige med stöd av andra bestämmelser i denna lag än bestämmelserna i detta kapitel.

text: Vid beräkning av om nettoinkomsten är lågbeskattad ska det bortses från utländsk skatt som har betalats av den utländska juridiska personen och som har tillgodoförts eller kan komma att tillgodoföras delägaren eller annan utdelningsberättigad enligt lagstiftningen i den stat där den utländska juridiska personen är hemmahörande.

text: Lag (2018:1752).

text: Avdrag får inte göras för avsättning till periodiseringsfond.

text: Avdrag får göras för underskott som uppkommit i verksamheten under de tre närmast föregående beskattningsåren och som tidigare inte dragits av vid beräkning av nettoinkomsten. Detta gäller dock bara om delägaren var delägare vid utgången av respektive beskattningsår.

text: Vid beräkning av nettoinkomsten hos den utländska juridiska personen enligt

text: 5 §

text: tillämpas

text: 12 §§

text: med följande undantag:

text: Om den utländska juridiska personen motsvarar ett svenskt skadeförsäkringsföretag ska personen vid beräkning av nettoinkomsten anses ha en säkerhetsreserv vid ingången av beskattningsåret. Säkerhetsreserven ska anses motsvara den maximala säkerhetsreserv som den utländska juridiska personen, om personen hade varit ett svenskt skadeförsäkringsföretag, skulle ha kunnat redovisa vid utgången av beskattningsåret närmast före det beskattningsår som beräkningen avser.

text: Andra stycket gäller även vid beräkning av sådant avdrag för underskott som avses i

text: första stycket 2.

text: Lag (2018:1752).

text: Kompletteringsregler

text: Även om nettoinkomsten enligt

text: 5 §

text: är lågbeskattad ska en inkomst hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen hör hemma och är skattskyldig i ett område som anges i bilaga 39 a och som inte omfattas av där angivna undantag.

text: inkomst från bank- och finansieringsrörelse och annan finansiell verksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt finansiera företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i

text: 14 kap. 20 §

text: , och

text: inkomst från försäkringsverksamhet i en sådan stat, bara inkomst från verksamhet som består i att direkt eller indirekt försäkra risker för företag med vilka den utländska juridiska personen befinner sig i sådan intressegemenskap som anges i

text: 14 kap. 20 §

text: Om en utländsk juridisk person hör hemma och är skattskyldig till inkomstskatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, avses i bilaga 39 a med uttrycken

text: Om Sverige har ingått ett skatteavtal, som inte är begränsat till att omfatta inkomst från internationell sjö- eller luftfart, med den stat där den utländska juridiska personen hör hemma gäller bestämmelserna i första och

text: andra styckena

text: bara för sådana inkomster som omfattas av avtalets regler om begränsning av beskattningsrätten.

text: Lag (2007:1419).

text: Även om nettoinkomsten enligt

text: 5 §

text: är lågbeskattad och inte undantagen enligt

text: 7 §

text: ska en inkomst hos en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet inte anses lågbeskattad om den utländska juridiska personen i den stat där den hör hemma utgör en verklig etablering från vilken en affärsmässigt motiverad verksamhet bedrivs.

text: om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av lokaler och utrustning i den utsträckning som är nödvändig för dess verksamhet,

text: om den utländska juridiska personen har egna resurser i den stat där den hör hemma i form av personal med den kompetens som är nödvändig för att självständigt bedriva verksamheten, och

text: om den utländska juridiska personens personal självständigt fattar beslut i den löpande verksamheten.

text: Lag (2007:1254).

text: Vid prövningen av om förutsättningarna i

text: första stycket

text: är uppfyllda ska särskilt beaktas

text: Rederiverksamhet

text: Även om nettoinkomsten enligt

text: 5 §

text: är lågbeskattad ska en inkomst hos en utländsk juridisk person inte anses lågbeskattad till den del den utländska juridiska personens inkomster härrör från internationell rederiverksamhet samt delägaren, eller annan juridisk person som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och med vilken delägaren befinner sig i intressegemenskap, bedriver rederiverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Filialregel

text: Om en utländsk juridisk person har ett fast driftställe utanför den stat eller jurisdiktion där den utländska juridiska personen hör hemma och driftställets resultat inte beskattas i denna stat eller jurisdiktion, ska driftstället behandlas som en självständig juridisk person och inkomster som hänför sig till det fasta driftstället ska anses hänförliga till denna person. Vid bedömningen av om ett fast driftställe föreligger ska, vid tillämpning av

text: 2 kap. 29 §

text: , det som sägs om Sverige i stället avse den stat eller jurisdiktion där verksamheten bedrivs.

text: Ett fast driftställe som enligt

text: första stycket

text: ska behandlas som en självständig juridisk person ska anses höra hemma i den stat eller jurisdiktion där det fasta driftstället finns.

text: Bestämmelserna i denna paragraf gäller inte vid tillämpning av

text: 7 § andra stycket

text: eller

text: 8 §

text: i fall då en utländsk juridisk person har ett fast driftställe i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster

text: Vid beräkning av överskottet av lågbeskattade inkomster ska den utländska juridiska personen behandlas som ett svenskt aktiebolag som har motsvarande inkomster i Sverige och som inte är ett investmentföretag. Vid tillämpning av en bestämmelse som ställer krav på skattskyldighet i Sverige ska den utländska juridiska personen dock inte anses uppfylla detta krav.

text: Om en annan utländsk juridisk person än en sådan som i utlandet delägarbeskattas innehar andelar i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, ska inkomsterna i denna, till den del som motsvarar den utländska juridiska personens ägarandel, tas upp hos personen som har ägarandelen.

text: Motsvarande gäller vid indirekta innehav av i utlandet delägarbeskattade juridiska personer genom sådana personer.

text: Lag (2007:1419).

text: vara upprättade enligt

text: 6 kap. 4 § bokföringslagen (1999:1078)

text: innehålla de upplysningar som anges i

text: 6 kap. 5 § andra stycket 1

text: och 2 samt

text: 8 § bokföringslagen

text: , och

text: vara upprättade i den juridiska personens redovisningsvaluta.

text: Inkomstberäkningen ska ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar för den utländska juridiska personen. Resultat- och balansräkningarna ska

text: Om resultat- och balansräkningarna har upprättats i utländsk valuta, ska de räknas om till svenska kronor. Vid omräkningen ska principerna i

text: 7 §§

text: lagen (

text: ) om omräkningsförfarande vid beskattningen för företag som har sin redovisning i euro, m.m. tillämpas på motsvarande sätt. Om principerna i den lagen inte kan tillämpas, ska omräkningen göras på något annat lämpligt sätt.

text: Inkomstberäkningen får ske med utgångspunkt i resultat- och balansräkningar som har upprättats enligt andra regler än de som avses i

text: första stycket 1

text: och

text: , om den upprättade redovisningen innehåller tillförlitliga uppgifter som är tillräckliga för beskattningen.

text: Lag (2018:1752).

text: Beskattningsår

text: Som beskattningsår för en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster räknas den period för vilken inkomstbeskattning sker enligt lagstiftningen i den stat där personen hör hemma. Saknas sådan period ska som beskattningsår i stället räknas räkenskapsåret enligt lagstiftningen i den staten.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattning av lågbeskattade inkomster

text: En delägare i en utländsk juridisk person med lågbeskattade inkomster är skattskyldig för en så stor andel av överskottet av dessa beräknat med tillämpning av

text: 12 §§

text: som svarar mot delägarens enligt

text: och

text: 4 §§

text: beräknade andel av kapitalet i personen. Till den del överskottet tas upp till beskattning av en begränsat skattskyldig delägare ska det inte tas upp av en obegränsat skattskyldig delägare.

text: En delägare får vid beräkning av sin andel av överskottet bara dra av sådant underskott som dragits av vid beräkningen av beskattningsårets nettoinkomst hos den utländska juridiska personen enligt

text: 6 §

text: . Om periodiseringsfonder helt eller delvis inte återförts på grund av bestämmelserna i

text: 30 kap. 10 a §

text: ska underskottet minskas med motsvarande belopp. Om säkerhetsreserv helt eller delvis inte har tagits upp på grund av bestämmelserna i

text: 39 kap. 8 e § tredje stycket

text: , ska underskottet minskas med motsvarande belopp.

text: Överskottet i en utländsk juridisk person ska tas upp det beskattningsår som går ut samtidigt som den utländska juridiska personens beskattningsår. Om den utländska juridiska personen och delägaren inte har samma beskattningsår, ska överskottet i stället tas upp det beskattningsår som går ut närmast efter den utländska juridiska personens beskattningsår.

text: Lag (2018:1752).

text: Hänvisningar

text: att utländsk allmän skatt inte får dras av i

text: 16 kap. 19 §

text: förutsättningar för räkenskapsenlig avskrivning i

text: 18 kap. 14 §

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap.

text: undantag från uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 13 §

text: periodiseringsfonder i

text: 30 kap.

text: och

text: 10 a §§

text: , och

text: säkerhetsreserv i

text: 39 kap.

text: 8 c

text: 8 e §§

text: Lag (2018:1752).

text: När det gäller utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster och delägare i sådana personer finns även särskilda bestämmelser om

text: 39 b kap.

text: Särskilda bestämmelser om beräkning av resultatet av viss rederiverksamhet

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om beräkning av resultatet av viss rederiverksamhet (

text: tonnagebeskattning

text: tillämpningsområde (

text: 2 §

text: definitioner (

text: 7 §§

text: beräkning av tonnageinkomst (

text: 10 §§

text: blandad verksamhet (

text: 14 §§

text: tidigare års underskott (

text: 15 §

text: tidigare gjorda avdrag för avsättningar (

text: 16 §

text: tidigare gjorda avskrivningar av inventarier (

text: 26 §§

text: överkapitalisering (

text: 27 §

text: oriktig prissättning (

text: 28 §

text: ), och

text: hänvisningar (

text: 29 §

text: Lag (2016:887).

text: Det finns bestämmelser om

text: Tillämpningsområde

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller för företag som är godkända för tonnagebeskattning enligt bestämmelserna i

text: 13 a kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Bestämmelsen i

text: 28 §

text: gäller även för andra företag.

text: Lag (2016:887).

text: Definitioner

text: Kvalificerad rederiverksamhet

text: transport av gods eller passagerare till sjöss med kvalificerat fartyg (sjötransport),

text: verksamhet som är nödvändig för en sjötransport och som ingår i ersättningen för sjötransporten,

text: uthyrning av kvalificerat fartyg med besättning, och

text: uthyrning av kvalificerat fartyg utan besättning under högst tre år under en tioårsperiod och till högst 50 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten för de kvalificerade fartyg som ingår i verksamheten.

text: Lag (2026:1304).

text: Med

text: kvalificerad rederiverksamhet

text: avses

text: försäljning av varor för konsumtion ombord,

text: restaurangverksamhet, och

text: uthyrning av hytter.

text: Lag (2026:1304).

text: Med

text: kvalificerad rederiverksamhet

text: avses även följande verksamheter ombord på fartyg som används för sådan sjötransport som anges i

text: 3 § 1

text: lön- och personaladministration och annan administrativ verksamhet med koppling till sjötransporten,

text: drift av gods- och passagerarterminaler,

text: transport av last och passagerare på hamnområdet till och från fartyget,

text: transport utanför hamnområdet om den som bedriver verksamheten har förvärvat transporten mot en marknadsmässig ersättning av ett annat företag,

text: på- och avstigning av passagerare,

text: enklare underhållning och annan förströelse ombord på det fartyg som används för sjötransporten,

text: uthyrning av andra lokaler än hytter ombord på det fartyg som används för sjötransporten,

text: lastning och lossning av gods, och

text: sådan tillfällig uppläggning av gods som hanteringen av lasten kräver.

text: Lag (2026:1304).

text: Med

text: kvalificerad rederiverksamhet

text: avses även verksamhet som är nära anknuten till och som ingår i ersättningen för sådan sjötransport som anges i

text: 3 § 1.

text: Sådan verksamhet är

text: bevakning av anläggning till sjöss,

text: bogsering förutsatt att bogseringsfartyget används till transport under minst 50 procent av den tid som fartyget är i drift under ett inkomstår,

text: bärgning,

text: bunkring av bränsle,

text: isbrytning,

text: kabel- eller rörläggning,

text: konstruktion, reparation, service eller demontering av vindkraftverk, oljeplattform och liknande anläggning till sjöss,

text: miljöräddning eller miljösanering,

text: transport av muddermassa förutsatt att mudderverket under minst 50 procent av verkets driftstid under ett inkomstår används till sådan transport,

text: sjöräddning,

text: utforskning av havsmiljö och havsbotten som utförs i syfte att möjliggöra konstruktion av en anläggning till sjöss, och

text: tillhandahållande av personallogement, verkstadskapacitet och liknande stöd och service till verksamhet enligt denna paragraf.

text: Lag (2026:1304).

text: Följande verksamheter till sjöss med kvalificerat fartyg ska likställas med kvalificerad rederiverksamhet:

text: minst 20 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten hänför sig till fartyg som ägs av den som bedriver verksamheten eller är inhyrda utan besättning,

text: minst 20 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten hänför sig till fartyg som är registrerade i något register inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES), och

text: andelen av den sammanlagda bruttodräktigheten som hänför sig till fartyg som är registrerade i något register inom EES bibehålls eller ökas under beskattningsåret.

text: Rederiverksamheten är kvalificerad bara om följande villkor är uppfyllda i fråga om de kvalificerade fartyg som ingår i verksamheten:

text: Om minst 60 procent av den sammanlagda bruttodräktigheten för de kvalificerade fartyg som ingår i verksamheten i företaget, eller i den koncern som företaget ingår i, hänför sig till fartyg som är registrerade i något register inom EES, är rederiverksamheten kvalificerad även om andelen inte bibehålls eller ökas.

text: Rederiverksamhet i form av bogsering och transport av muddermassa är kvalificerad bara till den del verksamheten bedrivs med fartyg som är registrerade i något register inom EES.

text: Lag (2026:1304).

text: Rederiverksamheten anses inte vara kvalificerad om den bedrivs av ett företag som är i ekonomiska svårigheter enligt Europeiska kommissionens meddelande om riktlinjer för statligt stöd till undsättning och omstrukturering av icke-finansiella företag i svårigheter (2014/C 249/01).

text: Lag (2026:1304).

text: Kvalificerat fartyg

text: har en bruttodräktighet på

text: minst 100 om det används i sådan verksamhet som avses i

text: 4 a §§

text: , eller

text: minst 20 om det används i sådan verksamhet som avses i

text: 4 b §

text: har sin strategiska och ekonomiska ledning i Sverige, och

text: används i trafik som är utsatt för internationell konkurrens på sjöfartsmarknaden.

text: Med

text: kvalificerat fartyg

text: avses fartyg som

text: Med

text: kvalificerat fartyg

text: avses inte fartyg som uteslutande används i fart på floder, kanaler eller insjöar.

text: Lag (2026:1304).

text: Koncern

text: Med

text: koncern

text: Lag (2016:887).

text: Beräkning av tonnageinkomst

text: För varje kvalificerat fartyg som ingår i den kvalificerade rederiverk-samheten ska en inkomst baserad på fartygets nettodräktighet beräknas. Inkomsten per påbörjat dygn som företaget äger eller hyr in fartyget är summan av följande framräknade tal:

text: Om ett fartyg ägs eller hyrs in av flera företag, ska den inkomst som har beräknats per påbörjat dygn enligt

text: första stycket

text: fördelas mellan företagen efter deras andel i fartyget.

text: Lag (2016:887).

text: Inkomsten av den kvalificerade rederiverksamheten beräknas genom att inkomsterna för respektive fartyg, beräknade enligt

text: 8 §

text: , läggs samman (

text: tonnageinkomst

text: Lag (2016:887).

text: Tonnageinkomsten ska tas upp som intäkt. Från intäkten får avdrag inte göras.

text: Lag (2016:887).

text: Blandad verksamhet

text: Vad som gäller vid inträde i tonnagebeskattningssystem och vid nyanskaffning

text: Företag som bedriver både kvalificerad rederiverksamhet och annan näringsverksamhet ska hänföra tillgångar och förpliktelser till den verksamhet som dessa tillhör.

text: Om en tillgång eller förpliktelse ska delas upp mellan verksamheterna, ska fördelningen göras efter vad som är skäligt, om inte något annat följer av

text: 12 §

text: Lag (2016:887).

text: Inventarier som till någon del används i den kvalificerade rederiverksamheten ska i sin helhet hänföras till den verksamheten.

text: Lag (2016:887).

text: Beskattningskonsekvenser vid blandad verksamhet

text: Företag som bedriver både kvalificerad rederiverksamhet och annan näringsverksamhet ska ta upp intäkter och dra av kostnader i den verksamhet som dessa tillhör. Om en intäkt eller kostnad ska delas upp mellan verksamheterna, ska fördelningen göras efter vad som är skäligt.

text: Finansiella intäkter och kostnader ska dock fördelas i förhållande till tillgångarnas bokförda värde i respektive verksamhet, om det inte klart framgår att en annan fördelning bättre motsvarar verkliga förhållanden.

text: Lag (2016:887).

text: Koncernbidrag

text: Koncernbidrag ska alltid hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Tidigare års underskott

text: Tidigare års underskott ska i sin helhet hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Tidigare gjorda avdrag för avsättningar

text: Tidigare gjorda avdrag för avsättning till periodiseringsfond, ersättningsfond och expansionsfond ska hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Tidigare gjorda avskrivningar av inventarier

text: Beräkning av skillnadsbelopp

text: Om det bokförda värdet på de inventarier som ingår i den kvalificerade rederiverksamheten överstiger det skattemässiga värdet vid utgången av beskattningsåret närmast före det första beskattningsår då tonnagebeskattning ska ske, ska skillnaden beräknas (

text: skillnadsbelopp

text: Med

text: bokfört värde

text: avses det värde som följer av god redovisningssed för sådana företag som klassificeras som större företag enligt

text: 1 kap. 3 § första stycket 4 årsredovisningslagen (1995:1554)

text: Lag (2016:887).

text: Beskattning av skillnadsbelopp

text: Skillnadsbeloppet ska tas upp som en intäkt det första beskattningsår då tonnagebeskattning ska ske.

text: Intäkten ska hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Överskrivningsfond

text: Avdrag får göras enligt bestämmelserna i

text: 22 §§

text: det första beskattningsår då tonnagebeskattning ska ske för belopp som sätts av till överavskrivningsfond.

text: Avdrag respektive återföring av avdrag ska hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Lag (2016:887).

text: bokföringslagen (1999:1078)

text: Lag (2016:887).

text: Avdraget får uppgå till högst samma belopp som skillnadsbeloppet.

text: Lag (2016:887).

text: Återföring av avdrag

text: Om inte annat följer av

text: och

text: 25 §§

text: ska avdraget återföras till beskattning med minst 25 procent senast vart femte beskattningsår från och med det beskattningsår då avdraget gjordes.

text: Om nettodräktigheten för de ägda kvalificerade fartyg som ingår i den kvalificerade rederiverksamheten vid utgången av en femårsperiod enligt

text: första stycket

text: , har minskat med mer än 25 procent i förhållande till vad som gällde fem beskattningsår tidigare, ska dock en så stor del som motsvarar minskningen återföras.

text: Lag (2016:887).

text: Om varken den nettodräktighet som utgör underlag för beräkning av tonnageinkomst eller nettodräktigheten för de ägda kvalificerade fartyg som ingår i den kvalificerade rederiverksamheten har minskat vid utgången av det femte beskattningsåret i förhållande till vad som gällde fem beskattningsår tidigare, ska tidpunkten för respektive återföring enligt

text: 23 §

text: flyttas fram med fem beskattningsår.

text: Lag (2026:1304).

text: avtalet gäller ett nybyggt fartyg som är avsett att ingå i den kvalificerade rederiverksamheten,

text: det nybyggda fartyget ska ersätta ett tidigare ägt fartyg som har ingått i den kvalificerade rederiverksamheten och som har avyttrats i anslutning till men senast vid avtalets ingående, och

text: leverans av det nybyggda fartyget ska ske senast inom tre år från avtalets ingående.

text: Lag (2026:1304).

text: Vid beräkning av nettodräktighet enligt

text: och

text: 24 §§

text: ska ett fartyg som omfattas av ett avtal om leverans av ett nybyggt fartyg räknas som ett ägt kvalificerat fartyg om

text: Om rätten till leverans av ett nybyggt fartyg enligt ett sådant avtal som avses i

text: 24 a §

text: överlåts eller om avtalet inte fullföljs, ska det likställas med avyttring av ett fartyg det år överlåtelsen sker eller det står klart att avtalet inte fullföljs.

text: Om leverans enligt ett sådant avtal som avses i

text: 24 a §

text: inte har skett inom tre år ska det också likställas med avyttring av ett fartyg det år det står klart att leverans inte kommer att ske inom den angivna tiden.

text: Lag (2026:1304).

text: ett godkännande för tonnagebeskattning återkallas enligt

text: 13 a kap. 10 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: företaget går i likvidation eller konkurs eller upplöses till följd av ett beslut om förenklad avveckling.

text: Avdraget ska återföras till beskattning i sin helhet, om

text: Avdraget ska återföras det sista beskattningsår då tonnagebeskattning sker eller, vid återkallelse enligt

text: 13 a kap. 10 § 2

text: –4

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: , det beskattningsår då återkallelsen sker.

text: Lag (2018:722).

text: Schablonintäkt

text: Den som har en överavskrivningsfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till 1,67 procent av fondens storlek vid beskattningsårets ingång.

text: Schablonintäkten ska hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Lag (2016:887).

text: Överkapitalisering

text: Om det främmande kapitalet någon gång under beskattningsåret understiger hälften av det egna kapitalet, ska en schablonintäkt tas upp. Intäkten ska hänföras till annan näringsverksamhet.

text: Intäkten ska beräknas genom att den största skillnaden mellan hälften av det egna kapitalet och det främmande kapitalet under beskattningsåret multipliceras med statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret ökad med en procentenhet.

text: Lag (2016:887).

text: Oriktig prissättning

text: Överföring av en tillgång eller tjänst från en kvalificerad rederiverksamhet till annan näringsverksamhet ska behandlas som om överföringen har skett mot en ersättning som motsvarar tillgångens eller tjänstens marknadsvärde.

text: Lag (2016:887).

text: Hänvisningar

text: räkenskapsenlig avskrivning i

text: 18 kap.

text: 13 a

text: och

text: 14 §§

text: beskattningsinträde i

text: 20 a kap. 1 § första stycket 7

text: uttagsbeskattning i

text: 22 kap. 5 § 6

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 2 § första stycket 4

text: tidigare års underskott i

text: 40 kap. 21 a §

text: , och

text: allmänt avdrag för debiterade egenavgifter i

text: 62 kap. 5 § första stycket

text: Lag (2016:887).

text: Särskilda bestämmelser för företag som är godkända för tonnagebeskattning enligt bestämmelserna i

text: 13 a kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: finns även när det gäller

text: 40 kap.

text: Tidigare års underskott

text: Innehåll

text: en huvudregel i

text: 2 §

text: definitioner i

text: 8 §§

text: bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott hos företag efter ägarförändringar i

text: 19 d §§

text: bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott vid konkurs, ackord, företagsrekonstruktion, skuldsanering, F-skuldsanering och nedskrivning av relevanta kapitalinstrument utanför resolution i

text: och

text: 21 §§

text: bestämmelser om begränsningar i rätten till avdrag för underskott efter överlåtelser av andelar i statliga kreditinstitut i

text: 22 §

text: bestämmelser om avdrag efter ombildningar i

text: 23 §

text: , och

text: hänvisningar i

text: 24 §

text: Lag (2022:987).

text: I detta kapitel finns

text: Huvudregel

text: Ett underskott av näringsverksamheten som kvarstår från det föregående beskattningsåret ska dras av i den utsträckning det inte finns några begränsningar i detta kapitel eller i bestämmelserna om underprisöverlåtelser i

text: 23 kap. 29 §

text: , om kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap.

text: och

text: 28 §§

text: , om verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap. 17 §

text: , om partiella fissioner i

text: 38 a kap. 17 §

text: eller om underskott av andelshus i

text: 42 kap. 33 §

text: Lag (2007:1419).

text: Definitioner

text: svenskt aktiebolag,

text: svensk ekonomisk förening,

text: svensk sparbank,

text: svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

text: svensk stiftelse,

text: svensk ideell förening, och

text: utländskt bolag.

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: Med

text: underskottsföretag

text: avses ett företag som hade ett underskott det föregående beskattningsåret eller som har ett eget eller övertaget underskott från tidigare år som inte har fått dras av än på grund av koncernbidragsspärren i

text: 18 §

text: eller bestämmelserna om rätt till avdrag för underskott efter kvalificerade fusioner eller fissioner i

text: 37 kap.

text: och

text: 25 §§

text: , efter verksamhetsavyttringar i

text: 38 kap.

text: 17 a

text: och

text: 17 b §§

text: eller efter partiella fissioner i

text: 38 a kap.

text: och

text: 19 §§

text: Lag (2006:1422).

text: 1 kap. 11 § aktiebolagslagen (2005:551)

text: 1 kap.

text: 14 §§

text: lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar,

text: 1 kap. 2 § sparbankslagen (1987:619)

text: , eller

text: 1 kap. 5 § stiftelselagen (1994:1220)

text: Ett företag anses i detta kapitel ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till det förra enligt

text: En svensk ideell förening anses ha bestämmande inflytande över ett annat företag om detta är ett dotterföretag till föreningen enligt

text: Ett utländskt bolag eller en sådan förvärvare som avses i

text: 11 §

text: anses ha bestämmande inflytande över ett företag om detta skulle ha varit ett dotterföretag till bolaget eller personen, om bolaget eller personen hade varit ett svenskt aktiebolag.

text: Lag (2020:670).

text: en koncern enligt någon av de bestämmelser som anges i

text: 5 § första stycket

text: när det gäller svenska ideella föreningar, en koncern enligt

text: , och

text: en motsvarande utländsk företagsgrupp, om moderföretaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller är ett utländskt bolag.

text: Lag (2000:1341).

text: Med

text: koncern

text: avses i detta kapitel

text: ett företag som är moderföretag enligt någon av de bestämmelser som anges i

text: 5 § första stycket

text: en svensk ideell förening som är moderföretag enligt

text: , och

text: ett utländskt bolag som skulle ha varit moderbolag om det hade varit ett svenskt aktiebolag.

text: Med

text: moderföretag

text: avses i detta kapitel

text: Med

text: ägarförändring

text: avses i detta kapitel sådana förändringar i det bestämmande inflytandet eller ägandet som anges i

text: 14 §§

text: Begränsningar hos företag efter ägarförändringar

text: Innehåll

text: I

text: 14 §§

text: finns bestämmelser om att en beloppsspärr och en koncernbidragsspärr inträder för underskottsföretaget vid vissa ägarförändringar. Bestämmelser om innebörden av dessa spärrar finns i

text: 19 §§

text: Ägarförändringar

text: Vid ägarförändringar som innebär att ett företag får det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag inträder en beloppsspärr och en koncernbidragsspärr.

text: underskottsföretaget före ägarförändringen var försatt i resolution enligt lagen (

text: ) om resolution,

text: 12 kap. 1 § första stycket 2 a

text: , b eller d samma lag som innebär att en ägarförändring sker och att beloppsspärren inte ska tillämpas, och

text: Europeiska kommissionen vid tidpunkten för ägarförändringen har funnit att åtgärden är förenlig med artikel 107 i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt.

text: Beloppsspärren inträder dock inte om det företag som får det bestämmande inflytandet ingick i samma koncern som underskottsföretaget redan före ägarförändringen. Beloppsspärren inträder inte heller om

text: Koncernbidragsspärren inträder dock inte om ägarförändringen bara berör företag som före ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget.

text: Lag (2020:1075).

text: en fysisk person,

text: ett dödsbo,

text: en annan utländsk juridisk person än ett utländskt bolag, eller

text: ett svenskt handelsbolag i vilket en fysisk person eller en sådan person som anges i 2 eller 3 är delägare direkt eller genom ett eller flera svenska handelsbolag.

text: I andra fall än som avses i

text: 10 § första stycket

text: inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att det bestämmande inflytandet över ett underskottsföretag erhålls av

text: En fysisk person och närstående till honom räknas som en enda person. Som närstående räknas här, utöver vad som anges i

text: 2 kap. 22 §

text: , ett svenskt handelsbolag där den fysiska personen själv eller en närstående fysisk person är delägare. Vad som sägs om fysisk person i denna paragraf gäller inte dödsbo.

text: I andra fall än som avses i

text: 10 § första stycket

text: eller

text: 11 §

text: inträder en beloppsspärr vid ägarförändringar som innebär att, under en period av högst tre på varandra följande beskattningsår när ett företag är ett underskottsföretag, sådana förvärvare som avses i

text: 11 §

text: dels var och en har förvärvat andelar som representerar minst 20 procent av samtliga röster i underskottsföretaget, dels tillsammans har förvärvat andelar som representerar mer än 50 procent av samtliga röster i underskottsföretaget. Med förvärv av andel i ett underskottsföretag likställs förvärv av andel i ett moderföretag till ett underskottsföretag.

text: Som förvärv som gjorts av en sådan person som avses i

text: första stycket

text: räknas också förvärv som gjorts av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som en sådan person har det bestämmande inflytandet över.

text: Vid tillämpning av denna paragraf gäller bestämmelserna i

text: 11 § andra stycket

text: . Vid tillämpningen gäller också att förvärv av andelar i förhållande

text: till tidigare andelsinnehav genom emission med lika rätt för andelsägarna inte ska räknas in i antalet förvärvade andelar.

text: Lag (2024:1131).

text: Om en beloppsspärr inträder enligt

text: 12 §

text: ska de förvärv som har medfört ägarförändringen inte räknas med vid en senare bedömning av om en ägarförändring har skett enligt

text: 12 §

text: Lag (2024:1131).

text: vid sådana förändringar i det bestämmande inflytandet som upp-kommer genom arv, testamente, bodelning eller ändrade familjeförhållanden,

text: om den som fått det bestämmande inflytandet har haft ställning som företagsledare i underskottsföretaget under de två närmast föregående beskattningsåren, eller

text: om den som fått det bestämmande inflytandet redan före ägarförändringen hade ett sådant inflytande över underskottsföretaget som avses i

text: 5 § tredje stycket

text: Bestämmelserna i

text: 11 §

text: gäller inte

text: Bestämmelserna i

text: 12 §

text: gäller inte vid sådana förändringar i ägandet som sker på grund av arv, testamente eller bodelning.

text: Lag (2024:1131).

text: En koncernbidragsspärr inträder också vid ägarförändringar som innebär att ett underskottsföretag eller ett moderföretag till ett underskottsföretag får det bestämmande inflytandet över ett annat företag.

text: Beloppsspärren

text: det bestämmande inflytandet över underskottsföretaget i sådana fall som avses i

text: och

text: 11 §§

text: , eller

text: andelar som representerar mer än 50 procent av rösterna i underskottsföretaget i sådana fall som avses i

text: 12 §

text: Beloppsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då spärren inträder till den del underskotten överstiger 300 procent av utgiften för att förvärva

text: Om förvärvet omfattar flera underskottsföretag i samma koncern, ska avdragsutrymmet fördelas på dessa efter deras andel av koncernens sammanlagda underskott.

text: Lag (2024:1131).

text: Om ett kapitaltillskott som helt eller delvis har medfört ägarförändringen har lämnats till underskottsföretaget tidigast två beskattningsår före det beskattningsår då ägarförändringen skedde och förvärvaren genom kapitaltillskottet har fått en tillgång av verkligt och särskilt värde, ska kapitaltillskottet vid beräkningen av utgiften enligt

text: 15 § första stycket

text: bestämmas till ett belopp som motsvarar det lägsta av kapitaltillskottet och det värde av tillgången som belöper sig på den förvärvade andelen i underskottsföretaget. Vid beräkningen av värdet av tillgången ska kapitaltillskottet inte räknas med.

text: Vid bedömningen enligt

text: första stycket

text: ska hänsyn inte tas till tillgångar som underskottsföretaget kan antas ha förvärvat i samråd med den nya ägaren.

text: Vid tillämningen av denna paragraf likställs en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag med underskottsföretaget om de både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern.

text: Lag (2024:1131).

text: Utgiften enligt

text: 15 § första stycket

text: ska minskas med kapitaltillskott som har lämnats till underskottsföretaget före ägarförändringen men tidigast två beskattningsår före det beskattningsår då ägarförändringen skedde. Detsamma gäller, med undantag för kapitaltillskott enligt

text: 15 a §

text: , kapitaltillskott som helt eller delvis har medfört ägarförändringen. Utgiften ska också minskas med kapitaltillskott som under samma tid har lämnats till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget.

text: Första stycket gäller inte kapitaltillskott som har lämnats av en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag som både före och efter ägarförändringen ingick i samma koncern som underskottsföretaget.

text: Lag (2016:1055).

text: 16 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2016:1055).

text: Regeringen får medge undantag från beloppsspärren om det finns anledning att anta att ägarförändringen har väsentlig betydelse från samhällsekonomisk synpunkt och att ägarförändringen annars inte skulle genomföras.

text: Om underskotten har utgjort det övervägande skälet till en sådan ägarförändring som anges i

text: 13 §§

text: , upphör dock underskottsföretagets rätt att dra av underskott från tidigare beskattningsår i sin helhet.

text: företag som innehar andra tillgångar eller rättigheter än kontanter och fordringar på företag som ingick i samma koncern som underskottsföretaget före ägarförändringen, eller

text: företag som bedriver rörelse enligt

text: 2 kap. 24 §

text: Lag (2022:267).

text: Bedömningen av om underskotten har utgjort det övervägande skälet till ägarförändringen ska göras med hänsyn till omständigheterna. Det ska särskilt beaktas om det i förvärvet inte har ingått

text: Koncernbidragsspärren

text: Koncernbidragsspärren innebär att underskottsföretaget inte får dra av underskott som uppkommit före det beskattningsår då spärren inträder, med högre belopp än beskattningsårets överskott före avdragsbegränsning för negativt räntenetto enligt

text: 24 kap. 24 §

text: 24 kap. 26 §

text: samt beräknat utan hänsyn till avdragen för underskott och till sådana mottagna koncernbidrag som ska tas upp enligt

text: 35 kap.

text: Om en del av underskotten inte får dras av på grund av beloppsspärren, gäller

text: första stycket

text: för den återstående delen.

text: Belopp som på grund av bestämmelsen i

text: första stycket

text: eller bestämmelsen i

text: 19 a §

text: inte har kunnat dras av ska dras av det följande beskattningsåret, om det inte finns någon begränsning då. Koncernbidragsspärren gäller till och med femte beskattningsåret efter det beskattningsår då spärren inträdde.

text: Lag (2020:1077).

text: Koncernbidrag från företag som ingick i samma koncern som underskottsföretaget redan före ägarförändringen ska vid tillämpning av

text: 18 §

text: räknas med i överskottet. Koncernbidraget ska dock inte räknas med i överskottet om ett företag som inte tillhörde samma koncern före ägarförändringen genom fusion har gått upp i det företag som lämnar bidraget. Koncernbidraget ska inte heller räknas med till den del det motsvaras av koncernbidrag från något annat företag som inte ingick i samma koncern före ägarförändringen.

text: Lag (2007:1419).

text: Justering av avdrag för koncernbidragsspärrade underskott

text: enligt

text: 18 §

text: helt eller delvis inte får dra av underskott som kvarstår från tidigare beskattningsår, och

text: enligt

text: 24 kap. 24 §

text: helt eller delvis inte får dra av ett negativt räntenetto.

text: Lag (2020:1077).

text: Ett företag ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt vad som anges antingen i 19 b eller

text: 19 c §

text: , om företaget

text: Om ett företag ska öka avdragen för koncernbidragsspärrade underskott enligt

text: 19 a §

text: , men inte minska avdraget för negativt räntenetto enligt

text: 24 kap. 25 a §

text: , får de ökade underskottsavdragen inte uppgå till ett högre belopp än beskattningsårets överskott beräknat på det sätt som anges i

text: 19 d §

text: Lag (2020:1077).

text: 19 a §

text: och minska avdraget för negativt räntenetto enligt

text: 24 kap. 25 a §

text: , får skillnaden mellan de ökade underskottsavdragen och det minskade avdraget för negativt räntenetto inte uppgå till ett högre belopp än beskattningsårets överskott beräknat på det sätt som anges i

text: 19 d §

text: Av

text: 24 kap. 25 b §

text: framgår hur det minskade avdraget för negativt räntenetto förhåller sig till de ökade underskottsavdragen.

text: Lag (2020:1077).

text: Vid tillämpning av 19 b eller

text: 19 c §

text: ska beskattningsårets överskott beräknas före minskningen av avdrag för negativt räntenetto enligt

text: 24 kap. 25 a §

text: samt utan hänsyn till avdragen för underskott enligt

text: 19 a §

text: eller till sådana mottagna koncernbidrag som ska tas upp enligt

text: 35 kap.

text: I överskottet ska dock koncernbidrag räknas med i samma utsträckning som följer av

text: 19 §

text: Lag (2020:1077).

text: Begränsningar vid konkurs, ackord, företagsrekonstruktion, skuldsanering, F-skuldsanering och nedskrivning av relevanta kapitalinstrument

text: Om den skattskyldige är eller har varit försatt i konkurs, får underskott som uppkommit före konkursen inte dras av.

text: Om konkursen läggs ned på grund av att borgenärerna har fått full betalning, ska avdrag göras för underskott som på grund av konkursen inte har kunnat dras av tidigare.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige eller ett svenskt handelsbolag som den skattskyldige är delägare i får ackord utan konkurs, skuldsanering, F-skuldsanering eller en skulduppgörelse i en under företagsrekonstruktion fastställd rekonstruktionsplan, ska avdrag för underskott minskas med ett belopp som motsvarar summan av de skulder i näringsverksamheten som fallit bort genom ackordet, skuldsaneringen, F-skuldsaneringen eller skulduppgörelsen.

text: 6 kap.

text: lagen (

text: ) om resolution, ska avdrag för underskott minskas med ett belopp som motsvarar summan av nedskrivningarna av kapitalinstrumenten.

text: Lag (2022:987).

text: Begränsningar efter återkallelse av ett godkännande för tonnagebeskattning

text: Om ett godkännande för tonnagebeskattning har återkallats enligt

text: 13 a kap. 10 § första stycket 2

text: –4

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: , får underskott som har uppkommit i den kvalificerade rederiverksamheten det beskattningsår då beslutet om återkallelse meddelades eller under de tidigare beskattningsår som återkallelsen omfattar inte dras av.

text: Lag (2016:887).

text: Begränsningar efter överlåtelser av andelar i statliga kreditinstitut

text: Om staten äger samtliga andelar i ett sådant institut som avses i

text: 3 §

text: den upphävda lagen (

text: ) om statligt stöd till banker och andra kreditinstitut, och om staten överlåter sådana andelar, får underskott som uppkommit hos institutet före det beskattningsår då överlåtelsen skedde inte dras av.

text: Lag (2004:438).

text: Avdrag efter ombildningar

text: Vid ombildningar enligt

text: 8 kap.

text: sparbankslagen (1987:619)

text: tar det övertagande bankaktiebolaget över den överlåtande sparbankens rätt att dra av underskott enligt detta kapitel.

text: Vid sådana ombildningar av ekonomiska föreningar till aktiebolag som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: tar det aktiebolag vars aktier skiftas ut över den ekonomiska föreningens rätt att dra av underskott enligt detta kapitel.

text: Lag (2000:1341).

text: Hänvisningar

text: I

text: 14 kap.

text: och

text: 18 §§

text: finns bestämmelser om avdrag för underskott om ett aktiebolag eller en ekonomisk förening överlåter sin näringsverksamhet eller sina tillgångar till staten, en kommun eller till ett bolag som helt eller till övervägande del innehas direkt eller indirekt av staten eller en kommun.

text: I

text: 37 kap.

text: och

text: 28 §§

text: 38 kap.

text: 17 b §§

text: samt

text: 38 a kap.

text: 19 §§

text: finns bestämmelser om behandlingen av avdrag för underskott vid kvalificerade fusioner och fissioner, vid verksamhetsavyttringar respektive vid partiella fissioner.

text: Lag (2006:1422).

text: AVD. VI INKOMSTSLAGET KAPITAL

text: 41 kap.

text: Grundläggande bestämmelser för inkomstslaget kapital

text: Avgränsningen av inkomstslaget

text: på grund av innehav av tillgångar och skulder, och

text: i form av kapitalvinster och kapitalförluster.

text: Till inkomstslaget kapital räknas inkomster och utgifter

text: Till inkomstslaget kapital räknas inte inkomster och utgifter som räknas till inkomstslaget näringsverksamhet.

text: vinst och förlust vid avyttring av tillgångar,

text: kursvinst och kursförlust vid betalning av skulder i utländsk valuta, och - vinst och förlust på grund av förpliktelser enligt terminer, köp- eller säljoptioner och liknande avtal.

text: Med kapitalvinst och kapitalförlust i inkomstslaget kapital avses

text: 44 kap. 34 § tredje stycket

text: återfört avdrag för avsättning till ersättningsfond och särskilt tillägg i den omfattning som anges i

text: 31 kap.

text: och

text: 22 §§

text: fördelningsbelopp vid räntefördelning i enlighet med bestämmelserna i

text: 42 kap. 9 §

text: avdrag som motsvarar inkomst av ränteförmån i enlighet med bestämmelserna i

text: 42 kap. 11 §

text: underskott av näringsverksamhet i den utsträckning som följer av

text: 42 kap. 33 §

text: 45 kap. 32 §

text: och

text: 46 kap. 17 §

text: underskott av avslutad näringsverksamhet i den utsträckning som följer av

text: 42 kap. 34 §

text: avdrag för uppskovsbelopp och återfört uppskovsbelopp enligt

text: 47 kap.

text: i den utsträckning som följer av

text: 45 kap. 33 §

text: 46 kap. 18 §

text: och

text: 48 kap.

text: premier för pensionsförsäkringar och inbetalningar på pensionssparkonton i den utsträckning som följer av

text: 59 kap. 15 §

text: , och

text: investeraravdrag och återfört investeraravdrag enligt

text: 43 kap.

text: Lag (2020:1068).

text: Till inkomstslaget kapital räknas också

text: Utdelningar och kapitalvinster på delägarrätter i företag som är eller har varit fåmansföretag eller därmed likställt företag räknas enligt

text: 57 kap. 2 §

text: i viss utsträckning till inkomstslaget tjänst.

text: Kapitalvinster på andelar i svenska handelsbolag räknas enligt

text: 50 kap. 7 §

text: Avyttring av sådana tillgångar som avses i

text: 52 kap.

text: räknas i de fall som anges i

text: 10 kap. 1 §

text: inte till inkomstslaget kapital utan till inkomstslaget tjänst. Avskattning vid karaktärsbyte

text: Om det inträffar något som gör att ägaren av en tillgång, för det fall att han skulle avyttra den, inte längre ska beskattas för avyttringen i inkomstslaget kapital utan i inkomstslaget näringsverksamhet, ska tillgången anses ha avyttrats mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet (

text: avskattning

text: ). Om tillgångens marknadsvärde överstiger dess omkostnadsbelopp ska den - om den skattskyldige begär det - inte avskattas.

text: I

text: 14 kap. 16 §

text: finns bestämmelser om vilket anskaffningsvärde tillgången anses ha i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Privatbostadsfastighet som varit näringsfastighet

text: Om en näringsfastighet blir privatbostadsfastighet, ska ränteutgifter som avser fastigheten dras av i inkomstslaget kapital till den del de avser tid efter övergången. Har räntor som avser tid efter övergången betalats före övergången, behandlas de som om de betalats omedelbart efter övergången. Motsvarande gäller för ränteinkomster och hyresinkomster.

text: Första stycket tillämpas också om en näringsbostadsrätt blir privatbostadsrätt.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningstidpunkten

text: Huvudregler

text: Inkomster ska tas upp som intäkt det beskattningsår då de kan disponeras.

text: Sådana räntor på tillgodohavanden i kreditinstitut och som tillgodoräknas insättaren per den 31 december anses disponibla den dagen.

text: Lag (2020:1034).

text: Förskottsräntor ska dras av som kostnad det beskattningsår då de betalas bara till den del de avser tid intill utgången av januari månad året efter beskattningsåret. Den återstående delen ska dras av som kostnad med lika belopp varje beskattningsår under resten av den tid som förskottsbetalningarna avser.

text: I

text: 42 kap. 34 §

text: finns bestämmelser om när sådana underskott som avses i

text: 3 § 5

text: ska dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinster och kapitalförluster

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 9 §§

text: gäller inte kapitalvinster och kapitalförluster. För sådana vinster och förluster finns bestämmelser om beskattningstidpunkten i

text: 44 kap.

text: 32 §§

text: och

text: 54 kap. 5 §

text: Räntekompensation

text: Räntekompensation som enligt

text: 42 kap. 8 §

text: behandlas som ränta ska dras av som kostnad det beskattningsår då räntan enligt skuldebrevet ska betalas. Om förvärvaren i sin tur avyttrar skuldebrevet innan räntan ska betalas, ska räntekompensationen dock dras av som kostnad redan det beskattningsår då denna avyttring ska tas upp som intäkt.

text: Av

text: 42 kap. 24 a §

text: framgår att förvärvaren av ett skuldebrev i vissa fall inte får dra av räntekompensation som kostnad om skuldebrevet har förvarats på förvärvarens investeringssparkonto.

text: Lag (2011:1271).

text: Resultatet

text: Överskott eller underskott ska beräknas genom att intäktsposterna minskas med kostnadsposterna. För underskott som uppkommer vid beräkningen tillämpas bestämmelserna om skattereduktion i

text: 67 kap.

text: och

text: 10 §§

text: Lag (2009:197).

text: 42 kap.

text: Vad som ska tas upp och dras av i inkomstslaget kapital

text: Huvudregler

text: Ränteinkomster, utdelningar, inkomster vid uthyrning av privatbostäder och alla andra inkomster på grund av innehav av tillgångar samt kapitalvinster ska tas upp som intäkt, om inte något annat anges i detta kapitel eller i

text: 8 kap.

text: Utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster ska dras av som kostnad, om inte något annat anges i detta kapitel eller i 9 eller

text: 60 kap.

text: Kapitalförluster ska dras av även om de inte är sådana utgifter.

text: Lag (2024:1177).

text: Hänvisningar

text: mervärdesskatt i

text: 15 kap. 6 §

text: 16 kap. 16 §

text: och

text: 19 kap. 14 §

text: utgifter för representation i

text: 16 kap. 2 §

text: utländsk skatt i

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: förvärv av tillgångar till underpris i

text: 23 kap. 11 §

text: återföring av avdrag för avsättning till ersättningsfond och särskilt tilllägg i

text: 31 kap.

text: och

text: 22 §§

text: , och

text: avdrag för respektive avräkning av skatt i

text: 37 kap. 30 a §

text: 38 kap. 20 §

text: och

text: 38 a kap. 22 §

text: Lag (2006:1422).

text: I inkomstslaget kapital tillämpas bestämmelserna i inkomstslaget näringsverksamhet om

text: Bestämmelser om att en fastighet som överlåts till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag i vissa fall anses avyttrad finns i

text: 8 kap. 2 § andra stycket

text: Bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster finns i 44–

text: 54 kap.

text: och

text: 57 kap.

text: och

text: 22 §§

text: Bestämmelser om insättningsgaranti och investerarskydd finns i

text: 55 kap.

text: 61 kap.

text: Lag (2017:625).

text: Inkomster som hänför sig till tillgångar på sådant pensionssparkonto som avses i

text: 1 kap. 2 § lagen (1993:931)

text: om individuellt pensionssparande ska inte tas upp. Utgifter och kapitalförluster som avser tillgångarna får inte dras av. I lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel finns bestämmelser om avkastningsskatt på tillgångar på sådana konton.

text: Ränta på förfallna men inte utbetalda belopp från sådan pensionsförsäkring eller annan försäkring som avses i

text: 9 § andra stycket

text: lagen om avkastningsskatt på pensionsmedel ska inte heller tas upp.

text: Lag (2011:1271).

text: Premie för pensionsförsäkring och inbetalning på pensionssparkonto ska dras av i den omfattning som anges i

text: 59 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Förvaltningsutgifter

text: Förvaltningsutgifter får inte dras av.

text: Lag (2015:775).

text: Avdrag för ränteutgifter

text: Ränteutgifter ska dras av bara i den utsträckning som följer av

text: 6 b

text: 6 g

text: och

text: 8 §§

text: ränteutgifterna inte har kunnat dras av i hemlandet,

text: den skattskyldige är bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES),

text: den skattskyldiges överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige, och

text: ränteutgifterna har betalats under den tid som den skattskyldige varit bosatt i en stat inom EES.

text: Lag (2024:1177).

text: Begränsat skattskyldiga ska dra av ränteutgifterna bara om dessa är utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster. Begränsat skattskyldiga som avses i

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 3 ska dock även dra av ränteutgifter som inte är utgifter för att förvärva och bibehålla inkomster, om

text: lånet har lämnats mot panträtt i fast egendom, tomträtt eller bostadsrätt eller liknande rätt, eller om det är förenat med motsvarande rätt i byggnad som inte hör till en fastighet, eller

text: lånet avser finansiering av ny-, till- eller ombyggnad av en byggnad och avsikten är att lånet ska omvandlas till ett sådant lån som avses i 1 när byggnationen är slutförd.

text: Ränteutgifter för lån som lämnas av kreditinstitut eller kreditgivare med tillstånd enligt lagen (

text: ) om verksamhet med bostadskrediter ska dras av, om

text: driver en verksamhet som motsvarar den verksamhet som avses i lagen om verksamhet med bostadskrediter, och

text: står under betryggande tillsyn av en myndighet i det land där den har sitt säte.

text: Lag (2024:1177).

text: Första stycket tillämpas också på lån som lämnas av en utländsk långivare som

text: finansiella instrument som är upptagna till handel på en reglerad marknad, eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES),

text: finansiella instrument som handlas på en MTF-plattform inom EES, eller

text: andelar i en värdepappersfond eller en specialfond.

text: Ränteutgifter för lån som lämnas av kreditinstitut eller värdepappersbolag ska dras av om lånet är förenat med säkerhet i

text: driver verksamhet som motsvarar den verksamhet som avses i

text: 2 kap. 2 § första stycket 2 lagen (2007:528)

text: om värdepappersmarknaden, och

text: Lag (2024:1177).

text: Första stycket tillämpas också på lån som lämnas av en utländsk långivare som driver värdepappersrörelse, och som

text: Ränteutgifter ska dras av för lån som lämnats av pantbank med tillstånd enligt

text: pantbankslagen (1995:1000)

text: driver verksamhet som motsvarar sådan pantbanksverksamhet som avses i

text: 1 § pantbankslagen

text: , och

text: Lag (2024:1177).

text: Första stycket tillämpas även på lån som lämnas av en utländsk långivare som

text: säljaren och långivaren är näringsidkare,

text: lånet är förenat med säkerhet i fordonet, båten, skeppet eller luftfartyget, och

text: fordonet, båten, skeppet eller luftfartyget och låntagaren kan identifieras genom uppgifter i kreditavtalet.

text: Ränteutgifter för lån som finansierar förvärv av ett fordon, en båt, ett skepp eller ett luftfartyg ska dras av, om

text: i vägtrafikregistret enligt

text: 5 § lagen (2019:370)

text: om fordons registrering och användning,

text: i fartygsregistret enligt

text: 2 kap. 1 § sjölagen (1994:1009)

text: i luftfartygsregistret enligt

text: 1 kap. 6 § luftfartslagen (2010:500)

text: , eller

text: i ett motsvarande register i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2024:1177).

text: I fråga om ett fordon, ett skepp eller ett luftfartyg gäller

text: första stycket

text: bara om fordonet, skeppet eller luftfartyget är registrerat på låntagaren eller en medlåntagare

text: hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet,

text: hör hemma i en stat som har ingått ett skatteavtal med Sverige som innehåller en artikel om informationsutbyte, eller

text: har ett fast driftställe i en sådan stat som avses i 1 eller 2 och lånet hänför sig till det fasta driftstället.

text: Lag (2024:1177).

text: Ränteutgifter för lån som avses i

text: 6 b

text: 6 e §§

text: ska dras av bara om långivaren

text: Belopp som behandlas som ränta enligt 7 eller

text: 11 §

text: eller

text: 44 kap. 39 §

text: ska dras av bara om det avser utgift för sådant lån som avses i

text: 6 b

text: 6 f §§

text: Belopp som behandlas som ränta enligt

text: 8 §

text: och tomträttsavgäld ska dras av.

text: Lag (2024:1177).

text: Belopp som behandlas som ränta

text: Ersättning när lån återbetalas i förtid

text: Om en låntagare vid förtida inlösen av lån betalar ersättning till långivaren för utebliven ränta, ska denna ersättning behandlas som ränta.

text: Lag (2007:1419).

text: Räntekompensation

text: Räntekompensation som förvärvaren av ett skuldebrev betalar till överlåtaren för upplupen men inte förfallen ränta behandlas som ränta.

text: Första stycket tillämpas också vid förvärv av marknadsnoterade andelar i en värdepappersfond eller en specialfond som bara innehåller svenska fordringsrätter.

text: Lag (2013:569).

text: Räntefördelningsbelopp

text: Fördelningsbelopp som vid räntefördelning ska dras av i inkomstslaget näringsverksamhet enligt

text: 33 kap.

text: , ska tas upp i inkomstslaget kapital. Fördelningsbelopp som ska tas upp i inkomstslaget näringsverksamhet, ska dras av i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Livränta och liknande utbetalningar

text: Bestämmelser om i vilken utsträckning ersättningar i form av livränta och liknande utbetalningar för avyttrade tillgångar räknas som ränta finns i

text: 44 kap.

text: och

text: 39 §§

text: Lag (2024:1177).

text: Ränteförmån

text: Ett belopp som motsvarar värdet enligt

text: 61 kap.

text: 17 §§

text: av sådan ränteförmån som ska tas upp i inkomstslaget tjänst ska behandlas som en ränteutgift i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2024:1177).

text: Skattskyldighet för utdelning

text: Utdelning ska tas upp av den som har rätt till utdelningen när den kan disponeras.

text: Lag (2007:1419).

text: 67 kap.

text: ska inte tas upp som utdelning av någon som direkt eller indirekt äger en andel i den juridiska personen, eller i fråga om ideella föreningar någon som är medlem i föreningen.

text: Lag (2025:1361).

text: Förvärv av rätt till utdelning eller ränta

text: Om rätt till enbart utdelning förvärvas genom köp, byte eller på liknande sätt, ska utdelningen, minskad med vad förvärvaren betalat för rätten, tas upp.

text: Om betalningen avser rätt till utdelning vid flera tillfällen, ska minskningen på grund av betalningen fördelas på dessa tillfällen. Fördelningen ska göras med hänsyn till den tid som rätten avser. Är ett fördelat belopp vid något tillfälle större än utdelningsintäkten, ska den överskjutande delen räknas av från närmast följande utdelning eller utdelningar. Om förvärvet avser rätt till utdelning under obestämd tid, ska minskningen fördelas på tio år, om det inte finns särskilda skäl till en annan fördelning.

text: Om den förvärvade rätten överlåts vidare, ska ersättningen, minskad med vad som betalats vid förvärvet, tas upp.

text: Denna paragraf tillämpas också vid förvärv av rätt till enbart ränta.

text: Lag (2007:1419).

text: Vissa utdelningar och utskiftningar

text: Återbäring

text: Utdelning från ett aktiebolag eller en ekonomisk förening i förhållande till inköp eller försäljningar eller efter liknande grunder (

text: återbäring

text: ) ska inte tas upp till den del den innebär att den skattskyldiges levnadskostnader minskar.

text: Lag (2007:1419).

text: Vinstandelslån och kapitalandelslån

text: Utnyttjandet av en företrädesrätt att teckna ett vinstandelslån eller ett kapitalandelslån ska inte medföra att värdet av rätten tas upp, om den som utnyttjar rätten fått den på grund av sitt innehav av andelar i det låntagande företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Utdelning och kapitalvinst på andelar i onoterade företag

text: aktier i svenska aktiebolag,

text: andelar i svenska ekonomiska föreningar som inte är kooperativa, och

text: andelar i utländska juridiska personer, om inkomstbeskattningen av den utländska juridiska personen är jämförlig med inkomstbeskattningen enligt denna lag av ett svenskt företag, som inte är en kooperativ förening, med motsvarande inkomster.

text: Utdelning och kapitalvinst på följande aktier och andelar tas upp till fem sjättedelar:

text: företaget är marknadsnoterat,

text: företaget har varit marknadsnoterat men marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation, konkurs eller förenklad avveckling,

text: företaget under beskattningsåret eller under något av de fyra föregående beskattningsåren, direkt eller genom dotterföretag, har ägt aktier med en röst- eller kapitalandel på tio procent eller mer i ett svenskt marknadsnoterat aktiebolag eller en marknadsnoterad utländsk juridisk person,

text: företaget är ett privatbostadsföretag,

text: andelarna är kvalificerade, eller

text: en kapitalvinst ska tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet enligt

text: 49 a kap.

text: Första stycket tillämpas inte om

text: Ett företag anses marknadsnoterat om någon andel i företaget är marknadsnoterad.

text: Lag (2018:722).

text: Utdelning av andelar i dotterbolag

text: utdelningen lämnas i förhållande till innehavda aktier i moderbolaget,

text: aktier i moderbolaget är marknadsnoterade,

text: samtliga moderbolagets andelar i dotterbolaget delas ut,

text: andelar i dotterbolaget efter utdelningen inte innehas av något företag som tillhör samma koncern som moderbolaget, 5. dotterbolaget är ett svenskt aktiebolag eller ett utländskt bolag, och

text: dotterbolagets näringsverksamhet till huvudsaklig del består av rörelse eller, direkt eller indirekt, innehav av andelar i sådana företag som till huvudsaklig del bedriver rörelse och i vilka dotterbolaget, direkt eller indirekt, innehar andelar med ett sammanlagt röstetal som motsvarar mer än hälften av röstetalet för samtliga andelar i företaget. Första stycket gäller även om mottagaren av utdelningen inte äger aktierna i det utdelande bolaget. I

text: 48 kap. 8 §

text: finns bestämmelser om anskaffningsutgiften på andelarna i moderbolaget och dotterbolaget.

text: Utdelning från ett svenskt aktiebolag (

text: moderbolaget

text: ) i form av andelar i ett dotterbolag ska inte tas upp om

text: Bestämmelserna i denna paragraf ska inte tillämpas om bestämmelserna i

text: 16 b §

text: om undantag från omedelbar beskattning vid partiella fissioner kan tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid tillämpning av bestämmelserna om moderbolag i

text: 16 § första stycket

text: ska ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant om det utländska bolaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte.

text: Lag (2007:1419).

text: Utdelning vid partiell fission

text: Vid en partiell fission ska den ersättning som andelsägaren i det överlåtande företaget erhåller från det övertagande företaget anses som utdelning från det överlåtande företaget. Sådan utdelning i form av andelar i det övertagande företaget ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Minskning av aktiekapitalet m.m.

text: Som utdelning behandlas utbetalningar till aktieägarna i samband med att ett svenskt aktiebolag minskar aktiekapitalet, den bundna överkursfonden eller reservfonden, om minskningen genomförs utan indragning av aktier.

text: Utbetalningar från en utländsk juridisk person vid ett förfarande som motsvarar något av dem som nämns i

text: första stycket

text: ska också behandlas som utdelning.

text: Lag (2020:990).

text: minskar aktiekapitalet för återbetalning till aktieägarna med indragning av aktier, eller

text: förvärvar egna aktier.

text: Som utdelning behandlas tilldelning av inlösenaktier till aktieägarna i samband med att ett aktiebolag

text: Med inlösenaktie avses en aktie som utan valmöjlighet för aktieägaren ska lösas in eller förvärvas av aktiebolaget för en viss ersättning.

text: Första stycket gäller dock inte en sådan tilldelning av inlösenaktier som görs i utbyte mot aktier i bolaget.

text: Värdet av en inlösenaktie ska vid tillämpningen av denna paragraf anses vara den ersättning som ska betalas till aktieägarna när aktien löses in eller förvärvas av bolaget.

text: Lag (2023:789).

text: Utskiftning från ideella föreningar

text: Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en ideell förening i samband med att föreningen upplöses eller när medlemmen utträder ur föreningen eller i liknande fall behandlas som utdelning.

text: Utskiftningar och vissa andra utbetalningar från ekonomiska föreningar

text: Vad som, utöver inbetald insats, skiftas ut till en medlem i en svensk ekonomisk förening i samband med att föreningen upplöses behandlas som utdelning, om det inte framgår något annat av 20 eller

text: 21 §

text: Lag (2018:1162).

text: Ett belopp som, utöver inbetald insats, betalas ut till en medlem som har gått ur en kooperativ hyresrättsförening behandlas som utdelning.

text: Detsamma gäller ett belopp som betalas ut från en sådan svensk ekonomisk förening som avses i

text: om ekonomiska föreningar till en medlem som har gått ur föreningen, till den del beloppet överstiger den inbetalda eller genom insatsemission tillgodoförda insatsen, om inte utbetalningen ska tas upp enligt

text: 11 kap. 16 §

text: Lag (2018:1162).

text: den utskiftande föreningen inte är ett sådant fåmansföretag som avses i

text: 56 kap. 2 §

text: eller

text: 57 kap. 3 §

text: föreningen äger samtliga aktier i bolaget,

text: samtliga aktier i bolaget skiftas ut, och

text: värdet av vad medlemmarna får utöver aktierna inte överstiger fem procent av aktiernas kvotvärde.

text: Vid ombildning av en svensk ekonomisk förening till ett svenskt aktiebolag ska aktier i bolaget som skiftas ut till medlemmen inte behandlas som utdelning, om

text: Vad som utöver aktierna skiftas ut till medlemmen ska i sin helhet behandlas som utdelning.

text: I

text: 48 kap. 9 §

text: finns bestämmelser om anskaffningsutgift för de utskiftade aktierna.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid tillämpning av bestämmelserna i

text: 20 §§

text: ska ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som motsvarar en svensk ekonomisk förening behandlas som en sådan. Vid tillämpning av bestämmelserna i

text: 20 §

text: ska ett utländskt bolag som hör hemma i en stat inom EES och som motsvarar ett svenskt aktiebolag behandlas som ett sådant.

text: Lag (2018:1162).

text: Vad som skiftas ut till en andelsägare i det överlåtande företaget vid en fusion eller en fission enligt

text: 37 kap.

text: ska inte behandlas som utdelning.

text: Lag (2007:1419).

text: Insatsemission i ekonomiska föreningar

text: Belopp som överförs till medlemsinsatserna vid insatsemission enligt lagen (

text: ) om ekonomiska föreningar ska inte behandlas som utdelning. Detsamma gäller belopp som överförs till medlemsinsatserna vid fondemission enligt

text: Lag (2020:670).

text: Utdelning från vissa utländska juridiska personer

text: Utdelning från i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och från utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt

text: 5 kap. 2 a §

text: eller

text: 39 a kap. 13 §

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska inte beaktas inkomst som delägaren har tagit upp enligt

text: 39 a kap. 13 §

text: och som redan har beaktats enligt

text: första stycket

text: eller

text: kap.

text: 6 c §

text: Lag (2018:1752).

text: Utdelning och utskiftning från utländska dödsbon

text: Vad som delas eller skiftas ut till obegränsat skattskyldiga ska tas upp, om utdelningen eller utskiftningen avser inkomst i ett dödsbo efter någon som var begränsat skattskyldig vid dödsfallet. Detta gäller dock inte till den del dödsboet är skattskyldigt i Sverige för inkomsten.

text: Lag (2007:1419).

text: Skattetillgodohavanden

text: Utbetalning genom en utländsk stats försorg inom ramen för ett system för nedsättning av skatten på utdelad bolagsvinst (

text: skattetillgodohavande

text: ) behandlas som utdelning. Skattetillgodohavanden ska tas upp som intäkt samma beskattningsår som den utdelning på vilken skattetillgodohavandet är grundat.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag för viss räntekompensation

text: Räntekompensation som enligt

text: 8 §

text: behandlas som ränta ska inte dras av om det förvärvade skuldebrevet efter förvärvet, men före eller under det beskattningsår som räntekompensationen enligt

text: 41 kap. 11 §

text: ska dras av som kostnad, har förvarats på ett investeringssparkonto.

text: Lag (2011:1271).

text: Spel

text: Vinst i lotteri, kombinationsspel och pyramidspel samt vid vadhållning ska tas upp om vinsten överstiger 100 kronor och inte är skattefri enligt

text: 8 kap. 3 §

text: . Den vinst som ska tas upp beräknas som skillnaden mellan de sammanlagda vinsterna och insatserna under beskattningsåret hos samma spelanordnare.

text: Utgifter för att delta i lotteri, kombinationsspel, vadhållning och pyramidspel får inte dras av.

text: Lag (2018:1143).

text: Bostäder

text: Statliga räntebidrag

text: Statligt räntebidrag för bostadsändamål ska tas upp. Återbetalas bidraget, ska det återbetalade beloppet dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2024:1177).

text: Utdelning från privatbostadsföretag

text: Sådan förmån av att få utnyttja en fastighet som den skattskyldige har i egenskap av delägare i ett privatbostadsföretag ska inte tas upp. Annan utdelning från ett sådant företag ska tas upp till den del den överstiger andra avgifter och inbetalningar till företaget under beskattningsåret än kapitaltillskott. Utdelning från en kooperativ hyresrättsförening till en medlem när han utträder ur föreningen ska tas upp i sin helhet.

text: Första stycket gäller också förmåner från en motsvarande utländsk juridisk person.

text: Lag (2016:115).

text: Inkomster i samfällighet

text: Om en privatbostadsfastighet har del i en annan svensk samfällighet än sådan som avses i

text: 6 kap. 6 § första stycket

text: , ska den del av fastighetens andel av samfällighetens inkomster som är avkastning av kapital och som överstiger 1 500 kronor tas upp.

text: För fastighetens andel av samfällighetens statliga räntebidrag och tomträttsavgälder gäller bestämmelserna i

text: och

text: 27 §§

text: I fråga om fastighetens andel i samfällighetens kapitalvinster och kapitalförluster tillämpas vad som skulle ha gällt för fastighetsägaren vid en avyttring.

text: Lag (2023:788).

text: Uthyrning

text: Ersättningar när en privatbostadsfastighet eller en privatbostad upplåts samt ersättningar när produkter från sådana fastigheter eller bostäder avyttras ska tas upp. Detsamma gäller ersättningar när en bostad som innehas med hyresrätt upplåts.

text: Utgifterna för upplåtelsen eller produkterna får inte dras av. I stället ska avdrag göras med 40 000 kronor per år för varje privatbostadsfastighet, privatbostad eller hyreslägenhet. Om ersättningen avser upplåtelse, ska ytterligare avdrag göras hos upplåtaren enligt bestämmelserna i

text: 31 §

text: . Avdraget får inte i något fall vara högre än intäkten.

text: Lag (2012:757).

text: När en privatbostadsfastighet upplåts, ska ett belopp som motsvarar 20 procent av intäkten av upplåtelsen dras av.

text: När en bostad som innehas med hyresrätt upplåts, ska den del av upplåtarens hyra som avser den upplåtna delen dras av.

text: När en bostad som innehas med bostadsrätt eller liknande besittningsrätt upplåts, ska den del av innehavarens avgift eller hyra som avser den upplåtna delen dras av. I avgiften ska inte räknas in kapitaltillskott som innehavaren gjort till företaget eller bolaget. Andra inbetalningar ska räknas in i avgiften bara till den del de överstiger sådan utdelning som innehavaren har fått på annat sätt än i förhållande till sina andelar i företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: ett svenskt handelsbolag av en delägare i handelsbolaget eller av en närstående till delägaren,

text: den skattskyldiges arbetsgivare eller en arbetsgivare till någon som är närstående till den skattskyldige, eller

text: någon som kan anses ingå i samma intressegemenskap som en sådan arbetsgivare som avses i 2.

text: Bestämmelserna i

text: 30 § andra stycket

text: och

text: 31 §

text: gäller inte i fråga om upplåtelser som sker till

text: Vid sådana upplåtelser som avses i

text: första stycket

text: ska skäligt avdrag göras för den skattskyldiges utgifter för upplåtelsen.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag för underskott som uppkommit i en näringsverksamhet

text: Underskott av andelshus

text: underskottet avser en sådan bostad i ett andelshus som skulle ha varit den skattskyldiges privatbostad om han eller hon innehaft den med bostadsrätt, och

text: underskottet inte dras av enligt

text: 45 kap. 32 §

text: 46 kap. 17 §

text: eller

text: 62 kap.

text: 4 §§

text: Underskott som uppkommit i en näringsverksamhet får dras av med 70 procent till den del

text: I fråga om avdraget tillämpas också bestämmelserna om begränsningar vid konkurs, ackord, företagsrekonstruktion, skuldsanering och F-skuldsanering i

text: 40 kap.

text: och

text: 21 §§

text: Om ett underskott har dragits av enligt

text: första stycket

text: , får avdrag inte göras enligt

text: 40 kap. 2 §

text: Lag (2022:987).

text: Underskott av avslutad näringsverksamhet

text: Underskott av näringsverksamhet det beskattningsår då en enskild näringsidkare upphör att bedriva näringsverksamheten ska dras av med 70 procent.

text: dragits av enligt

text: 45 kap. 32 §

text: 46 kap. 17 §

text: eller

text: 62 kap.

text: 4 §§

text: eller legat till grund för avdrag enligt

text: 33 §

text: , eller

text: skulle ha fallit bort om tillgångar eller tjänster som har tagits ut ur näringsverksamheten hade uttagsbeskattats.

text: Underskottet ska dock inte dras av om det avser självständigt bedriven näringsverksamhet utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Det ska inte heller dras av till den del underskottet

text: Underskottet ska dras av det följande beskattningsåret eller, om den skattskyldige begär det, fördelas på det året och de två därefter följande beskattningsåren.

text: Bestämmelserna om begränsningar vid konkurs, ackord, företagsrekonstruktion, skuldsanering och F-skuldsanering i

text: 40 kap.

text: och

text: 21 §§

text: tillämpas också på ett sådant underskott.

text: Lag (2022:987).

text: Schablonintäkt vid innehav av ett investeringssparkonto

text: Med

text: investeringssparkonto avses ett konto som

text: avses i lagen (

text: ) om investeringssparkonto.

text: Lag (2011:1271).

text: Den som under kalenderåret har innehaft ett investeringssparkonto för vilket ett kapitalunderlag ska beräknas enligt

text: 41 §§

text: ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till kapitalunderlaget enligt

text: 41 §§

text: multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november närmast före det aktuella kalenderåret ökad med en procentenhet. Schablonintäkten ska dock beräknas till lägst 1,25 procent av kapitalunderlaget.

text: Lag (2017:1250).

text: tillgångar som vid ingången av varje kvartal under kalenderåret förvaras på investeringssparkontot,

text: kontanta medel som betalas in till investeringssparkontot under kalenderåret,

text: investeringstillgångar enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto som den som innehar investeringssparkontot under kalenderåret överför till kontot, om överföringen inte sker från ett annat investeringssparkonto, och

text: investeringstillgångar enligt lagen om investeringssparkonto som under kalenderåret överförs till kontot från någon annans investeringssparkonto om tillgångarna inte överförs med tillämpning av

text: 13 § första stycket 1 samma lag

text: Kapitalunderlaget utgörs av en fjärdedel av summan av marknadsvärdet av

text: Vid beräkningen av kapitalunderlaget enligt

text: första stycket

text: ska man beakta marknadsvärdet vid ingången av varje kvartal av de tillgångar som förvaras på investeringssparkontot respektive marknadsvärdet av varje inbetalad eller överförd tillgång när de förtecknas på kontot.

text: Lag (2011:1271).

text: Kontofrämmande tillgångar som förvaras på investeringssparkontot ska inte ingå i det värde som avses i

text: 37 § första stycket 1.

text: Första stycket gäller inte sådana kontofrämmande tillgångar som förvaras på investeringssparkontot med stöd av

text: 17 § lagen (2011:1268)

text: om investeringssparkonto.

text: Lag (2015:31).

text: ränta, utdelning och annan avkastning än ersättning vid överlåtelse på tillgångar som förvaras på investeringssparkontot,

text: ersättning vid sådan överlåtelse som avses i

text: 22 § första stycket

text: lagen (

text: ) om investeringssparkonto av tillgångar som förvaras på investeringssparkontot,

text: kontanta medel som överförs från ett annat eget investeringssparkonto, eller

text: kontanta medel som investeringsföretaget som för investeringssparkontot har växlat mot valuta som har förvarats på kontot.

text: Lag (2011:1271).

text: Som inbetalning avses vid tillämpning av

text: 37 § första stycket 2

text: inte inbetalning av

text: Om en överföring av tillgångar från ett investeringssparkonto till ett annat investeringssparkonto medför att tillgångarna inte förvaras på något av dessa konton vid ingången av kvartalet efter det då tillgångarna avfördes från det överförande kontot, ska de överförda tillgångarnas marknadsvärde när de förtecknas på det mottagande kontot öka summan som avses i

text: 37 § första stycket 1

text: avseende det mottagande kontot.

text: Lag (2011:1271).

text: Marknadsvärdet av tillgångar som avses i

text: och

text: 40 §§

text: ska ligga till grund för beräkningen av kapitalunderlaget bara om den som har innehaft ett investeringssparkonto varit obegränsat skattskyldig vid tidpunkten för de situationer som avses i dessa paragrafer.

text: Lag (2011:1271).

text: Utdelning, kapitalvinst och annan avkastning på tillgångar och förpliktelser som förvaras på ett investeringssparkonto ska inte tas upp. Utgifter och kapitalförluster som avser sådana tillgångar och förpliktelser får inte dras av.

text: tillgångar som avses i

text: 38 §

text: kapitalvinster eller kapitalförluster på tillgångar som anses ha avyttrats enligt

text: 44 kap.

text: 8 a

text: eller

text: 8 b §

text: , eller

text: ränta på kontanta medel som helt eller delvis avser ett kalenderår då räntesatsen som legat till grund för räntans beräkning någon gång överstigit det högsta av antingen statslåneräntan vid utgången av november närmast före det kalenderåret ökad med en procentenhet eller 1,25 procent.

text: Lag (2024:1131).

text: Första stycket gäller inte

text: Schablonintäkt vid innehav av andelar i en värdepappersfond eller en specialfond

text: Den som vid ingången av ett kalenderår har ägt andelar i en värdepappersfond eller en specialfond ska ta upp en schablonintäkt. Intäkten ska beräknas till 0,4 procent av kapitalunderlaget enligt

text: 44 §

text: Första stycket gäller inte andelar i en värdepappersfond eller en specialfond som vid kalenderårets ingång förvaras på ett investeringssparkonto.

text: Lag (2013:569).

text: Kapitalunderlaget utgörs av värdet vid ingången av kalenderåret på de andelar i en värdepappersfond eller en specialfond som vid denna tidpunkt ägs av den skattskyldige. Vid beräkningen av kapitalunderlaget ska andelar i en värdepappersfond eller en specialfond som utgör lagertillgångar och som enligt

text: 17 kap. 20 §

text: tas upp till det verkliga värdet inte ingå.

text: Lag (2013:569).

text: Avdrag för innehav av investeringssparkonto, kapitalförsäkring och avtal om sparande i en PEPP-produkt

text: Om en fysisk person under kalenderåret innehaft ett eller flera investeringssparkonton, en eller flera kapitalförsäkringar eller ett eller flera avtal om sparande i en PEPP-produkt, ska ett belopp beräknat enligt

text: och

text: 49 §§

text: dras av.

text: Lag (2024:1131).

text: När det gäller kapitalförsäkring och avtal om sparande i en PEPP-produkt är det den fysiska person som innehaft kapitalförsäkringen eller avtalet vid kalenderårets utgång som har rätt till avdrag beräknat enligt

text: 48 § första stycket 2.

text: Om kapitalförsäkringen eller avtalet om sparande i en PEPP- produkt har avslutats under kalenderåret, är det den fysiska person som var innehavare när försäkringen eller avtalet avslutades som har rätt till avdrag.

text: Lag (2024:1131).

text: Dödsbon har inte rätt till avdrag enligt

text: och

text: 46 §§

text: för senare år än det år då dödsfallet inträffade.

text: Lag (2024:1131).

text: de sammanlagda schablonintäkterna för det aktuella kalenderåret enligt

text: 36 §

text: för de investeringssparkonton som den fysiska personen innehaft under kalenderåret, och

text: det sammanlagda underlaget för avdrag enligt

text: 49 §

text: för de kapitalförsäkringar och avtal om sparande i en PEPP-produkt som den fysiska personen innehaft under det aktuella kalenderåret multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november närmast före kalenderåret ökad med en procentenhet, dock lägst med 1,25 procent.

text: Avdraget enligt

text: 45 §

text: uppgår till summan av

text: Avdraget får dock högst uppgå till 150 000 kronor multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november närmast före det aktuella kalenderåret ökad med en procentenhet, dock lägst med 1,25 procent.

text: Vid innehav av ett eller flera investeringssparkonton och en eller flera kapitalförsäkringar eller avtal om sparande i en PEPP-produkt ska avdraget i första hand göras för innehav av ett eller flera investeringssparkonton.

text: Lag (2024:1131).

text: 36 §

text: 49 §

text: Avdraget enligt

text: 45 §

text: uppgår till summan av

text: Avdraget får dock högst uppgå till 300 000 kronor multiplicerat med statslåneräntan vid utgången av november närmast före det aktuella kalenderåret ökad med en procentenhet, dock lägst med 1,25 procent.

text: Lag (2024:1132).

text: värdet av försäkringen eller avtalet vid kalenderårets ingång, och

text: premier eller inbetalningar som har betalats under kalenderåret till försäkringen eller PEPP-produkten.

text: Underlaget för avdrag för en kapitalförsäkring eller ett avtal om sparande i en PEPP-produkt ska vid tillämpning av

text: 48 §

text: uppgå till summan av

text: Premier och inbetalningar som har betalats under den andra halvan av kalenderåret beräknas till halva värdet.

text: Värdet av kapitalförsäkringen enligt

text: första stycket 1

text: utgörs av dess återköpsvärde enligt försäkringstekniska beräkningsgrunder med tillägg för beräknad upplupen andel i livförsäkringsrörelsens överskott.

text: Lag (2024:1131).

text: 43 kap.

text: Investeraravdrag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om fysiska personers och dödsbons rätt att göra avdrag för en del av betalningen vid förvärv av andelar i företag av mindre storlek (

text: investeraravdrag

text: Lag (2013:771).

text: Definitioner

text: ett svenskt aktiebolag,

text: en svensk ekonomisk förening, och

text: ett utländskt bolag som motsvarar ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening och som har fast driftställe i Sverige, om det hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller i en stat med vilken Sverige har ingått ett skatteavtal som innehåller en artikel om informationsutbyte.

text: Med

text: företag

text: avses i detta kapitel

text: ett investmentföretag,

text: en ekonomisk förening eller ett aktiebolag vars verksamhet helt eller delvis består i att i byggnad som ägs av föreningen eller bolaget tillhandahålla medlemmarna eller delägarna bostäder, garage eller någon annan för deras personliga räkning avsedd anordning,

text: en kooperativ förening, eller

text: en sådan ekonomisk förening som är centralorganisation för kooperativa föreningar.

text: Lag (2013:771).

text: Som företag räknas inte

text: Med

text: koncern

text: Lag (2013:771).

text: medelantalet anställda och delägare som under betalningsåret har arbetat i företaget är lägre än 50, och

text: företagets nettoomsättning under betalningsåret eller balansomslutning för samma år uppgår till högst 80 miljoner kronor.

text: Med

text: företag av mindre storlek

text: avses i detta kapitel ett sådant företag som anges i

text: 2 § första stycket

text: och som uppfyller följande villkor:

text: 25 procent eller mer av kapital- eller röstandelarna direkt eller indirekt kontrolleras av ett eller flera offentliga organ, eller

text: någon andel i företaget är upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller handlas på en MTF-plattform eller en motsvarande marknadsplats utanför EES.

text: Lag (2020:547).

text: Ett företag är inte ett företag av mindre storlek om

text: vinstutdelning,

text: förvärv av egna aktier, dock inte förvärv av sådant slag som anges i

text: 19 kap. 5 § aktiebolagslagen (2005:551)

text: minskning av aktiekapitalet, den bundna överkursfonden eller reservfonden för återbetalning till aktieägarna,

text: annan affärshändelse som medför att företagets förmögenhet minskar och som inte har rent affärsmässig karaktär för företaget, och

text: inlösen av förlagsinsatser av sådant slag som anges i

text: 11 kap. 1 § lagen (2018:672)

text: om ekonomiska föreningar och utbetalningar av sådant slag som anges i

text: 14 kap. 1 § samma lag

text: Lag (2020:990).

text: Med

text: värdeöverföring

text: avses i detta kapitel

text: Jämförelsebelopp

text: Vid en värdeöverföring utgörs jämförelsebeloppet av den skattskyldiges andel av kapitalet i företaget vid tidpunkten för värdeöverföringen, multiplicerad med företagets redovisade resultat för beskattningsåret närmast före det kalenderår då den skattskyldige eller någon närstående till honom får värdeöverföringen. Om den skattskyldiges andel av kapitalet har ändrats under kalenderåret och om det under kalenderåret har skett mer än en värdeöverföring, ska jämförelsebeloppet bestämmas utifrån den högsta andel av kapitalet i företaget som den skattskyldige har vid tidpunkten för någon av värdeöverföringarna.

text: Lag (2013:771).

text: Medelantalet anställda, nettoomsättning och balansomslutning

text: Om företaget ingår i en koncern, ska gränsvärdena i

text: 4 § första stycket

text: beräknas med hänsyn till samtliga företag inom koncernen.

text: Om något koncernföretag innehar andelar i ett annat företag eller om ett annat företag innehar andelar i koncernföretaget på det sätt som anges i

text: 8 §

text: , ska värdena för det andra företaget läggas till i enlighet med vad som anges i den paragrafen.

text: Första och

text: andra styckena

text: gäller även företag som skulle ha ingått i samma koncern om den fysiska person eller den grupp av fysiska personer i samverkan som äger företagen hade varit ett företag. Detta gäller dock bara om företagen bedriver verksamhet på samma marknad eller angränsande marknader.

text: Lag (2013:771).

text: innehar 25 procent eller mer av kapital- eller röstandelarna i ett annat företag, eller

text: kontrolleras av ett annat företag genom att det företaget innehar 25 procent eller mer av kapital- eller röstandelarna.

text: Gränsvärdena i

text: 4 § första stycket

text: ska beräknas med tillämpning av andra och

text: tredje styckena

text: om företaget utan att ingå i en koncern

text: Till företagets gränsvärden ska läggas den högsta andelen av kapital- eller röstandelarna av de kontrollerade och kontrollerande företagens värden. Om det finns flera sådana företag som anges i

text: första stycket

text: , ska denna beräkning göras för varje företag för sig.

text: Om det kontrollerade eller kontrollerande företaget ingår i en koncern, ska beräkningen enligt

text: andra stycket

text: avse värdena för hela koncernen.

text: Lag (2013:771).

text: Om två eller flera företag som ingår i samma koncern innehar andelar i företaget, ska gränsvärdena i

text: 4 § första stycket

text: beräknas med hänsyn till hur stor andel av kapital- eller röstandelarna i företaget som koncernen innehar.

text: Lag (2013:771).

text: Vilka som får göra avdrag

text: villkoren i

text: 19 §§

text: är uppfyllda,

text: förvärvaren är skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna, och

text: kapitalvinsten inte är undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal.

text: Investeraravdrag får göras av en fysisk person som förvärvar andelar i ett företag av mindre storlek om

text: Om en fysisk person som uppfyller villkoren i

text: första stycket

text: avlider, får dödsboet göra investeraravdrag.

text: Lag (2013:771).

text: Tidpunkten för avdraget

text: Investeraravdrag ska göras det beskattningsår då full betalning för andelarna har skett (

text: betalningsåret

text: Om villkoren i

text: och

text: 15 §§

text: uppfylls först det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret, ska i stället investeraravdrag göras det beskattningsåret.

text: Lag (2013:771).

text: Villkor för avdrag

text: har betalats kontant,

text: har förvärvats

text: vid bildandet av företaget,

text: vid en nyemission,

text: genom tillskott till en ekonomisk förening i form av medlemsinsats eller förlagsinsats, eller

text: från en juridisk person och avser ett företag som inte tidigare har bedrivit någon verksamhet, och

text: innehas av förvärvaren eller dennes dödsbo vid utgången av betalningsåret.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag får göras bara om andelarna

text: Investeraravdrag får göras bara om andelarna har förvärvats i ett företag som vid utgången av betalningsåret är ett företag av mindre storlek.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag får göras bara om det företag i vilket andelar har förvärvats uteslutande eller så gott som uteslutande bedriver rörelse vid utgången av betalningsåret eller vid utgången av det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret.

text: Avdrag får dock inte göras vid förvärv av andelar i företag som helt eller delvis är verksamma inom varvs-, kol- eller stålindustrin.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag får göras bara om det företag i vilket andelar har förvärvats har ett löneunderlag som för betalningsåret eller för det beskattningsår som följer närmast efter betalningsåret uppgår till minst 300 000 kronor.

text: Lag (2013:771).

text: Löneunderlaget ska beräknas på grundval av sådan kontant ersättning som hos arbetstagarna ska tas upp i inkomstslaget tjänst och som har lämnats till dem under året. Motsvarande ersättning som har betalats till arbetstagare i utlandet ska också räknas in i löneunderlaget. Som kontant ersättning anses även sådan ersättning som skulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst om den inte varit undantagen från beskattning enligt

text: 3 kap. 9 §

text: eller på grund av ett skatteavtal.

text: kostnadsersättning,

text: 11 kap. 45 §

text: 48 a kap. 9 § andra stycket

text: 50 kap. 7 §

text: eller

text: 57 kap.

text: , eller

text: ersättning som täcks av statliga bidrag för lönekostnader.

text: Som kontant ersättning anses inte

text: Löneunderlaget får ökas med löneunderlag i företag som avses i

text: 9 §§

text: på det sätt som motsvarar hur värdena i

text: 4 § första stycket

text: beräknas enligt dessa paragrafer.

text: Lag (2013:771).

text: vid tidpunkten för förvärvet inte har varit verksamt på någon marknad, eller

text: vid tidpunkten för förvärvet har varit verksamt på en marknad mindre än sju år efter sin första försäljning på en produkt- eller tjänstemarknad.

text: Investeraravdrag får göras bara om det företag i vilket andelar har förvärvats

text: Vid bedömningen av om företaget har varit verksamt på någon marknad enligt

text: första stycket 1

text: ska även den förvärvade verksamheten beaktas.

text: Den tid som anges i

text: första stycket 2

text: ska räknas från den första försäljningen på en produkt- eller tjänstemarknad i den förvärvade verksamheten. Detta gäller dock bara om den första försäljningen i den förvärvade verksamheten har skett före den första försäljningen i företaget.

text: Om företaget har förvärvat en verksamhet från någon annan gäller följande vid tillämpning av

text: första stycket

text: Begränsad försäljning för att testa marknaden anses inte vara en första försäljning.

text: Lag (2024:366).

text: Bestämmelserna i

text: 16 a § andra stycket

text: ska inte tillämpas om den förvärvade verksamhetens nettoomsättning under den period som motsvarar företagets beskattningsår närmast före förvärvet uppgick till mindre än 10 procent av företagets nettoomsättning under samma period. Om verksamheten har förvärvats under företagets första beskattningsår ska denna beräkning i stället avse den period som motsvarar företagets beskattningsår fram till förvärvet.

text: Om företaget har bildats genom fusion ska bestämmelserna i

text: 16 a § andra stycket

text: inte heller tillämpas i fråga om verksamheten i ett överlåtande företag om detta företags nettoomsättning under beskattningsåret närmast före fusionen uppgick till mindre än 10 procent av den sammanlagda nettoomsättningen hos de överlåtande företagen under samma period.

text: Lag (2024:366).

text: och kapitaltillskottet inte undanröjer skyldigheten,

text: i ekonomiska svårigheter enligt artikel 2.18 c och d i Europeiska

text: kommissionens förordning (EU) nr 651/2014 av den 17 juni 2014

text: genom vilken vissa kategorier av stöd förklaras förenliga med den inre marknaden enligt artiklarna 107 och 108 i fördraget, eller

text: föremål för ett betalningskrav på grund av ett beslut av Europeiska kommissionen om att ett stöd beviljat av en svensk stödgivare är olagligt och oförenligt med den inre marknaden.

text: Lag (2020:547).

text: Investeraravdrag får inte göras om det företag i vilket andelar har förvärvats vid tidpunkten för förvärvet är

text: Investeraravdrag får inte göras om den skattskyldige eller någon närstående till honom under något av de två beskattningsåren närmast före det år förvärvet sker (

text: förvärvsåret

text: ) eller under förvärvsåret fram till tidpunkten för förvärvet direkt eller indirekt innehar eller har innehaft andelar i det företag i vilket andelar har förvärvats eller i ett annat företag inom samma koncern.

text: Lag (2015:775).

text: Investeraravdrag får inte göras om den skattskyldige eller någon närstående till honom under betalningsåret eller något av de två beskattningsåren närmast före betalningsåret har fått en eller flera värdeöverföringar från det företag i vilket andelar har förvärvats eller från ett annat företag i samma koncern och värdeöverföringen eller värdeöverföringarna tillsammans överstiger jämförelsebeloppet enligt

text: 6 §

text: Om en närstående som innehar andelar i företaget har fått en eller flera värdeöverföringar från företaget, ska överföringen eller överföringarna vid tilllämpningen av

text: första stycket

text: endast beaktas till den del den eller de tillsammans överstiger den närståendes andel av kapitalet i företaget vid tidpunkten för värdeöverföringen, multiplicerad med företagets redovisade resultat för beskattningsåret närmast före det kalenderår under vilket den närstående fick värdeöverföringen eller värdeöverföringarna.

text: Om den närståendes andel av kapitalet har ändrats under kalenderåret och om det under kalenderåret har skett mer än en värdeöverföring till den närstående, ska beräkningen i

text: andra stycket

text: göras utifrån den högsta andel av kapitalet i företaget som den närstående har vid tidpunkten för någon av värdeöverföringarna.

text: Lag (2013:771).

text: direkt eller indirekt, andelar i ett annat företag från den skattskyldige eller någon närstående till honom,

text: en näringsverksamhet från den skattskyldige eller någon närstående till honom, om näringsverksamheten tidigare har bedrivits i ett företag som ägs eller har ägts av den skattskyldige eller någon närstående till honom, eller

text: verksamhet från ett företag som den skattskyldige eller någon närstående till honom äger.

text: Investeraravdrag får inte göras om det företag i vilket andelar har förvärvats under betalningsåret eller de två beskattningsåren närmast före betalningsåret har förvärvat

text: Första stycket 1 gäller bara till den del det inte finns något investeraravdrag hänförligt till de förvärvade andelarna som har återförts eller ska återföras med anledning av förvärvet.

text: Lag (2013:771).

text: Underlag för investeraravdrag

text: Underlaget för investeraravdrag är den skattskyldiges betalning för andelarna i företaget.

text: Om andelarna har förvärvats från en juridisk person, utgörs underlaget högst av det belopp som betalats kontant för andelarna vid bildandet av företaget.

text: Om flera skattskyldigas underlag för investeraravdrag för ett och samma företag tillsammans överstiger 20 miljoner kronor under ett kalenderår, ska underlagen minskas proportionellt i förhållande till betalningen för andelarna så att underlagen tillsammans inte överstiger 20 miljoner kronor.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdragets storlek

text: Investeraravdrag får göras med hälften av det underlag som anges i

text: 20 §

text: . Avdraget får uppgå till högst 650 000 kronor per beskattningsår.

text: Avdraget ska avrundas uppåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2013:771).

text: Återföring av investeraravdrag

text: Investeraravdrag ska återföras om andelarna i företaget avyttras under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret.

text: Om den skattskyldige har såväl andelar för vilka han har fått investeraravdrag som andra andelar i företaget, ska vid tillämpningen av

text: första stycket

text: en avyttring av andelar i företaget alltid behandlas som om avyttringen avsåg de andelar för vilka han har fått investeraravdrag.

text: Med avyttring likställs vid tillämpningen av denna paragraf att andelarna övergår till någon annan genom gåva eller bodelning. Avyttring anses dock inte ha skett vid övergång genom bodelning med anledning av ett samboförhållande som upphör, äktenskapsskillnad eller sambons eller makens död.

text: Lag (2013:771).

text: Om den del av andelsinnehavet som avyttras understiger den del av innehavet för vilken den skattskyldige har fått investeraravdrag, ska den återförda delen av investeraravdraget motsvara den del av avdraget som den avyttrade delen utgör av det innehav för vilket den skattskyldige har fått avdrag.

text: Lag (2013:771).

text: Om den skattskyldige har fått flera investeraravdrag för andelarna i företaget, ska avdragen återföras i den ordning som den skattskyldige har fått dem.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag ska återföras om den skattskyldige eller någon närstående till honom under något av de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret får en eller flera värdeöverföringar från det företag i vilket andelar har förvärvats eller från ett annat företag i samma koncern och värdeöverföringen eller värdeöverföringarna tillsammans överstiger jämförelsebeloppet enligt

text: 6 §

text: Om en närstående som innehar andelar i företaget får en eller flera värdeöverföringar från företaget, ska överföringen eller överföringarna vid tillämpningen av

text: första stycket

text: endast beaktas till den del den eller de tillsammans överstiger den närståendes andel av kapitalet i företaget vid tidpunkten för värdeöverföringen, multiplicerad med företagets redovisade resultat för beskattningsåret närmast före det kalenderår under vilket den närstående får värdeöverföringen eller värdeöverföringarna.

text: andra stycket

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag ska återföras om företaget under de två beskattningsåren närmast efter betalningsåret, gör ett sådant förvärv som avses i

text: 19 § första stycket

text: Vid sådant förvärv som avses i

text: 19 § första stycket 1

text: gäller

text: första stycket

text: bara till den del det inte finns något investeraravdrag hänförligt till de förvärvade andelarna som ska återföras med anledning av förvärvet.

text: Lag (2013:771).

text: Investeraravdrag ska återföras om den skattskyldige under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret upphör att vara skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna, eller om kapitalvinsten under denna tid blir undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2013:771).

text: till den del andelarna i företaget under de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret inte skulle anses avyttrade vid tillämpning av

text: och

text: 23 §§

text: om den skattskyldige eller någon närstående till honom under något av de fem beskattningsåren närmast efter betalningsåret inte har fått en sådan värdeöverföring som skulle medföra återföring enligt

text: 25 §

text: , och

text: om det företag i vilket andelar har förvärvats under de två beskattningsåren närmast efter betalningsåret inte har gjort ett sådant förvärv som skulle medföra återföring enligt

text: 26 §

text: eller, för det fall företaget har gjort ett sådant förvärv, till den del investeraravdrag inte skulle återföras på grund av förvärvet enligt

text: 26 § andra stycket

text: Lag (2013:771).

text: Återföring enligt

text: 27 §

text: ska inte göras

text: Tidpunkt för återföring

text: andelarna avyttras,

text: den skattskyldige eller någon närstående till honom får en värdeöverföring som överstiger jämförelsebeloppet,

text: det företag i vilket andelar har förvärvats gör ett sådant förvärv som avses i

text: 19 § första stycket

text: , eller

text: den skattskyldige upphör att vara skattskyldig i Sverige för kapitalvinst på andelarna eller kapitalvinsten blir undantagen från beskattning i Sverige på grund av ett skatteavtal.

text: Lag (2013:771).

text: Återföring ska göras det beskattningsår då

text: AVD. VII KAPITALVINSTER OCH KAPITALFÖRLUSTER

text: 44 kap.

text: Grundläggande bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns de grundläggande bestämmelserna om kapitalvinster och kapitalförluster. De gäller, om inte annat anges, alla slag av tillgångar och förpliktelser.

text: Särskilda bestämmelser för olika slag av tillgångar och förpliktelser finns i 45-

text: 52 kap.

text: I

text: 53 kap.

text: finns bestämmelser om överlåtelser till underpris från delägare och närstående.

text: I

text: 54 kap.

text: finns bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster vid betalning av skulder i utländsk valuta som gäller bara i inkomstslaget kapital.

text: I

text: 55 kap.

text: finns bestämmelser om avyttringar av delägarrätter och fordringsrätter i samband med insättningsgaranti och investerarskydd.

text: I 25 och

text: 25 a kap.

text: finns bestämmelser om kapitalvinster och kapitalförluster som gäller bara i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2003:224).

text: Kapitalförluster

text: Vad som sägs om kapitalvinster i detta kapitel samt i 45, 46, 47, 48, 48 a, 50, 52 och

text: 54 kap.

text: gäller på motsvarande sätt för kapitalförluster.

text: Lag (2006:1520).

text: Vad som avses med avyttring

text: Huvudregel

text: Med

text: avyttring av tillgångar

text: avses försäljning, byte och liknande överlåtelse av tillgångar.

text: Fordringar, optioner och terminer

text: innehavaren av en fordran får betalt för denna,

text: innehavaren av en option får betalt för att motpartens förpliktelse ska upphöra,

text: innehavaren av en option får betalt utan att de underliggande tillgångarna överlåts när optionen löper ut,

text: tiden för utnyttjande av en option löper ut utan att optionen utnyttjas,

text: ena parten i ett terminsavtal får betalt för att motpartens förpliktelse ska upphöra, eller

text: ena parten i ett terminsavtal får betalt utan att de underliggande tillgångarna överlåts vid sluttidpunkten.

text: Till avyttring räknas att

text: De bestämmelser i

text: första stycket

text: som gäller optioner och terminsavtal gäller också liknande avtal.

text: Lag (2007:1419).

text: Utträde ur ekonomisk förening

text: En medlem som avgår ur en ekonomisk förening anses ha avyttrat andelen.

text: Upplösning av en värdepappersfond eller en specialfond

text: Om en värdepappersfond eller en specialfond upplöses, anses varje andelsägare ha avyttrat sin andel.

text: Lag (2013:569).

text: Likvidation

text: Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett ut det träder i likvidation.

text: Vid sådan ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: anses andelen i föreningen inte ha avyttrats på grund av föreningens upplösning.

text: Lag (2000:1341).

text: Förenklad avveckling av ekonomisk förening

text: En andel i en ekonomisk förening anses avyttrad om föreningen upplöses till följd av ett beslut om förenklad avveckling.

text: Lag (2018:722).

text: Konkurs, fusion och fission

text: försätts i konkurs och är ett aktiebolag eller en ekonomisk förening,

text: upplöses genom konkurs och är ett annat företag än ett aktiebolag eller en ekonomisk förening, eller

text: upplöses genom fusion eller fission och värdepapperet därigenom definitivt förlorar sitt värde.

text: Ett värdepapper anses avyttrat om det företag som gett ut det

text: Vid sådana konkurser som avses i

text: första stycket 1

text: ska en kapitalförlust alltid anses definitiv när företaget försätts i konkurs.

text: Av

text: 37 kap. 29 § första stycket

text: framgår att bestämmelsen i

text: första stycket 3

text: inte gäller värdepapper som innehas av det övertagande företaget vid en kvalificerad fusion eller fission.

text: Lag (2017:1212).

text: Överföring och inbetalning till investeringssparkonto

text: Den som har överfört investeringstillgångar enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto från ett konto som inte är ett investeringssparkonto till ett eget investeringssparkonto ska anses ha avyttrat tillgångarna mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet då de förtecknades på kontot.

text: Lag (2011:1271).

text: Utländsk valuta som har betalats in till ett investeringssparkonto anses avyttrad mot en ersättning som motsvarar marknadsvärdet på valutan då den förtecknades på kontot.

text: ränta, utdelning och annan avkastning än ersättning vid överlåtelse på tillgångar som förvaras på ett investeringssparkonto, 2. ersättning vid sådan överlåtelse som avses i

text: 22 § lagen (2011:1268)

text: om investeringssparkonto av tillgångar som förvaras på investeringssparkontot,

text: utländsk valuta som överförs från ett annat investeringssparkonto, eller

text: utländsk valuta som investeringsföretaget som för investeringssparkontot har växlat mot valuta som har förvarats på kontot.

text: Lag (2011:1271).

text: första stycket

text: inte inbetalning av

text: Utlåning för blankning

text: Som avyttring anses inte att delägarrätter eller fordringsrätter lånas ut för blankning.

text: Vad som avses med blankning framgår av

text: 29 §

text: Utnyttjande av rätt att förvärva tillgångar

text: Om en teckningsrätt, fondaktierätt, företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån, termin, option, konvertibel, konvertibelt vinstandelsbevis eller konvertibelt kapitalandelsbevis utnyttjas för att förvärva aktier eller andra tillgångar, anses detta inte som avyttring av det utnyttjade värdepapperet. I

text: 20 §

text: finns bestämmelser om anskaffningsutgiften för de förvärvade tillgångarna.

text: Lag (2005:1142).

text: Vad som avses med terminer och optioner

text: förvärv av aktier, obligationer eller andra tillgångar vid en viss framtida tidpunkt och till ett bestämt pris, eller

text: en framtida betalning vars storlek beror på värdet av underliggande tillgångar eller av kursindex eller liknande.

text: Med

text: termin

text: avses ett avtal, lämpat för allmän omsättning, om

text: förvärva eller avyttra aktier, obligationer eller andra tillgångar till ett bestämt pris, eller

text: få betalning vars storlek beror på värdet av underliggande tillgångar, eller av kursindex eller liknande.

text: Med

text: option

text: avses en rätt för innehavaren att

text: Beräkningen

text: Huvudregel

text: ersättningen för den avyttrade tillgången eller för den utfärdade förpliktelsen minskad med utgifterna för avyttringen eller utfärdandet, och

text: omkostnadsbeloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinsten ska beräknas som skillnaden mellan

text: Omkostnadsbelopp

text: Med omkostnadsbelopp avses, om inte annat föreskrivs, utgifter för anskaffning (

text: anskaffningsutgifter

text: ) ökade med utgifter för förbättring (

text: förbättringsutgifter

text: Utgifter för arbete och material enligt

text: 67 kap.

text: 13 a

text: 13 b

text: och

text: 38 §§

text: ska inte ingå i omkostnadsbeloppet till den del skattereduktion har tillgodoräknats enligt

text: 67 kap.

text: Lag (2020:1068).

text: Förpliktelser

text: I fråga om förpliktelser ska den betalning som utfärdaren får för att han åtar sig förpliktelsen anses som ersättning. Vad utfärdaren ger ut för att förpliktelsen ska upphöra anses som anskaffningsutgift.

text: Att betalningen i vissa fall i stället ingår i kapitalvinstberäkningen för den underliggande tillgången framgår av

text: 32 §

text: Lag (2007:1419).

text: Betalningar i utländsk valuta

text: Om ersättning för avyttrade tillgångar erhålls i utländsk valuta som växlas till svenska kronor inom trettio dagar från avyttringen, ska kursen på växlingsdagen användas för beräkningen av värdet på ersättningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningen överstiger marknadsvärdet

text: Om en tillgång avyttras till ett pris som överstiger marknadsvärdet och den överskjutande delen tas upp som intäkt i inkomstslaget tjänst, ska ersättningen anses motsvara marknadsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter som täckts genom bidrag från stat eller kommun

text: I omkostnadsbeloppet ska inte sådana utgifter räknas in som täckts genom näringsbidrag eller statligt eller kommunalt bidrag.

text: Lag (2007:1419).

text: Tillgångar som avyttras på grund av att en säljoption utnyttjas

text: Till anskaffningsutgiften för tillgångar som innehavaren av en inlösenrätt, säljrätt eller annan säljoption avyttrar genom att utnyttja optionen ska läggas vad han betalat för optionen.

text: Lag (2007:1419).

text: Tillgångar som förvärvas genom att ett värdepapper utnyttjas

text: I anskaffningsutgiften för en tillgång som den skattskyldige förvärvar genom att utnyttja en teckningsrätt, fondaktierätt, företrädesrätt till teckning av vinstandelslån eller kapitalandelslån, termin, option, konvertibel, konvertibelt vinstandelsbevis eller konvertibelt kapitalandelsbevis ska det omkostnadsbelopp räknas in som skulle ha använts om det utnyttjade värdepapperet hade avyttrats vid tidpunkten för utnyttjandet.

text: Lag (2007:1419).

text: Tillgångar som förvärvas genom arv, gåva m.m.

text: Om en tillgång förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens skattemässiga situation.

text: I fråga om delägarrätter, fordringsrätter och sådana tillgångar som avses i

text: 52 kap.

text: ska som anskaffningsutgift räknas ett belopp som motsvarar det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om den tidigare ägaren i stället hade avyttrat tillgångarna på dagen för äganderättsövergången.

text: Lag (2007:1419).

text: En tillgång som förvärvas genom arv, testamente eller bodelning med anledning av makes död och som varit lagertillgång hos den döde men inte kommer att vara det hos förvärvaren anses, i stället för vad som anges i

text: 21 §

text: , förvärvad till det skattemässiga värdet.

text: Anskaffningsutgift när schablonbeskattning upphör

text: När ett konto upphör som ett investeringssparkonto enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto, ska kontoinnehavarens anskaffningsutgift för finansiella instrument och utländsk valuta som förvarats på kontot anses motsvara tillgångarnas marknadsvärden när kontot upphör.

text: finansiella instrument som har överförts till ett investeringssparkonto om överföringen av tillgångarna till kontot har medfört att kontot har upphört som investeringssparkonto enligt lagen om investeringssparkonto, eller

text: tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: Lag (2011:1271).

text: Första stycket gäller inte

text: När en kontofrämmande tillgång enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto avförs från ett investeringssparkonto, ska kontoinnehavarens anskaffningsutgift anses motsvara tillgångens marknadsvärde när den avförs.

text: Första stycket gäller inte tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: Lag (2011:1271).

text: För en kontofrämmande tillgång enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto och utländsk valuta som förvaras på ett investeringssparkonto som har förvärvats genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt ska anskaffningsutgiften anses motsvara tillgångens eller valutans marknadsvärde när den avförs respektive tas ut från investeringssparkontot.

text: 42 kap. 38 §

text: Lag (2011:1271).

text: För en kontofrämmande tillgång som förvaras på ett investeringssparkonto i strid med

text: 17 § lagen (2011:1268)

text: om investeringssparkonto ska kontoinnehavarens anskaffningsutgift anses motsvara tillgångens marknadsvärde när den felaktiga förvaringen påbörjades.

text: Lag (2011:1271).

text: När utländsk valuta tas ut från ett investeringssparkonto, ska kontoinnehavarens anskaffningsutgift anses motsvara valutans marknadsvärde när den tas ut.

text: Lag (2011:1271).

text: Kapitalförluster

text: Bara verkliga kapitalförluster ska anses som kapitalförluster.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster som beror på att tillgångar avyttras mot en ersättning som understiger deras marknadsvärde, ska anses som kapitalförluster bara om det framgår av omständigheterna att säljaren inte har för avsikt att öka köparens förmögenhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige eller någon närstående till honom på grund av avyttringen, direkt eller indirekt, får en rättighet eller en förmån som - trots att den inte ska räknas in i ersättningen vid kapitalvinstberäkningen - får antas ha ett värde och det uppkommer en kapitalförlust, ska den del av kapitalförlusten som motsvarar detta värde inte anses som kapitalförlust.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningstidpunkten

text: Huvudregel

text: Kapitalvinster ska tas upp som intäkt det beskattningsår då tillgången avyttras.

text: Kapitalförluster ska dock inte dras av som kostnad förrän det beskattningsår då förlusten är definitiv.

text: Lag (2007:1419).

text: Hänvisningar

text: att kapitalförluster inte får dras av eller ska dras av vid ett senare tillfälle vid avyttringar till företag i intressegemenskap med säljaren i

text: 25 kap.

text: 11 §§

text: uppskovsbelopp vid avyttring av privatbostäder i

text: 47 kap.

text: framskjuten beskattning vid andelsbyten i

text: 48 a kap.

text: , och

text: uppskovsgrundande andelsbyten i

text: 49 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Det finns bestämmelser om

text: Tillkommande belopp

text: Om kapitalvinstens storlek beror på någon händelse i framtiden och därför inte kan fastställas det år tillgången avyttras, ska den kapitalvinst som uppkommer på grund av tillkommande belopp tas upp som intäkt det eller de beskattningsår då storleken av tillkommande belopp kan beräknas. Kapitalvinstberäkningen ska då göras med utgångspunkt i förhållandena vid avyttringen och med tillämpning av de beräkningsregler som gällde vid denna tidpunkt.

text: Lag (2007:1419).

text: Blankning

text: Kapitalvinst på grund av att en lånad delägarrätt avyttras (

text: blankningsaffär

text: ) ska tas upp som intäkt det beskattningsår då en delägarrätt återställs till långivaren, dock senast året efter det beskattningsår då den lånade delägarrätten avyttrades. Om den skattskyldige vid avyttringen ägde delägarrätter av samma slag som den lånade, gäller dock inte första meningen.

text: Vad som sägs om delägarrätter gäller också fordringsrätter.

text: Lag (2007:1419).

text: Terminer

text: Kapitalvinster på grund av en termin ska tas upp som intäkt det år då avtalet fullföljs eller upphör att gälla.

text: Lag (2007:1419).

text: Optioner

text: Utfärdarens kapitalvinst på grund av en köp- eller säljoption som är lämpad för allmän omsättning och som löper på högst ett år ska tas upp som intäkt det beskattningsår då han befrias från sina förpliktelser.

text: I fråga om andra köp- eller säljoptioner ska utfärdarens kapitalvinst som avser utfärdandet tas upp som intäkt det beskattningsår den utfärdas och utfärdarens kapitalförlust vid upphörandet dras av som kostnad det beskattningsår den upphör. Om förpliktelsen upphör samma beskattningsår som den utfärdas, ska det göras en gemensam kapitalvinstberäkning.

text: Lag (2007:1419).

text: Om utfärdaren av en köpoption som är lämpad för allmän omsättning och som löper på högst ett år avyttrar den underliggande tillgången, ska ersättningen för denna ökas med premien.

text: Om utfärdaren av en säljoption som är lämpad för allmän omsättning och som löper på högst ett år förvärvar den underliggande tillgången, ska premien räknas av från anskaffningsutgiften för den förvärvade tillgången, om denna i sin tur avyttras samma beskattningsår som premien ska tas upp till beskattning. Om utfärdaren av en köp- eller säljoption som är lämpad för allmän omsättning och som löper på längre tid än ett år under samma beskattningsår som optionen utfärdas avyttrar den underliggande tillgången eller avyttrar en tillgång som han förvärvat på grund av optionen, ska premien räknas av från anskaffningsutgiften för den avyttrade tillgången.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdepapper som anses avyttrade på grund av likvidation eller konkurs

text: Likvidation

text: Om ett värdepapper enligt bestämmelserna i

text: 7 §

text: anses ha avyttrats på grund av att det företag som gett ut det trätt i likvidation och värdepapperet därefter faktiskt avyttras, är omkostnadsbeloppet vad som återstår av omkostnadsbeloppet vid den faktiska avyttringen.

text: Upphör likvidationen, anses anskaffningsutgiften därefter uppgå till vad som återstår av omkostnadsbeloppet när likvidationen upphör.

text: Konkurs

text: 8 § första stycket 1

text: anses ha avyttrats på grund av att det aktiebolag eller den ekonomiska förening som gett ut det försatts i konkurs och värdepapperet därefter faktiskt avyttras, är omkostnadsbeloppet noll.

text: Om ackord träffas eller utdelning i konkursen erhålls, ska ersättningen tas upp som kapitalvinst till den del den inte överstiger avdraget för kapitalförlust när värdepapperet ansågs avyttrat. Om avdrag gjordes bara för viss del av kapitalförlusten, ska en motsvarande del av ersättningen tas upp som kapitalvinst.

text: Om beslutet om konkurs upphävs eller om konkursen avslutas med överskott, ska avdraget återföras. Anskaffningsutgiften anses därefter vara omkostnadsbeloppet när värdepapperet ansågs avyttrat. Vad som sagts nu gäller inte till den del avdraget räknats av mot erhållen ersättning enligt

text: andra stycket

text: Lag (2017:1212).

text: Bestämmelserna i

text: 34 §

text: ska inte tillämpas om ett värdepapper har förvarats på ett investeringssparkonto när det enligt

text: 8 § första stycket 1

text: anses ha avyttrats på grund av att det aktiebolag eller den ekonomiska förening som har gett ut det har försatts i konkurs.

text: Första stycket gäller inte tillgångar som, när de enligt

text: 8 § första stycket 1

text: anses ha avyttrats, utgjorde tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: Lag (2017:1212).

text: Ersättningar i form av livräntor och liknande periodiska utbetalningar

text: Beskattning av livräntor som kapitalvinst och ränta

text: När tillgångar avyttras mot ersättning i form av en livsvarig livränta ska livräntan beskattas som kapitalvinst enligt

text: 36 §

text: och som ränta enligt

text: 37 §

text: Lag (2007:1419).

text: Beräkning av kapitalvinst för livräntor

text: Om en tillgång avyttras mot ersättning i form av en livsvarig livränta, ska det kapitaliserade värde av livräntan som framkommer med tillämpning av tabell III till den upphävda lagen (

text: ) om arvsskatt och gåvoskatt anses som ersättning vid beräkningen av kapitalvinsten. Är livräntan beroende av flera personers liv på så sätt att den upphör vid den först avlidnes död, bestäms kapitalvärdet med utgångspunkt i hur gammal den äldste är. Om livräntan upphör vid den sist avlidnes död, bestäms värdet efter den yngstes ålder.

text: livräntan ska betalas ut livsvarigt, dock minst ett visst antal år, om en sådan beräkning resulterar i att ersättningen blir högre än enligt

text: första stycket

text: Ersättningen beräknas med tillämpning av tabell II till den upphävda lagen om arvsskatt och gåvoskatt, om överlåtelseavtalet innebär att 1. livräntan ska betalas ut livsvarigt, dock högst ett visst antal år, och en sådan beräkning resulterar i att ersättningen blir lägre än enligt

text: första stycket

text: , eller

text: Om en livsvarig livränta upphör på grund av ett dödsfall inom fem år från avyttringen ska, i stället för vad som sagts i första och

text: andra styckena

text: , det sammanlagda livräntebelopp som betalats ut tas upp som ersättning om denna därmed blir lägre.

text: Lag (2007:1419).

text: Beräkning av ränta för livräntor

text: 37 §

text: Om en tillgång avyttras mot ersättning i form av en livsvarig livränta, anses så stor del av den årliga ersättningen som ränta som framkommer vid tillämpning av tabellen i

text: 11 kap. 37 §

text: . Är livräntan beroende av flera personers liv på så sätt att den upphör vid den först avlidnes död, görs beräkningen med utgångspunkt i hur gammal den äldste är. Om livräntan upphör vid den sist avlidnes död, görs beräkningen efter den yngstes ålder. Om den person efter vars ålder beräkningen ska göras dör och livräntan ska fortsätta att betalas ut under viss tid, tillämpas tabellen med utgångspunkt i den ålder den avlidne skulle ha uppnått om han hade levt under beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Räntebeskattning av periodiska ersättningar

text: Om en tillgång avyttras mot en periodisk ersättning som kan likställas med livränta och som utöver ett fast årligt belopp dessutom omfattar ett tilllägg som till sin storlek är beroende av förändringar i det allmänna prisläget eller liknande förhållande, anses tillägget som ränta.

text: Köparens ränteutgift

cells: Undantag från skatteplikt för kapitalförsäkringar och

text: Belopp som anses som ränteinkomst för säljaren enligt 37 eller

text: 38 §

text: anses som ränteutgift för köparen.

text: En kapitalvinst som uppkommer vid avyttring av en kapitalförsäkring eller en PEPP-produkt ska inte tas upp.

text: Lag (2022:1753).

text: 45 kap.

text: Avyttring av fastigheter

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av fastigheter. De grundläggande bestämmelserna finns i

text: 44 kap.

text: Bestämmelserna om kapitalvinst vid avyttring av näringsfastigheter ska tillämpas också på strömfall och rättigheter till vattenkraft.

text: Lag (2007:1419).

text: 2 §

text: I

text: 47 kap.

text: finns bestämmelser om uppskov med beskattning av kapitalvinst för den som avyttrar en privatbostadsfastighet.

text: Beräkningsenhet

text: Kapitalvinsten ska beräknas särskilt för varje avyttrad taxeringsenhet eller del av taxeringsenhet.

text: Omfattar en taxeringsenhet både en privatbostadsfastighet och en näringsfastighet, ska kapitalvinsten beräknas för dem var för sig. För fastigheter utomlands ska beräkningen göras med utgångspunkt i en motsvarande indelning av fastigheterna.

text: Lag (2007:1419).

text: Om två eller flera taxeringsenheter tidigare under innehavet har ingått i samma taxeringsenhet, ska beräkningen göras som om de vid avyttringen fortfarande var en enda taxeringsenhet, om den skattskyldige begär det. I fråga om en taxeringsenhet som delvis har ingått i den tidigare taxeringsenheten, ska första meningen tillämpas om mer än 50 procent av enhetens taxeringsvärde vid avyttringen avser den del som har ingått i den tidigare taxeringsenheten.

text: Lag (2012:851).

text: Fastighetsreglering, klyvning och inlösen

text: Överföring av mark eller andel i samfällighet genom fastighetsreglering enligt

text: 5 kap.

text: fastighetsbildningslagen (1970:988)

text: och uppdelning i lotter genom klyvning enligt

text: 11 kap.

text: samma lag anses som avyttring av fastighet, om överföringen eller uppdelningen sker helt eller delvis mot kontant ersättning. Är den kontanta ersättningen högst 42 000 kronor, ska kapitalvinsten inte tas upp.

text: Av kapitalvinsten ska bara så stor del tas upp som den kontanta ersättningen minskad med 42 000 kronor utgör av den totala ersättningen för överföringen eller uppdelningen minskad med 42 000 kronor. Större belopp än den kontanta ersättningen minskad med 42 000 kronor ska dock inte tas upp.

text: Avstående av mark genom inlösen enligt

text: 8 kap.

text: fastighetsbildningslagen

text: anses som avyttring.

text: Lag (2023:788).

text: Allframtidsupplåtelser

text: Om en ägare till en fastighet får engångsersättning för allframtidsupplåtelse, anses en så stor del av fastigheten avyttrad som ersättningen motsvarar av hela fastighetens marknadsvärde vid tiden för det beslut eller den upplåtelse som ersättningen grundar sig på.

text: att förfoganderätten till fastigheten inskränks för obegränsad tid med stöd av

text: miljöbalken

text: eller på motsvarande sätt med stöd av andra författningar, eller - att nyttjanderätt till eller servitut i fastigheten upplåts för obegränsad tid.

text: Med

text: allframtidsupplåtelse

text: avses

text: Ersättning på grund av upplåtelse av avverkningsrätt i samband med en allframtidsupplåtelse ska behandlas som engångsersättning på grund av allframtidsupplåtelsen, om den skattskyldige begär det. Detsamma gäller för 60 procent av ersättningen för avyttrade skogsprodukter. Första stycket gäller dock bara om ersättningen för avverkningsrätten eller skogsprodukterna ska tas upp till beskattning samma beskattningsår som engångsersättningen på grund av allframtidsupplåtelsen.

text: Lag (2007:1419).

text: Vid tillämpning av bestämmelserna om allframtidsupplåtelser i

text: och

text: 25 §§

text: ska varje taxeringsenhet eller sådan större enhet som på grund av bestämmelserna i

text: 4 §

text: behandlas som en enda taxeringsenhet anses som en fastighet.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättning för inventarier

text: Om en del av ersättningen för en avyttrad fastighet avser mark- eller byggnadsinventarier, ska den delen inte tas med vid kapitalvinstberäkningen. Detsamma gäller utgifter för sådana tillgångar.

text: Lag (2007:1419).

text: Omkostnadsbeloppet

text: Förbättringsutgifter

text: Förbättringsutgifter som inte har förts upp på avskrivningsplan får beaktas vid beräkning av omkostnadsbeloppet bara för de beskattningsår då de sammanlagt har uppgått till minst 5 000 kronor.

text: Förbättringsutgifter som har förts upp på avskrivningsplan hänförs normalt till det år då de förts upp på planen. I andra fall hänförs utgifter normalt till det år då räkning eller faktura på det utförda arbetet har erhållits.

text: Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll på privatbostadsfastigheter och privatbostadsföretags fastigheter räknas som förbättringsutgifter.

text: Med förbättrande reparationer och underhåll avses här reparationer och underhåll som hänför sig till beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren till den del åtgärderna medfört att fastigheten är i bättre skick vid avyttringen än vid förvärvet.

text: ska återföras i inkomstslaget näringsverksamhet enligt

text: 26 kap.

text: 7 §§

text: på grund av avyttringen, eller

text: återfördes i inkomstslaget näringsverksamhet enligt

text: 26 kap.

text: eller

text: 13 §

text: därför att en fastighet som tidigare varit näringsfastighet blivit privatbostadsfastighet.

text: Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll på näringsfastigheter räknas som förbättringsutgifter, om avdragen för utgifterna

text: Bestämmelserna i

text: 11 §

text: gäller inte för sådana utgifter som avses i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Utgifter för reparation och underhåll på näringsfastigheter i samband med statligt räntebidrag räknas som förbättringsutgifter till den del de inte kunnat dras av på grund av bestämmelserna i

text: 19 kap. 24 §

text: Utgifter för reparation och underhåll av andelshus räknas som förbättringsutgifter till den del de inte kunnat dras av på grund av bestämmelserna i

text: 19 kap. 3 §

text: Om en fastighet har varit föremål för förbättringsarbeten eller för förbättrande reparations- eller underhållsarbeten i ägarens byggnadsrörelse, ska förbättringsutgifterna för dessa arbeten anses uppgå till det belopp som enligt

text: 27 kap. 8 §

text: tagits upp som intäkt i näringsverksamhet på grund av arbetena.

text: Lag (2007:1419).

text: Lantmäteriförrättningsutgifter

text: Utgifter som har dragits av med stöd av

text: 16 kap. 20 a §

text: ska inte räknas in i omkostnadsbeloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdeminskningsavdrag m.m.

text: Avyttras en näringsfastighet, ska anskaffningsutgiften minskas med sådana värdeminskningsavdrag m.m. eller del av dessa som på grund av

text: 26 kap. 5 §

text: inte ska återföras i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Avyttras en privatbostadsfastighet som tidigare har varit näringsfastighet, ska anskaffningsutgiften minskas med sådana värdeminskningsavdrag m.m. eller del av dessa som på grund av

text: 26 kap.

text: och

text: eller

text: 9 §§

text: inte återfördes i inkomstslaget näringsverksamhet när fastigheten blev privatbostadsfastighet.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättningsfond

text: Om en byggnad eller en markanläggning på den avyttrade fastigheten har skrivits av i samband med att en ersättningsfond tagits i anspråk, gäller följande.

text: För en näringsfastighet ska anskaffningsutgiften minskas med den del av det ianspråktagna beloppet som på grund av

text: 26 kap. 4 §

text: medför att avdraget för avskrivning inte ska återföras i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: För en privatbostadsfastighet som tidigare har varit näringsfastighet ska anskaffningsutgiften minskas med den del av det ianspråktagna beloppet som på grund av

text: 26 kap.

text: och

text: eller

text: 9 §§

text: medförde att avdraget för avskrivning inte återfördes i inkomstslaget näringsverksamhet när fastigheten blev privatbostadsfastighet.

text: Lag (2007:1419).

text: Av

text: 31 kap. 18 § tredje stycket

text: framgår att anskaffningsutgiften ska minskas när en ersättningsfond tas i anspråk för förvärv av mark.

text: Lag (2007:1419).

text: Omkostnadsbeloppet vid delavyttringar

text: Avyttras en del av en fastighet, ska kapitalvinsten beräknas på grundval av förhållandena på den avyttrade delen. Frågan om beloppsgränsen för förbättringsutgifter i

text: 11 § första stycket

text: är uppnådd ska dock avgöras med hänsyn till förhållandena på hela fastigheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige begär det, ska omkostnadsbeloppet för den avyttrade delen, i stället för att beräknas enligt

text: 19 §

text: , beräknas till ett belopp som motsvarar så stor del av det för hela fastigheten beräknade omkostnadsbeloppet som ersättningen utgör av hela fastighetens marknadsvärde vid avyttringen.

text: Lag (2007:1419).

text: Om delavyttringen gäller en eller ett fåtal tomter som är avsedda att bebyggas med bostadshus och försäljningspriset understiger tio procent av fastighetens taxeringsvärde, får omkostnadsbeloppet för den avyttrade fastighetsdelen utan särskild utredning beräknas till en krona per kvadratmeter. Omkostnadsbeloppet får dock inte beräknas till högre belopp än ersättningen.

text: Vad som sägs i

text: och

text: 20 §§

text: gäller också vid marköverföringar enligt

text: fastighetsbildningslagen (1970:988)

text: Vid tillämpning av bestämmelserna om delavyttringar i

text: och

text: 25 §§

text: 4 §

text: Lag (2007:1419).

text: Omkostnadsbeloppet vid allframtidsupplåtelser

text: Om fastighetsägaren får sådan engångsersättning för allframtidsupplåtelse som avses i

text: 6 §

text: , gäller följande.

text: Så stor del av omkostnadsbeloppet för fastigheten anses avse den del av fastigheten som anses avyttrad som ersättningen utgör av hela fastighetens marknadsvärde vid tiden för inskränkningen eller upplåtelsen.

text: Omkostnadsbeloppet för den eller de allframtidsupplåtelser som den skattskyldige gör under beskattningsåret får i stället beräknas till sammanlagt 12 000 kronor. Omkostnadsbeloppet får dock inte överstiga de sammanlagda ersättningarna.

text: Lag (2023:788).

text: Omkostnadsbeloppet efter delavyttringar och allframtidsupplåtelser

text: Om fastighetsägaren under innehavstiden avyttrat en del av en fastighet, ska detta beaktas vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för resten av fastigheten. Går det inte att utreda hur stor andel av omkostnadsbeloppet som avser den tidigare avyttrade fastighetsdelen, anses denna andel av omkostnadsbeloppet ha motsvarat 50 procent av ersättningen för fastighetsdelen. Den på detta sätt beräknade andelen av omkostnadsbeloppet får dock inte överstiga omkostnadsbeloppet för hela fastigheten omedelbart innan fastighetsdelen avyttrades.

text: Första stycket tillämpas också om fastighetsägaren under innehavstiden har fått sådan engångsersättning för allframtidsupplåtelse som avses i

text: 6 §

text: Om fastighetsägaren under innehavstiden har avstått från mark genom marköverföring enligt

text: fastighetsbildningslagen (1970:988)

text: , anses omkostnadsbeloppet för fastigheten ha minskat med så stor andel av omkostnadsbeloppet för den mark som fastighetsägaren avstått från som den kontanta ersättningen utgjort av den totala ersättningen för marken.

text: Lag (2007:1419).

text: Skadeersättningar

text: Om fastighetsägaren har fått skattefri försäkringsersättning eller annan skattefri skadeersättning för förbättringsarbeten eller därmed likställda reparations- och underhållsarbeten, ska utgifterna för arbetena räknas med bara till den del de inte täcks av ersättningen. Har ersättningen överstigit utgifterna, ska anskaffningsutgiften minskas med det överskjutande beloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1520).

text: Fastigheter förvärvade före år 1952

text: En fastighet som har förvärvats före år 1952 ska anses förvärvad den 1 januari 1952.

text: Som anskaffningsutgift anses 150 procent av fastighetens taxeringsvärde för år 1952. Ersättningen vid förvärvet får dock användas som anskaffningsutgift om den överstiger 150 procent av taxeringsvärdet för år 1952.

text: Fanns det inget taxeringsvärde fastställt för år 1952, ska ett motsvarande värde beräknas med ledning av taxeringsvärdet för den fastighet som den avyttrade fastigheten ingick i, eller det närmast därefter fastställda taxeringsvärdet.

text: Vid beräkningen av anskaffningsutgiften enligt denna paragraf ska hänsyn inte tas till utgifter och avdrag som avser tiden före år 1952.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: 28 §

text: gäller inte fastigheter utomlands. Sådana fastigheter anses i stället förvärvade den 1 januari 1952 för en ersättning som motsvarar marknadsvärdet vid samma tidpunkt. Ersättningen vid förvärvet får dock användas som anskaffningsutgift om den överstiger detta marknadsvärde.

text: Lag (2007:1419).

text: Handelsbolags överlåtelse till underpris till delägare eller närstående

text: Om ett svenskt handelsbolag överlåter en fastighet till en delägare i handelsbolaget eller till någon närstående till en delägare till ett pris som understiger marknadsvärdet och fastigheten blir eller kan antas komma att bli privatbostad i och med överlåtelsen, ska det anses som om den avyttrats till ett pris som motsvarar marknadsvärdet. Detsamma gäller för sådana överlåtelser när det är fråga om tomtmark som avses bli bebyggd med en privatbostad.

text: Första stycket gäller inte i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Handelsbolags avyttring med kapitalförlust till företag i intressegemenskap

text: Bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: och

text: 10 §§

text: om att en kapitalförlust inte får dras av eller ska dras av först vid ett senare tillfälle ska tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget avyttrar en näringsfastighet.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott i näringsverksamhet

text: I inkomstslaget kapital ska en enskild näringsidkare eller en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag vid avyttring av en näringsfastighet göra avdrag från kapitalvinsten för underskott samma beskattningsår i den näringsverksamhet dit fastigheten hörde. Avdraget får inte överstiga kapitalvinsten, beräknad utan hänsyn till avdraget.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster på fastigheter som ägs av handelsbolag

text: Om skattskyldigheten för en andel i ett svenskt handelsbolag övergår till en fysisk person i fall som avses i

text: 25 kap. 12 § fjärde stycket

text: får en kapitalförlust på en fastighet inte dras av.

text: Lag (2003:224).

text: Kvotering i inkomstslaget kapital

text: I inkomstslaget kapital ska tjugotvå trettiondelar av kapitalvinsten på en privatbostadsfastighet och 90 procent av kapitalvinsten på en näringsfastighet tas upp.

text: Uppkommer det en kapitalförlust, ska i det förra fallet 50 procent av förlusten och i det senare fallet 63 procent av förlusten dras av.

text: Innan kvotering görs enligt första och

text: andra styckena

text: , ska tidigare beviljat uppskovsbelopp återföras och avdrag för uppskovsbelopp göras enligt

text: 47 kap.

text: eller

text: 8 §

text: Lag (2007:1419).

text: 46 kap.

text: Avyttring av bostadsrätter

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av privatbostadsrätter och näringsbostadsrätter. De grundläggande bestämmelserna finns i

text: 44 kap.

text: I

text: 47 kap.

text: finns bestämmelser om uppskov med beskattning av kapitalvinst för den som avyttrar en privatbostadsrätt.

text: När andelar ska vara privatbostadsrätter och näringsbostadsrätter

text: Vid bedömningen av om en andel i ett företag vid tillämpning av detta kapitel är en privatbostadsrätt respektive näringsbostadsrätt, ska frågan om företaget är ett privatbostadsföretag avgöras med utgångspunkt i förhållandena vid avyttringsårets ingång.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättning för lägenhetsutrustning eller inre reparationsfond

text: Om den skattskyldige får särskild ersättning för lägenhetsutrustning som han äger men som skulle ha varit byggnadstillbehör enligt

text: 2 kap. 2 § jordabalken

text: om den hade ägts av privatbostadsföretaget, ska den särskilda ersättningen räknas in i ersättningen för bostadsrätten. Den särskilda ersättningen ska dock inte räknas in om den avser tillgångar som behandlats som inventarier i näringsverksamhet.

text: Sådan särskild ersättning som den skattskyldige får för andel i inre reparationsfond eller för någon annan avsättning hos privatbostadsföretaget som är avsedd för reparation och underhåll av upplåtna lägenheter, räknas inte in i ersättningen för bostadsrätten. Om någon sådan särskild ersättning inte avtalas, ska ersättningen för bostadsrätten minskas med ett belopp som motsvarar den del av avsättningen som vid avyttringen avser bostadsrätten.

text: Lag (2007:1419).

text: Omkostnadsbeloppet

text: Anskaffningsutgiften

text: Om bostadsrätten har förvärvats genom upplåtelse från privatbostadsföretaget, anses den insats som angetts i upplåtelseavtalet som anskaffningsutgift. Har insatsen för lägenheten sänkts efter det att bostadsrätten förvärvades, ska anskaffningsutgiften minskas med motsvarande belopp.

text: andra föreningar än bostadsrättsföreningar: den insats i föreningen som var fastställd när andelen uppläts, och

text: aktiebolag: den betalning för aktien som gjordes i anslutning till att aktien gavs ut.

text: Med den insats som anges i upplåtelseavtalet likställs när det gäller

text: Upplåtelseavgifter, överlåtelseavgifter och andra avgifter som betalades till företaget i samband med förvärvet av bostadsrätten ska också räknas in i anskaffningsutgiften.

text: Lag (2007:1419).

text: Särskild ersättning som den skattskyldige betalade för andel i inre reparationsfond eller för någon annan avsättning hos privatbostadsföretaget som är avsedd för reparation och underhåll av upplåtna lägenheter, räknas inte in i anskaffningsutgiften för bostadsrätten. Om någon sådan ersättning inte avtalades, ska den ersättning som den skattskyldige vid förvärvet betalade för bostadsrätten minskas med ett belopp som motsvarar den del av avsättningen som vid förvärvet avsåg bostadsrätten.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitaltillskott

text: Andra kapitaltillskott som har lämnats till privatbostadsföretaget under innehavstiden än insatser som anges i

text: 5 §

text: ska räknas in i omkostnadsbeloppet bara om tillskotten har varit avsedda att användas av företaget för amortering av lån eller för finansiering av ny-, till- eller ombyggnad på fastigheten.

text: Tillskotten för amorteringar anses ha uppgått till ett belopp som motsvarar bostadsrättens andel av de amorteringar som företaget har gjort under innehavstiden. Om företaget har finansierat amorteringen av ett lån genom att ta upp ett nytt lån, ska den amorteringen inte räknas med vid beräkning av den del av kapitaltillskottet som ska räknas in i omkostnadsbeloppet. Andelsförhållandena vid avyttringen avgör hur stor del av tillskotten för amorteringar som avser bostadsrätten.

text: För att ett tillskott för ny-, till- eller ombyggnad ska beaktas krävs att tillskottet har använts för ett bestämt byggnadsarbete och att de tillskott som bostadsrättshavarna har lämnat för byggnadsarbetet i fråga sammanlagt har uppgått till minst 3 000 kronor multiplicerat med antalet deltagande bostadsrätter.

text: Lag (2007:1419).

text: Förbättringsutgifter

text: Förbättringsutgifter får beaktas vid beräkning av omkostnadsbeloppet bara för de beskattningsår då de sammanlagt har uppgått till minst 5 000 kronor. Förbättringsutgifter hänförs normalt till det år då räkning eller faktura på det utförda arbetet har erhållits.

text: Sådana utgifter som vid beskattningen behandlats som utgifter i näringsverksamhet räknas inte som förbättringsutgifter.

text: Utgifter som den skattskyldige haft för förbättring av lägenheten räknas som förbättringsutgifter.

text: Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll av lägenheten räknas i fråga om privatbostadsrätter som förbättringsutgifter.

text: Med förbättrande reparationer och underhåll avses här reparationer och underhåll av lägenheten som hänför sig till beskattningsåret eller något av de fem föregående beskattningsåren till den del lägenheten på grund av åtgärderna är i bättre skick vid avyttringen än vid förvärvet.

text: 26 kap. 10 §

text: på grund av avyttringen, eller

text: 26 kap.

text: eller

text: 13 §

text: därför att en bostadsrätt som tidigare varit näringsbostadsrätt blivit privatbostadsrätt.

text: Utgifter för förbättrande reparationer och underhåll räknas i fråga om näringsbostadsrätter som förbättringsutgifter, om avdragen för utgifterna

text: Bestämmelserna i

text: 8 §

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om särskild ersättning för lägenhetsutrustning ska räknas in i ersättningen för en bostadsrätt enligt bestämmelserna i

text: 4 § första stycket

text: , gäller följande.

text: Har utrustningen förvärvats tillsammans med bostadsrätten, ska utgiften för utrustningen räknas in i anskaffningsutgiften för bostadsrätten.

text: Har utrustningen i stället förvärvats under innehavstiden, anses utgiften för utrustningen som en utgift för förbättring eller för reparation eller underhåll av lägenheten. Om utgiften får räknas med i omkostnadsbeloppet avgörs enligt bestämmelserna i

text: 11 §§

text: Lag (2007:1419).

text: 13 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1520).

text: Bostadsrätter förvärvade före år 1974

text: En bostadsrätt som har förvärvats före år 1974 ska anses förvärvad den 1 januari 1974.

text: Som anskaffningsutgift anses 150 procent av bostadsrättens andel av privatbostadsföretagets behållna förmögenhet nämnda dag. Förmögenheten ska beräknas med utgångspunkt i taxeringsvärdet på företagets fastighet för år 1974 och med hänsyn till företagets övriga tillgångar och skulder enligt bokslutet för det räkenskapsår som avslutats närmast före ingången av år 1974. Fanns det inget taxeringsvärde fastställt för år 1974, beräknas ett motsvarande värde med ledning av det taxeringsvärde som fastställts närmast därefter.

text: Ersättningen vid förvärvet får dock användas som anskaffningsutgift, om den överstiger 150 procent av andelen i företagets behållna förmögenhet den 1 januari 1974. När ersättningen ska bestämmas bortses i detta fall från om det vid förvärvet av lägenheten fanns en inre reparationsfond eller en annan avsättning hos företaget som är avsedd för reparation och underhåll av upplåtna lägenheter.

text: Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet enligt denna paragraf ska hänsyn inte tas till utgifter och avdrag som avser tiden före år 1974.

text: Lag (2007:1419).

text: Om ett svenskt handelsbolag överlåter en bostadsrätt till en delägare i handelsbolaget eller till någon närstående till en delägare till ett pris som understiger marknadsvärdet och bostadsrätten blir eller kan antas komma att bli privatbostad i och med överlåtelsen, ska det anses som om den avyttrats till ett pris som motsvarar marknadsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i

text: 25 kap.

text: och

text: 10 §§

text: om att en kapitalförlust inte får dras av eller ska dras av först vid ett senare tillfälle ska tillämpas också i inkomstslaget kapital för en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag om handelsbolaget avyttrar en näringsbostadsrätt.

text: Lag (2007:1419).

text: Underskott i näringsverksamhet

text: I inkomstslaget kapital ska en enskild näringsidkare eller en fysisk person som är delägare i ett svenskt handelsbolag vid avyttring av en näringsbostadsrätt göra avdrag från kapitalvinsten för underskott samma beskattningsår i den näringsverksamhet dit bostadsrätten hörde. Detta gäller inte till den del underskottet ska dras av enligt

text: 45 kap. 32 §

text: från kapitalvinst som avser en näringsfastighet. Avdraget får inte överstiga kapitalvinsten, beräknad utan hänsyn till avdraget.

text: Lag (2007:1419).

text: Kvotering i inkomstslaget kapital

text: I inkomstslaget kapital ska tjugotvå trettiondelar av kapitalvinsten på en privatbostadsrätt och 90 procent av kapitalvinsten på en näringsbostadsrätt tas upp.

text: Innan kvotering görs enligt första och

text: andra styckena

text: 47 kap.

text: eller

text: 8 §

text: Lag (2007:1419).

text: 47 kap.

text: Uppskovsbelopp

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om avdrag för uppskovsbelopp vid avyttring av en privatbostadsfastighet eller privatbostadsrätt och om hur uppskovsbeloppet beaktas vid en senare avyttring.

text: Lag (2006:1520).

text: Förutsättningar för avdrag för uppskovsbelopp

text: Villkor

text: tar upp kapitalvinst på grund av avyttring som omfattar en ursprungsbostad,

text: har förvärvat eller tänker förvärva en ersättningsbostad, och

text: har bosatt sig eller tänker bosätta sig i ersättningsbostaden.

text: En skattskyldig får göra avdrag för uppskovsbelopp om han

text: I

text: och

text: 15 §§

text: finns särskilda bestämmelser om dödsbos rätt till avdrag för uppskovsbelopp när den som avyttrat sin bostad dör innan förutsättningarna för avdrag uppkommer.

text: Om avräkning har skett enligt ett skatteavtal eller enligt lagen (

text: ) om avräkning av utländsk skatt, får avdrag för uppskovsbelopp göras bara för den del av kapitalvinsten på vilken skatt belöper sig som inte har avräknats.

text: Lag (2006:1520).

text: Ursprungsbostad

text: Med

text: ursprungsbostad

text: avses en sådan privatbostad i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet som vid avyttringen är den skattskyldiges permanentbostad.

text: under minst ett år närmast före avyttringen, eller

text: under minst tre av de senaste fem åren.

text: Med

text: permanentbostad

text: avses en bostad där den skattskyldige varit bosatt

text: Om den skattskyldige förvärvar en ny bostad innan han avyttrar den tidigare bostaden, ska frågan om den tidigare bostaden är hans permanentbostad avgöras med utgångspunkt i förhållandena när den nya bostaden förvärvas, om han begär detta.

text: En bostad som vid avyttringen ägs av ett dödsbo kan inte vara ursprungsbostad.

text: Lag (2007:1419).

text: den tas i anspråk genom expropriation eller liknande förfarande,

text: den annars avyttras under sådana förhållanden att det måste anses som en tvångsavyttring och det inte skäligen kan antas att den skulle ha avyttrats även om det inte hade funnits något tvång, eller

text: den avyttras till en stat som avses i denna paragraf därför att det på grund av flygbuller inte går att bo i den utan påtaglig olägenhet.

text: Lag (2007:350).

text: En privatbostad i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet räknas som ursprungsbostad även om den inte är permanentbostad, om den skattskyldige är bosatt i bostaden men ännu inte har bott där ett år och

text: Ersättningsbostad

text: småhus med mark som är småhusenhet,

text: småhus på annans mark,

text: småhus som är inrättat till bostad åt en eller två familjer med tillhörande tomtmark på lantbruksenhet,

text: tomt om där uppförs ett småhus som avses i 1 eller 3,

text: bostad i ett privatbostadsföretag,

text: ägarlägenhet som utgör ägarlägenhetsenhet, eller

text: tomt om där uppförs en ägarlägenhet som avses i 6.

text: Lag (2009:107).

text: Med

text: ersättningsbostad

text: avses en tillgång i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet som vid förvärvet är

text: Som ersättningsbostad räknas inte en bostad som förvärvas tidigare än året före eller senare än året efter det år då ursprungsbostaden avyttras.

text: En fastighet som förvärvas tidigare än året före det år då ursprungsbostaden avyttras räknas dock som ersättningsbostad om den skattskyldige utför en ny-, till- eller ombyggnad på fastigheten under tiden mellan den 1 januari året före det år då ursprungsbostaden avyttras och den 2 maj andra året efter avyttringen. Fastigheten ska i sådana fall anses förvärvad den 1 januari året före det år då ursprungsbostaden avyttras.

text: Lag (2007:1419).

text: företaget tillhandahåller bostäder åt sina medlemmar eller delägare i byggnader som ägs av företaget, och

text: den förvärvade bostaden är belägen i en fastighet som ägs av företaget, och

text: kommunal fastighetsavgift enligt bestämmelserna i

text: 6 § lagen (2007:1398)

text: om kommunal fastighetsavgift inte ska tas ut på fastighetens bostadsdel, eller

text: byggnaden på fastigheten ännu inte åsatts värdeår.

text: Vid tillämpning av

text: 5 § 5

text: ska en ekonomisk förening eller ett aktiebolag som inte uppfyller villkoren i

text: 2 kap. 17 §

text: för att vara ett privatbostadsföretag jämställas med ett sådant företag, om

text: Är fastigheten belägen utomlands, ska prövning enligt

text: första stycket

text: göras som om fastigheten hade varit belägen i Sverige.

text: Lag (2007:1419).

text: Beloppsgränser

text: Avdrag för ett uppskovsbelopp får inte understiga 50 000 kronor. Vid expropriation och andra förfaranden som avses i

text: 4 § 1

text: -3 får avdrag dock göras om avdraget uppgår till minst 10 000 kronor.

text: Lag (2009:1409).

text: Beräkning av uppskovsbelopp

text: Om ersättningen för ersättningsbostaden är minst lika stor som ersättningen för ursprungsbostaden, motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp.

text: Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, motsvarar uppskovsbeloppet så stor del av kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp som ersättningen för ersättningsbostaden utgör av ersättningen för ursprungsbostaden. Beloppet ska alltså beräknas enligt följande formel:

cells: (kapitalvinsten + tidigare uppskovsbelopp) x

cells: ersättningen för ersättningsbostaden ____________________________________ ersättningen för ursprungsbostaden

text: Om ersättningsbostaden är en fastighet och om den skattskyldige har haft eller avser att ha utgifter för ny-, till- eller ombyggnad av ersättningsbostaden under tiden mellan den 2 maj året efter det år då han avyttrade ursprungsbostaden och den 2 maj andra året efter avyttringen, motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp, om den skattskyldige begär det.

text: Om den skattskyldige förvärvar en ersättningsbostad före utgången av det år då han avyttrar ursprungsbostaden och bosätter sig där senast den 2 maj året därefter, beräknas uppskovsbeloppet på följande sätt.

text: Ett uppskovsbelopp enligt

text: första stycket

text: får inte överstiga ett belopp som motsvarar 3 000 000 kronor multiplicerat med den skattskyldiges andel av bostaden. Överskjutande del ska tas upp till beskattning.

text: Lag (2020:321).

text: Om den skattskyldige inte förvärvar en ersättningsbostad före utgången av det år då han avyttrar ursprungsbostaden eller inte bosätter sig på en ersättningsbostad senast den 2 maj året därefter, motsvarar uppskovsbeloppet kapitalvinsten ökad med tidigare uppskovsbelopp.

text: Ett uppskovsbelopp enligt

text: första stycket

text: Lag (2020:321).

text: Beskattning av uppskovsbelopp

text: Om den skattskyldige har fått ett avdrag för uppskovsbelopp enligt

text: 7 § första stycket 3

text: eller

text: 8 §

text: , ska uppskovsbeloppet återföras till beskattning nästa år.

text: Om ersättningen för ersättningsbostaden är minst lika stor som ersättningen för ursprungsbostaden, behöver ingen del av uppskovsbeloppet återföras till beskattning.

text: Om ersättningen för ersättningsbostaden understiger ersättningen för ursprungsbostaden, får uppskovsbeloppet inte överstiga så stor del av föregående års kapitalvinst ökad med tidigare uppskovsbelopp som ersättningen för ersättningsbostaden utgör av ersättningen för ursprungsbostaden. Beloppet ska alltså beräknas enligt följande formel:

text: Om den skattskyldige senast året efter det år då han avyttrade ursprungsbostaden förvärvar en ersättningsbostad och bosätter sig där senast den 2 maj andra året efter avyttringen, gäller dock följande.

text: (föregående års kapitalvinst + tidigare uppskovsbelopp) x ersättningen för ersättningsbostaden ____________________________________ ersättningen för ursprungsbostaden

text: Överskjutande del ska återföras till beskattning.

text: Lag (2016:1257).

text: Ett uppskovsbelopp får uppgå till ett lägre belopp än vad som följer av

text: 7 § första stycket

text: och

text: 9 §

text: om den skattskyldige begär det, dock lägst belopp enligt

text: 6 §

text: Om den skattskyldige begär det, ska hela eller en del av uppskovsbeloppet återföras till beskattning. Återföring av en del av ett uppskovsbelopp får dock ske med lägst 20 000 kronor per år.

text: Lag (2007:1419).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:1409).

text: Vid avyttring av ersättningsbostaden ska uppskovsbeloppet återföras till beskattning.

cells: uppskovsbeloppet x marknadsvärdet på hela tillgången

text: Vid avyttring av en del av ersättningsbostaden, ska den del av uppskovsbeloppet som belöper sig på den avyttrade delen återföras till beskattning. Det återförda beloppet ska motsvara den del av uppskovsbeloppet som ersättningen för den avyttrade delen utgör av marknadsvärdet på hela tillgången. Återföringen ska alltså beräknas enligt följande formel:

text: Lag (2007:1419).

text: Med avyttring likställs vid tillämpningen av denna paragraf när bostaden övergår till någon annan genom arv, testamente, gåva eller bodelning. Avyttring anses dock inte ha skett vid övergång genom arv eller testamente till en make eller en sambo eller ett hemmavarande barn under 18 år. Avyttring anses inte heller ha skett vid övergång genom bodelning med anledning av upphörande av ett samboförhållande, äktenskapsskillnad eller makens eller sambons död. När avyttring anses ha skett enligt detta stycke av en del av bostaden, ska i stället för vad som sägs i

text: andra stycket

text: den återförda delen av uppskovsbeloppet motsvara den del av uppskovsbeloppet som marknadsvärdet på den avyttrade delen utgör av marknadsvärdet på hela tillgången. Återföringen ska alltså i sådant fall beräknas enligt följande formel:

text: Bestämmelserna om uppskovsbelopp tillämpas på motsvarande sätt även då kapitalvinstberäkning inte ska göras.

text: Ett återfört uppskovsbelopp ska tas upp till beskattning enligt

text: 45 kap. 33 §

text: eller

text: 46 kap. 18 §

text: om ersättningsbostaden utgör sådan bostad som anges i dessa bestämmelser. Om ersättningsbostaden inte utgör sådan bostad, ska ett återfört uppskovsbelopp tas upp till beskattning enligt bestämmelserna i

text: 48 kap.

text: Om en begränsat skattskyldig avyttrar en utomlands belägen ersättningsbostad med en kapitalförlust och ska återföra ett uppskovsbelopp, ska uppskovsbeloppet reduceras med kapitalförlusten innan uppskovsbeloppet tas upp till beskattning enligt

text: andra stycket

text: Lag (2007:1419).

text: 11 b §

text: Har upphävts genom

text: lag (2020:1068).

text: Beräkning av ersättningarna

text: Vid jämförelse mellan ersättningen för ursprungsbostaden och ersättningen för ersättningsbostaden ska hänsyn tas till försäljnings- och inköpsprovision, stämpelskatt och liknande utgifter.

text: Lag (2007:1419).

text: Är ersättningsbostaden en fastighet ska ersättningen för ersättningsbostaden också ökas med utgifter för ny-, till- eller ombyggnad under tiden mellan förvärvet av ersättningsbostaden och den dag då bosättning senast ska ha skett enligt bestämmelserna i 7 eller

text: 9 §

text: Lag (2007:1419).

text: I de fall som avses i

text: 5 a § andra stycket

text: ska bara utgifter för ny-, till- eller ombyggnaden räknas som ersättning för ersättningsbostaden.

text: Lag (2007:1419).

text: Dödsfall efter avyttring av ursprungsbostaden

text: Om en skattskyldig som har avyttrat en ursprungsbostad dör innan han har förvärvat en ersättningsbostad, har dödsboet rätt till avdrag enligt bestämmelserna i detta kapitel, om en efterlevande make eller sambo uppfyller de villkor i fråga om förvärv av en ersättningsbostad och bosättning där som skulle ha gällt för den döde.

text: Om en skattskyldig som har avyttrat en ursprungsbostad och förvärvat en ersättningsbostad dör innan han har bosatt sig i ersättningsbostaden, har dödsboet rätt till avdrag enligt bestämmelserna i detta kapitel, om en efterlevande make eller sambo bosätter sig i ersättningsbostaden och den då ägs av dödsboet eller genom arv, testamente eller bodelning övergått till den efterlevande.

text: Bestämmelserna i första och

text: andra styckena

text: gäller bara om den efterlevandes bosättning i ursprungsbostaden uppfyller bosättningskraven i 3 eller

text: 4 §

text: Om ett dödsbo begär avdrag för uppskovsbelopp och en efterlevande make eller sambo enligt

text: 14 §

text: förvärvat en ersättningsbostad, krävs den efterlevandes samtycke för att bostaden ska anses som ersättningsbostad.

text: Lag (2007:1419).

text: 48 kap.

text: Avyttring av delägarrätter och fordringsrätter

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av delägarrätter och fordringsrätter. Vidare finns bestämmelser om förpliktelser vars underliggande tillgångar består av delägarrätter eller fordringsrätter. De grundläggande bestämmelserna finns i

text: 44 kap.

text: I

text: 42 kap. 15 a §

text: finns bestämmelser om att kapitalvinster på andelar i onoterade företag i vissa fall ska tas upp till fem sjättedelar.

text: I

text: 47 kap. 11 a §

text: finns bestämmelser om beskattning av återfört uppskovsbelopp som ska tas upp enligt detta kapitel.

text: Lag (2007:1419).

text: Definitioner

text: Delägarrätter

text: aktie,

text: rätt på grund av teckning av aktier,

text: teckningsrätt,

text: fondaktierätt,

text: andel i en värdepappersfond och en specialfond,

text: andel i en ekonomisk förening, och

text: annan tillgång med liknande konstruktion eller verkningssätt.

text: Med

text: delägarrätt

text: avses

text: vinstandelsbevis och kapitalandelsbevis som avser lån i svenska kronor,

text: konvertibel i svenska kronor,

text: inlösenrätt och säljrätt som avser aktier,

text: termin och option vars underliggande tillgångar består av aktier eller termin och option som avser aktieindex, och

text: Bestämmelserna om delägarrätter ska tillämpas också på

text: Andel i ett annat privatbostadsföretag än en kooperativ hyresrättsförening anses inte som delägarrätt.

text: Lag (2016:115).

text: Fordringsrätter

text: Med

text: svensk fordringsrätt

text: avses fordran i svenska kronor.

text: Bestämmelserna om svenska fordringsrätter ska tillämpas också på termin, option och liknande avtal vars underliggande tillgångar kan hänföras till fordran i svenska kronor eller termin, option och liknande avtal som avser ränteindex.

text: som enligt

text: 2 § första stycket

text: är en delägarrätt, eller - på vilken bestämmelserna om delägarrätter enligt

text: 2 § andra stycket

text: ska tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: Som fordringsrätt räknas inte en tillgång

text: Med

text: utländsk fordringsrätt

text: avses fordran i utländsk valuta.

text: utländsk valuta, och

text: termin, option och liknande avtal vars underliggande tillgångar kan hänföras till utländsk valuta, fordran i utländsk valuta eller termin, option och liknande avtal som avser index beroende av sådan valuta.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna om utländska fordringsrätter ska tillämpas också på

text: Marknadsnotering

text: En delägarrätt eller fordringsrätt anses marknadsnoterad om den är upptagen till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet eller, utan att vara upptagen till handel på en sådan marknad, är föremål för kontinuerlig allmänt tillgänglig notering på grundval av marknadsmässig omsättning.

text: Lag (2007:552).

text: Undantag från skatteplikt

text: Kapitalvinster på sådan utländsk valuta eller fordran i utländsk valuta som är avsedd för den skattskyldiges personliga levnadskostnader under en tillfällig vistelse utomlands ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinst som uppkommer då ett aktiebolag avyttrar egna aktier ska inte tas upp om

text: 19 kap. 13 § aktiebolagslagen (2005:551)

text: gäller för bolaget. Detsamma gäller för vinst då bolaget utfärdar eller avyttrar optioner, terminer eller liknande instrument vars underliggande tillgångar består av sådana aktier.

text: Lag (2011:68).

text: Kapitalvinst som uppkommer då ett aktiebolag eller ett ömsesidigt försäkringsföretag löser in ett kapitalandelsbevis som bolaget eller företaget ställt ut, ska inte tas upp hos det.

text: Lag (2011:68).

text: Kapitalvinst på andel i utländska juridiska personer med lågbeskattade inkomster ska inte tas upp till den del delägaren har beskattats för sin del av den utländska juridiska personens inkomst enligt

text: 39 a kap. 13 §

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: 39 a kap. 13 §

text: och som redan har beaktats enligt

text: första stycket

text: eller

text: kap.

text: 22 §

text: Lag (2018:1752).

text: Omkostnadsbeloppet

text: Genomsnittsmetoden

text: Vid beräkningen av omkostnadsbeloppet ska det genomsnittliga omkostnadsbeloppet för samtliga delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som den avyttrade användas. Det genomsnittliga omkostnadsbeloppet ska beräknas med hänsyn till inträffade förändringar i innehavet.

text: Om en andel i en värdepappersfond är förvaltarregistrerad enligt

text: 4 kap. 12 § lagen (2004:46)

text: om värdepappersfonder eller en andel i en specialfond är förvaltarregistrerad enligt

text: 12 kap. 5 § lagen (2013:561)

text: om förvaltare av alternativa investeringsfonder, ska vid tillämpning av genomsnittsmetoden enligt

text: första stycket

text: bortses från andra andelar i samma fond som är registrerade i annan förvaltares eller andelsinnehavarens eget namn.

text: Vid tillämpningen av bestämmelserna i

text: första stycket

text: ska näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter som uppfyller villkoren om innehavstid i

text: 25 a kap.

text: eller

text: 7 §

text: om de avyttras eller hade avyttrats vid den tidpunkt som bedömningen avser, inte anses vara av samma slag och sort som andra näringsbetingade andelar och näringsbetingade aktiebaserade delägarrätter i det aktuella företaget.

text: Vid tillämpningen av bestämmelserna i

text: första stycket

text: ska bortses från delägarrätter eller fordringsrätter av samma slag och sort som förvaras på ett investeringssparkonto. Detta gäller dock inte tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: I

text: 18 c §

text: 48 a kap. 16 §

text: och

text: 49 kap. 29 §

text: finns ytterligare undantag från bestämmelsen i

text: första stycket

text: som gäller partiella fissioner, andelsbyten med framskjuten beskattning och uppskovsgrundande andelsbyten.

text: Lag (2013:569).

text: 42 kap. 16 §

text: , anses som anskaffningsutgift så stor del av omkostnadsbeloppet för aktierna i moderbolaget - beräknat vid tidpunkten för utdelningen - som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som utdelningen medför för dessa aktier.

text: När det senare ska beräknas ett omkostnadsbelopp för aktierna i moderbolaget, ska den genomsnittliga anskaffningsutgiften minskas i motsvarande mån.

text: Om den som förvärvar andelar genom utdelning utan att äga aktier i moderbolaget lämnar ersättning för rätten till utdelning, anses ersättningen som anskaffningsutgift. Om någon ersättning inte lämnas, är anskaffningsutgiften noll.

text: Lag (2007:1419).

text: För aktier som förvärvas genom utskiftning från en ekonomisk förening vid sådan ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag som avses i

text: 42 kap. 20 §

text: , ska som anskaffningsutgift anses det omkostnadsbelopp som skulle ha använts om andelarna i föreningen hade avyttrats vid tidpunkten för utskiftningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Inlösenaktie som förvärvas genom tilldelning i vissa fall

text: För en inlösenaktie som förvärvas genom en sådan tilldelning som behandlas som utdelning enligt

text: 42 kap. 17 a §

text: anses anskaffningsutgiften motsvara den ersättning som ska betalas till aktieägarna när aktien löses in eller förvärvas av bolaget.

text: Lag (2023:789).

text: Företag som tidigare har varit investmentföretag

text: I

text: 39 kap. 18 §

text: finns bestämmelser om avskattning av andelar i ett företag som tidigare har varit ett investmentföretag men som inte längre kan räknas som investmentföretag samt om anskaffningsutgiften för andelarna efter avskattningen.

text: I

text: 39 kap. 19 §

text: finns bestämmelser om anskaffningsutgiften för delägarrätter som anskaffats av ett företag som tidigare har varit investmentföretag men som inte längre kan räknas som investmentföretag.

text: Periodiseringsfond förs över och expansionsfond upphör

text: Om en periodiseringsfond förs över till ett aktiebolag enligt

text: 30 kap.

text: eller

text: 12 §

text: , ska det tillskott som är en förutsättning för överföringen inte räknas med vid beräkning av omkostnadsbeloppet för aktierna i bolaget. Om en expansionsfond upphör i samband med att tillgångar överlåts till ett aktiebolag och fonden enligt

text: 34 kap. 20 §

text: inte ska återföras, ska det tillskott som är en förutsättning för tillämpningen av bestämmelsen inte räknas med vid beräkning av omkostnadsbeloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Teckningsrätter, fondaktierätter, inlösenrätter och säljrätter

text: För teckningsrätter och fondaktierätter, samt inlösenrätter och säljrätter som avses i

text: 2 §

text: , som grundas på aktieinnehav i bolaget, är anskaffningsutgiften noll.

text: Detsamma gäller teckningsrätter och fondaktierätter som grundas på innehav av en konvertibel eller en liknande rätt till förvärv av aktier i bolaget, om innehavaren vid tilldelningen av aktier likställs med en aktieägare.

text: Lag (2005:1142).

text: Skuldebrev med köp- eller teckningsoption

text: Anskaffningsutgiften för ett skuldebrev förenat med en köp- eller teckningsoption, ska beräknas till skuldebrevets marknadsvärde vid förvärvet. Denna anskaffningsutgift får dock inte överstiga den sammanlagda anskaffningsutgiften för skuldebrevet och optionen. Anskaffningsutgiften för optionen ska beräknas till vad som återstår av den sammanlagda anskaffningsutgiften.

text: Lag (2007:1419).

text: Schablonmetoden

text: För marknadsnoterade delägarrätter får omkostnadsbeloppet bestämmas till 20 procent av ersättningen vid avyttringen sedan utgifter i samband med denna dragits av. Detta gäller dock inte terminer och optioner och inte heller sådana teckningsrätter, fondaktierätter, inlösenrätter och säljrätter som avses i

text: 13 §

text: Första stycket tillämpas även på delägarrätter om de har varit marknadsnoterade men marknadsnoteringen har upphört i anslutning till inledandet av ett förfarande om inlösen, fusion, fission, likvidation, konkurs eller förenklad avveckling.

text: Lag (2018:722).

text: Äldre fondandelar

text: Grundas ett innehav av fondandelar på ett förvärv före år 1995, får fysiska personer som anskaffningsutgift använda andelens marknadsvärde den 31 december 1992 eller, om fonden bildades under åren 1993 eller 1994, det först noterade marknadsvärdet. Motsvarande gäller i fråga om fondandelsbevis vars innehavare registrerats efter utgången av år 1994.

text: Första stycket gäller inte andelar i sådana fonder som tidigare var allemansfonder. Om andelarna förvärvats före år 1991, får anskaffningsutgiften bestämmas till andelens marknadsvärde den 31 december 1990.

text: Lag (2004:66).

text: Utländska fordringsrätter

text: Om en utländsk fordringsrätt på grund av bestämmelserna i

text: 14 kap. 8 §

text: och

text: 24 kap. 4 § andra stycket

text: har värderats till ett annat värde än anskaffningsutgiften, gäller följande.

text: Om fordringen har värderats till ett högre värde än anskaffningsutgiften, ska denna ökas med mellanskillnaden. Om fordringen har värderats till ett lägre värde än anskaffningsutgiften, ska denna minskas med mellanskillnaden.

text: Lag (2018:1206).

text: Belopp som tagits upp som intäkt i inkomstslaget tjänst

text: Om en tillgång har överlåtits genom en underprisöverlåtelse till ett företag, ska det belopp som tagits upp i inkomstslaget tjänst räknas in i omkostnadsbeloppet för andelarna i det förvärvande företaget eller i företag som direkt eller indirekt äger andelar i det förvärvande företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Belopp som tagits upp som intäkt vid utflyttning

text: Om en kapitalvinst tagits upp som intäkt enligt

text: 48 a kap. 11 §

text: , ska kapitalvinsten räknas in i omkostnadsbeloppet för de mottagna andelarna.

text: Lag (2009:1229).

text: 8 kap.

text: och

text: 25 §§

text: lagen (

text: ) om värdepappersfonder eller av specialfonder enligt

text: 12 kap.

text: och

text: 17 §§

text: lagen (

text: ) om förvaltare av alternativa investeringsfonder ska inte leda till att kapitalvinster tas upp hos delägarna. Detsamma gäller när en specialfond ombildas till en värdepappersfond. Ersättning i pengar ska dock tas upp som kapitalvinst det beskattningsår fusionen eller delningen sker.

text: Efter en fusion eller delning anses som anskaffningsutgift för de nya andelarna det sammanlagda omkostnadsbelopp som skulle ha använts om de äldre andelarna hade avyttrats. Om en fond delas och den skattskyldige får andelar i mer än en nybildad fond, ska det sammanlagda omkostnadsbeloppet fördelas på de nya andelarna i förhållande till dessa nybildade fonders värde vid delningen.

text: Det som sägs om fusion i första och

text: andra styckena

text: 8 kap. 17 §

text: lagen om värdepappersfonder.

text: Första–

text: tredje styckena

text: Lag (2013:569).

text: Andelar som förvärvats genom partiell fission

text: Omkostnadsbeloppet

text: För andelar som tas emot vid en partiell fission anses som anskaffningsutgift så stor del av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget - beräknat vid tidpunkten för den partiella fissionen - som motsvarar den förändring i marknadsvärdet som den partiella fissionen medför för dessa andelar.

text: Efter en partiell fission ska, vid beräkningen av omkostnadsbeloppet för andelarna i det överlåtande företaget, den genomsnittliga anskaffningsutgiften minskas i motsvarande mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Turordning vid avyttring m.m. av vissa andelar

text: gamla andelar,

text: mottagna andelar,

text: nya andelar.

text: Om en person vid tidpunkten för den partiella fissionen redan äger andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen (

text: gamla andelar

text: ) eller förvärvar sådana andelar efter den partiella fissionen (

text: nya andelar

text: ), ska andelarna vid en avyttring, om inget annat anges i

text: andra stycket

text: , anses avyttrade i följande ordning:

text: andelar som har förvärvats före andelarna till vilka det hör tjänstebelopp,

text: andelar till vilka det hör tjänstebelopp,

text: andelar som har förvärvats efter andelarna till vilka det hör tjänstebelopp.

text: Om andelsinnehavet, helt eller delvis, utgörs av andelar till vilka det hör tjänstebelopp för utdelning och för kapitalvinst vid partiell fission ska andelarna vid en avyttring, i stället för vad som anges i

text: första stycket

text: , anses avyttrade i följande ordning:

text: Om ett andelsinnehav som avses i

text: andra stycket

text: har förvärvats vid olika tidpunkter, tillämpas turordningen separat för varje förvärv av sådana andelar. Andelar som har förvärvats med stöd av andra andelar ska dock anses avyttrade direkt efter de andelar som förvärvet grundar sig på.

text: Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas på motsvarande sätt när äganderätten övergår till någon annan på annat sätt än genom avyttring.

text: Lag (2025:1361).

text: Genomsnittsmetoden

text: Om andelar som mottagits vid en partiell fission inte är marknadsnoterade eller är kvalificerade enligt

text: 57 kap.

text: 7 b §§

text: ska de vid tillämpning av genomsnittsmetoden i

text: 7 §

text: inte anses vara av samma slag och sort som andra andelar i det övertagande företaget som innehas av mottagaren.

text: Första stycket gäller även andra andelar till vilka det hör tjänstebelopp för utdelning och för kapitalvinst. Om sådana andelar har förvärvats genom utdelning enligt

text: 42 kap. 16 §

text: , ska dock andelarna vid tillämpning av genomsnittsmetoden inte anses vara av samma slag och sort som andra andelar som innehas i det företag som den utdelade aktien avser.

text: Lag (2025:1361).

text: Beräkning av tjänstebelopp för utdelning och tjänstebelopp för kapitalvinst

text: Om andelen i det överlåtande företaget vid en partiell fission är en kvalificerad andel, ska det beräknas ett tjänstebelopp för utdelning enligt

text: andra stycket

text: och ett tjänstebelopp för kapitalvinst enligt

text: tredje stycket

text: Ett belopp lika med värdet på den mottagna andelen minskat med det sparade utdelningsutrymme som hör till andelen i det övertagande företaget utgör ett tjänstebelopp för utdelning vid partiell fission för den mottagna andelen.

text: Ett belopp lika med vad som skulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst om den mottagna andelen hade avyttrats mot en marknadsmässig ersättning omedelbart efter att den mottagits utgör ett tjänstebelopp för kapitalvinst vid partiell fission för den mottagna andelen.

text: Lag (2007:1419).

text: Om andelen i det överlåtande företaget bara är kvalificerad enligt

text: 57 kap.

text: 7 a

text: eller

text: 7 b §

text: och om det tidigare har beräknats ett tjänstebelopp enligt

text: 18 d §

text: eller

text: 48 a kap. 8 b §

text: som hör till andelen, tillämpas andra och

text: tredje styckena

text: i stället för

text: 18 d §

text: Tjänstebelopp för utdelning ska minskas med utdelning som tagits upp i inkomstslaget tjänst efter det att tjänstebeloppet beräknats och fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt

text: 18 a §

text: Tjänstebelopp för kapitalvinst ska fördelas mellan de mottagna andelarna och andelarna i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt

text: 18 a §

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag för kapitalförluster

text: Inkomstslaget kapital

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 24 §§

text: gäller för kapitalförluster i inkomstslaget kapital. Vad som sägs om en tillgång i dessa bestämmelser ska tillämpas också på en förpliktelse med sådan underliggande tillgång. Att kapitalförluster på utländsk valuta eller fordran i utländsk valuta i vissa fall inte ska dras av följer av

text: 6 §

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster på andra marknadsnoterade delägarrätter än sådana som avses i

text: 21 §

text: ska dras av i sin helhet samt kapitalförluster på sådana andelar i svenska aktiebolag och utländska juridiska personer som inte är marknadsnoterade ska dras av till fem sjättedelar mot skattepliktiga kapitalvinster på sådana tillgångar. Med skattepliktig kapitalvinst på sådana tillgångar avses även återföring av investeraravdrag enligt

text: 43 kap.

text: För kvalificerade andelar gäller dock att kapitalförluster ska dras av till två tredjedelar.

text: kapitalförluster som ska dras av i sin helhet,

text: kapitalförluster som ska dras av till fem sjättedelar,

text: kapitalförluster som ska dras av till två tredjedelar.

text: Lag (2013:771).

text: Avdrag för kapitalförluster enligt

text: första stycket

text: ska göras i följande ordning:

text: Till den del en kapitalförlust på marknadsnoterade delägarrätter inte kan dras av enligt

text: 20 §

text: , ska 70 procent dras av.

text: Till den del en kapitalförlust på andelar som inte är marknadsnoterade inte kan dras av enligt

text: 20 §

text: , ska fem sjättedelar av 70 procent dras av.

text: Till den del en kapitalförlust på kvalificerade andelar inte kan dras av enligt

text: 20 §

text: , ska två tredjedelar av 70 procent dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster på marknadsnoterade andelar i värdepappersfonder eller specialfonder som innehåller bara svenska fordringsrätter ska dras av i sin helhet.

text: Lag (2013:569).

text: 22 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2000:540).

text: Kapitalförluster på andra marknadsnoterade svenska fordringsrätter än premieobligationer ska dras av i sin helhet.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en kapitalförlust inte ska dras av enligt bestämmelserna i 20, 20 a, 21 eller

text: 23 §

text: , ska 70 procent dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomstslaget näringsverksamhet

text: I inkomstslaget näringsverksamhet ska kapitalförluster för vilka avdrag ska göras dras av mot alla intäkter och i sin helhet, om inte något annat anges i 26 eller

text: 27 §

text: . Vad som sägs i första meningen ska tillämpas också på förpliktelser och vad som sägs om en tillgång i

text: och

text: 27 §§

text: ska tillämpas också på en förpliktelse med sådan underliggande tillgång.

text: Lag (2007:1419).

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Juridiska personers kapitalförluster på delägarrätter för vilka avdrag ska göras får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter. Om en del av en sådan förlust inte kan dras av, får den dras av mot en annan juridisk persons kapitalvinster på delägarrätter om var och en av de juridiska personerna

text: Till den del en förlust inte kan dras av enligt

text: första stycket

text: behandlas den det följande beskattningsåret som en ny kapitalförlust på delägarrätter hos den juridiska person som haft förlusten.

text: Lag (2011:1256).

text: I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer och för vilka avdrag ska göras tillämpas

text: och

text: 24 §§

text: , om inte något annat anges i

text: andra stycket

text: Om den som ska göra avdrag enligt

text: första stycket

text: är ett sådant företag som anges i

text: 24 kap. 32 § 1

text: –5 och avdraget avser förlust på delägarrätter ska 70 procent av kapitalförlusten dras av. Förlusten får dras av bara mot kapitalvinster på delägarrätter.

text: Kapitalförluster för vilka avdrag ska göras på sådana delägarrätter och fordringsrätter vars innehav betingas av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, ska dock alltid dras av i sin helhet.

text: Lag (2018:1206).

text: Kapitalförlust på en tillgång eller förpliktelse får inte dras av hos ett aktiebolag eller ett ömsesidigt försäkringsföretag om den underliggande förpliktelsen, direkt eller indirekt, är ett kapitalandelsbevis som bolaget eller företaget ställt ut.

text: Att kapitalförlust som uppkommer då ett aktiebolag eller ett ömsesidigt försäkringsföretag löser in ett kapitalandelsbevis inte får dras av följer av

text: 44 kap. 2 §

text: jämförd med

text: 6 b §

text: detta kapitel.

text: Lag (2011:68).

text: 48 a kap.

text: Framskjuten beskattning vid andelsbyten

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser för fysiska personer om framskjuten beskattning vid andelsbyten. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening vars innehav var betingat av näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: , gäller dock bestämmelserna i

text: 49 kap.

text: I

text: 17 §

text: finns bestämmelser om beskattningen när den avyttrade andelen är hänförlig till en utländsk association och förfarandet hade varit ett andelsbyte om associationen hade varit en utländsk juridisk person.

text: Lag (2006:1422).

text: Definitioner

text: En fysisk person (säljaren) ska avyttra en andel (den avyttrade andelen) i ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat företag (det köpande företaget).

text: Ersättningen ska vara marknadsmässig och lämnas i form av andelar i det köpande företaget (mottagna andelar). Ersättningen får till en del lämnas i pengar.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: andelsbyte

text: avses ett förfarande som uppfyller villkoren i

text: 8 §§

text: samt följande förutsättningar:

text: Ett utländskt företag anses vid tillämpning av detta kapitel höra hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, om företaget enligt lagstiftningen i någon sådan stat hör hemma i staten i skattehänseende och inte på grund av ett skatteavtal anses ha hemvist i en stat som inte är medlem i unionen.

text: Lag (2001:1176).

text: Tillämpningsområde

text: Vid en fusion eller fission ska, vid tillämpning av detta kapitel, det övertagande företaget anses köpa sådana andelar i det överlåtande företaget som inte redan ägs av det övertagande företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i detta kapitel ska inte tillämpas om avyttringen avser en skalbolagsandel och kapitalvinsten vid avyttringen enligt

text: 49 a kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Villkor för framskjuten beskattning

text: Säljaren

text: Säljaren ska vara bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller stadigvarande vistas inom EES.

text: Lag (2009:1229).

text: Det köpande företaget

text: ett svenskt aktiebolag, en svensk ekonomisk förening, en svensk sparbank eller ett svenskt ömsesidigt försäkringsföretag,

text: ett utländskt bolag, eller

text: ett annat utländskt företag, om det är en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat som är medlem i Europeiska unionen, som bedrivs i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1 och är skyldigt att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: Lag (2007:1419).

text: Det köpande företaget ska vara en juridisk person av något av följande slag:

text: 6 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1343).

text: Det avyttrade företaget

text: Det avyttrade företaget ska vara en sådan juridisk person som anges i

text: 6 §

text: Lag (2007:1419).

text: Röstetal

text: Vid utgången av det kalenderår då avyttringen sker ska det köpande företaget inneha andelar i det avyttrade företaget med ett sammanlagt röstetal som överstiger 50 procent av röstetalet för samtliga andelar i det avyttrade företaget. Om särskilda skäl medfört att det köpande företaget avyttrat andelar i det avyttrade företaget efter andelsbytet, är det tillräckligt att företaget haft ett sådant innehav vid någon tidpunkt efter andelsbytet under det nämnda kalenderåret.

text: Första stycket gäller inte vid fusion eller fission.

text: Lag (2007:1419).

text: Beräkning av kapitalbeloppet och tjänstebeloppet

text: Om den avyttrade andelen var en kvalificerad andel ska det göras en beräkning av de belopp som skulle ha tagits upp i inkomstslaget kapital (

text: kapitalbeloppet

text: ) och i inkomstslaget tjänst om bestämmelserna om framskjuten beskattning inte varit tillämpliga.

text: Lag (2007:1419).

text: Ett belopp lika med vad som skulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst om värdet av den mottagna andelen ansetts som utdelning utgör ett tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyten för den mottagna andelen.

text: Ett belopp lika med vad som skulle ha tagits upp i inkomstslaget tjänst enligt

text: 8 a §

text: utgör ett tjänstebelopp för kapitalvinst vid andelsbyten för den mottagna andelen.

text: Lag (2006:1422).

text: Om den avyttrade andelen bara är kvalificerad enligt

text: 57 kap.

text: 7 a

text: eller

text: 7 b §

text: och det tidigare har beräknats ett tjänstebelopp enligt

text: 8 b §

text: eller

text: 48 kap. 18 d §

text: tredje styckena

text: i stället för

text: 8 b §

text: Tjänstebelopp för utdelning ska minskas med utdelning som tagits upp i inkomstslaget tjänst efter det att tjänstebeloppet beräknats och fördelas på de mottagna andelarna.

text: Tjänstebelopp för kapitalvinst ska minskas med kapitalvinst som tagits upp i inkomstslaget tjänst och fördelas på de mottagna andelarna.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattning av andelsbytet

text: Huvudregler

text: Ersättning i pengar ska tas upp som kapitalvinst det beskattningsår då andelsbytet sker.

text: Om den avyttrade andelen var en kvalificerad andel tas ersättningen upp i inkomstslaget kapital i den utsträckning ersättningen ryms inom kapitalbeloppet. Överskjutande del av ersättningen i pengar tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2007:1419).

text: Mottagna andelar ska anses förvärvade för en ersättning som motsvarar det omkostnadsbelopp som gällde för den avyttrade andelen.

text: Lag (2007:1419).

text: Om mottagna andelar är kontofrämmande tillgångar enligt lagen (

text: ) om investeringssparkonto och om den avyttrade andelen förvarades på ett investeringssparkonto vid säljarens förvärv av de mottagna andelarna, ska andelarna anses förvärvade för en ersättning som motsvarar andelarnas marknadsvärde vid förvärvet.

text: är kontofrämmande tillgångar som avses i

text: 7 §

text: lagen om investeringssparkonto, eller

text: utgör ersättning för kontofrämmande tillgångar som

text: avses i

text: 7 § första stycket

text: lagen om investeringssparkonto,

text: vid avyttringen förvarades på investeringssparkontot med stöd av

text: 18 §

text: lagen om investeringssparkonto, eller

text: vid avyttringen förvarades på investeringssparkontot i strid med

text: 17 §

text: lagen om investeringssparkonto.

text: Lag (2011:1271).

text: Första stycket gäller inte mottagna andelar som

text: Villkoren för framskjuten beskattning är inte längre uppfyllda

text: Om en fysisk person inte längre uppfyller villkoret i

text: 5 §

text: om att vara bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller stadigvarande vistas inom EES, ska kapitalvinsten som uppkom vid andelsbytet tas upp som intäkt.

text: I

text: 48 kap. 17 b §

text: finns en bestämmelse om beräkningen av omkostnadsbeloppet för de mottagna andelarna.

text: Lag (2009:1229).

text: 12 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1343).

text: I kapitalvinst som avses i

text: 11 §

text: ska inte räknas med sådan ersättning i pengar som tagits upp som kapitalvinst enligt

text: 9 §

text: Lag (2008:1343).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1422).

text: Övriga bestämmelser

text: gamla andelar,

text: mottagna andelar,

text: nya andelar.

text: Om en person vid tidpunkten för andelsbytet redan äger andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen (

text: gamla andelar

text: ) eller förvärvar sådana andelar efter andelsbytet (

text: nya andelar

text: andra stycket

text: , anses avyttrade i följande ordning:

text: Om andelsinnehavet, helt eller delvis, utgörs av andelar till vilka det hör tjänstebelopp för utdelning och för kapitalvinst vid andelsbyte ska andelarna vid en avyttring, i stället för vad som anges i

text: första stycket

text: , anses avyttrade i följande ordning:

text: Om ett andelsinnehav som avses i

text: andra stycket

text: Lag (2025:1361).

text: Genomsnittsmetoden

text: Om mottagna andelar inte är marknadsnoterade eller är kvalificerade enligt

text: 57 kap.

text: 7 b §§

text: , ska de vid tillämpning av genomsnittsmetoden i

text: 48 kap. 7 §

text: inte anses vara av samma slag och sort som andra andelar i det köpande företaget som innehas av säljaren.

text: 42 kap. 16 §

text: Lag (2025:1361).

text: Fiktiv avräkning m.m.

text: en andel i en association avyttras genom ett förfarande som hade varit ett andelsbyte om den association som andelen är hänförlig till hade varit en utländsk juridisk person,

text: associationen hör hemma i en utländsk stat som är medlem i Europeiska unionen,

text: associationen bedriver verksamheten i någon av de associationsformer som anges i bilaga 37.1, och

text: associationen är skyldig att betala någon av de skatter som anges i bilaga 37.2, utan valmöjlighet eller rätt till undantag.

text: andra stycket

text: om

text: En delägare i den association som det avyttras andelar i, som beskattas på grund av förfarandet har vid tillämpning av

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: Lag (2012:270).

text: 49 kap.

text: Uppskovsgrundande andelsbyten

text: Innehåll

text: juridiska personer,

text: delägare i svenska handelsbolag, och

text: obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person.

text: I detta kapitel finns bestämmelser om uppskov med beskattningen vid uppskovsgrundande andelsbyten för

text: I inkomstslaget näringsverksamhet gäller bestämmelserna inte bara för andelar som är kapitaltillgångar utan också för andelar som är lagertillgångar. Om den avyttrade andelen var en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening som är en tillgång i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: , gäller bestämmelserna i detta kapitel även för fysiska personer.

text: I

text: 32 §

text: Lag (2006:1422).

text: Definitioner

text: En säljare (säljaren) ska avyttra en andel (den avyttrade andelen) i ett företag (det avyttrade företaget) till ett annat företag (det köpande företaget).

text: Om den avyttrade andelen var en kapitaltillgång, ska säljaren vara en juridisk person, ett svenskt handelsbolag eller, när det gäller en andel i en kooperativ förening som är en tillgång i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: , en fysisk person.

text: Lag (2007:1419).

text: Med

text: uppskovsgrundande andelsbyte

text: 13 §§

text: samt följande förutsättningar:

text: Vad som i detta kapitel sägs om delägare i svenska handelsbolag gäller på motsvarande sätt i fråga om obegränsat skattskyldiga delägare i en i utlandet delägarbeskattad juridisk person.

text: Vad som i detta kapitel sägs om svenska handelsbolag gäller på motsvarande sätt i fråga om en i utlandet delägarbeskattad juridisk person till den del denna ägs av obegränsat skattskyldiga delägare.

text: Lag (2006:1422).

text: Tillämpningsområde

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelserna i detta kapitel får inte tillämpas om bestämmelserna i

text: 38 kap.

text: om undantag från omedelbar beskattning vid verksamhetsavyttringar ska tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: Begäran

text: Bestämmelserna om uppskov ska tillämpas bara om säljaren begär det.

text: Är säljaren ett svenskt handelsbolag, ska begäran göras av varje delägare för sig. Om uppskov beviljas, får delägaren uppskov med beskattningen för den andel av vinsten som han är skattskyldig för.

text: Lag (2007:1419).

text: Handelsbolag som ägs genom handelsbolag

text: Det som sägs i

text: 6 § andra stycket

text: och

text: 18 §§

text: samt

text: 19 § andra stycket

text: om delägare i ett svenskt handelsbolag som är säljare gäller, om handelsbolaget ägs direkt, eller indirekt genom ett svenskt handelsbolag, av ett annat svenskt handelsbolag, delägare i detta handelsbolag.

text: Villkor för uppskov

text: Säljaren

text: Om säljaren är en fysisk person och har avyttrat en andel som var en lagertillgång eller en andel i en kooperativ förening som är en tillgång i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: , ska han vara bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller stadigvarande vistas inom EES.

text: Lag (2009:1229).

text: Det köpande företaget

text: ett utländskt bolag, eller

text: Lag (2007:1419).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:1143).

text: Det avyttrade företaget

text: 9 §

text: Lag (2007:1419).

text: Röstetal

text: Vid utgången av det kalenderår då avyttringen sker ska det köpande företaget inneha andelar i det avyttrade företaget med ett sammanlagt röstetal som överstiger 50 procent av röstetalet för samtliga andelar i det avyttrade företaget. Om särskilda skäl medfört att det köpande företaget avyttrat andelar i det avyttrade företaget efter det uppskovsgrundande andelsbytet, är det tillräckligt att företaget haft ett sådant innehav vid någon tidpunkt efter andelsbytet under det nämnda kalenderåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Vinst

text: Om den avyttrade andelen är en kapitaltillgång hos säljaren, ska det uppkomma en kapitalvinst. Om det lämnas ersättning i pengar för andelen, ska kapitalvinsten överstiga denna del av ersättningen.

text: Om den avyttrade andelen är en lagertillgång hos säljaren, ska ersättningen överstiga andelens skattemässiga värde. Om det lämnas ersättning i pengar för andelen, ska skillnaden mellan hela ersättningen och det skattemässiga värdet av andelen överstiga ersättningen i pengar.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattning av det uppskovsgrundande andelsbytet och uppskovsbeloppets storlek

text: Andel som var kapitaltillgång

text: Om den avyttrade andelen var en kapitaltillgång hos säljaren, ska så stor del av kapitalvinsten som motsvarar ersättningen i pengar tas upp som intäkt det beskattningsår då det uppskovsgrundande andelsbytet sker.

text: Återstående del av kapitalvinsten ska fördelas på de mottagna andelarna. Det belopp som fördelas på en andel benämns uppskovsbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Om säljaren är ett svenskt handelsbolag, ska den del av kapitalvinsten som avses i

text: 14 § första stycket

text: fördelas på delägarna och tas upp som intäkt hos dem.

text: Den återstående delen av kapitalvinsten ska fördelas på de mottagna andelarna. Den del av kapitalvinsten som belöper sig på en mottagen andel fördelas på delägarna. Det belopp som fördelas på en delägare benämns uppskovsbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: 16 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:1143).

text: Andel som var lagertillgång

text: Om den avyttrade andelen var en lagertillgång hos säljaren, ska ersättningen i pengar tas upp som intäkt det beskattningsår då det uppskovsgrundande andelsbytet sker. Samtidigt ska ett belopp som motsvarar det skattemässiga värdet på den avyttrade andelen tas upp som intäkt.

text: Återstående del av ersättningen, minskad med ett belopp som motsvarar det skattemässiga värdet på den avyttrade andelen, ska fördelas på de mottagna andelarna. Det belopp som fördelas på en andel benämns uppskovsbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Om säljaren är ett svenskt handelsbolag, ska den ersättning och det belopp som avses i

text: 17 § första stycket

text: Återstående del av ersättningen, minskad med ett belopp som motsvarar det skattemässiga värdet på den avyttrade andelen, ska fördelas på de mottagna andelarna. Den del som belöper sig på en mottagen andel fördelas på delägarna. Det belopp som fördelas på en delägare benämns uppskovsbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattning av uppskovsbeloppet

text: Huvudregel

text: Det uppskovsbelopp som enligt

text: och

text: 18 §§

text: avser en mottagen andel ska tas upp som intäkt senast det beskattningsår då äganderätten till andelen övergår till någon annan eller andelen upphör att existera, om inte annat följer av bestämmelserna i detta kapitel.

text: Om säljaren är ett svenskt handelsbolag och om äganderätten till en delägares andel i handelsbolaget - eller en delägares andel i något svenskt handelsbolag som direkt eller indirekt genom ett svenskt handelsbolag äger en andel i handelsbolaget - övergår till någon annan, ska uppskovsbeloppet tas upp som intäkt det beskattningsår då detta inträffar. Detsamma gäller om delägarens andel upphör att existera.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinsten ska inte tas upp

text: Uppskovsbeloppet ska inte i andra fall än som avses i

text: 19 b §

text: tas upp som intäkt vid avyttring av en mottagen andel om andelen är näringsbetingad eller om kapitalvinst på andelen inte ska tas upp enligt

text: 25 a kap. 23 §

text: . Om andelen är näringsbetingad och marknadsnoterad, ska villkoren i

text: 25 a kap. 6 §

text: vara uppfyllda.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: gäller inte om den mottagna andelen erhållits som ersättning för andelar som var lagertillgångar eller sådana andelar i en kooperativ förening som är tillgångar i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: Lag (2009:1413).

text: Kapitalvinsten ska skalbolagsbeskattas

text: Om uppskovsbeloppet avser en kapitalvinst som beräknats enligt bestämmelserna om skalbolagsbeskattning i

text: 25 a kap.

text: eller

text: 9 a §

text: , ska beloppet tas upp som intäkt det beskattningsår då andelen inte längre innehas av det köpande företaget eller av ett företag som ingår i samma koncern som det köpande företaget.

text: om mer än tre år förflutit från den uppskovsgrundande avyttringen, eller

text: om särskilda skäl talar emot det.

text: Lag (2009:1413).

text: Bestämmelsen i

text: första stycket

text: ska inte tillämpas

text: Uttagsbeskattning

text: Om uttagsbeskattning ska ske enligt

text: 22 kap.

text: av en mottagen andel, ska uppskovsbeloppet tas upp som intäkt även om det inte följer av

text: 19 §

text: Lag (2007:1419).

text: Efterföljande underprisöverlåtelse

text: Om säljaren överlåter en mottagen andel genom en underprisöverlåtelse, ska uppskovsbeloppet inte tas upp. I stället inträder köparen i säljarens skattemässiga situation när det gäller uppskovsbeloppet.

text: Lag (2007:1419).

text: Efterföljande koncernintern avyttring

text: Har upphävt genom lag (2003:224).

text: Om en mottagen andel avyttras genom en sådan avyttring med kapitalförlust till ett företag som medför att avdragsrätten för kapitalförlusten skjuts upp enligt

text: 25 kap.

text: 11 §§

text: , ska uppskovsbeloppet tas upp som intäkt först när kapitalförlusten på grund av den avyttringen ska dras av som kostnad.

text: Lag (2007:1419).

text: Efterföljande uppskovsgrundande andelsbyte

text: Om en mottagen andel avyttras genom ett uppskovsgrundande andelsbyte, ska uppskovsbeloppet inte tas upp om den skattskyldige begär det. I stället övergår uppskovsbeloppet på de nya mottagna andelarna. Avyttras vid ett uppskovsgrundande andelsbyte också andra andelar i det tidigare köpande företaget, övergår uppskovsbeloppet på samtliga nya mottagna andelar.

text: Vid bedömningen av om det är ett uppskovsgrundande andelsbyte behöver villkoren i

text: 13 §

text: inte vara uppfyllda.

text: Lag (2007:1419).

text: Efterföljande arv m.m.

text: Om en mottagen andel övergår till en fysisk person genom arv, testamente, gåva eller bodelning och andelen blir en lagertillgång hos förvärvaren, inträder denne i den tidigare ägarens skattemässiga situation när det gäller uppskovsbeloppet.

text: Lag (2002:1143).

text: Utflyttning

text: Om en fysisk person som har avyttrat en lagertillgång eller en sådan andel i en kooperativ förening som är en tillgång i näringsverksamheten enligt

text: 13 kap. 7 §

text: inte längre uppfyller villkoret i

text: 8 §

text: om att vara bosatt i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) eller stadigvarande vistas inom EES, ska uppskovsbeloppet tas upp som intäkt.

text: Lag (2009:1229).

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:1143).

text: Övriga bestämmelser

text: Turordning vid avyttring av andelar i det köpande företaget

text: gamla andelar,

text: mottagna andelar,

text: nya andelar.

text: Lag (2007:1419).

text: Om säljaren äger andelar av samma slag och sort som den mottagna andelen vid tidpunkten för det uppskovsgrundande andelsbytet (

text: gamla andelar

text: nya andelar

text: ), ska avyttringar anses ske i följande ordning:

text: Genomsnittsmetoden

text: Om mottagna andelar inte är marknadsnoterade, ska de vid tillämpning av genomsnittsmetoden i

text: 48 kap. 7 §

text: Lag (2007:1419).

text: Uppdelning och sammanläggning av uppskovsbelopp

text: Om anskaffningsutgiften eller anskaffningsvärdet för en mottagen andel fördelats på flera andelar på grund av fondemission, split eller liknande förfarande, ska var och en av dessa nybildade andelar anses som en mottagen andel. Uppskovsbeloppet för den tidigare mottagna andelen ska fördelas på denna andel, om den finns kvar efter förfarandet, och de nybildade andelarna.

text: Lag (2007:1419).

text: Om mottagna andelar sammanläggs, ska den nybildade andelen anses som en mottagen andel. Uppskovsbeloppet för de tidigare mottagna andelarna övergår på den nybildade andelen.

text: Lag (2007:1419).

text: Fiktiv avräkning m.m.

text: andra stycket

text: om

text: 16 kap.

text: och

text: 19 §§

text: och av lagen (

text: Lag (2012:270).

text: 49 a kap.

text: Beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i skalbolag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om beskattning av kapitalvinst i inkomstslaget näringsverksamhet när en fysisk person avyttrar vissa andelar i juridiska personer och handelsbolag.

text: Lag (2002:536).

text: Tillämpningsområde

text: en fysisk person avyttrar en andel i ett skalbolag, och

text: det uppkommer en kapitalvinst i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2002:536).

text: Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas om

text: någon andel i det företag som andelen hänför sig till är marknadsnoterad,

text: andelen anses avyttrad på grund av bestämmelserna om likvidation i

text: 44 kap. 7 § första stycket

text: , förenklad avveckling i

text: 44 kap. 7 a §

text: eller konkurs i

text: 44 kap. 8 § första stycket 1

text: eller 2,

text: ett handelsbolag upplöses eller andelen i ett handelsbolag övergår till en ny ägare på sätt som anges i

text: 50 kap. 2 § andra stycket

text: , eller

text: bestämmelserna i

text: 51 kap.

text: om beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i svenska handelsbolag ska tillämpas.

text: Lag (2018:722).

text: Bestämmelserna i detta kapitel tillämpas inte om

text: Definitioner

text: Andel och det avyttrade företaget

text: Med

text: andel

text: avses i detta kapitel en andel i ett aktiebolag, en ekonomisk förening eller ett handelsbolag. Med det avyttrade företaget avses det aktiebolag, den ekonomiska förening eller det handelsbolag som den avyttrade andelen hänför sig till.

text: Med andel i det avyttrade företaget likställs i detta kapitel även andra delägarrätter som getts ut av och hänför sig till det avyttrade företaget.

text: ett svenskt aktiebolag om andelen inte är marknadsnoterad,

text: en svensk ekonomisk förening,

text: en annan utländsk juridisk person som varit skattskyldig här under någon del av denna tid om denna person motsvarar ett svenskt aktiebolag och andelen inte är marknadsnoterad eller om personen motsvarar en svensk ekonomisk förening, eller

text: ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2003:224).

text: En andel i en utländsk juridisk person omfattas av bestämmelserna i detta kapitel om den juridiska personen är skattskyldig här vid tidpunkten för andelsavyttringen eller dess inkomster beskattas hos delägaren. Detsamma gäller om den juridiska personen, direkt eller genom ett företag i intressegemenskap, äger eller under de tre senaste åren har ägt en andel i

text: Företag i intressegemenskap

text: Med

text: företag i intressegemenskap

text: avses i detta kapitel ett företag som det avyttrade företaget, direkt eller indirekt, genom ägarandel eller på annat sätt har ett väsentligt inflytande i.

text: Lag (2002:536).

text: Skalbolag

text: Med

text: skalbolag

text: avses i detta kapitel det avyttrade företaget om summan av marknadsvärdet av företagets likvida tillgångar enligt

text: och

text: 8 §§

text: överstiger ett jämförelsebelopp enligt

text: 9 §

text: vid tidpunkten för avyttringen.

text: Lag (2003:224).

text: Likvida tillgångar

text: tillgångarna saknar affärsmässigt samband med verksamheten sådan den bedrevs intill två år före avyttringen, och 3. det inte framgår att anskaffningen skett i annat syfte än att tillgångarna lätt skulle kunna avyttras efter avyttringen av andelen.

text: Med

text: likvida tillgångar

text: avses i detta kapitel kontanter, värdepapper och liknande tillgångar. Som likvida tillgångar räknas också andra tillgångar om

text: andelar i företag i intressegemenskap, eller

text: ) om värdepappersmarknaden. Värdepapper som är lager i en utländsk motsvarighet till sådan rörelse som avses i

text: andra stycket 2

text: Lag (2007:552).

text: Som likvida tillgångar räknas inte

text: Om likvida tillgångar som avses i

text: 7 §

text: innehas av ett företag i intressegemenskap, ska tillgångarna räknas med vid beräkningen av summan av marknadsvärdet av likvida tillgångar enligt

text: 6 §

text: till den del som motsvarar det avyttrade företagets ägarandel i företaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Jämförelsebeloppet

text: Om samtliga andelar har avyttrats, utgörs jämförelsebeloppet av halva ersättningen. I annat fall utgörs jämförelsebeloppet av hälften av det sammanlagda värdet av samtliga andelar beräknat med utgångspunkt i ersättningen för de avyttrade andelarna.

text: Lag (2002:536).

text: Återköp

text: Avser avyttringen en andel som inte hänför sig till ett skalbolag gäller följande. Om den övervägande delen av andra tillgångar än sådana likvida tillgångar som avses i

text: 7 §

text: och som vid avyttringen innehades av det avyttrade företaget eller av företag i intressegemenskap, inom två år efter avyttringen av andelen, direkt eller indirekt, förvärvas av säljaren eller denne närstående, tillämpas bestämmelserna i

text: och

text: 12 §§

text: . Bedömningen enligt

text: första stycket

text: ska grundas på tillgångarnas marknadsvärde vid tidpunkten för avyttringen av andelen. Vid denna bedömning ska värdet av tillgångar i företag i intressegemenskap beaktas bara till den del som motsvarar det avyttrade företagets ägarandel i företaget. Första och

text: andra styckena

text: tillämpas också i fråga om tillgångar som kan anses ha ersatt tillgångar som innehades av det avyttrade företaget eller av ett företag i intressegemenskap vid tidpunkten för avyttringen av andelen.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinsten tas upp i näringsverksamhet

text: Huvudregel

text: Kapitalvinst på grund av avyttringen av en andel i ett skalbolag ska tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet det beskattningsår när andelen avyttrades.

text: Lag (2007:1419).

text: Undantag

text: vad som föranlett avyttringen av andelen eller återköpet, och

text: hur ersättningen för andelen bestämts.

text: Om den skattskyldige begär det och det kommer fram att det finns särskilda skäl ska bestämmelsen i

text: 11 §

text: inte tillämpas. Vid prövningen ska beaktas

text: Leder avyttringen inte till att ett väsentligt inflytande över skalbolaget går över till någon annan person ska dock bestämmelsen i

text: 11 §

text: tillämpas bara om det föreligger särskilda omständigheter.

text: Lag (2007:1419).

text: Skalbolagsdeklaration

text: det avyttrade företaget eller, i fråga om handelsbolag, säljaren tar upp företagets överskott eller underskott i en sådan skalbolagsdeklaration som avses i

text: 27 kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: 58 kap.

text: skatteförfarandelagen

text: har beslutat om att sådan ska ställas.

text: Bestämmelserna i

text: 11 §

text: ska inte tillämpas om

text: Bokslutet ska upprättas som om företagets beskattningsår eller, i fråga om handelsbolag, räkenskapsår avslutats vid tidpunkten för avyttringen eller tillträdet. Företagets avsättningar till periodiseringsfond och ersättningsfond ska anses ha återförts. Om det är en andel i ett handelsbolag som har avyttrats, ska säljaren ta upp så stor del av handelsbolagets överskott eller underskott samt kapitalvinster och kapitalförluster vid avyttring av handelsbolagets näringsfastigheter och näringsbostadsrätter som belöper sig på den avyttrade andelen.

text: Första och

text: andra styckena

text: gäller även företag i intressegemenskap.

text: Lag (2011:1510).

text: 14 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2008:1064).

text: 50 kap.

text: Avyttring av andelar i svenska handelsbolag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av andelar i svenska handelsbolag. De grundläggande bestämmelserna finns i

text: 44 kap.

text: Avyttring

text: Om en andel i ett handelsbolag inlöses eller bolaget upplöses, anses andelen avyttrad.

text: Som avyttring behandlas också att en andel övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, om den justerade anskaffningsutgiften hos den tidigare ägaren är negativ. Omkostnadsbeloppet

text: Vid beräkning av omkostnadsbeloppet ska anskaffningsutgiften justeras enligt bestämmelserna i

text: och

text: 6 §§

text: Blir den justerade anskaffningsutgiften negativ, anses omkostnadsbeloppet vara noll. Ersättningen för andelen ska då ökas med den negativa justerade anskaffningsutgiften.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en äganderättsövergång har behandlats som en avyttring på grund av bestämmelserna i

text: 2 § andra stycket

text: , anses den nya ägarens anskaffningsutgift vara noll.

text: den skattskyldiges tillskott till bolaget,

text: belopp som tagits upp som den skattskyldiges andel av bolagets inkomster,

text: 20,6 procent av avdrag för avsättning till expansionsfond enligt

text: 34 kap.

text: 79,4 procent av expansionsfond som förs över från andel i handelsbolag till enskild näringsverksamhet enligt

text: 34 kap. 22 §

text: , och

text: det belopp som framgår vid en tillämpning av bestämmelserna om överlåtelse av privata tillgångar till underpris i

text: 53 kap. 5 §

text: Anskaffningsutgiften ska ökas med

text: den skattskyldiges uttag ur bolaget,

text: belopp som dragits av som den skattskyldiges andel av bolagets underskott,

text: negativt fördelningsbelopp till den del räntefördelningen minskat ett underskott i inkomstslaget näringsverksamhet,

text: 20,6 procent av återförda avdrag för avsättning till expansionsfond enligt

text: 34 kap.

text: , och

text: 79,4 procent av expansionsfond som förs över från enskild näringsverksamhet till andel i handelsbolag enligt

text: 34 kap. 19 §

text: Lag (2018:1206).

text: Anskaffningsutgiften ska minskas med

text: För en andel i ett handelsbolag som innehas av ett annat handelsbolag ska anskaffningsutgiften justeras enligt bestämmelserna i

text: 5 §

text: som om ägarbolaget var skattskyldigt för bolagens inkomster. För andelen i ägarbolaget ska anskaffningsutgiften justeras med hänsyn till inkomster och underskott i båda bolagen.

text: Lag (2007:1419).

text: Vissa avyttringar

text: Om en fysisk person avyttrar en andel i ett handelsbolag som, direkt eller indirekt, äger en delägarrätt som skulle ha ansetts som en kvalificerad andel enligt

text: 57 kap.

text: om den ägts direkt av den fysiska personen, gäller följande. Den del av vinsten som motsvarar delägarrättens marknadsvärde i förhållande till ersättningen för andelen i handelsbolaget ska tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: Första stycket tillämpas inte på sådana avyttringar som avses i

text: 49 a kap.

text: och

text: 51 kap.

text: Lag (2007:1251).

text: I

text: 49 a kap.

text: finns bestämmelser om att en fysisk person som avyttrar en andel i ett skalbolag ska ta upp kapitalvinsten i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: I

text: 51 kap.

text: finns bestämmelser om att en fysisk person som avyttrar en andel i ett handelsbolag till någon annan än en obegränsat skattskyldig fysisk person i särskilda fall ska ta upp ett belopp som motsvarar kapitalvinsten i inkomstslaget näringsverksamhet.

text: Lag (2007:1419).

text: I

text: 25 a kap. 5 § första stycket

text: finns bestämmelser om att ett företag som avyttrar en andel i ett handelsbolag under vissa förutsättningar inte ska ta upp kapitalvinsten.

text: Lag (2009:1413).

text: Kapitalförluster

text: Inkomstslaget kapital

text: I inkomstslaget kapital ska 70 procent av en kapitalförlust dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomstslaget näringsverksamhet

text: I inkomstslaget näringsverksamhet ska en kapitalförlust för vilken avdrag ska göras, dras av i sin helhet, om inte något annat anges i

text: 11 §

text: I

text: 25 a kap. 5 § andra stycket

text: och

text: 23 a §§

text: finns bestämmelser om när en kapitalförlust inte får dras av.

text: Lag (2009:1413).

text: En kapitalförlust för vilken avdrag ska göras, som uppkommer när ett svenskt handelsbolag avyttrar en andel i ett annat svenskt handelsbolag ska dras av med 70 procent av förlusten.

text: En kapitalförlust för vilken avdrag ska göras, på en andel vars innehav betingats av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära, ska dock alltid dras av i sin helhet.

text: Lag (2007:1419).

text: 12 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 13 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 51 kap.

text: Beskattning i inkomstslaget näringsverksamhet vid avyttring av andelar i svenska handelsbolag

text: Förutsättningar för tillämpning av bestämmelserna

text: en fysisk person avyttrar en andel i ett svenskt handelsbolag,

text: det uppkommer en kapitalvinst i inkomstslaget kapital,

text: förvärvaren inte är en obegränsat skattskyldig fysisk person, och

text: verksamheten i handelsbolaget varit sådan som anges i

text: 2 §

text: Bestämmelserna i detta kapitel gäller om

text: Vid inlösen gäller bestämmelserna, i stället för vad som anges i

text: första stycket 3

text: , om någon av de kvarvarande delägarna i handelsbolaget inte är en obegränsat skattskyldig fysisk person.

text: Lag (2000:1341).

text: verksamheten i handelsbolaget under det räkenskapsår då avyttringen sker är aktiv näringsverksamhet för överlåtaren,

text: någon närstående till överlåtaren varit delägare i handelsbolaget och verksamheten under räkenskapsåret är aktiv näringsverksamhet för denne,

text: någon närstående till överlåtaren varit anställd hos handelsbolaget under räkenskapsåret, eller

text: överlåtaren eller någon närstående under räkenskapsåret på motsvarande sätt bedrivit näringsverksamhet i en juridisk person genom handelsbolaget.

text: Bestämmelserna gäller bara om

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: anses också tidigare innehavare av andelen under samma räkenskapsår som överlåtare, om avyttringen föregåtts av en eller flera överlåtelser från obegränsat skattskyldiga fysiska personer. Frågan om verksamheten varit aktiv näringsverksamhet ska bedömas med hänsyn till förhållandena före överlåtelsen.

text: Lag (2007:1419).

text: Belopp som motsvarar kapitalvinsten tas upp i näringsverksamhet

text: Ett belopp som motsvarar kapitalvinsten på grund av avyttringen ska tas upp hos överlåtaren som överskott av aktiv näringsverksamhet från handelsbolaget.

text: Om avyttringen har föregåtts av en eller flera avyttringar under samma räkenskapsår från obegränsat skattskyldiga fysiska personer, ska beloppet ökas med summan av kapitalvinsterna vid dessa avyttringar.

text: Lag (2007:1419).

text: Bestämmelsen i

text: 3 § första stycket

text: tillämpas också på kapitalvinst på grund av tillkommande ersättning som erhålls efter det räkenskapsår för handelsbolaget då avyttringen skedde. I andra fall än då tillkommande ersättning beräknas på grundval av handelsbolagets resultat eller omsättning eller liknande för det nämnda räkenskapsåret gäller detta dock bara om överlåtaren eller någon närstående till honom, direkt eller indirekt, varit verksam i handelsbolaget efter avyttringen och det inte är uppenbart att verksamheten saknat betydelse för storleken av ersättningen.

text: Vid beräkningen av det belopp som enligt

text: och

text: 4 §§

text: ska tas upp som överskott av näringsverksamhet, ska andelens anskaffningsutgift inte ökas med beloppet. En sådan ökning görs däremot vid beräkningen av kapitalvinst eller kapitalförlust i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomsten tas upp av överlåtaren

text: överlåtaren enligt en överenskommelse med förvärvaren tar upp överskott eller drar av underskott i handelsbolaget som avser tiden före avyttringen eller tiden före tillträdesdagen samt tar upp kapitalvinster och drar av kapitalförluster vid avyttringar av handelsbolagets näringsfastigheter och näringsbostadsrätter före samma tidpunkt, och

text: ett särskilt bokslut ligger till grund för inkomstberäkningen enligt 1.

text: Bestämmelserna i

text: 5 §§

text: ska inte tillämpas, om

text: Bokslutet enligt

text: första stycket 2

text: ska upprättas som om handelsbolaget hade ett beskattningsår som avslutats vid den sluttidpunkt för inkomstberäkningen som överlåtaren valt enligt

text: första stycket 1.

text: Bokslutet och sådana uppgifter till ledning för beskattning som avses i

text: 31 kap.

text: och

text: 3 §§

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska ha godkänts skriftligen av förvärvaren. Med förvärvare avses vid inlösen de kvarvarande delägarna i handelsbolaget.

text: Lag (2011:1256).

text: överlåtaren eller någon närstående till honom, direkt eller indirekt, varit verksam i handelsbolaget efter den sluttidpunkt för inkomstberäkningen som överlåtaren valt enligt

text: 6 § första stycket 1

text: , eller

text: handelsbolaget, direkt eller indirekt, äger andelar som, om de hade ägts direkt av överlåtaren, skulle ha varit kvalificerade andelar.

text: Bestämmelserna i

text: 6 §

text: gäller inte, om

text: Närståendebegreppet

text: Om överlåtaren är ett dödsbo, anses vid tillämpning av detta kapitel också delägare i dödsboet som närstående.

text: 52 kap.

text: Avyttring av andra tillgångar

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns särskilda bestämmelser om kapitalvinst vid avyttring av andra tillgångar och förpliktelser än sådana som avses i 45, 46, 48 och

text: 50 kap.

text: De grundläggande bestämmelserna finns i

text: 44 kap.

text: Beräkningen

text: För tillgångar som den skattskyldige innehaft för personligt bruk (

text: personliga tillgångar

text: ) får som omkostnadsbelopp räknas 25 procent av ersättningen minskad med försäljningsprovision och andra utgifter för avyttringen. Kapitalvinster vid avyttring av personliga tillgångar ska tas upp bara till den del de för beskattningsåret sammanlagt överstiger 50 000 kronor.

text: En avlidens personliga tillgångar ska behandlas som personliga tillgångar också hos hans dödsbo.

text: Lag (2007:1419).

text: För andra tillgångar än personliga tillgångar ska kapitalvinsten vid en avyttring beräknas med tillämpning av genomsnittsmetoden i

text: 48 kap. 7 §

text: , om de är en del av ett samlat innehav av tillgångar med enhetligt värde. Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska det bortses från tillgångar som förvaras på ett investeringssparkonto. Detta gäller dock inte tillgångar som avses i

text: 42 kap. 38 §

text: Lag (2011:1271).

text: Anskaffningsutgiften ska minskas med gjorda avdrag för tillgångarnas anskaffning, värdeminskning eller liknande.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster

text: Inkomstslaget kapital

text: I inkomstslaget kapital ska 70 procent av en kapitalförlust dras av. Förluster vid avyttring av personliga tillgångar får dock inte dras av. Ett dödsbos förluster vid avyttring av sådana tillgångar som boet förvärvat för en delägares privata bruk får inte heller dras av.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomstslaget näringsverksamhet

text: I inkomstslaget näringsverksamhet ska en kapitalförlust för vilken avdrag ska göras dras av i sin helhet, om inte något annat anges i

text: 7 §

text: . I

text: 25 a kap. 5 § andra stycket

text: och

text: 23 a §§

text: Lag (2009:1413).

text: I fråga om kapitalförluster som uppkommer i svenska handelsbolag och för vilka avdrag ska göras tillämpas bestämmelserna i

text: 5 §

text: Kapitalförluster på sådana tillgångar eller förpliktelser vars innehav betingas av rörelse som bedrivs av handelsbolaget eller av någon som med hänsyn till äganderättsförhållanden eller organisatoriska förhållanden kan anses stå handelsbolaget nära och som ska dras av, ska dock alltid dras av i sin helhet.

text: Lag (2009:1413).

text: 8 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2003:224).

text: 53 kap.

text: Överlåtelse av tillgångar till underpris

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om överlåtelser av tillgångar till underpris från en fysisk person eller ett svenskt handelsbolag till ett företag som överlåtaren eller någon närstående till överlåtaren är delägare i. Bestämmelserna

text: 9 §§

text: gäller bara i inkomstslaget kapital. Bestämmelsen i

text: 4 § andra meningen

text: gäller dock inte i inkomstslaget kapital utan i inkomstslaget näringsverksamhet. Bestämmelserna om förvärvarens anskaffningsutgift eller anskaffningsvärde i

text: och

text: 11 §§

text: gäller i inkomstslagen näringsverksamhet och kapital. I inkomstslaget näringsverksamhet gäller de inte bara för kapitaltillgångar utan också för lagertillgångar och inventarier. Inkomstslaget kapital Överlåtelser till aktiebolag, ekonomiska föreningar, svenska handelsbolag eller i utlandet delägarbeskattade juridiska personer

text: Bestämmelserna i

text: 5 §§

text: gäller om en fysisk person överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger såväl tillgångens marknadsvärde som omkostnadsbelopp om överlåtelsen sker till ett företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och företaget är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person, som överlåtaren eller någon närstående till överlåtaren, direkt eller indirekt, äger andelar i.

text: Bestämmelserna i

text: 5 §§

text: gäller också om ett svenskt handelsbolag som har en fysisk person som delägare överlåter en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt utan ersättning eller mot ersättning som understiger såväl tillgångens marknadsvärde som omkostnadsbelopp om överlåtelsen sker till ett företag som hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet, och företaget är ett aktiebolag, en ekonomisk förening, ett svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som den fysiska personen eller någon närstående till honom, direkt eller indirekt, äger andelar i.

text: Bestämmelserna i denna paragraf gäller dock inte överlåtelser som omfattas av bestämmelserna i

text: 8 §§

text: Lag (2007:1122).

text: Den överlåtna tillgången ska anses ha avyttrats mot en ersättning som motsvarar tillgångens omkostnadsbelopp eller marknadsvärde om detta är lägre.

text: Lag (2007:1419).

text: Om det är en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt som överlåts, ska den överlåtna tillgångens skattemässiga värde anses som omkostnadsbelopp. Bestämmelserna om återföring av avdrag för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll i

text: 26 kap.

text: och

text: 10 §§

text: ska inte tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: När det ska beräknas ett omkostnadsbelopp för överlåtarens och närståendes andelar i det förvärvande företaget ska, om ersättning inte har lämnats, den sammanlagda anskaffningsutgiften för andelarna ökas med ett belopp som motsvarar omkostnadsbeloppet för tillgången eller marknadsvärdet om det är lägre. Om ersättning har lämnats, ska anskaffningsutgiften i stället ökas med skillnaden mellan omkostnadsbeloppet för tillgången respektive marknadsvärdet och ersättningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Överlåtelser till utländska juridiska personer

text: en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som överlåtaren eller någon närstående till överlåtaren, direkt eller indirekt, äger andelar i, eller

text: ett sådant aktiebolag, en sådan ekonomisk förening, ett sådant svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som en utländsk juridisk person som avses i 1, direkt eller indirekt, äger andelar i. Bestämmelserna i

text: och

text: 8 §§

text: gäller också om ett svenskt handelsbolag som har en fysisk person som delägare överlåter en näringsfastighet eller näringsbostadsrätt utan ersättning eller mot ersättning som understiger tillgångens marknadsvärde till 1. en utländsk juridisk person som hör hemma i en stat utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som den fysiska personen eller någon närstående till honom, direkt eller indirekt, äger andelar i, eller

text: ett sådant aktiebolag, en sådan ekonomisk förening, ett sådant svenskt handelsbolag eller en i utlandet delägarbeskattad juridisk person som en utländsk juridisk person som avses i 1, direkt eller indirekt, äger andelar i.

text: Lag (2007:1122).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 8 §§

text: gäller om en fysisk person överlåter en tillgång utan ersättning eller mot ersättning som understiger tillgångens marknadsvärde till

text: Den överlåtna tillgången ska anses ha avyttrats mot en ersättning som motsvarar tillgångens marknadsvärde.

text: Lag (2007:1419).

text: När det ska beräknas ett omkostnadsbelopp för överlåtarens och närståendes andelar i den förvärvande juridiska personen ska, om ersättning inte har lämnats, den sammanlagda anskaffningsutgiften för andelarna ökas med ett belopp som motsvarar marknadsvärdet på tillgången. Om ersättning har lämnats, ska anskaffningsutgiften i stället ökas med skillnaden mellan marknadsvärdet och ersättningen.

text: Lag (2007:1419).

text: Närstående

text: Med

text: närstående

text: avses i detta kapitel inte syskon, syskons make eller syskons avkomling.

text: Inkomstslagen näringsverksamhet och kapital Förvärvarens anskaffningsutgift eller anskaffningsvärde

text: Om bestämmelserna i

text: 5 §§

text: är tillämpliga, ska förvärvaren anses ha förvärvat tillgången för ett belopp som motsvarar den ersättning som överlåtaren enligt

text: 3 §

text: ska anses ha fått.

text: Lag (2007:1419).

text: Om bestämmelserna i

text: 8 §§

text: 7 §

text: ska anses ha fått.

text: Lag (2007:1419).

text: 54 kap.

text: Betalning av skulder i utländsk valuta

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om låntagares kapitalvinster på grund av valutakursförändringar vid betalning av skulder i utländsk valuta. Bestämmelserna gäller bara i inkomstslaget kapital.

text: Skulder tas över

text: Att en skuld mot ersättning tas över av en annan låntagare anses som betalning av skulden.

text: Om en skuld tas över i samband med ett förvärv som sker genom arv, testamente, gåva eller på liknande sätt, inträder förvärvaren dock i den tidigare låntagarens skattemässiga situation.

text: Beräkningen

text: Kapitalvinsten ska beräknas som skillnaden mellan det återbetalade beloppets värde vid upplåningen och dess värde vid återbetalningen. Värdet vid upplåningen ska beräknas som ett genomsnitt av värdena av olika upplånade belopp i samma valuta och med beaktande av de återbetalningar som gjorts.

text: Lag (2007:1419).

text: Undantag från skatteplikt

text: Kapitalvinster på skulder i utländsk valuta som är avsedd för den skattskyldiges personliga levnadskostnader under en tillfällig vistelse utomlands ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Beskattningstidpunkten

text: Kapitalvinster vid betalning av skulder i utländsk valuta ska tas upp som intäkt det beskattningsår då återbetalningen görs.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalförluster

text: Kapitalförluster vid betalning av skulder i utländsk valuta ska dras av med 70 procent av förlusten. Att kapitalförluster i vissa fall inte ska dras av följer av

text: 4 §

text: Lag (2007:1419).

text: 55 kap.

text: Ersättning på grund av insättningsgaranti och investerarskydd

text: Innehåll

text: ersättning på grund av insättningsgaranti i

text: 4 §§

text: , och

text: ersättning på grund av investerarskydd eller försäkring i

text: 11 §§

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Ersättning på grund av insättningsgaranti

text: Ersättning

text: Ersättning som betalas ut av garantimyndigheten enligt lagen (

text: ) om insättningsgaranti eller ersättning som betalas ut på grund av en garanti till insättare som ställts ut med stöd av lagen (

text: ) om statliga garantier till insättare i utländska instituts filialer i Sverige, anses utbetald av det institut där insättningen gjorts.

text: Lag (2008:813).

text: Ersättningen ska i första hand anses som ersättning för insatt kapitalbelopp. Till den del ersättningen avser upplupen ränta ska den behandlas som ränteinkomst.

text: Lag (2007:1419).

text: Återbetalning av ersättning

text: Vid återbetalning av ersättning enligt

text: 18 § lagen (1995:1571)

text: om insättningsgaranti ska den del av det återbetalda beloppet som inte avser ersättning för det insatta kapitalbeloppet behandlas som ränteutgift.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättning på grund av investerarskydd eller försäkring

text: Ersättning

text: ) om investerarskydd eller av en försäkringsgivare på grund av en försäkring som ett värdepappersbolag tecknat för skadeståndsskyldighet som det kan komma att ådra sig när tjänster utförs i rörelsen ska anses utbetald av det institut där investeringen finns.

text: Lag (2007:1449).

text: Om ersättningen inte täcker allt, ska den i första hand anses som ersättning för medel (

text: kapitalbelopp och ränta

text: ). Kapitalbeloppet ska anses ersatt före räntebeloppet. I andra hand ska ersättningen anses avse finansiella instrument.

text: Lag (2007:1419).

text: Ränta

text: Ersättning för ränta enligt

text: 8 § lagen (1999:158)

text: om investerarskydd eller ersättning för ränta från en försäkring som avses i

text: 5 §

text: ska behandlas som ränteinkomst.

text: Lag (2007:1419).

text: Finansiella instrument

text: De finansiella instrument som omfattas av investerarskyddet eller en sådan försäkring som avses i

text: 5 §

text: ska anses avyttrade vid den tidpunkt då ersättningen fastställs. Om de finansiella instrumenten är lagertillgångar ska de dock anses avyttrade när ersättningen enligt god redovisningssed ska redovisas.

text: Ersättning som ska anses avse finansiella instrument, ska behandlas som ersättning för de avyttrade instrumenten.

text: Lag (2007:1419).

text: Om de finansiella instrument som omfattas av investerarskyddet eller en sådan försäkring som avses i

text: 5 §

text: avser såväl marknadsnoterade som icke marknadsnoterade instrument, ska ersättningen i första hand anses avse marknadsnoterade finansiella instrument, om inte den som har rätt till ersättningen begär annat.

text: Lag (2007:1419).

text: Återbetalning av ersättning

text: Vid återbetalning av ersättning enligt

text: 19 § lagen (1999:158)

text: om investerarskydd ska den del av det återbetalade beloppet som motsvarar ränteinkomst enligt

text: och

text: 7 §§

text: behandlas som ränteutgift.

text: Lag (2007:1419).

text: Utländskt investerarskydd eller utländsk försäkring

text: Om en obegränsat skattskyldig fysisk eller juridisk person eller ett svenskt handelsbolag får ersättning från ett utländskt investerarskydd eller från en utländsk försäkringsgivare enligt en försäkring som motsvarar sådan försäkring som avses i

text: 5 §

text: , ska bestämmelserna i

text: 10 §§

text: tillämpas.

text: Lag (2007:1419).

text: AVD. VIII FÅMANSFÖRETAG OCH FÅMANSHANDELSBOLAG

text: 56 kap.

text: Särskilda bestämmelser för fåmansföretag och fåmanshandelsbolag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om vad som avses med fåmansföretag och fåmanshandelsbolag samt ägare och företagsledare i sådana företag.

text: Särskilda bestämmelser om utdelning och kapitalvinst på aktier i fåmansföretag och företag som har varit fåmansföretag finns i

text: 57 kap.

text: I

text: 8 §

text: finns hänvisningar till övriga bestämmelser som berör fåmansföretag, fåmanshandelsbolag och deras delägare m.fl.

text: Definitioner

text: Fåmansföretag och fåmanshandelsbolag

text: fyra eller färre delägare äger andelar som motsvarar mer än 50 procent av rösterna för samtliga andelar i företaget, eller

text: näringsverksamheten är uppdelad på verksamheter som är oberoende av varandra och där en fysisk person genom innehav av andelar, genom avtal eller på liknande sätt har den faktiska bestämmanderätten över en sådan verksamhet och självständigt kan förfoga över dess resultat.

text: Lag (2000:1341).

text: Med

text: fåmansföretag

text: avses aktiebolag och ekonomiska föreningar där

text: Aktiebolag vars aktier är upptagna till handel på en reglerad marknad eller en motsvarande marknad utanför Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och privatbostadsföretag är inte fåmansföretag.

text: Lag (2007:552).

text: fyra eller färre delägare genom innehav av andelar eller på liknande sätt har ett bestämmande inflytande, eller

text: näringsverksamheten är uppdelad på verksamheter som är oberoende av varandra och där en fysisk person genom innehav av andelar, genom avtal eller på liknande sätt har den faktiska bestämmanderätten över en sådan verksamhet.

text: Lag (2000:1341).

text: Med

text: fåmanshandelsbolag

text: avses handelsbolag där

text: Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag enligt

text: 2 § 1

text: eller ett fåmanshandelsbolag enligt

text: 4 § 1

text: ska en person och hans närstående (

text: närståendekrets

text: ) anses som en delägare. Prövningen ska göras med utgångspunkt från den äldste personen och därefter i fallande åldersordning. En person som inräknats i en närståendekrets ska inte medräknas i någon ytterligare krets.

text: Lag (2007:1419).

text: Delägare och företagsledare

text: Med

text: delägare i fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag

text: avses en fysisk person som, direkt eller indirekt, äger eller på liknande sätt innehar andelar i företaget.

text: Med företagsledare i ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag avses den eller de fysiska personer som genom eget eller närståendes innehav av andelar och sin ställning i företaget har ett väsentligt inflytande i företaget. När det gäller företag som avses i

text: 2 § 2

text: och

text: 4 § 2

text: anses som företagsledare den som har den faktiska bestämmanderätten över en viss verksamhet och självständigt kan förfoga över dess resultat.

text: Lag (2000:1341).

text: Dödsbon

text: Vad som sägs om fysisk person i detta kapitel gäller inte dödsbon.

text: Hänvisningar

text: förmån av utbildning i

text: 11 kap. 17 §

text: avdrag för framtida substansminskning i

text: 20 kap. 23 §

text: underprisöverlåtelser i

text: 23 kap.

text: och

text: 23 a §§

text: 24 kap.

text: och

text: 15 §§

text: avskattning av fastighet i

text: 25 a kap. 25 §

text: när en fastighet eller andel är lagertillgång i

text: 27 kap.

text: 6 §§

text: kvalificerade fusioner och fissioner i

text: 37 kap. 27 §

text: utskiftning vid ombildning av en ekonomisk förening till aktiebolag i

text: 42 kap. 20 §

text: partiella fissioner i

text: 48 kap.

text: 18 c

text: 18 e §§

text: andelsbyten i

text: 48 a kap.

text: 8 a

text: 8 c

text: och

text: 16 §§

text: avyttring av andelar i svenska handelsbolag i

text: 50 kap. 7 §

text: och

text: 51 kap. 7 §

text: pensionssparavdrag i

text: 59 kap.

text: och

text: 15 §§

text: familjebeskattning i

text: 60 kap.

text: 14 §§

text: , och

text: grundavdrag i

text: 63 kap. 5 §

text: Lag (2018:1206).

text: När det gäller fåmansföretag, fåmanshandelsbolag och deras delägare m.fl. finns även särskilda bestämmelser om

text: 57 kap.

text: Utdelning och kapitalvinst på andelar i fåmansföretag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om utdelningar, räntor, andra inkomster samt kapitalvinster på tillgångar och förpliktelser i eller avseende fåmansföretag och tidigare fåmansföretag.

text: Av

text: 7 b §§

text: framgår att bestämmelserna i vissa fall även gäller andelar, optioner och förpliktelser i andra företag än fåmansföretag.

text: Lag (2006:1422).

text: Huvudregler

text: Utdelning och kapitalvinst på kvalificerade andelar ska hos fysiska personer i den omfattning som anges i detta kapitel tas upp i inkomstslaget tjänst i stället för i inkomstslaget kapital. Som utdelning behandlas även vinst vid minskning av aktiekapital med indragning av aktier och vinst vid överlåtelse till ett aktiebolag av dess egna aktier.

text: Vid tillämpning av detta kapitel likställs med andelar andra delägarrätter i eller avseende företag och med utdelning ränta och annan inkomst på grund av innehav av sådana tillgångar. Vinstandelsbevis, kapitalandelsbevis och konvertibler ska behandlas som delägarrätter oavsett i vilken valuta de getts ut. Med andelar likställs även förpliktelser avseende optioner som avses i

text: 44 kap. 31 § andra stycket

text: Lag (2025:1361).

text: Definitioner av kvalificerade andelar

text: Vid bedömningen av om ett företag är ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag gäller vid tillämpning av detta kapitel, utöver vad som sägs i

text: 56 kap.

text: 5 §§

text: , följande.

text: företaget eller i ett av företaget helt eller delvis, direkt eller indirekt, ägt fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag,

text: ett företag som helt eller delvis, direkt eller indirekt, äger företaget, eller

text: ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som helt eller delvis, direkt eller indirekt, ägs av ett sådant företag som avses i 2.

text: Flera delägare ska anses som en enda delägare, om de själva eller genom någon närstående är eller under något av de fyra föregående beskattningsåren har varit verksamma i betydande omfattning i

text: Om en delägare uppfyller villkoren i

text: andra stycket

text: och har ett bestämmande inflytande över en stiftelse eller en annan juridisk person utan delägare, som direkt eller indirekt äger andelar i företaget, ska delägaren anses äga den juridiska personens andelar i företaget. Vid tillämpning av detta stycke ska en fysisk person som direkt eller indirekt innehar sådana tillgångar eller förpliktelser i eller avseende företaget som likställs med andelar enligt

text: 2 § andra stycket

text: anses som en delägare.

text: Om flera delägare tillsammans har ett bestämmande inflytande över den juridiska personen och i övrigt uppfyller villkoren i

text: tredje stycket

text: , ska delägarna i lika delar anses äga den juridiska personens andelar i företaget.

text: Lag (2025:1361).

text: till följd av föreskrifter i förordnande, stadgar, avtal eller liknande handling,

text: genom att vara representerad i styrelsen eller ett annat organ, eller

text: på något annat sätt.

text: En delägare anses ha ett bestämmande inflytande enligt

text: 3 § tredje

text: och

text: fjärde styckena

text: över en stiftelse eller en annan juridisk person utan delägare, om delägaren eller någon närstående till denne, ensam eller de tillsammans, direkt eller indirekt, utövar kontroll över stiftelsen eller den juridiska personen utan delägare

text: Första stycket gäller på motsvarande sätt om det är fråga om flera delägare eller flera närstående.

text: Lag (2021:1147).

text: andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fyra föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i företaget,

text: företaget, direkt eller indirekt, under beskattningsåret eller något av de fyra föregående beskattningsåren har ägt andelar i ett annat fåmansföretag eller i ett fåmanshandelsbolag och andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fyra föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i detta fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag, eller

text: andelsägaren eller någon närstående under beskattningsåret eller något av de fyra föregående beskattningsåren varit verksam i betydande omfattning i ett fåmansföretag eller ett fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som avses i 1 eller 2.

text: Med

text: kvalificerad andel

text: avses andel i eller avseende ett fåmansföretag under förutsättning att

text: Om en sådan andel i ett fåmansföretag som inte ska anses vara kvalificerad enligt bestämmelserna i

text: första stycket

text: förvärvats under beskattningsåret eller något av de fyra föregående beskattningsåren genom sådan utdelning på en kvalificerad andel i ett annat fåmansföretag som på grund av bestämmelserna i

text: 42 kap. 16 §

text: inte har beskattats, ska villkoren i

text: första stycket

text: tillämpas som om det företag som den utdelade aktien avser vore det företag som delat ut aktien.

text: Om ägaren till en kvalificerad andel dör, ska andelen anses kvalificerad även hos dödsboet. Delägare i dödsboet likställs då med närstående.

text: Lag (2025:1361).

text: det fåmansföretag som andelsägaren äger andelar i, direkt eller indirekt, har överlåtit en andel i ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag, en rörelse eller en verksamhetsgren,

text: andelsägaren eller dennes make varken direkt eller indirekt har ägt andelar i verksamhetsföretaget under beskattningsåret,

text: andelsägaren eller någon annan närstående än den aktiva närstående under minst fem av de sju beskattningsåren närmast före det beskattningsår då överlåtelsen sker har varit verksam i betydande omfattning i verksamhetsföretaget eller i ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som har bedrivit samma eller likartad verksamhet som verksamhetsföretaget, och

text: det inte finns särskilda skäl för att andelen ändå ska anses kvalificerad.

text: Lag (2019:307).

text: En andel i ett fåmansföretag ska inte anses kvalificerad enligt

text: 4 § första stycket

text: enbart på grund av att någon annan närstående än andelsägarens make har varit verksam i betydande omfattning i ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som bedriver samma eller likartad verksamhet som ett sådant fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som avses i

text: 4 § första stycket

text: (den aktiva närstående respektive verksamhets- företaget) under förutsättning att

text: Om utomstående, direkt eller indirekt, i betydande omfattning äger del i företaget och, direkt eller indirekt, har rätt till utdelning, ska en andel anses kvalificerad bara om det finns särskilda skäl. Vid bedömningen ska förhållandena under beskattningsåret och de fyra föregående beskattningsåren beaktas.

text: Med företag avses här det företag i vilket delägaren eller någon närstående varit verksam i betydande omfattning under den tid som anges i

text: första stycket

text: äger kvalificerade andelar i företaget,

text: indirekt äger andelar i företaget som hade varit kvalificerade om de ägts direkt, eller

text: äger kvalificerade andelar i ett annat fåmansföretag som avses i

text: 4 §

text: eller andelar i ett fåmanshandelsbolag som avses i den paragrafen.

text: Ett företag ska anses ägt av utomstående utom till den del det ägs av fysiska personer som

text: Vid tillämpning av

text: tredje stycket

text: ska sådana andelar som avses i

text: 4 a §

text: likställas med kvalificerade andelar.

text: Lag (2025:1361).

text: företaget direkt eller indirekt ägs av en stiftelse eller en annan juridisk person utan delägare, och

text: fysiska personer som avses i

text: 5 § tredje stycket

text: eller deras närstående enligt stadgar, avtal eller liknande handling kan få en väsentlig del av

text: medel som betalas ut från den juridiska personen och värdet av förmåner som ges ut av denna person, eller

text: den avkastning som är hänförlig till den juridiska personens andelar i företaget.

text: Lag (2021:1147).

text: Vid tillämpning av

text: 5 §

text: ska ett företag anses ägt av utomstående utom till den del

text: ägde andelen när företaget upphörde att vara fåmansföretag och andelen då var kvalificerad, eller

text: har förvärvat andelen med stöd av en sådan andel som avses i 1.

text: Upphör ett företag att vara fåmansföretag, ska en andel anses kvalificerad under fyra beskattningsår därefter eller den kortare tid som följer av

text: 4 §

text: . Detta gäller dock bara om andelsägaren eller någon närstående

text: Om en aktieägare överlåter en kvalificerad andel i ett aktiebolag till bolaget och bolaget därefter överlåter en egen aktie till honom eller henne, ska den från bolaget förvärvade aktien anses som en kvalificerad andel hos aktieägaren i det fall den till bolaget överlåtna andelen skulle ha varit kvalificerad om han eller hon fortfarande innehaft den.

text: Lag (2025:1361).

text: Om en kvalificerad andel avyttras genom ett andelsbyte, ska mottagna andelar anses kvalificerade hos andelsägaren. En andel som har mottagits vid en partiell fission anses kvalificerad om mottagaren omedelbart före den partiella fissionen ägt en kvalificerad andel i det överlåtande företaget.

text: Om mottagaren vid en partiell fission även innehar andelar i det överlåtande företaget som inte är kvalificerade, ska samma andel av mottagna andelar vara kvalificerade som mottagarens andel kvalificerade andelar i det överlåtande företaget utgör av mottagarens samtliga andelar i detta. Om optioner och förpliktelser som avses i

text: 2 § andra stycket

text: avser andelar som är kvalificerade enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: , ska optionerna och förpliktelserna anses kvalificerade.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en sådan mottagen andel som avses i

text: 7 §

text: direkt eller genom ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag avyttras till ett annat fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som mottagaren direkt eller indirekt äger andel i, ska mottagarens andelar i det fåmansföretag som direkt eller indirekt förvärvat andelarna anses kvalificerade.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en andel som är kvalificerad enligt 7 eller

text: 7 a §

text: övergår till någon annan genom arv, testamente, gåva eller bodelning, ska den anses kvalificerad. Detta gäller inte om bestämmelsen i

text: 23 a §

text: är tillämplig. En andel ska också anses kvalificerad om den förvärvas med stöd av en sådan kvalificerad andel och det inte lämnas någon ersättning för andelen eller ersättningen är lägre än andelens marknadsvärde.

text: Det som sägs om en mottagen andel i

text: 7 a §

text: tillämpas även på en andel som anses kvalificerad enligt

text: första stycket

text: . Vad som sägs om mottagaren i

text: 7 a §

text: gäller i dessa fall den som erhållit andelen genom arv, testamente, gåva eller bodelning.

text: Det som sägs i

text: första stycket

text: om en andel som är kvalificerad enligt 7 eller

text: 7 a §

text: tillämpas också på en andel som blivit kvalificerad enligt

text: första stycket

text: Lag (2025:1361).

text: Om det vid en sådan avyttring som avses i

text: 7 a §

text: finns ett sådant tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyte eller partiell fission som avses i

text: 48 kap. 18 d § andra stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 b § första stycket

text: och som hör till andelarna i det avyttrade företaget, ska det minskas med utdelning som tagits upp i inkomstslaget tjänst och fördelas på mottagarens andelar i det fåmansföretag som direkt eller indirekt förvärvat andelarna.

text: Om det finns ett sådant tjänstebelopp för kapitalvinst vid andelsbyte eller partiell fission som avses i

text: 48 kap. 18 d § tredje stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 b § andra stycket

text: , ska det minskas med kapitalvinst som tagits upp i inkomstslaget tjänst och fördelas på mottagarens andelar i fåmansföretaget.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en andel som förvärvas är kvalificerad enligt

text: 7 b § första stycket tredje meningen

text: och det till den andel som förvärvet av andelen grundas på hör tjänstebelopp för utdelning och för kapitalvinst vid andelsbyte eller partiell fission som avses i

text: 48 kap. 18 d §

text: eller

text: 48 a kap.

text: 8 a

text: och

text: 8 b §§

text: , ska tjänstebeloppen fördelas mellan den andel som förvärvet grundas på och den förvärvade andelen.

text: Den del av tjänstebeloppen som enligt

text: första stycket

text: ska fördelas på den förvärvade andelen ska motsvara den minskning av marknadsvärdet som förfarandet medför för den andel som förvärvet grundas på.

text: Lag (2025:1361).

text: Definitioner för utdelning och kapitalvinst

text: Statslåneränta

text: Med

text: statslåneränta

text: avses i detta kapitel statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret. Statslåneräntan ska dock som lägst anses vara 0 procent.

text: Lag (2016:1239).

text: Inkomstbasbelopp

text: Med

text: inkomstbasbelopp

text: avses inkomstbasbeloppet enligt

text: 58 kap.

text: och

text: 27 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: för året före beskattningsåret.

text: Lag (2010:1277).

text: Gränsbelopp

text: årets gränsbelopp, och

text: sparat utdelningsutrymme.

text: Lag (2025:1361).

text: Gränsbelopp beräknas för kvalificerade andelar och är summan av

text: 10 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: Årets gränsbelopp

text: ett belopp som motsvarar fyra inkomstbasbelopp (grundbeloppet) fördelat med lika belopp på andelarna i företaget,

text: för andelar i fåmansföretag eller andelar som fortsätter att vara kvalificerade enligt

text: 6 §

text: , ett lönebaserat utrymme beräknat enligt

text: 19 a §§

text: , och

text: ränta på omkostnadsbeloppet beräknad enligt

text: andra stycket

text: Årets gränsbelopp för en kvalificerad andel är summan av

text: Ränta på omkostnadsbeloppet beräknas för andelar av samma slag och sort, på den del av andelarnas sammanlagda omkostnadsbelopp enligt

text: 12 §

text: som överstiger 100 000 kronor. Räntesatsen uppgår till statslåneräntan ökad med nio procentenheter. Räntebeloppet ska fördelas med lika belopp på delägarens andelar av samma slag och sort.

text: För tillgångar som avses i

text: 2 § andra stycket

text: tillämpas inte

text: första stycket 1

text: och

text: Vid tillämpningen av

text: andra stycket

text: på sådana tillgångar ska statslåneräntan i stället ökas med en procentenhet.

text: Årets gränsbelopp beräknas vid årets ingång och tillgodoräknas den som äger andelen vid denna tidpunkt. Om en andel förvärvas genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, inträder förvärvaren i den tidigare ägarens situation i fråga om beräkning av årets gränsbelopp.

text: Lag (2025:1361).

text: Den som äger andelar i flera företag får vid beräkningen av årets gränsbelopp inte tillgodoräkna sig mer än ett grundbelopp. Om de belopp som enligt

text: 11 § första stycket 1

text: har fördelats på en och samma delägares andelar i flera företag sammanlagt överstiger ett grundbelopp, ska grundbeloppet i stället fördelas på delägarens andelar i dessa företag i förhållande till storleken på andelsinnehaven i företagen.

text: Lag (2025:1361).

text: Vid beräkningen av årets gränsbelopp ska omkostnadsbeloppet beräknas som om andelen hade avyttrats vid årets ingång.

text: Omkostnadsbeloppet ska minskas med tillskott som gjorts i annat syfte än att varaktigt tillföra kapital till företaget. Omkostnadsbeloppet ska även minskas med anskaffningsutgift för andelen till den del sådant tillskott, direkt eller indirekt, har ökat värdet på andelen.

text: Lag (2025:1361).

text: 12 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: Sparat utdelningsutrymme

text: Om utdelningen understiger gränsbeloppet, ska skillnaden (

text: sparat utdelningsutrymme

text: ) föras vidare till nästa beskattningsår. Sparat utdelningsutrymme utgör dock gränsbelopp enligt

text: 20 §

text: om ytterligare utdelning sker under beskattningsåret. Sparat utdelningsutrymme utgör gränsbelopp enligt

text: 20 §

text: om utdelning sker på en mottagen andel under det beskattningsår då en partiell fission genomförs. Sparat utdelningsutrymme som beräknats vid utdelning under beskattningsåret utgör gränsbelopp vid kapitalvinstberäkning enligt

text: 21 §

text: Lämnar företaget inte någon utdelning, ska hela gränsbeloppet föras vidare som sparat utdelningsutrymme. Sparat utdelningsutrymme ska föras vidare även om andelen under något år inte är kvalificerad.

text: Lag (2025:1361).

text: Om en kvalificerad andel övergår till en ny ägare genom arv, testamente, gåva, bodelning eller på liknande sätt, tar förvärvaren över den tidigare ägarens sparade utdelningsutrymme.

text: Lag (2005:1136).

text: Om kvalificerade andelar avyttras genom ett andelsbyte, ska sparat utdelningsutrymme fördelas på de mottagna andelarna.

text: Om det vid en partiell fission finns sparat utdelningsutrymme enligt

text: 13 §

text: som hör till en andel i det överlåtande företaget, ska detta utrymme fördelas mellan de mottagna andelarna och andelen i det överlåtande företaget på det sätt som omkostnadsbeloppet fördelas enligt

text: 48 kap. 18 a §

text: Om andelar som är kvalificerade enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: avyttras till ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag som säljaren direkt eller indirekt äger andel i, ska sparat utdelningsutrymme fördelas på säljarens andelar i fåmansföretaget som förvärvat andelarna direkt eller indirekt.

text: 7 b § första stycket tredje meningen

text: , ska sparat utdelningsutrymme fördelas mellan den andel som förvärvet grundas på och den förvärvade andelen på motsvarande sätt som tjänstebelopp fördelas enligt

text: 7 d §

text: Lag (2025:1361).

text: Lönebaserat utrymme

text: Det lönebaserade utrymmet är 50 procent av den del av delägarens andel av löneunderlaget som överstiger åtta inkomstbasbelopp. Det lönebaserade utrymmet fördelas med lika belopp på delägarens andelar i företaget.

text: Om två delägare i samma företag är makar vid beskattningsårets ingång ska det lönebaserade utrymmet beräknas gemensamt för makarnas andelar och därefter fördelas med lika belopp på makarnas andelar i företaget.

text: Det lönebaserade utrymmet för delägarens samtliga andelar får inte överstiga ett belopp som motsvarar 50 gånger sådan kontant ersättning som avses i

text: 17 § första stycket

text: och som delägaren eller någon närstående har fått från företaget och dess dotterföretag under året före beskattningsåret.

text: Lag (2025:1361).

text: Om en andel har ägts under en del av året före beskattningsåret, ska bara ersättning som betalats ut under denna tid ingå i löneunderlaget vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet för den andelen.

text: Om en sådan andel har mottagits genom ett andelsbyte, ska ersättning som har betalats ut under den del av året som föregick andelsbytet också ingå vid beräkningen av det lönebaserade utrymmet för den mottagna andelen. För tiden före andelsbytet ska då den genom andelsbytet avyttrade andelen ligga till grund för beräkningen.

text: Lag (2025:1361).

text: kostnadsersättning, eller

text: belopp som ska tas upp i inkomstslaget tjänst enligt detta kapitel.

text: Löneunderlaget ska beräknas på grundval av sådan kontant ersättning som hos arbetstagaren ska tas upp i inkomstslaget tjänst och som under året före beskattningsåret har lämnats till arbetstagarna i företaget och i dess dotterföretag. Motsvarande ersättning som betalats ut till arbetstagare i utlandet räknas också in i löneunderlaget om företaget hör hemma i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Som kontant ersättning avses även sådan ersättning som arbetstagare fått från företaget och som skulle tagits upp i inkomstslaget tjänst om inte undantag gällt enligt

text: 3 kap. 9 §

text: eller på grund av bestämmelse i skatteavtal. Som kontant ersättning avses inte

text: Om ersättningen avser arbetstagare i ett dotterföretag som inte är helägt, ska så stor del av ersättningen räknas med som motsvarar moderföretagets andel i dotterföretaget. Om ett dotterföretag har ägts under del av det år som löneunderlaget avser, ska bara ersättning som betalats ut under denna tid räknas med.

text: Av

text: 16 a § andra stycket

text: följer att ersättning som har betalats ut från ett företag eller från dess dotterföretag i vissa fall ska ingå i löneunderlaget, om andelar i företaget har avyttrats vid ett andelsbyte.

text: Lag (2025:1361).

text: Vid beräkningen av löneunderlaget ska ersättning till arbetstagare i företag som ägs genom en alternativ investeringsfond inte räknas med.

text: Med alternativ investeringsfond avses en fond enligt

text: 1 kap. 2 § lagen (2013:561)

text: om förvaltare av alternativa investeringsfonder vars förvaltare omfattas av registrerings- eller tillståndsplikt enligt den lagen eller som skulle ha omfattats av sådan plikt om förvaltaren bedrivit sin verksamhet i Sverige.

text: Lag (2025:1361).

text: Vid beräkningen av löneunderlaget ska ersättningar som täcks av statliga bidrag för lönekostnader inte räknas med.

text: Lag (2007:1419).

text: 19 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: Om ett dotterföretag är ett svenskt handelsbolag får ersättningar till arbetstagare i handelsbolaget och i företag som helt eller delvis ägs av handelsbolaget bara räknas med vid beräkningen av löneunderlaget om samtliga andelar i handelsbolaget, direkt eller indirekt, ägs av moderföretaget. Vid tillämpning av denna paragraf likställs en i utlandet delägarbeskattad juridisk person med ett svenskt handelsbolag.

text: Lag (2025:1361).

text: Utdelning

text: Utdelning på en kvalificerad andel ska tas upp i inkomstslaget tjänst till den del den överstiger gränsbeloppet. Utdelning upp till gränsbeloppet ska tas upp till två tredjedelar i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Utdelning ska inte tas upp i inkomstslaget tjänst till den del det skulle medföra att den skattskyldige och närstående, som inräknas i samma närståendekrets enligt

text: 56 kap. 5 §

text: , under beskattningsåret från ett företag sammanlagt i inkomstslaget tjänst tagit upp högre belopp än som motsvarar 90 inkomstbasbelopp enligt

text: 58 kap.

text: och

text: 27 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: för beskattningsåret.

text: Om en närstående är eller har varit bosatt i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och där tagit upp utdelning, ska även detta belopp beaktas enligt

text: första stycket

text: , om beskattningen av utdelningen motsvarar den beskattning som skulle ha skett om den närstående varit bosatt i Sverige.

text: Lag (2011:1271).

text: Utdelning efter andelsbyte eller partiell fission

text: Vid en partiell fission ska vid tillämpning av detta kapitel utdelning i form av andelar i det övertagande företaget, som enligt

text: 42 kap. 16 b §

text: inte ska tas upp, värderas till noll kronor.

text: Lag (2011:1271).

text: Utdelning på en andel som är kvalificerad bara enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: och till vilken det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyten ska inte längre tas upp i inkomstslaget tjänst när ett belopp lika med tjänstebeloppet för utdelning vid andelsbyten enligt

text: 48 a kap. 8 b § första stycket

text: eller det tjänstebelopp som har fördelats enligt

text: 7 c § första stycket

text: eller

text: 7 d §

text: 48 kap. 18 e § andra stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 c § andra stycket

text: har tagits upp i inkomstslaget tjänst för beskattningsåret och tidigare beskattningsår. Därefter ska andelen inte anses kvalificerad.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska utdelning på en andel i ett företag som varit överlåtande företag vid en partiell fission och till vilken andel det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyten som fördelats enligt

text: 48 kap. 18 e § andra stycket

text: beaktas bara om utdelningen erhållits efter den partiella fissionen.

text: Lag (2025:1361).

text: 7 b §

text: och till vilken det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid partiell fission ska inte längre tas upp i inkomstslaget tjänst när ett belopp lika med tjänstebeloppet för utdelning vid partiell fission enligt

text: 48 kap. 18 d § andra stycket

text: 7 c § första stycket

text: eller

text: 7 d §

text: 48 kap. 18 e § andra stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 c § andra stycket

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska utdelning på en andel i ett företag som varit överlåtande företag vid en partiell fission och till vilken andel det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid partiell fission som fördelats enligt

text: 48 kap. 18 e § andra stycket

text: Lag (2025:1361).

text: Utdelning och kapitalvinst på en andel som är kvalificerad bara enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: och vars tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyte eller vid partiell fission beräknats till noll kronor ska inte tas upp i inkomstslaget tjänst. En sådan andel ska anses som kvalificerad under fyra beskattningsår efter det beskattningsår då andelsbytet eller den partiella fissionen genomfördes eller den kortare tid som följer av

text: 4 §

text: Lag (2025:1361).

text: Kapitalvinst

text: Kapitalvinst på en kvalificerad andel till den del den överstiger gränsbeloppet ska tas upp i inkomstslaget tjänst. Kapitalvinst som motsvarar gränsbeloppet ska tas upp till två tredjedelar i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2025:1361).

text: En kapitalvinst ska inte tas upp i inkomstslaget tjänst till den del det skulle medföra att den skattskyldige och närstående, som inräknas i samma närståendekrets enligt

text: 56 kap. 5 §

text: , under avyttringsåret och de fem föregående beskattningsåren från ett företag sammanlagt i inkomstslaget tjänst tagit upp högre belopp än som motsvarar 100 inkomstbasbelopp enligt

text: 58 kap.

text: och

text: 27 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: för avyttringsåret.

text: Om en närstående är eller har varit bosatt i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och där tagit upp en kapitalvinst, ska även detta belopp beaktas enligt

text: första stycket

text: , om beskattningen av kapitalvinsten motsvarar den beskattning som skulle ha skett om den närstående varit bosatt i Sverige.

text: Lag (2011:1271).

text: Bestämmelserna i

text: och

text: 22 §§

text: gäller inte om kapitalvinsten på grund av andelsavyttringen ska tas upp som överskott av passiv näringsverksamhet enligt

text: 49 a kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Övergår äganderätten till en andel som är kvalificerad enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: genom gåva eller testamente till en juridisk person eller ett svenskt handelsbolag, ska andelen anses avyttrad för en ersättning som motsvarar marknadsvärdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Kapitalvinst efter andelsbyte eller partiell fission

text: Om en andel som är kvalificerad bara enligt 7, 7 a eller

text: 7 b §

text: och till vilken det hör ett tjänstebelopp för kapitalvinst vid andelsbyten avyttras eller upphör att existera, ska den del av kapitalvinsten som tas upp i inkomstslaget tjänst inte överstiga tjänstebeloppet för kapitalvinst vid andelsbyten enligt

text: 48 a kap. 8 b § andra stycket

text: 7 c § andra stycket

text: 7 d §

text: 48 kap. 18 e § tredje stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 c § tredje stycket

text: . Mer än tjänstebeloppet för utdelning vid andelsbyten ska inte tas upp som utdelning och kapitalvinst i inkomstslaget tjänst.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska utdelning på en andel i ett företag som varit överlåtande företag vid en partiell fission och till vilken andel det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid andelsbyten beaktas bara om utdelningen erhållits efter den partiella fissionen.

text: Bestämmelser om fördelning mellan inkomstslagen tjänst och kapital av ersättning i pengar vid andelsbyten finns i

text: 48 a kap. 9 §

text: Lag (2025:1361).

text: 7 b §

text: och till vilken det hör ett tjänstebelopp för kapitalvinst vid partiell fission avyttras eller upphör att existera, ska den del av kapitalvinsten som tas upp i inkomstslaget tjänst inte överstiga tjänstebeloppet för kapitalvinst vid partiell fission enligt

text: 48 kap. 18 d § tredje stycket

text: 7 c § andra stycket

text: 7 d §

text: 48 kap. 18 e § tredje stycket

text: eller

text: 48 a kap. 8 c § tredje stycket

text: . Mer än tjänstebeloppet för utdelning vid partiell fission ska inte tas upp som utdelning och kapitalvinst i inkomstslaget tjänst.

text: Vid tillämpning av

text: första stycket

text: ska utdelning på en andel i ett företag som varit överlåtande företag vid en partiell fission och till vilken andel det hör ett tjänstebelopp för utdelning vid partiell fission beaktas bara om utdelningen erhållits efter den partiella fissionen.

text: Lag (2025:1361).

text: 25 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 26 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 28 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 29 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 30 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 31 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 32 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 33 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 34 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: 35 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:1361).

text: Skatteberäkning inom familjen

text: Om andelsägarens make i betydande omfattning är eller under någon del av den senaste femårsperioden har varit verksam i ett fåmansföretag som avses i

text: 4 §

text: , gäller följande. Understiger andelsägarens beskattningsbara förvärvsinkomst, bortsett från vad som enligt detta kapitel ska tas upp i inkomstslaget tjänst (

text: tjänsteintäkten

text: ), makens beskattningsbara förvärvsinkomst, ska skatten på tjänsteintäkten beräknas enligt

text: 65 kap. 5 §

text: som om andelsägarens beskattningsbara förvärvsinkomst, bortsett från tjänsteintäkten, motsvarade makens beskattningsbara förvärvsinkomst.

text: Det som sägs om make i

text: första stycket

text: ska, om andelsägaren fyller högst 18 år under beskattningsåret, i stället avse dennes föräldrar.

text: Som makar anses vid tillämpning av denna paragraf de som ska behandlas som makar under större delen av beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: AVD. IX PENSIONSSPARANDE

text: 58 kap.

text: Pensionsförsäkringar, tjänstepensionsavtal, kapitalförsäkringar och pensionssparkonto

text: Innehåll

text: tjänstepensionsavtal i

text: 1 a

text: och

text: 1 b §§

text: pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar i

text: och

text: 34 §§

text: , och

text: pensionssparkonton i

text: 34 §§

text: Lag (2008:134).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Tjänstepensionsavtal

text: ingås med ett utländskt tjänstepensionsinstitut, och

text: uppfylla de villkor som anges i fråga om pensionsförsäkring i

text: och

text: 6 §§

text: om gränsdragning,

text: 7 §

text: om tjänstepensionsförsäkring,

text: 8 §

text: och

text: 9 § första

text: och

text: andra styckena

text: om den försäkrade,

text: 14 a §§

text: om ålders-, sjuk- och efterlevandepension,

text: 15 §

text: om försäkringar där försäkringstagarna eller andra ersättningsberättigade bär placeringsrisken, och

text: 16 b §§

text: om försäkringsavtalets utformning.

text: Sådana avtal om tjänstepension som avses i

text: 28 kap. 2 § andra stycket

text: ska

text: Vad som avses med ett utländskt tjänstepensionsinstitut framgår av

text: 39 kap. 13 a §

text: Lag (2025:1241).

text: tjänstepensionsinstitutet anses som försäkringsgivare,

text: arbetsgivaren anses som försäkringstagare, och

text: den anställde anses som försäkrad och förmånstagare.

text: Vid tillämpningen av

text: 1 a §

text: ska

text: I fråga om efterlevandepension enligt

text: 14 a §§

text: ska också den anställdes efterlevande anses som förmånstagare.

text: Lag (2025:1241).

text: Pensionsförsäkringar och kapitalförsäkringar

text: Gränsdragningen

text: En försäkring är en pensionsförsäkring om den uppfyller de villkor som anges i

text: och

text: 16 b §§

text: . Med kapitalförsäkring avses en livförsäkring som inte är en pensionsförsäkring. Också en försäkring som uppfyller villkoren för en pensionsförsäkring anses som en kapitalförsäkring om så bestämts när avtalet ingicks.

text: Som kapitalförsäkring anses också en pensionsförsäkring eller ett avtal om tjänstepension som har avskattats enligt 19 eller

text: 19 a §

text: eller enligt

text: 5 § första stycket 6

text: , 6 a eller 7 lagen (

text: ) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta.

text: Lag (2008:134).

text: En premiebefrielseförsäkring anses tillhöra samma slag av försäkring som huvudförsäkringen.

text: i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i Sverige eller i en försäkringsrörelse som bedrivs från ett fast driftställe i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet av ett försäkringsföretag som avses i artikel 13 i Europaparlamentets och rådets direktiv 2009/138/EG av den 25 november 2009 om upptagande och utövande av försäkrings- och återförsäkringsverksamhet (Solvens II), i den ursprungliga lydelsen, eller

text: av ett tjänstepensionsföretag som driver verksamhet enligt lagen (

text: ) om tjänstepensionsföretag.

text: Lag (2019:787).

text: En pensionsförsäkring ska ha meddelats

text: den huvudsakligen avser ålders-, sjuk- eller efterlevandepension,

text: den har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige,

text: den har tecknats när den försäkrade var bosatt utomlands, och

text: den försäkrade har fått avdrag, skattereduktion eller liknande skattelättnad för premierna i bosättningslandet.

text: Även om en försäkring inte uppfyller villkoren i

text: och

text: 16 b §§

text: , ska den anses som en pensionsförsäkring, om

text: Första stycket gäller också om arbetsgivaren betalat premier under den försäkrades bosättning eller förvärvsarbete utomlands utan att betalningen räknats som inkomst för den försäkrade vid beskattningen i det landet. Ett sådant förvärvsarbete ska vara den försäkrades huvudsakliga förvärvsverksamhet.

text: Om det i annat fall finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att en försäkring som har meddelats i en försäkringsrörelse som inte bedrivs från ett fast driftställe i Sverige ska anses som en pensionsförsäkring.

text: En försäkring som har ansetts vara en pensionsförsäkring enligt denna paragraf, kan inte övergå till att vara en kapitalförsäkring.

text: Lag (2008:134).

text: till den försäkrade när denne uppnått en viss ålder (ålderspension),

text: till den försäkrade när dennes arbetsförmåga är nedsatt helt eller delvis (sjukpension), eller

text: efter den försäkrades död till sådana efterlevande som avses i

text: 13 §

text: (efterlevandepension). Tjänstepensionsförsäkring

text: En pensionsförsäkring får inte medföra rätt till andra försäkringsbelopp än sådana som betalas ut

text: Med

text: tjänstepensionsförsäkring

text: avses en pensionsförsäkring som har samband med tjänst och som den försäkrades arbetsgivare åtagit sig att betala samtliga premier för.

text: Med

text: tjänstepensionsförsäkring

text: avses också en pensionsförsäkring som - sedan en anställd dött - tecknats av arbetsgivaren till förmån för den anställdes efterlevande och som arbetsgivaren har åtagit sig att betala samtliga premier för. Den försäkrade

text: Med

text: försäkrad

text: avses den på vars liv försäkringen har tecknats eller, när det gäller sjukpension, den vars arbetsoförmåga försäkringen gäller.

text: I fråga om annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring ska den försäkrade vara försäkringstagare.

text: Om försäkringstagaren eller hans make eller sambo har barn under 20 år, får försäkringstagaren dock teckna en försäkring som avser efterlevandepension på makens eller sambons liv, om barnet sätts in som förmånstagare.

text: Om det finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att dödsboet efter en skattskyldig som, direkt eller indirekt, bedrivit näringsverksamhet i Sverige får teckna en försäkring som avser efterlevandepension. Ett sådant medgivande får lämnas bara om den efterlevande inte har något betryggande pensionsskydd och försäkringen tecknas i samband med att boet upphör att bedriva näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Ålderspension

text: Ålderspension får inte börja betalas ut innan den försäkrade fyller 55 år. Utbetalning får dock göras tidigare om den försäkrade enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: har fått rätt till sjukersättning. Om det i annat fall finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att pensionen får börja betalas ut innan den försäkrade fyller 55 år.

text: Förmånstagare får inte sättas in till annan ålderspensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Förmånstagare till sådan försäkring ska vara den som var anställd när avtalet ingicks.

text: Lag (2010:1277).

text: Ålderspension får inte betalas ut under kortare tid än fem år. Om utbetalningarna ska upphöra när den försäkrade fyller 65 år, får pensionen dock inte betalas ut under kortare tid än tre år. Varje utbetalning av pensionen under de första fem utbetalningsåren ska göras med samma eller med stigande belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte att den försäkrade under de första fem utbetalningsåren gör ett eller flera uppehåll med utbetalningarna. Efter ett uppehåll ska varje utbetalning av pensionen under den tid som kvarstår av femårsperioden göras med samma belopp som den sista utbetalningen före uppehållet eller med stigande belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte heller att den försäkrade under de första fem utbetalningsåren väljer att förlänga utbetalningstiden. Pensionen ska under den tid som kvarstår av femårsperioden efter förlängningen betalas ut med samma belopp som den första utbetalningen efter förlängningen eller med stigande belopp. Det gäller även när utbetalningstiden förlängs i samband med ett uppehåll med utbetalningarna.

text: Pensionen ska upphöra när den försäkrade dör, även om den bestämda utbetalningstiden inte har löpt ut.

text: Lag (2024:974).

text: ändringar av försäkringstekniska antaganden som tillämpas vid beräkningen av utbetalningens storlek,

text: uttag av avgifter som följer av försäkringsavtalet, eller

text: ändringar av antalet utbetalningar per år.

text: Lag (2025:1241).

text: Vad som sägs i

text: 11 §

text: hindrar inte att ålderspension betalas ut med ett lägre belopp än det belopp som betalades ut vid den närmast föregående utbetalningen, om sänkningen beror på

text: För sådan ålderspension enligt allmän pensionsplan som ska upphöra under den försäkrades livstid gäller, i stället för vad som sägs i

text: och

text: 11 a §§

text: , det som anges i planen. Vad som avses med allmän pensionsplan framgår av

text: 20 §

text: Lag (2025:1241).

text: Sjukpension

text: Sjukpension får upphöra tidigast fem år efter det att försäkringsavtalet ingicks. Pensionen får dock betalas ut bara så länge den försäkrade helt eller delvis saknar arbetsförmåga.

text: Förmånstagare får inte sättas in till annan sjukpensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring. Förmånstagare till sådan försäkring ska vara den som var anställd när avtalet ingicks.

text: Lag (2007:1419).

text: Efterlevandepension

text: person som varit den försäkrades make eller sambo, och

text: barn till den försäkrade eller till en person som avses i 1.

text: Efterlevandepension får betalas ut bara till

text: Efterlevandepension på grund av försäkring som tecknats av arbetsgivare med stöd av

text: 7 § andra stycket

text: eller av dödsbo enligt medgivande som avses i

text: 9 § tredje stycket

text: får betalas ut som om den döde hade varit den försäkrade. Förmånstagare till försäkring som avser efterlevandepension ska vara en sådan person som avses i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Efterlevandepension får betalas ut bara så länge den efterlevande lever. Varje utbetalning av pensionen under de första fem utbetalningsåren ska göras med samma eller med stigande belopp.

text: Efterlevandepension till en person som avses i

text: 13 § första stycket 1

text: får upphöra om denne gifter sig.

text: Om den försäkrade har dött mindre än fem år före den tidpunkt då försäkringen enligt avtalet annars skulle ha upphört att gälla, får efterlevandepensionen upphöra vid sistnämnda tidpunkt.

text: Om utbetalning av efterlevandepension till barn under 20 år har påbörjats, får pensionen upphöra när barnet fyller 20 år.

text: Efterlevandepension till barn på grund av försäkring som avses i

text: 9 § andra stycket

text: , ska upphöra senast när barnet fyller 20 år.

text: Efterlevandepensionen får under den efterlevandes livstid inte upphöra förrän fem år förflutit från den försäkrades död med följande undantag:

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte att den efterlevande under de första fem utbetalningsåren gör ett eller flera uppehåll med utbetalningarna. Ett uppehåll med utbetalningarna innebär inte att pensionen ska anses ha upphört enligt

text: andra stycket

text: . Efter ett uppehåll ska varje utbetalning av pensionen under den tid som kvarstår av femårsperioden göras med samma belopp som den sista utbetalningen före uppehållet eller med stigande belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte heller att den efterlevande under de första fem utbetalningsåren väljer att förlänga utbetalningstiden. Pensionen ska under den tid som kvarstår av femårsperioden efter förlängningen betalas ut med samma belopp som den första utbetalningen efter förlängningen eller med stigande belopp. Det gäller även när utbetalningstiden förlängs i samband med ett uppehåll med utbetalningarna.

text: Lag (2024:974).

text: Lag (2025:1241).

text: Vad som sägs i

text: 14 §

text: hindrar inte att efterlevandepension betalas ut med ett lägre belopp än det belopp som betalades ut vid den närmast föregående utbetalningen, om sänkningen beror på

text: Försäkringar där försäkringstagarna eller andra ersättningsberättigade bär placeringsrisken

text: För pensionsförsäkringar där försäkringstagarna eller andra ersättningsberättigade bär placeringsrisken ska det vid bedömningen enligt

text: 11 a

text: och

text: 14 a §§

text: av utbetalningarnas storlek under de första fem utbetalningsåren bortses från sådana förändringar av de utbetalade beloppen som beror på att värdet av tillgångarna i försäkringen har ändrats.

text: Lag (2025:1241).

text: Försäkringsavtalets utformning

text: pantsättas eller belånas,

text: ändras på sådant sätt att den inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, eller

text: överlåtas eller återköpas i andra fall än som avses i 17 eller

text: 18 §

text: Lag (2008:134).

text: Pensionsförsäkringsavtalet ska innehålla villkor att försäkring inte får

text: Ett pensionsförsäkringsavtal ska också innehålla villkor om att försäkringsgivaren ska lämna sådana kontrolluppgifter som enligt 15, 22 och

text: 23 kap.

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: ska lämnas om pensionsförsäkring.

text: För att villkoret i

text: första stycket

text: ska vara uppfyllt gäller för en försäkringsgivare som meddelar försäkring från ett fast driftställe beläget i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) dessutom att försäkringsgivaren för varje försäkringsavtal ska ha kommit in med ett skriftligt åtagande till Skatteverket enligt

text: 23 kap. 6 §

text: och

text: 38 kap. 1 §

text: skatteförfarandelagen

text: Andra stycket tillämpas också när en försäkringsgivare som är etablerad i en utländsk stat inom EES eller när en del av en försäkringsgivares verksamhet som är etablerad i en sådan stat övertar försäkringen efter en överlåtelse eller överföring av försäkringsavtalet.

text: Lag (2011:1256).

text: Utöver vad som framgår av

text: och

text: 16 a §§

text: ska ett försäkringsavtal också innehålla de villkor i övrigt som avgör om försäkringen är en pensionsförsäkring. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionsförsäkring.

text: Lag (2008:134).

text: Överlåtelse

text: till följd av ändring av anställningsförhållanden, förutsatt att försäkringen före eller efter överlåtelsen är en tjänstepensionsförsäkring,

text: på grund av utmätning, ackord, konkurs eller en under företagsrekonstruktion fastställd rekonstruktionsplan, eller

text: genom bodelning.

text: Lag (2022:987).

text: Under den försäkrades livstid får en pensionsförsäkring överlåtas bara

text: Återköp

text: En pensionsförsäkring får återköpas trots bestämmelserna i detta kapitel, om det tekniska återköpsvärdet uppgår till högst ett prisbasbelopp. Ett sådant återköp ska avse hela pensionsförsäkringens värde.

text: I andra fall får Skatteverket medge återköp, om försäkringstagaren är på obestånd och genom ett återköp av hela eller en del av försäkringens värde kan få en varaktig lösning på sina ekonomiska problem eller om det i övrigt finns synnerliga skäl. Detta gäller dock endast om återköp får ske enligt försäkringsavtalet och försäkringstekniska riktlinjer.

text: försäkringarna har samma person som försäkrad, och

text: utbetalning inte har påbörjats från den mottagande försäkringen.

text: Bestämmelserna i detta kapitel hindrar inte återbetalning enligt

text: 13 kap. 4 § äktenskapsbalken

text: eller

text: 15 kap. 8 § försäkringsavtalslagen (2005:104)

text: av försäkringstagarens tillgodohavande. De hindrar inte heller en överföring av hela värdet i en eller flera pensionsförsäkringar direkt till en annan pensionsförsäkring än som avses i

text: 5 §

text: om

text: En överföring som uppfyller villkoren i

text: tredje stycket

text: ska inte anses som pension enligt

text: 10 kap. 5 § första stycket 4

text: och inte heller som en betalning av premier för pensionsförsäkring.

text: Lag (2019:739).

text: Avtal om betalning av avkastningsskatt

text: En försäkringsgivare som bedriver verksamhet från ett fast driftställe i en utländsk stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet och som gett in ett sådant åtagande som avses i

text: 16 a § andra stycket

text: , får avtala med försäkringens innehavare om att för dennes räkning betala den avkastningsskatt som enligt lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel är hänförlig till försäkringen. Ett sådant avtal om betalning av avkastningsskatt ska vara skriftligt och får avse flera år.

text: beloppet betalats ut sedan underlaget för avkastningsskatt fastställts i beslut om slutlig skatt, och

text: det belopp som betalats ut inte överstiger avkastningsskattens storlek enligt beslut om slutlig skatt med tillägg för bankavgifter och andra sedvanliga kostnader som har direkt samband med överföringen av beloppet.

text: Betalningen ska inte anses strida mot bestämmelserna i detta kapitel och inte heller anses som pension enligt

text: 10 kap. 5 § första stycket 4

text: , om

text: Om skatt som försäkringsgivaren betalat till följd av avtalet återbetalas, anses beloppet som pension om det inte, tillsammans med intäktsränta enligt

text: 65 kap. 16 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: , tillgodoförs försäkringen inom 14 dagar. Har försäkringen avslutats, ska beloppet i stället tillgodoföras den försäkring till vilken värdet i den avslutade försäkringen har överförts.

text: Bestämmelserna i denna paragraf tillämpas också på tjänstepensionsavtal som är jämförbara med pensionsförsäkring och uppfyller villkoren i

text: 1 a §

text: Lag (2011:1256).

text: 18 b §

text: Har upphävts genom

text: lag (2015:65).

text: Avskattning av pensionsförsäkring och tjänstepensionsavtal

text: överlåter försäkringen till en försäkringsgivare som inte meddelar pensionsförsäkring, eller

text: för över försäkringen till en sådan del av sin verksamhet som inte avser pensionsförsäkring.

text: Det kapital som hänför sig till en pensionsförsäkring ska tas upp i inkomstslaget tjänst (

text: avskattning

text: ), om försäkringsgivaren

text: Avskattningen ska ske i fall som avses i

text: första stycket 1

text: när ansvaret för försäkringen övergår på den övertagande försäkringsgivaren och i fall som avses i

text: första stycket 2

text: när försäkringen förs över. Inkomsten vid avskattning ska beräknas enligt

text: 19 a § andra stycket

text: 1 a §

text: Lag (2008:134).

text: pensionsförsäkringsavtalet ändras så att försäkringen inte längre uppfyller villkoren för att utgöra en pensionsförsäkring,

text: parterna på annat sätt förfogar över avtalet i strid med villkoren för pensionsförsäkring, eller

text: kontrolluppgifter som avses i

text: 16 a §

text: inte lämnas.

text: Förutom i de fall som avses i

text: 19 §

text: och oavsett vad som föreskrivs i

text: försäkringsavtalslagen (2005:104)

text: om förfoganden som är utan verkan, ska avskattning ske om

text: Avskattning ska ske när avtalsändringen eller förfogandet över försäkringen inträffar eller vid den tidpunkt då kontrolluppgiften rätteligen skulle ha lämnats. Vid avskattning uppgår den skattepliktiga inkomsten till det kapital som hänför sig till pensionsförsäkringen multiplicerat med talet 1,5.

text: 1 a §

text: Lag (2008:134).

text: Om försäkringsgivaren för ett enstaka år inte inom den tid som föreskrivs i

text: skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: lämnar sådana kontrolluppgifter som avses i

text: 16 a §

text: och som ska lämnas senast den 31 januari året efter beskattningsåret, ska avskattning enligt

text: 19 a §

text: inte ske om försäkringstagaren eller den försäkrade själv lämnar uppgifter från försäkringsgivaren om försäkringen senast den 31 maj under det år kontrolluppgiften skulle ha lämnats.

text: Om avskattning inte ska ske på grund av bestämmelsen i

text: första stycket

text: , och försäkringstagaren under det år då kontrolluppgiften skulle ha lämnats för över pensionsförsäkringens värde till en annan försäkring hos en annan försäkringsgivare på det sätt som avses i

text: 18 § tredje stycket

text: ska avskattning inte ske även om kontrolluppgift om överföringen enligt

text: 22 kap. 9 § skatteförfarandelagen

text: inte lämnas.

text: Lag (2011:1256).

text: Om den skattskyldige begär det ska vid avskattning i fall som avses i

text: 19 a §

text: kapitalet som hänför sig till försäkringen i stället multipliceras med talet 1,0 om det finns synnerliga skäl. Vid prövningen ska det beaktas att ett otillåtet förfogande, en otillåten villkorsändring eller annan åtgärd som medför att försäkringen inte längre uppfyller villkoren för pensionsförsäkring, skett på grund av en åtgärd som den skattskyldige saknat rättslig möjlighet att förhindra.

text: Lag (2008:134).

text: Allmän pensionsplan

text: pensionsutfästelser som ryms inom vad som enligt en allmän pensionsplan är sedvanligt inom branschen för arbetstagare med motsvarande uppgifter, dock när det gäller utfästelser som tryggas genom avsättning i balansräkningen bara i förening med kreditförsäkring,

text: pensionsutfästelser för vilka det har tecknats kommunal eller statlig borgen eller liknande garanti, och

text: pensionsutfästelser i enlighet med pensionsavtal som har godkänts på arbetstagarsidan av sådan organisation som enligt lagen (

text: ) om medbestämmande i arbetslivet anses som central arbetstagarorganisation.

text: Vad som avses med allmän pensionsplan framgår av

text: 4 § lagen (1967:531)

text: om tryggande av pensionsutfästelse m.m. Med allmän pensionsplan avses också

text: Pensionssparkonto

text: Definitioner

text: Ett pensionssparkonto är ett sådant konto som avses i

text: 1 kap. 2 § lagen (1993:931)

text: om individuellt pensionssparande och som uppfyller de villkor som anges i

text: 31 §§

text: Med pensionssparavtal, pensionssparinstitut och pensionssparare avses detsamma som i lagen om individuellt pensionssparande.

text: Vem som för kontot

text: Pensionssparkonto ska föras av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige.

text: Lag (2007:1419).

text: Utbetalning från pensionssparkonto

text: belopp som betalas ut till en pensionssparare när denne uppnått viss ålder (ålderspension),

text: belopp som betalas ut efter pensionsspararens död till sådana efterlevande som avses i

text: 27 §

text: (efterlevandepension),

text: behållning som ska avskattas enligt

text: 33 §

text: utbetalning på grund av jämkning av ett förmånstagarförordnande,

text: återbetalning enligt

text: 13 kap. 4 § äktenskapsbalken

text: skatter och avgifter för kontot, och

text: ersättning för att förvärva tillgångar till kontot.

text: Lag (2007:1419).

text: Utbetalningar från ett pensionssparkonto får avse bara

text: Ålderspension

text: Ålderspension får inte börja betalas ut innan pensionsspararen fyller 55 år.

text: Utbetalning får dock göras tidigare om pensionsspararen enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: har fått rätt till sjukersättning. Om det i annat fall finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att pensionen får börja betalas ut innan pensionsspararen fyller 55 år.

text: Lag (2010:1277).

text: Ålderspension får inte betalas ut under kortare tid än fem år. Om pensionssparavtalet ska upphöra när pensionsspararen fyller 65 år, får pensionen dock inte betalas ut under kortare tid än tre år. Varje utbetalning av pensionen under de första fem utbetalningsåren ska göras med samma eller med stigande belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte att pensionsspararen under de första fem utbetalningsåren gör ett eller flera uppehåll med utbetalningarna. Efter ett uppehåll ska varje utbetalning av pensionen under den tid som kvarstår av femårsperioden göras med samma belopp som den sista utbetalningen före uppehållet eller med stigande belopp.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: hindrar inte heller att pensionsspararen under de första fem utbetalningsåren väljer att förlänga utbetalningstiden. Pensionen ska under den tid som kvarstår av femårsperioden efter förlängningen betalas ut med samma belopp som den första utbetalningen efter förlängningen eller med stigande belopp. Det gäller även när utbetalningstiden förlängs i samband med ett uppehåll med utbetalningarna.

text: Pensionen ska upphöra när pensionsspararen dör, även om den bestämda utbetalningstiden inte har löpt ut.

text: Lag (2024:974).

text: Förmånstagare till ålderspension får inte sättas in.

text: Efterlevandepension

text: person som varit pensionsspararens make eller sambo, och

text: barn till pensionsspararen eller till person som avses i 1.

text: Förmånstagare till efterlevandepension ska vara en sådan person som avses i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om pensionsspararen har dött mindre än fem år före den tidpunkt då utbetalningarna annars skulle ha upphört, får efterlevandepensionen upphöra vid sistnämnda tidpunkt.

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: andra stycket

text: Vad som sägs i

text: första stycket

text: Lag (2024:974).

text: Sparande i fondpapper m.m.

text: För sparande i fondpapper som avses i

text: 1 kap. 2 § 8 lagen (1993:931)

text: om individuellt pensionssparande och inlåning i utländsk valuta ska det vid bedömningen enligt

text: och

text: 28 §§

text: av utbetalningarnas storlek under de första fem åren bortses från sådana förändringar av beloppen som beror på fondpapperens eller den utländska valutans kursutveckling.

text: Lag (2008:134).

text: Pensionssparavtalets utformning

text: Pensionssparavtalet ska innehålla villkor att rätten enligt avtalet eller tillgångarna på pensionssparkontot inte får pantsättas eller belånas samt de villkor i övrigt som avgör om ett avtal är ett pensionssparavtal. Avtalet får inte innehålla villkor som är oförenliga med bestämmelserna om pensionssparavtal i detta kapitel.

text: Pensionssparavtalet får inte ändras på sådant sätt att det inte längre uppfyller de föreskrifter som anges för ett sådant avtal i lag.

text: Lag (2007:1419).

text: Överlåtelse av pensionssparkonto

text: på det sätt som anges i

text: 4 kap.

text: och

text: 16 §§

text: lagen (

text: ) om individuellt pensionssparande.

text: Lag (2022:987).

text: Rätt till behållning på pensionssparkonto får överlåtas bara

text: Avslutning av konto i förtid

text: Ett pensionssparkonto får avslutas genom en utbetalning i förtid, om behållningen uppgår till högst ett prisbasbelopp.

text: I andra fall får Skatteverket medge att kontot avslutas genom en utbetalning i förtid eller att en del av kontobehållningen betalas ut, om pensionsspararen är på obestånd och genom en utbetalning kan få en varaktig lösning på sina ekonomiska problem eller om det i övrigt finns synnerliga skäl.

text: 13 kap. 4 § äktenskapsbalken

text: av pensionsspararens tillgodohavande.

text: Lag (2015:775).

text: 32 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2015:65).

text: Avskattning av pensionssparkonto

text: Behållning på pensionssparkonto ska tas upp i inkomstslaget tjänst (

text: avskattning

text: ) till den del pensionssparavtalet upphör att gälla enligt

text: 4 kap.

text: eller

text: 14 §

text: eller

text: 6 kap. 5 §

text: lagen (

text: ) om individuellt pensionssparande eller till den del behållningen tas i anspråk på grund av utmätning, ackord, konkurs eller en under företagsrekonstruktion fastställd rekonstruktionsplan.

text: Med

text: behållning på pensionssparkonto

text: avses marknadsvärdet på tillgångarna på kontot efter avräkning för den skatt enligt lagen (

text: ) om avkastningsskatt på pensionsmedel som avser kontot.

text: Avskattningen ska ske när pensionssparavtalet upphör att gälla för tillgångarna.

text: Lag (2022:987).

text: Överklagande

text: Skatteverkets beslut enligt 5, 9, 10, 18, 24 eller

text: 32 §

text: Lag (2003:669).

text: 59 kap.

text: Pensionssparavdrag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om avdrag för premier för pensionsförsäkringar och inbetalningar på pensionssparkonton (

text: pensionssparavdrag

text: Vilka som får göra pensionssparavdrag

text: avdragsgrundande inkomst av anställning och helt saknar pensionsrätt i anställning, eller

text: avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet.

text: Pensionssparavdrag får göras av dem som är obegränsat skattskyldiga och som har

text: I

text: 16 §

text: finns bestämmelser om när sådant avdrag får göras av dem som är begränsat skattskyldiga.

text: Pensionssparavdrag får även göras efter beslut om dispens enligt

text: 12 §§

text: Lag (2015:775).

text: Villkor för avdragsrätt

text: premier för pensionsförsäkring som den skattskyldige äger, och

text: inbetalningar på pensionsspararens eget pensionssparkonto.

text: Pensionssparavdrag får göras bara för

text: Avdrag får inte göras för pensionsförsäkring som förvärvats genom bodelning under äktenskapet utan att det pågått något mål om äktenskapsskillnad.

text: Pensionssparavdrag får inte göras för försäkring som ägs av arbetsgivare. I fråga om avdrag för sådan försäkring gäller bestämmelserna i

text: 28 kap.

text: Beräkning av pensionssparavdrag

text: Avdragsgrundande inkomster

text: Den skattskyldiges högsta pensionssparavdrag ska beräknas med utgångspunkt i hans avdragsgrundande inkomster. Beräkningen ska grundas på antingen beskattningsårets eller det föregående beskattningsårets inkomster.

text: Lag (2007:1419).

text: överskott av aktiv näringsverksamhet beräknat före

text: pensionssparavdraget,

text: avdrag för särskild löneskatt på pensionskostnader som avser pensionssparavdrag, och

text: avdrag för avsättning för egenavgifter, och 2. överskott i inkomstslaget tjänst minskat med sådana lån, utdelningar och kapitalvinster som enligt

text: 11 kap. 45 §

text: 50 kap. 7 §

text: eller

text: 57 kap.

text: ska tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2007:1419).

text: Pensionssparavdraget får inte överstiga summan av de avdragsgrundande inkomsterna. Med avdragsgrundande inkomst avses

text: För avdragsgrundande inkomst av anställning får pensionssparavdraget inte överstiga vare sig 35 procent av inkomsten eller 10 prisbasbelopp.

text: För avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet får pensionssparavdraget inte överstiga vare sig 35 procent av inkomsten eller 10 prisbasbelopp.

text: Lag (2015:775).

text: Flera näringsverksamheter

text: Om den skattskyldige har avdragsgrundande inkomst av aktiv näringsverksamhet från flera näringsverksamheter, får pensionssparavdraget inte överstiga det avdrag som kunnat göras om inkomsten avsett en enda näringsverksamhet.

text: Avdrag ett senare beskattningsår

text: Om en premie eller en inbetalning helt eller delvis inte får dras av enligt

text: 6 §§

text: , ska återstående belopp dras av nästa beskattningsår. Avdrag ska då i första hand göras för de betalningar som görs det beskattningsåret. Det sammanlagda avdraget får inte vara större än som följer av

text: 6 §§

text: för sistnämnda beskattningsår.

text: Lag (2007:1419).

text: Dispens

text: Beslut om dispens

text: Om det finns särskilda skäl, får Skatteverket medge att pensionssparavdrag görs med ett högre belopp än som följer av

text: 7 §§

text: . Bestämmelser om detta finns i

text: 12 §§

text: Lag (2003:669).

text: Tjänst

text: För skattskyldiga som har avdragsgrundande inkomst i inkomstslaget tjänst och i huvudsak saknar pensionsrätt i anställning, får Skatteverket medge pensionssparavdrag med högst samma belopp som för sådana inkomster som avses i

text: 5 § första stycket

text: . För skattskyldiga som fått särskild ersättning i samband med att en anställning upphört och som inte har ett betryggande pensionsskydd, får Skatteverket medge avdrag med ett högre belopp.

text: Lag (2015:775).

text: Näringsverksamhet som upphör

text: inkomst i inkomstslaget kapital i form av kapitalvinster vid avyttring av näringsverksamheten minskade med motsvarande kapitalförluster,

text: överskott av passiv näringsverksamhet före pensionssparavdrag, och

text: sådana utdelningar och kapitalvinster som enligt

text: 50 kap. 7 §

text: eller

text: 57 kap.

text: ska tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: För skattskyldiga som har bedrivit näringsverksamhet direkt eller indirekt, som har upphört med driften av denna och som inte har skaffat sig ett betryggande pensionsskydd under verksamhetstiden, får Skatteverket medge att pensionssparavdrag beräknas också på

text: Avdraget ska beräknas med beaktande av det antal år den skattskyldige bedrivit näringsverksamheten, dock högst tio år. Vid beräkningen ska hänsyn tas till den skattskyldiges övriga pensionsskydd och andra möjligheter till pensionssparavdrag.

text: Lag (2007:1419).

text: pensionssparavdraget,

text: avdrag för avsättning för egenavgifter.

text: Pensionssparavdrag som avses i

text: 10 §

text: får inte överstiga ett belopp som för varje år som driften pågått motsvarar tio gånger prisbasbeloppet för det år då driften av näringsverksamheten upphörde. Det får inte heller överstiga summan för beskattningsåret av sådan inkomst i inkomstslaget kapital som avser vinst med anledning av avyttring av näringsverksamheten och av överskottet av näringsverksamheten före

text: Dödsbon

text: Om Skatteverket enligt

text: 58 kap. 9 §

text: medger att ett dödsbo tecknar pensionsförsäkring, ska verket också besluta med vilket belopp pensionssparavdrag för försäkringen högst får göras. Detta belopp ska beräknas med tillämpning av bestämmelserna i

text: och

text: 11 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag i inkomstslag eller allmänt avdrag

text: Pensionssparavdrag som grundar sig på överskott av en näringsverksamhet eller inkomst i inkomstslaget kapital ska göras i inkomstslaget näringsverksamhet och annat pensionssparavdrag ska göras som allmänt avdrag, om inte annat sägs i

text: 15 §

text: Lag (2015:775).

text: Har uppävts genom lag (2015:775).

text: Pensionssparavdrag som medges enligt

text: 10 §

text: på grund av att andelar i ett fåmansföretag avyttrats, ska i första hand göras som allmänt avdrag. Det allmänna avdraget får dock inte uppgå till högre belopp än den del av kapitalvinsten som ska tas upp i inkomstslaget tjänst och får inte heller överstiga överskottet i inkomstslaget tjänst. Om inte hela pensionssparavdraget ska göras som allmänt avdrag, ska återstående del dras av i inkomstslaget kapital.

text: Pensionssparavdrag som medges enligt

text: 10 §

text: på grund av att andelar i ett fåmanshandelsbolag avyttrats, ska alltid göras i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2007:1419).

text: Avdrag för begränsat skattskyldiga

text: Pensionssparavdrag får göras av den som är begränsat skattskyldig enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 3, om dennes överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige.

text: Den som är obegränsat skattskyldig bara under en del av beskattningsåret ska göra de avdrag som avser den tiden. Om dennes överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige, ska dock pensionssparavdrag göras för hela året.

text: Bestämmelserna i första och

text: andra styckena

text: gäller inte i inkomstslaget kapital.

text: Lag (2015:775).

text: Begränsning av pensionssparavdrag som allmänt avdrag

text: summan av överskott i inkomstslagen tjänst och näringsverksamhet, och

text: andra allmänna avdrag än pensionssparavdrag.

text: När pensionssparavdrag görs som allmänt avdrag får det inte i något fall överstiga skillnaden mellan

text: Belopp som inte får dras av enligt

text: första stycket

text: ska dras av senare beskattningsår, dock senast det sjätte beskattningsåret efter det då betalningen gjordes.

text: Avdrag får inte något beskattningsår göras med högre belopp än som anges i

text: första stycket

text: . Avdrag ska i första hand göras för det aktuella beskattningsårets betalningar.

text: Lag (2007:1419).

text: AVD. X VISSA GEMENSAMMA BESTÄMMELSER

text: 60 kap.

text: Familjebeskattning

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om ersättning till barn och make för utfört arbete samt om uppdelning av inkomster i övrigt inom familjen.

text: ersättning till barn och make i enskild näringsverksamhet samt i inkomstslagen tjänst och kapital finns i

text: och

text: 3 §§

text: makar som tillsammans deltar i enskild näringsverksamhet finns i

text: Bestämmelser om

text: fåmansföretag och fåmanshandelsbolag finns i

text: 14 §§

text: 11 §§

text: , och

text: Enskild näringsverksamhet samt inkomstslagen tjänst och kapital

text: Ersättning till barn

text: Ersättning för arbete som utförs av den skattskyldiges barn under 16 år får inte dras av i enskild näringsverksamhet eller i inkomstslagen tjänst och kapital. Avdrag för ersättning för arbete som utförs av barn som har fyllt 16 år får inte överstiga marknadsmässig ersättning för arbetsinsatsen.

text: Ersättning som enligt

text: första stycket

text: inte får dras av, ska inte tas upp hos barnet.

text: Lag (2007:1419).

text: Ersättning till make

text: Ersättning för arbete som utförs av den skattskyldiges make får inte dras av i enskild näringsverksamhet eller i inkomstslagen tjänst och kapital.

text: Ersättning som enligt

text: första stycket

text: inte får dras av, ska inte tas upp hos maken.

text: Lag (2007:1419).

text: Makar som tillsammans deltar i enskild näringsverksamhet

text: Företagsledande och medhjälpande make

text: Om makar tillsammans deltar i enskild näringsverksamhet och den ena är företagsledande make medan den andra är medhjälpande make, tillämpas

text: och

text: 11 §§

text: . Om båda eller ingen av dem är företagsledande make tillämpas

text: och

text: 11 §§

text: En make anses som företagsledande make om denna make med hänsyn till utbildning, arbetsuppgifter och övriga omständigheter kan anses ha en ledande ställning i näringsverksamheten. En make som inte har en sådan ledande ställning anses som medhjälpande make.

text: Verksamhet med en företagsledande och en medhjälpande make

text: Om den ena maken är företagsledande make och den andra är medhjälpande make, anses näringsverksamheten bedriven av den företagsledande maken. Hela överskottet eller underskottet ska tas upp hos den företagsledande maken, om annat inte framgår av

text: 9 §§

text: Lag (2007:1419).

text: Makarna får fördela inkomsten så, att en del av överskottet av näringsverksamheten, beräknat utan avdrag för avsättning för egenavgifter, tas upp hos den medhjälpande maken. Denna del får inte överstiga vad som motsvarar marknadsmässig ersättning för den medhjälpande makens arbete, ökad med den makens sjukpenning och annan ersättning som avses i

text: 15 kap. 8 §

text: Om den medhjälpande maken äger del i näringsverksamheten eller i det kapital som är nedlagt i näringsverksamheten, får den maken ta upp ytterligare en del av överskottet. Denna del får inte överstiga vad som motsvarar skälig avkastning på grund av äganderätten eller kapitalinsatsen.

text: Avdrag för avsättning för egenavgifter ska göras hos vardera maken för sig.

text: Lag (2007:1419).

text: Gemensamt bedriven verksamhet

text: Om båda eller ingen av makarna är företagsledande makar anses de bedriva näringsverksamheten gemensamt. Vardera maken ska ta upp den del av intäkterna och kostnaderna i verksamheten som är skälig med hänsyn till makens arbete och övriga insatser i verksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Expansionsfond och räntefördelning

text: Deltar makar tillsammans i enskild näringsverksamhet, ska kapitalunderlaget för expansionsfond och för räntefördelning delas upp mellan dem på grundval av deras delar av kapitalet i verksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: Fåmansföretag och fåmanshandelsbolag

text: Om ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag betalar ersättning för arbete som utförs av företagsledarens eller företagsledarens makes barn under 16 år, ska ersättningen tas upp av den av makarna som har den högsta inkomsten från företaget. Om makarna har lika stor inkomst från företaget, ska den äldsta maken ta upp ersättningen.

text: Om barnet har fyllt 16 år, ska barnet ta upp ersättningen till den del den är marknadsmässig. För överskjutande del tillämpas

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Om den ena maken är företagsledare i ett fåmansföretag eller fåmanshandelsbolag och den andra maken inte är företagsledare där, ska den make som inte är företagsledare ta upp ersättning för arbete som den maken utför i företaget till den del den är marknadsmässig. Överskjutande del ska tas upp av företagsledaren.

text: Lag (2007:1419).

text: I fråga om ett barn som är delägare i ett fåmanshandelsbolag där barnets förälder eller förälders make är företagsledare och i fråga om en make som är delägare i ett fåmanshandelsbolag där den andra maken är företagsledare, gäller följande för beräkningen av resultatet från handelsbolaget.

text: Till den del inkomsten motsvarar ersättning för utfört arbete tillämpas

text: och

text: 13 §§

text: Till den del inkomsten motsvarar skälig avkastning på kapitalinsatsen i bolaget ska den tas upp hos delägaren. Resterande del ska tas upp hos företagsledaren. Om delägaren är ett barn och båda makarna har inkomst från bolaget, tillämpas dock bestämmelserna i

text: 12 §

text: Lag (2007:1419).

text: 61 kap.

text: Värdering av inkomster i annat än pengar

text: Innehåll

text: marknadsvärde i

text: 2 §

text: kostförmån och bostadsförmån i

text: 4 §§

text: bilförmån i

text: 11 §§

text: reseförmån med inskränkande villkor i

text: 14 §§

text: ränteförmån i

text: 17 §§

text: sjukvårdsförsäkringsförmån i

text: 17 a

text: och

text: 17 b §§

text: , och

text: justering av förmånsvärde i

text: 21 §§

text: Lag (2018:523).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Marknadsvärde

text: Inkomster i annat än pengar ska värderas till marknadsvärdet om inte annat följer av övriga bestämmelser i detta kapitel.

text: Med marknadsvärde avses det pris som den skattskyldige skulle ha fått betala på orten om han själv skaffat sig motsvarande varor, tjänster eller förmåner mot kontant betalning.

text: I fråga om tillgångar eller tjänster från den egna näringsverksamheten avses med marknadsvärde det pris som näringsidkaren skulle ha fått om tillgången eller tjänsten bjudits ut på marknaden på villkor som med hänsyn till den skattskyldiges affärsmässiga situation framstår som naturliga.

text: Lag (2007:1419).

text: Kostförmån och bostadsförmån

text: Kostförmån ska för en hel dag beräknas till ett belopp - avrundat till närmaste femtal kronor - som motsvarar 0,52 procent av prisbasbeloppet. Förmånsvärdet för lunch eller middag är 40 procent av värdet för kostförmån för en hel dag. Förmånsvärdet för frukost är 20 procent av värdet för kostförmån för en hel dag.

text: Om en anställds kostnader för en måltid är lägre än det belopp som motsvarar förmånsvärdet enligt

text: första stycket

text: på grund av att arbetsgivaren bidrar till kostnaderna för denna, ska förmånen behandlas som en kostförmån med ett värde som motsvarar mellanskillnaden.

text: Lag (2020:1068).

text: 600 kronor för hel kalendermånad eller 20 kronor per dag för del av kalendermånad för bostad, och - 50 kronor för två eller flera måltider per dag. En fri måltid per dag ska inte tas upp.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdet av bostadsförmån och kostförmån som en fysisk person får av en annan fysisk person och som ges ut i dennes hushåll ska beräknas till

text: Om den skattskyldige lämnar ersättning för kostförmånen eller bostadsförmånen, ska förmånsvärdet beräknas till värdet för förmånen enligt 3 eller

text: 3 a §

text: minskat med vad han har betalat.

text: Lag (2007:1419).

text: Bilförmån

text: 0,29 prisbasbelopp,

text: ett ränterelaterat belopp,

text: ett prisrelaterat belopp, och

text: bilens fordonsskatt enligt

text: vägtrafikskattelagen (2006:227)

text: Värdet av bilförmån exklusive drivmedel ska för ett kalenderår beräknas till summan av

text: Det ränterelaterade beloppet ska beräknas till bilmodellens nybilspris multiplicerat med summan av 70 procent av statslåneräntan och 0,01. Med statslåneräntan avses här räntenivån vid utgången av november året närmast före det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut, dock lägst 0,5 procent.

text: Det prisrelaterade beloppet ska beräknas till 13 procent av bilmodellens nybilspris.

text: Lag (2021:479).

text: Utgifter för väg-, bro- och färjeavgifter samt trängselskatt ingår inte i bilförmån enligt

text: 5 §

text: Lag (2017:1212).

text: Med

text: bilmodell

text: avses bilar av samma märke, variant och tillverkningsår.

text: Med

text: bilmodellens nybilspris

text: avses det pris som bilen hade när den introducerades på den svenska marknaden. Om ett sådant introduktionspris ändras efter kort tid, avses med nybilspris det justerade priset. Om det inte finns något nybilspris, anses som nybilspris för bilmodellen det pris som det kan antas att bilen skulle ha haft om den introducerats på den svenska marknaden när den var ny.

text: Lag (2001:908).

text: det verkliga nybilspriset och anskaffningsutgiften för extrautrustning enligt

text: och

text: 8 §§

text: , och

text: fyra prisbasbelopp.

text: Lag (2007:1419).

text: För en bilmodell som är sex år eller äldre, ska nybilspriset anses vara det högsta av

text: Vid beräkning av förmånsvärdet ska anskaffningsutgiften för eventuell extrautrustning som ingår i förmånen läggas till nybilspriset, dock inte anskaffningsutgiften för en anordning som hindrar att bilen startas och körs av förare som har alkohol i utandningsluften (

text: alkolås

text: Första stycket gäller inte om nybilspriset beräknats enligt

text: 7 §

text: Lag (2011:477).

text: 350 000 kronor för en bil som är utrustad med teknik för drift helt med elektricitet som tillförs genom laddning från yttre energikälla (elbil),

text: 350 000 kronor för en bil som är utrustad med bränslecellsteknik (vätgasbil),

text: 140 000 kronor för en bil som är utrustad med teknik för drift delvis med elektricitet som tillförs genom laddning från yttre energikälla (laddhybrid), och

text: 100 000 kronor för en bil som är utrustad helt eller delvis med teknik för drift med annan gas än gasol eller vätgas (gasbil).

text: Vid beräkning av värdet av bilförmån enligt

text: 5 §

text: ska nybilspriset sättas ned med

text: Nedsättning enligt

text: första stycket

text: får som högst uppgå till 50 procent av nybilspriset.

text: Lag (2022:479).

text: För den som kört minst 3 000 mil i tjänsten med förmånsbilen under ett kalenderår ska förmånsvärdet beräknas till 75 procent av det värde som beräknats enligt

text: 8 a §§

text: För en förmån som den skattskyldige haft under bara en del av året, ska värdet sättas ned med en tolftedel för varje hel kalendermånad som han inte haft förmånen.

text: Lag (2007:1419).

text: Om det i bilförmånen ingår förmån av drivmedel för förmånsbilen, ska denna förmån beräknas till marknadsvärdet multiplicerat med 1,2 av den mängd drivmedel som kan antas ha förbrukats för förmånsbilens totala körsträcka under den tid den skattskyldige har varit skattskyldig för bilförmånen. Om han gör sannolikt att den mängd drivmedel som han har förbrukat vid privat körning är lägre, ska marknadsvärdet för drivmedelsförmånen sättas ned i motsvarande mån.

text: Lag (2007:1419).

text: Om den skattskyldige lämnar ersättning för bilförmånen, ska förmånsvärdet beräknas till värdet för förmånen enligt

text: 10 §§

text: minskat med vad han betalat. Om den skattskyldige haft bilförmån bara i ringa omfattning ska förmånen värderas till noll.

text: Lag (2007:1419).

text: Reseförmån med inskränkande villkor

text: Om den skattskyldige har reseförmåner på grund av anställning eller särskilt uppdrag inom rese- eller trafikbranschen, ska om resorna är förenade med inskränkande villkor, värdet av resorna beräknas enligt bestämmelserna i

text: 13 §

text: när reseförmånen avser flyg och

text: 14 §

text: när reseförmånen avser inrikes tåg.

text: innebär att resan får göras bara under vissa tider, på vissa avgångar eller under förutsättning att det finns plats vid resans avgång, och

text: är väsentligt sämre än för resor som säljs på den allmänna marknaden.

text: Lag (2007:1419).

text: Med inskränkande villkor avses villkor som

text: En flygresa med sådana inskränkande villkor att resan får göras bara om det finns plats vid avgången ska värderas till 40 procent av det lägsta normalt förekommande pris som en konsument har fått betala för motsvarande resa utan inskränkande villkor under perioden från och med oktober andra året före beskattningsåret till och med september året före beskattningsåret. Flygresor med andra inskränkande villkor ska värderas till 75 procent av nämnda pris.

text: När det lägsta normalt förekommande priset för en motsvarande resa utan inskränkande villkor ska bestämmas, ska en jämförelse göras med priser för flygresor med samma destinationsort eller, om en sådan jämförelse är svår att göra, med en likartad resesträcka.

text: Lag (2007:1419).

text: Årskort som avser inrikes tågresor ska värderas till 5 procent av det pris som en konsument får betala för ett årskort som ger rätt till motsvarande resor utan inskränkande villkor under beskattningsåret. För barn som under beskattningsåret fyller 16, 17 eller 18 år ska årskortet värderas till 50 procent av detta värde. För barn som under beskattningsåret fyller högst 15 år ska årskortet värderas till noll.

text: Lag (2007:1419).

text: Ränteförmån

text: Värdet av ränteförmån vid lån i svensk valuta med en fast räntesats eller med en räntesats som står i fast förhållande till marknadsräntan för motsvarande lån ska beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan när lånet togs upp plus en och en halv procentenhet (

text: jämförelseräntan

text: ) och den avtalade räntesatsen. Jämförelseräntan ska dock som lägst vara 0,5 procent.

text: Lag (2023:788).

text: Värdet av ränteförmån vid annat lån i svensk valuta än lån som avses i

text: 15 §

text: ska beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av november året före beskattningsåret plus en och en halv procentenhet (

text: jämförelseräntan

text: ) och den avtalade räntan för beskattningsåret. Jämförelseräntan ska dock som lägst vara 0,5 procent.

text: Om statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret har ändrats med minst två procentenheter sedan utgången av november året före beskattningsåret, ska förmånens värde för tiden juli-december under beskattningsåret beräknas på grundval av skillnaden mellan statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret plus en och en halv procentenhet och den avtalade räntan. Statslåneräntan vid utgången av maj under beskattningsåret ska dock lägst anses vara minus 0,5 procent.

text: Lag (2023:788).

text: För ränteförmåner vid lån i utländsk valuta ska

text: och

text: 16 §§

text: tillämpas med den ändringen att i stället för statslåneräntan ska närmast motsvarande ränta för lån i den aktuella valutan användas.

text: Lag (2007:1419).

text: Sjukvårdsförsäkringsförmån

text: Sjukvårdsförsäkringsförmån ska värderas till ett belopp som motsvarar arbetsgivarens kostnad för förmånen.

text: Lag (2018:523).

text: Om den skattskyldige lämnar ersättning för sjukvårdsförsäkringsförmånen, ska förmånsvärdet beräknas till värdet för förmånen enligt

text: 17 a §

text: minskat med vad den skattskyldige betalat.

text: Lag (2018:523).

text: Justering av förmånsvärde

text: Värdet av kostförmån och bostadsförmån enligt

text: och

text: 3 a §§

text: , bilförmån enligt

text: 9 §§

text: och sjukvårdsförsäkringsförmån enligt

text: 17 a §

text: ska justeras uppåt eller nedåt, om det finns synnerliga skäl.

text: Lag (2018:523).

text: att bilen använts som arbetsredskap,

text: att bilen använts i taxinäring, att den körts minst 6 000 mil i verksamheten under kalenderåret och att dispositionen för privat körning varit begränsad i mer än ringa utsträckning, eller

text: att det finns liknande omständigheter.

text: Lag (2001:1175).

text: Som synnerliga skäl för att justera värdet av bilförmån nedåt anses

text: 19 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1497).

text: Värdet av bilförmån ska justeras nedåt när en bil ingår i en större grupp av bilar som deltar i ett test eller liknande för att prova ut ny eller förbättrande miljö- eller säkerhetsteknik eller dylikt och bilen i det utförandet inte finns att köpa på den allmänna marknaden inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2007:1419).

text: Värdet av en tjänstebostad som är större än vad den skattskyldige och hans familj behöver ska beräknas som värdet av en normal bostad för dem. Detta gäller dock bara om bostadens storlek beror på den skattskyldiges representationsskyldighet eller på annat sätt beror på tjänsten.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en praktikant eller motsvarande får kostförmån, bostadsförmån eller liknande förmån och inte får någon annan ersättning eller bara obetydlig annan ersättning, ska förmånens värde justeras till skäligt belopp.

text: Lag (2007:1419).

text: AVD. XI ALLMÄNNA AVDRAG, GRUNDAVDRAG OCH SJÖINKOMSTAVDRAG

text: 62 kap.

text: Allmänna avdrag

text: Innehåll

text: underskott i

text: 4 §§

text: debiterade egenavgifter i

text: 5 §

text: utländska socialförsäkringsavgifter i

text: 6 §

text: periodiska understöd i

text: 7 §

text: , och

text: pensionssparande i

text: 8 §

text: I detta kapitel finns bestämmelser om allmänna avdrag för

text: Bestämmelser om allmänna avdrag för begränsat skattskyldiga finns i

text: 9 §

text: Underskott

text: Underskott av aktiv näringsverksamhet får dras av som allmänt avdrag i den omfattning som anges i

text: och

text: 4 §§

text: Avdrag får inte göras till den del underskottet dras av enligt

text: 42 kap. 34 §

text: 45 kap. 32 §

text: eller

text: 46 kap. 17 §

text: Kommanditdelägare i ett svenskt kommanditbolag och sådan delägare i ett svenskt handelsbolag som i förhållande till övriga delägare förbehållit sig ett begränsat ansvar för bolagets förbindelser får inte göra avdrag i vidare utsträckning än som anges i

text: 14 kap.

text: och

text: 15 §§

text: Allmänt avdrag får göras för underskott det beskattningsår den skattskyldige börjar bedriva näringsverksamheten (

text: startåret

text: ) och de fyra följande beskattningsåren. Avdrag får vart och ett av åren göras med högst 100 000 kronor.

text: den skattskyldige någon gång under de fem beskattningsåren närmast före startåret direkt eller indirekt bedrivit liknande näringsverksamhet, eller

text: en fastighet på ägarens begäran enligt

text: 2 kap. 9 §

text: ingår i näringsverksamheten i stället för att vara privatbostadsfastighet.

text: Avdrag får inte göras om

text: Den som förvärvar en näringsverksamhet från en närstående inträder i den närståendes skattemässiga situation när det gäller rätten till avdrag. Detta gäller dock inte om förvärvet sker genom köp, byte eller liknande förvärv från den skattskyldiges förälder eller far- eller morförälder.

text: För näringsverksamhet som uteslutande eller så gott som uteslutande avser litterär, konstnärlig eller liknande verksamhet får allmänt avdrag för underskott göras utan de begränsningar som anges i

text: 3 §

text: . Avdrag får göras bara till den del underskottet överstiger avdraget enligt

text: 40 kap.

text: för föregående beskattningsårs underskott.

text: Avdrag enligt

text: första stycket

text: får göras bara om den skattskyldige under den period som omfattar beskattningsåret och de tre föregående beskattningsåren har haft inte obetydliga intäkter av verksamheten. Vid bedömningen ska även intäkter som räknas till inkomstslaget tjänst beaktas.

text: Lag (2007:1419).

text: Debiterade socialavgifter

text: Allmänt avdrag ska göras för debiterade egenavgifter som inte ska dras av i något av inkomstslagen. Detta gäller dock inte debiterade egenavgifter som hänför sig till sådan kvalificerad rederiverksamhet som omfattas av bestämmelserna i

text: 39 b kap.

text: Allmänt avdrag ska också göras i sådana fall som avses i

text: för debiterade arbetsgivaravgifter som inte ska dras av i inkomstslaget tjänst. Detta gäller dock inte till den del avgifterna har kunnat dras av i en utländsk stat.

text: Om avgifterna sätts ned, ska motsvarande belopp tas upp i inkomstslaget tjänst det beskattningsår då debiteringen ändras.

text: Lag (2016:887).

text: Utländska socialförsäkringsavgifter

text: den avgiftsgrundande intäkten ska tas upp som intäkt för beskattningsåret i Sverige, och

text: den skattskyldige enligt slutligt fastställd debitering eller liknande ska betala avgifterna i överensstämmelse med

text: den konvention som avses i lagen (

text: ) om nordisk konvention om social trygghet,

text: rådets förordning (EEG) nr 1408/71 av den 1 juni 1971

text: om tillämpningen av systemen för social trygghet när anställda, egenföretagare eller deras familjemedlemmar flyttar inom gemenskapen, eller

text: Europaparlamentets och rådets förordning (EG) nr 883/2004 av den 29 april 2004

text: om samordning av de sociala trygghetssystemen.

text: Allmänt avdrag ska göras för obligatoriska utländska socialförsäkringsavgifter under förutsättning att

text: Lag (2019:1164).

text: Periodiska understöd

text: avser skadestånd,

text: avser fastställt underhållsbidrag till make eller tidigare make,

text: görs till en tidigare anställd,

text: görs på grund av föreskrift i testamente, eller

text: görs från juridiska personer och dödsbon utan att vara ersättning för avyttrade tillgångar.

text: Allmänt avdrag ska göras för periodiska understöd och andra periodiska utbetalningar under beskattningsåret som inte ska dras av i något av inkomstslagen, om utbetalningen

text: Avdrag för skadestånd vid personskada ska göras bara med belopp som avser ersättning för förlust av inkomst som skulle ha tagits upp som intäkt eller för förlorat underhåll.

text: Vad som sägs i

text: första stycket 2

text: -5 gäller inte utbetalningar till mottagare som är under 18 år eller som inte avslutat sin utbildning. Bestämmelser om att periodiska utbetalningar till hushållsmedlemmar inte ska dras av finns i

text: 9 kap. 3 §

text: Lag (2007:1419).

text: Pensionssparande

text: Allmänt avdrag ska göras för beskattningsårets premier för pensionsförsäkringar och inbetalningar på pensionssparkonton i den utsträckning som anges i

text: 59 kap.

text: Lag (2007:1419).

text: Begränsat skattskyldiga

text: Rätt till avdrag som avses i

text: 7 §§

text: har de som är obegränsat skattskyldiga. Sådan rätt har också de som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 3, om deras överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige. De som är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattningsåret, har rätt till de avdrag som avser den tiden. Om deras överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige, ska dock allmänna avdrag göras för hela året. Att vad som sägs i första och

text: andra styckena

text: även gäller för avdrag enligt

text: 8 §

text: framgår av

text: 59 kap. 16 §

text: Lag (2009:1060).

text: 63 kap.

text: Grundavdrag

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om grundavdrag.

text: Lag (2002:322).

text: Fysiska personer

text: Fysiska personer, som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret och har haft förvärvsinkomst, har rätt till grundavdrag beräknat enligt

text: 5 §§

text: . De som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 3 har rätt till grundavdrag beräknat enligt

text: 3 a

text: och

text: 5 §§

text: , om deras överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige.

text: Dödsbon har inte rätt till avdrag för senare år än det år då dödsfallet inträffade. Avdraget ska avrundas uppåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2009:1060).

cells: överstiger 0,99 men inte 2,72 prisbasbelopp

cells: 0,423 prisbasbelopp ökat med 20 procent av det belopp med vilket den fastställda förvärvsinkomsten överstiger 0,99 prisbasbelopp

cells: överstiger 2,72 men inte 3,11 prisbasbelopp överstiger 3,11 men inte 7,88 prisbasbelopp

cells: 0,77 prisbasbelopp 0,77 prisbasbelopp minskat med 10 procent av det belopp med vilket den fastställda förvärvsinkomsten överstiger 3,11 prisbasbelopp

text: Lag (2011:1256).

text: För dem som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret eller begränsat skattskyldiga uppgår grundavdraget till följande belopp.

cells: överstiger 0,91 men inte 1,11 prisbasbelopp

cells: 0,885 prisbasbelopp minskat med 20 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

cells: överstiger 1,11 men inte 1,965 prisbasbelopp

cells: 0,600 prisbasbelopp ökat med 5,7 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

cells: överstiger 1,965 men inte 2,72 prisbasbelopp

cells: 0,333 prisbasbelopp ökat med 19,49 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

cells: överstiger 2,72 men inte 3,11 prisbasbelopp

cells: 39,49 procent av den fastställda förvärvsinkomsten minskat med 0,212 prisbasbelopp

cells: överstiger 3,11 men inte 3,24 prisbasbelopp

cells: 49,49 procent av den fastställda förvärvsinkomsten minskat med 0,523 prisbasbelopp

cells: överstiger 3,24 men inte 5,00 prisbasbelopp

cells: 35,6 procent av den fastställda förvärvsinkomsten minskat med 0,073 prisbasbelopp

cells: överstiger 5,00 men inte 7,88 prisbasbelopp

cells: 0,017 prisbasbelopp ökat med 33,8 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

cells: överstiger 7,88 men inte 8,08 prisbasbelopp

cells: 0,703 prisbasbelopp ökat med 25,1 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

cells: överstiger 8,08 men inte 11,16 prisbasbelopp

cells: överstiger 11,16 men inte 12,84 prisbasbelopp

cells: 9,651 prisbasbelopp minskat med 62 procent av den fastställda förvärvsinkomsten

text: Lag (2025:1376).

text: För dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 66 år är grundavdraget beloppet enligt

text: 3 §

text: med tillägg av följande särskilda belopp.

cells: överstiger 12,84 prisbasbelopp Lag (2025:1374).

text: För dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 67 år är grundavdraget beloppet enligt 3 § med tillägg av följande särskilda belopp.

text: För dem som är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattningsåret är grundavdraget en tolftedel av 0,293 prisbasbelopp för varje kalendermånad eller del av kalendermånad som de är obegränsat skattskyldiga.

text: Om de skattskyldigas överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige, ska dock bestämmelserna i

text: och

text: 3 a §§

text: tillämpas.

text: Lag (2008:1306).

text: 4 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1344).

text: Grundavdraget får inte överstiga den skattskyldiges sammanlagda överskott av aktiv näringsverksamhet och av tjänst, minskat med hans allmänna avdrag.

text: Vid denna beräkning ska överskottet av tjänst minskas med sådana lån, kapitalvinster och utdelningar som enligt

text: 11 kap. 45 §

text: 50 kap. 7 §

text: eller

text: 57 kap.

text: ska tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: sådana kapitalvinster och utdelningar som enligt 50 eller

text: 57 kap.

text: ska tas upp i inkomstslaget tjänst.

text: Lag (2007:1419).

text: Vidare ska vid beräkningen de allmänna avdragen minskas med sådana avdrag som på grund av dispens enligt

text: 59 kap.

text: och

text: 12 §§

text: grundas på - överskott av passiv näringsverksamhet, eller

text: 6 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:322).

text: 7 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:322).

text: 8 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:322).

text: 9 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:322).

text: 10 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2002:322).

text: Ideella föreningar och registrerade trossamfund

text: Ideella föreningar och registrerade trossamfund som uppfyller kraven i

text: 7 kap.

text: och

text: 10 §§

text: har rätt till grundavdrag med 15 000 kronor.

text: Lag (2013:960).

text: 64 kap.

text: Sjöinkomstavdrag

text: Innehåll

text: sjöinkomstavdragets storlek i

text: 2 §

text: sjöinkomst i

text: och

text: 4 §§

text: anställning på EES-handelsfartyg i

text: 5 §

text: , och

text: fartområden i

text: 6 §

text: Lag (2007:764).

text: I detta kapitel finns bestämmelser om

text: Sjöinkomstavdragets storlek

text: 35 000 kronor vid anställning på annat fartyg.

text: Skattskyldiga som har sjöinkomst under hela beskattningsåret har rätt till sjöinkomstavdrag med - 36 000 kronor vid anställning på fartyg som till övervägande del går i fjärrfart, och

text: Skattskyldiga som har sjöinkomst bara under en del av beskattningsåret har rätt till sjöinkomstavdrag för varje dag som de haft sjöinkomst med en trehundrasextiofemtedel av beloppen enligt

text: första stycket

text: . Avdraget ska avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2007:1419).

text: Sjöinkomst

text: Med

text: sjöinkomst

text: avses lön, förmåner, drickspengar och annan ersättning till den som enligt

text: sjömanslagen (1973:282)

text: anses som sjöman och som är anställd i redarens tjänst på ett EES- handelsfartyg. Med anställning hos redare likställs anställning hos en annan arbetsgivare som redaren anlitar som entreprenör.

text: den som för redarens räkning tjänstgör som kontrollant när ett fartyg byggs eller biträder när fartyget utrustas och som senare ska tillträda en befattning på fartyget, och

text: den som före leveransen av ett fartyg som är under byggnad och innan han börjar tjänstgöra ombord, inställer sig på fartyget för att lära känna det och dess tekniska utrustning m.m. Första och

text: andra styckena

text: gäller bara om fartyget har en bruttodräktighet på minst 100 och till övervägande del används i fjärrfart eller närfart.

text: Lag (2008:134).

text: Med

text: sjöinkomst

text: avses också inkomster som uppbärs av

text: Lön eller annan ersättning under en kortare väntetid till en sjöman som anställs för att tillträda en befattning på ett visst fartyg, anses som sjöinkomst av anställningen på fartyget.

text: Ersättning under en kortare väntetid till en sjöman som mönstrar av ett visst fartyg för att tillträda en befattning på ett annat fartyg som tillhör samma redare, anses som sjöinkomst av anställningen på det förra fartyget.

text: Anställning på ett EES-handelsfartyg

text: Med anställning på ett EES-handelsfartyg avses anställning på ett fartyg som är registrerat i ett fartygsregister i en stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet (EES) och som används till handelssjöfart eller befordran av passagerare eller till något annat ändamål som har samband med handelssjöfarten. Om fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en redare som inte hör hemma inom EES, anses sjömannen anställd på ett EES-handelsfartyg bara om han är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar.

text: Med anställning på ett EES-handelsfartyg likställs anställning på ett handelsfartyg som är registrerat i en stat utanför EES och som en redare som hör hemma inom EES hyr i huvudsak obemannat, om anställningen sker hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar.

text: Lag (2007:764).

text: Fartområden

text: Med

text: fjärrfart

text: avses annan fart än inre fart och närfart.

text: Med

text: inre fart

text: avses fart inom landet till övervägande del i hamnar eller på floder, kanaler, insjöar, inomskärs vid kusterna eller i Kalmarsund.

text: linjefart mellan svenska hamnar utanför öppen kust eller utomskärs vid kusterna, och

text: linjefart mellan svensk och utländsk hamn eller mellan utländska hamnar, dock inte linjefart bortom linjen Hanstholm- Lindesnäs eller bortom Cuxhaven.

text: Lag (2005:347).

text: Med

text: närfart

text: avses

text: AVD. XII BERÄKNING AV SKATTEN

text: 65 kap.

text: Skatteberäkningen

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om beräkning av statlig och kommunal inkomstskatt.

text: Lag (2011:1256).

text: Gränsbelopp

text: Statlig inkomstskatt beräknas bara om underlaget för skatten är minst 200 kronor.

text: Lag (2011:1271).

text: Fysiska personer

text: Kommunal inkomstskatt

text: För fysiska personer som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten summan av de skattesatser för kommunalskatt och regionskatt som gäller i hemortskommunen för beskattningsåret multiplicerad med den beskattningsbara förvärvsinkomsten.

text: Med hemortskommun avses den kommun där den fysiska personen var folkbokförd den 1 november året före beskattningsåret. För den som var bosatt eller stadigvarande vistades i Sverige under någon del av beskattningsåret, men som inte var folkbokförd här den 1 november föregående år, avses med hemortskommun den kommun där den fysiska personen först var bosatt eller stadigvarande vistades. För den som på grund av väsentlig anknytning till Sverige är obegränsat skattskyldig enligt

text: 3 kap. 3 § första stycket 3

text: , avses med hemortskommun den kommun som anknytningen var starkast till under året före beskattningsåret.

text: Med hemortskommun för ett dödsbo avses den dödes hemortskommun för dödsåret. Om den döde hade bytt folkbokföringsort efter den 1 november året före dödsåret, ska dock hemortskommunen för dödsboet från och med beskattningsåret efter dödsåret anses vara den kommun där den döde hade sin senaste rätta folkbokföringsort.

text: För en enskild näringsidkare som enligt

text: 1 kap. 13 § andra stycket

text: har ett beskattningsår som inte sammanfaller med kalenderåret, avses med beskattningsår enligt första-

text: tredje styckena

text: det kalenderår under vilket beskattningsåret går ut.

text: Lag (2019:907).

text: För fysiska personer som är begränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten 25 procent av den beskattningsbara förvärvsinkomsten.

text: För fysiska personer som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 6 under hela beskattningsåret är den kommunala inkomstskatten summan av de skattesatser för kommunal skatt och regionskatt som genomsnittligt tillämpas för beskattningsåret, multiplicerad med den beskattningsbara förvärvsinkomsten.

text: För begränsat skattskyldiga fysiska personer med anknytning till utländsk stats beskickning som avses i

text: 3 kap. 17 § 2

text: -4 tillämpas

text: 3 §

text: Lag (2019:907).

text: Statlig inkomstskatt

text: För fysiska personer är den statliga inkomstskatten på beskattningsbara förvärvsinkomster 20 procent av den del av den beskattningsbara förvärvsinkomsten som överstiger en skiktgräns.

text: Skiktgränsen bestäms med utgångspunkt i en skiktgräns på 598 500 kronor för beskattningsåret 2024.

text: För de därpå följande beskattningsåren uppgår skiktgränsen till skikt-gränsen för det föregående beskattningsåret multiplicerad med det jämförelsetal, uttryckt i procent, som anger förhållandet mellan det allmänna prisläget i juni året före beskattningsåret och prisläget i juni andra året före beskattningsåret plus två procentenheter. Skiktgränsen fastställs av regeringen före utgången av året före beskattningsåret och avrundas uppåt till helt hundratal kronor.

text: Om en enskild näringsidkare enligt

text: 1 kap. 13 § andra stycket

text: har ett beskattningsår som inte sammanfaller med kalenderåret, ska den skiktgräns som gäller vid detta beskattningsårs utgång tillämpas.

text: Lag (2023:796).

text: För dödsbon ska den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomster beräknas enligt

text: 5 §

text: med följande ändringar.

text: Från och med det fjärde beskattningsåret efter det kalenderår då dödsfallet inträffade är skatten på förvärvsinkomsten, utöver vad som sägs i

text: 5 §

text: , 20 procent av hela den beskattningsbara förvärvsinkomsten upp till ett belopp som motsvarar skiktgränsen i

text: 5 §

text: Lag (2019:1164).

text: För fysiska personer är den statliga inkomstskatten på kapitalinkomster 30 procent av överskottet i inkomstslaget kapital.

text: Expansionsfondsskatten är 20,6 procent av det belopp som dras av vid avsättning till expansionsfond enligt

text: 34 kap.

text: När avdraget återförs ska ett belopp som motsvarar 20,6 procent av minskningen av expansionsfonden tillgodoräknas vid debiteringen av slutlig skatt.

text: Lag (2018:1206).

text: Hänvisningar

text: Bestämmelser om skatteberäkning inom familjen i fåmansföretagsförhållanden finns i

text: 57 kap. 36 §

text: Bestämmelser om särskild skatteberäkning i vissa fall för inkomst som hänför sig till minst två beskattningsår finns i

text: 66 kap.

text: Lag (2009:197).

text: 9 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:197).

text: 9 b §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:197).

text: 9 c §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:197).

text: 9 d §

text: Har upphävts genom

text: lag (2009:197).

text: Juridiska personer

text: För juridiska personer är den statliga inkomstskatten 20,6 procent av den beskattningsbara inkomsten.

text: Lag (2018:1206).

text: Gemensamma bestämmelser

text: Om en skattskyldig beskattats för samma inkomst både i Sverige och utomlands, får regeringen, för att undanröja eller lindra dubbelbeskattningen, helt eller delvis medge befrielse från statlig inkomstskatt, om det finns ömmande omständigheter eller annars synnerliga skäl.

text: Lag (2009:197).

text: 11 a §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1344).

text: 11 b §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1344).

text: 11 c §

text: Har upphävts genom

text: lag (2006:1344).

text: I lagen (

text: ) om avräkning av utländsk skatt finns bestämmelser om avräkning av utländsk skatt för obegränsat skattskyldiga och i vissa fall för begränsat skattskyldiga.

text: Lag (2009:197).

text: 13 §

text: Ny beteckning

text: 9 §

text: genom

text: lag (2009:197).

text: 14 §

text: Ny beteckning

text: 10 §

text: genom

text: lag (2009:197).

text: 15 §

text: Ny beteckning

text: 11 §

text: genom

text: lag (2009:197).

text: 16 §

text: Ny beteckning

text: 12 §

text: genom

text: lag (2009:197).

text: 66 kap.

text: Skatt på ackumulerad inkomst

text: Förutsättningar för särskild skatteberäkning

text: Huvudregler

text: Om en fysisk person ett visst beskattningsår får en förvärvsinkomst som tjänats in under minst två beskattningsår eller på något annat sätt hänför sig till minst två beskattningsår (

text: ackumulerad inkomst

text: ), får en särskild beräkning av den statliga inkomstskatten på förvärvsinkomster göras enligt bestämmelserna i detta kapitel. Bestämmelserna gäller inte för dödsbon efter det tredje beskattningsåret efter det kalenderår då dödsfallet inträffade.

text: Särskild skatteberäkning ska göras bara om den skattskyldige begär det. Skatteberäkningen ska omfatta all ackumulerad inkomst i ett inkomstslag. Ackumulerad inkomst som uppkommit i ett annat inkomstslag får däremot undantas vid skatteberäkningen. Om den ackumulerade inkomsten hänför sig till inkomst av näringsverksamhet gäller vad som sagts om inkomstslag för varje näringsverksamhet.

text: Lag (2008:134).

text: I inkomstslaget tjänst får särskild skatteberäkning göras för all ackumulerad inkomst med undantag av sådant engångsbelopp till följd av personskada som avses i

text: 11 kap. 38 §

text: eller

text: 39 § första stycket första meningen

text: I inkomstslaget näringsverksamhet får särskild skatteberäkning göras bara för inkomster som avses i

text: 21 §§

text: Lag (2002:1006).

text: Spärregler

text: Särskild skatteberäkning får göras bara om nettobeloppet av den ackumulerade inkomsten enligt

text: och

text: 7 §§

text: uppgår till minst 50 000 kronor och den beskattningsbara förvärvsinkomsten, inklusive nettobeloppet, överstiger skiktgränsen enligt

text: 65 kap. 5 §

text: med minst 50 000 kronor.

text: Omfattar den särskilda skatteberäkningen flera nettobelopp, ska deras sammanlagda nettobelopp vara minst 50 000 kronor.

text: Lag (2019:1164).

text: Den särskilda beräkningen

text: Underlagen för beräkningen

text: Vid den särskilda skatteberäkningen ska skatten beräknas dels på nettobeloppet av varje ackumulerad inkomst, dels på den beskattningsbara förvärvsinkomsten för beskattningsåret minskad med nettobeloppen. Summan av skattebeloppen utgör beskattningsårets statliga inkomstskatt på förvärvsinkomster.

text: Vid beräkningen av skatten på nettobeloppet av en ackumulerad inkomst ska nettobeloppet delas upp i så många lika stora belopp som motsvarar det antal år som inkomsten hänför sig till (

text: årsbelopp

text: ), dock högst tio. Skatten på ett årsbelopp utgörs av den skatteökning som uppkommer om beloppet läggs till en genomsnittlig beskattningsbar förvärvsinkomst beräknad enligt

text: 15 §§

text: . Det på så sätt framräknade skattebeloppet multipliceras med antalet årsbelopp och utgör skatten på nettobeloppet av den ackumulerade inkomsten.

text: Lag (2007:1419).

text: Nettobeloppet av en ackumulerad inkomst

text: den ackumulerade inkomsten minskad med sådana utgifter för dess förvärvande som ska dras av samma beskattningsår, eller

text: den till statlig inkomstskatt beskattningsbara förvärvsinkomsten, om denna är lägre.

text: Nettobeloppet av en ackumulerad inkomst är

text: När nettobeloppet av en ackumulerad inkomst beräknas av skogsbruk ska intäkt av skogsbruk minskas med skogsavdrag som görs samma beskattningsår.

text: Lag (2007:1419).

text: När en inkomst avser avyttring av en tillgång som kan vara föremål för värdeminskningsavdrag, anses som nettobelopp skillnaden mellan ersättningen och tillgångens skattemässiga värde.

text: För inkomst genom avyttring av djur i jordbruk och renskötsel anses som nettobelopp skillnaden mellan djurens marknadspris vid beskattningsårets ingång och deras skattemässiga värde vid det föregående beskattningsårets utgång.

text: Fördelningstiden i vissa fall

text: Engångsbelopp som ersättning för årlig pension ska i allmänhet anses hänföra sig till tio år.

text: Intäkt av skogsbruk ska anses hänföra sig till det antal år som motsvarar förhållandet mellan nettobeloppet av den ackumulerade inkomsten och värdet av ett års skogstillväxt på fastigheten.

text: Inkomst i ett svenskt handelsbolag ska inte anses hänföra sig till tid innan den skattskyldige förvärvade andelen utom i sådana fall som avses i

text: 9 §

text: Lag (2007:1419).

text: Har en efterlevande make som ensam dödsbodelägare tagit över en näringsverksamhet eller en andel i ett svenskt handelsbolag vid den andra makens död, anses han, om han begär det, ha bedrivit näringsverksamheten eller innehaft andelen även under den tid som den andra maken innehade den. Detta gäller dock bara för sådana beskattningsår då makarna varit gifta hela eller en del av året.

text: Om det antal år som den ackumulerade inkomsten hänför sig till inte kan utredas, ska inkomsten anses hänföra sig till tre år, om inte särskilda omständigheter föranleder något annat.

text: Lag (2007:1419).

text: Den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten

text: Den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten räknas fram med utgångspunkt i summan av den beskattningsbara förvärvsinkomsten för beskattningsåret, minskad med nettobeloppen av de ackumulerade inkomsterna, och de beskattningsbara förvärvsinkomsterna för så många av de närmast föregående beskattningsåren att det sammanlagda antalet år motsvarar antalet årsbelopp.

text: Lag (2011:1256).

text: I fråga om beskattningsår då den skattskyldige har varit begränsat skattskyldig, ska den beskattningsbara förvärvsinkomsten tas upp till noll.

text: Lag (2011:1256).

text: Justering av den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten

text: Om en ackumulerad inkomst helt eller delvis hänför sig till tid före beskattningsåret, ska den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten justeras enligt bestämmelserna i

text: och

text: 15 §§

text: . Justering ska dock inte göras om den ackumulerade inkomsten hänför sig till bara två år.

text: Lag (2007:1419).

text: det närmast föregående beskattningsåret och det aktuella beskattningsåret, om den ackumulerade inkomsten hänför sig till tre eller fyra beskattningsår,

text: det andra beskattningsåret före beskattningsåret och det aktuella beskattningsåret, om den ackumulerade inkomsten hänför sig till fem eller sex beskattningsår,

text: det tredje beskattningsåret före beskattningsåret och det aktuella beskattningsåret, om den ackumulerade inkomsten hänför sig till sju eller åtta beskattningsår, eller

text: det fjärde beskattningsåret före beskattningsåret och det aktuella beskattningsåret, om den ackumulerade inkomsten hänför sig till nio eller tio beskattningsår.

text: Lag (2019:1164).

text: Om en ackumulerad inkomst hänför sig enbart till beskattningsåret och tid dessförinnan, ska den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten ökas med ett belopp som motsvarar skiktgränsens förändring mellan

text: Hänför sig en ackumulerad inkomst till tid både före och efter beskattningsåret, men till sammanlagt högst tio år, ska justering göras bara om antalet år till och med beskattningsåret överstiger antalet år efter beskattningsåret med minst tre. Justering ska göras enligt

text: 14 §

text: som om inkomsten fördelade sig på så många förflutna år som överstiger antalet kommande år.

text: Hänför sig en ackumulerad inkomst till tid både före och efter beskattningsåret, men till sammanlagt mer än tio år, ska först antalet år före och efter minskas proportionellt så att summan blir tio och skillnaden avrundas till helt tal. Därefter ska justeringen för skiktgränsens förändring göras på det sätt som sägs i

text: första stycket

text: Lag (2007:1419).

text: Beräkning av skatten

text: Skatten på den ackumulerade inkomsten ska beräknas enligt den skatteskala som gäller det beskattningsår då den ska tas upp till beskattning.

text: Lag (2007:1419).

text: Om en skattskyldig under ett och samma beskattningsår får flera olika ackumulerade inkomster som hänför sig till olika antal år, ska inkomsterna fördelas, oberoende av varandra, på de år som de hänför sig till. Skatten ska beräknas i sådan ordning att den först beräknas på den ackumulerade inkomst som hänför sig till tio eller flera år och sist på den som hänför sig till minst antal år. Vid beräkning av skatten på varje ackumulerad inkomst ska till den genomsnittliga beskattningsbara förvärvsinkomsten läggas ett årsbelopp av de tidigare fördelade ackumulerade inkomsterna. Detta gäller även beträffande ackumulerade inkomster som hänför sig till tid efter beskattningsåret.

text: Lag (2007:1419).

text: Inkomstslaget näringsverksamhet

text: sådana inkomster genom vetenskaplig, litterär eller konstnärlig verksamhet eller annan personlig, självständig näringsutövning som inte medför avdrag på grund av insättning på upphovsmannakonto,

text: inkomster vid överlåtelse av hyresrätt samt av varumärke, företagsnamn och andra liknande rättigheter av goodwills natur,

text: ersättning som den skattskyldige får för att flytta från en lokal som används i näringsverksamheten,

text: återföring av värdeminskningsavdrag m.m. avseende näringsfastigheter enligt

text: 26 kap.

text: eller

text: 13 §

text: återföring av avdrag för utgifter för förbättrande reparationer och underhåll avseende näringsbostadsrätter enligt

text: 26 kap.

text: eller

text: 13 §

text: engångsersättning vid upplåtelse eller upphörande av nyttjanderätt, dock inte upplåtelse av rätt att avverka skog, eller servitutsrätt och vid överlåtelse av nyttjanderätt, och

text: ersättning vid avräkning enligt

text: 9 kap. 23 § jordabalken

text: och inkomster för en fastighetsägare som avser värdet av sådan förbättring som en nyttjanderättshavare bekostat.

text: I inkomstslaget näringsverksamhet får särskild skatteberäkning göras för ackumulerad inkomst i form av

text: Särskild skatteberäkning får inte göras om inkomsten medför avdrag på grund av insättning på naturvårdskonto enligt

text: 21 kap.

text: Lag (2026:114).

text: försäkringsersättning, skadestånd eller liknande ersättning för inkomstbortfall,

text: ersättning för tillgångar som tas i anspråk genom expropriation eller annars under sådana förhållanden att ianspråktagandet måste anses som en tvångsavyttring,

text: försäkringsersättning eller annan ersättning för skada genom brand eller annan olyckshändelse på byggnader, markanläggningar eller växande skog, och

text: inkomster genom avyttring av skog och skogsprodukter, om avverkningen var nödvändig på grund av brand, stormfällning, torka, insektsskador eller liknande eller på grund av vattenuppdämning eller framdragande av kraftledning.

text: Särskild skatteberäkning får inte göras om inkomsten medför avdrag för avsättning till ersättningsfond eller avdrag på grund av insättning på skogskonto.

text: engångsersättning vid avyttring av patenträtt eller liknande rättighet samt vid avyttring eller avlösning av rätt till royalty, allt under förutsättning att avyttringen eller avlösningen skett i samband med att näringsverksamhet överlåts, läggs ned eller upplåts som ett led i verksamhetens avveckling,

text: inkomster vid avyttring av maskiner och andra inventarier i samband med att näringsverksamhet överlåts, läggs ned eller upplåts som ett led i verksamhetens avveckling, och

text: inkomster vid avyttring av djur i jordbruk och renskötsel i samband med att djurskötseln upphör.

text: Vad som sägs i

text: första stycket 1

text: och

text: om att näringsverksamhet överlåts, läggs ned eller upplåts som ett led i verksamhetens avveckling ska gälla även för en av flera verksamheter i en näringsverksamhet.

text: Med inkomst vid avyttring likställs i fall som avses i

text: första stycket 2

text: och

text: försäkringsersättning och annan skadeersättning vid förlust av sådana tillgångar, om ersättningen inte föranleder avdrag för avsättning till ersättningsfond.

text: För inkomst som avses i

text: första stycket 1

text: och

text: får särskild skatteberäkning för ackumulerad inkomst göras endast under förutsättning att det vid beskattningsårets utgång finns kvar inventarier av bara obetydlig omfattning som inte har avyttrats eller arrenderats ut. Vidare krävs att avdrag som har gjorts för avsättning till ersättningsfond har återförts eller att fonden tagits i anspråk vid nämnda tidpunkt.

text: Lag (2007:1419).

text: avdrag för avsättning till periodiseringsfond som återförs enligt

text: 30 kap. 9 § 1

text: eller

text: 10 § 1

text: avdrag för avsättning till ersättningsfond som återförs på grund av att näringsverksamheten överlåtits eller lagts ned, och

text: avdrag för avsättning till expansionsfond som återförs enligt

text: 34 kap.

text: eller

text: 17 §

text: Om ackumulerad inkomst uppkommer i näringsverksamhet som enligt

text: 60 kap. 6 §

text: bedrivs av den ena maken med den andra som medhjälpande, anses den ackumulerade inkomsten ingå i den inkomst som ska beskattas hos den make som bedriver näringsverksamheten.

text: Lag (2007:1419).

text: 67 kap.

text: Skattereduktion

text: Innehåll

text: I detta kapitel finns bestämmelser om skattereduktion för fysiska personer i

text: och

text: 52 §§

text: och för juridiska personer i

text: 24 a

text: 25 a

text: och

text: 26 a §§

text: Skattereduktion ska anges i hela krontal så att öretal faller bort.

text: Lag (2025:1370).

text: Avräkning mot kommunal och statlig inkomstskatt m.m.

text: Skattereduktion ska göras för sjöinkomst, allmän pensionsavgift, arbetsinkomst (

text: jobbskatteavdrag

text: regional skattereduktion

text: ), underskott av kapital, hushållsarbete, installation av grön teknik, gåva och avgift till arbetslöshetskassa i nu nämnd ordning.

text: Skattereduktion ska räknas av mot kommunal och statlig inkomstskatt som beräknats enligt

text: 65 kap.

text: , mot statlig fastighetsskatt enligt lagen (

text: ) om statlig fastighetsskatt samt mot kommunal fastighetsavgift enligt lagen (

text: ) om kommunal fastighetsavgift. Skattereduktion enligt

text: 9 d

text: och

text: 48 §§

text: ska dock räknas av endast mot kommunal inkomstskatt. Skattereduktion för en juridisk person ska räknas av endast mot statlig inkomstskatt.

text: Lag (2025:1370).

text: Sjöinkomst

text: För skattskyldiga som har sjöinkomst under hela beskattningsåret, ska skattereduktion göras med 14 000 kronor vid anställning på fartyg som till övervägande del går i fjärrfart och med 9 000 kronor vid anställning på annat fartyg.

text: För skattskyldiga som har sjöinkomst bara under en del av beskattningsåret är skattereduktionen för varje dag som sjöinkomsten uppbärs en trehundrasextiofemtedel av dessa belopp. Vad som avses med närfart och fjärrfart framgår av

text: 64 kap. 6 §

text: Lag (2009:197).

text: Allmän pensionsavgift

text: Skattereduktion ska göras för allmän pensionsavgift enligt lagen (

text: ) om allmän pensionsavgift som avser beskattningsåret.

text: För den som har sådan inkomst av annat förvärvsarbete som avses i

text: 59 kap.

text: socialförsäkringsbalken

text: och själv ska betala allmän pensionsavgift, krävs för rätt till skattereduktion att allmän pensionsavgift har betalats inom den tid som anges i

text: 62 kap. 17 § tredje stycket skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2019:1164).

text: Jobbskatteavdrag

text: Vilka som kan få jobbskatteavdrag

text: De som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret, har rätt till skattereduktion enligt 7 eller

text: 8 §

text: för arbetsinkomster (

text: jobbskatteavdrag

text: ). Sådan rätt har också de som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: , 2 eller 3, om deras överskott av förvärvsinkomster i Sverige och i andra länder, uteslutande eller så gott som uteslutande, utgörs av överskott av förvärvsinkomster i Sverige.

text: Lag (2009:1060).

text: Definition av arbetsinkomster

text: Med

text: arbetsinkomster

text: avses vid tillämpningen av detta kapitel sådana inkomster som anges i

text: 59 kap.

text: 12 §§

text: 13 §

text: och

text: 14 § första stycket

text: och

text: samt

text: och

text: 27 §§

text: socialförsäkringsbalken

text: med undantag för sådana inkomster som anges i

text: 59 kap.

text: och

text: 28 §§

text: samma balk. Som arbetsinkomst avses även inkomst från självständig näringsverksamhet som bedrivs utomlands, om den skattskyldige i inte oväsentlig omfattning har arbetat i verksamheten.

text: Ekonomiskt omställningsstöd och inkomstgaranti enligt lagen (

text: ) om ersättning till riksdagens ledamöter ska inte anses som arbetsinkomst.

text: överskott i inkomstslaget tjänst, och

text: överskott i inkomstslaget näringsverksamhet minskat med sjukpenning eller annan ersättning som anges i

text: 15 kap. 8 §

text: Vid beräkningen av skattereduktion ska arbetsinkomsterna utgöras av

text: Arbetsinkomsterna ska minskas med allmänna avdrag enligt

text: 62 kap.

text: och sjöinkomstavdrag enligt

text: 64 kap.

text: samt avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2017:457).

text: Jobbskatteavdrag för personer som inte har fyllt 66 år

cells: skillnaden mellan arbetsinkomsterna och grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

cells: överstiger 0,91 men inte 3,24 prisbasbelopp

cells: skillnaden mellan å ena sidan summan av 0,91 prisbasbelopp och 38,74 procent av arbetsinkomsterna mellan 0,91 och 3,24 prisbasbelopp och å andra sidan grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

cells: överstiger 3,24 men inte 8,08 prisbasbelopp

cells: skillnaden mellan å ena sidan summan av 1,813 prisbasbelopp och 25,1 procent av arbetsinkomsterna mellan 3,24 och 8,08 prisbasbelopp och å andra sidan grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

cells: skillnaden mellan 3,027 prisbasbelopp och grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

text: Lag (2025:1376).

text: För dem som vid beskattningsårets ingång inte har fyllt 66 år uppgår skattereduktionen för summan av arbetsinkomster beräknade enligt

text: 6 §

text: till följande belopp.

text: Jobbskatteavdrag för personer som har fyllt 66 år

text: För dem som vid beskattningsårets ingång har fyllt 66 år uppgår skattereduktionen för summan av arbetsinkomster beräknade enligt

text: 6 §

text: till följande belopp.

cells: överstiger 1,75 men inte 5,24 prisbasbelopp

cells: summan av 0,2635 prisbasbelopp och 7 procent av arbetsinkomsterna

text: Lag (2024:1131).

text: Arbetsinkomst som Skattereduktion beskattas i Sverige

text: Obegränsat skattskyldiga under del av beskattningsåret

text: De som är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattningsåret, har rätt till skattereduktion enligt

text: 8 §§

text: med en tolftedel av den skattereduktion som skulle ha tillgodoförts dem om de varit obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret, för varje kalendermånad eller del därav under vilken de är obegränsat skattskyldiga.

text: 8 §§

text: tillämpas utan de begränsningar som anges i

text: första stycket

text: Lag (2009:197).

text: Sjukersättning och aktivitetsersättning

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: De som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret, har rätt till skattereduktion för sjukersättning och aktivitetsersättning. Sådan rätt till skattereduktion har också de som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Lag (2017:1212).

text: Underlag för skattereduktion

text: Underlaget för skattereduktionen består av sjukersättning och aktivitetsersättning enligt

text: socialförsäkringsbalken

text: som betalats ut under beskattningsåret och som ska tas upp till beskattning enligt denna lag.

text: En utländsk ersättning enligt lagstiftning om social trygghet som betalas ut enligt grunder som är jämförbara med vad som gäller för sjukersättning och aktivitetsersättning ska efter begäran medräknas i underlaget för skattereduktionen om ersättningen tas upp till beskattning i Sverige.

text: Underlaget ska avrundas nedåt till helt hundratal kronor.

text: Lag (2025:1376).

text: Skattereduktionens storlek

text: 9 b §

cells: skillnaden mellan underlaget och grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

cells: skillnaden mellan å ena sidan summan av 0,91 prisbasbelopp och 38,74 procent av underlaget mellan 0,91 och 3,24 prisbasbelopp och å andra sidan grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

cells: skillnaden mellan å ena sidan summan av 1,813 prisbasbelopp och 25,1 procent av underlaget som överstiger 3,24 prisbasbelopp och å andra sidan grundavdraget, multiplicerad med skattesatsen för kommunal inkomstskatt

text: Skattereduktionen uppgår till följande belopp:

text: Skattereduktionen ska dock alltid uppgå till minst 4,5 procent av underlaget, multiplicerat med skattesatsen för kommunal inkomstskatt.

text: Lag (2025:1376).

text: 9 a

text: 9 c §§

text: 9 a

text: 9 c §§

text: första stycket

text: Lag (2017:1212).

text: 9 e §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:128).

text: 9 f §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:128).

text: 9 g §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:128).

text: 9 h §

text: Har upphävts genom

text: lag (2019:128).

text: Underskott av kapital

text: Om det uppkommer ett underskott av kapital, ska skatten minskas med 30 procent av den del av underskottet som inte överstiger 100 000 kronor och med 21 procent av det återstående underskottet, om inte annat följer av

text: andra stycket

text: Om den skattskyldige har gjort avdrag för innehav av kapitalförsäkring eller avtal om sparande i en PEPP-produkt enligt

text: 42 kap. 45 §

text: eller investeraravdrag enligt

text: 43 kap.

text: ska skatten minskas med 30 procent av den del av underskottet som motsvarar avdragsbeloppet. På återstående underskott tillämpas

text: första stycket

text: Lag (2024:1131).

text: Hushållsarbete

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: vid beskattningsårets utgång har fyllt 18 år,

text: är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret, och

text: har haft utgifter för utfört hushållsarbete, fått förmån av hushållsarbete som ska tas upp i inkomstslaget tjänst eller har redovisat ersättning för utfört hushållsarbete i en förenklad arbetsgivardeklaration.

text: Rätt till skattereduktion enligt

text: 19 §§

text: har efter begäran de som

text: Sådan rätt till skattereduktion har efter begäran också de som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Även dödsbon har efter begäran rätt till skattereduktion för hushållsarbete som har utförts före dödsfallet.

text: Lag (2020:1068).

text: Utgifter för hushållsarbete

text: Utgifterna för hushållsarbetet utgörs av det debiterade beloppet för arbetet inklusive mervärdesskatt, om inte annat följer av

text: andra stycket

text: Utgifter för sådant hushållsarbete som anges i

text: 13 §

text: och

text: utgörs av 50 procent av det debiterade beloppet för tjänsten i dess helhet inklusive mervärdesskatt.

text: Lag (2020:1068).

text: Begäran om skattereduktion

text: utgifter för utfört hushållsarbete har betalats,

text: förmån av hushållsarbete har tillhandahållits, eller

text: ersättning för hushållsarbete har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration enligt

text: 26 kap. 4 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: Lag (2011:1256).

text: En begäran om skattereduktion för hushållsarbete ska göras i inkomstdeklarationen för det beskattningsår då

text: Definitioner

text: Enklare städarbete eller annat rengöringsarbete samt flyttstädning som utförs i bostaden.

text: Vård av kläder och hemtextilier när vården utförs i bostaden.

text: Snöskottning som utförs i nära anslutning till bostaden.

text: Häck- och gräsklippning, krattning och ogräsrensning samt beskärning och borttagande av träd och buskar som utförs på tomt eller i trädgård i nära anslutning till bostaden.

text: Barnpassning som inte mer än i ringa omfattning innefattar hjälp med läxor och annat skolarbete och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden samt lämning och hämtning till och från förskola, skola, fritidsaktiviteter eller liknande.

text: Annan omsorg och tillsyn än barnpassning som en fysisk person behöver och som utförs i eller i nära anslutning till bostaden eller i samband med promenader, bankbesök, besök vid vårdcentral eller andra liknande enklare ärenden.

text: Flytt av bohag och annat lösöre mellan bostäder samt till och från magasinering.

text: Arbete som avser installation, reparation och underhåll av data- och informationsteknisk utrustning, dataprogram och dataförbindelser samt handledning och rådgivning i samband med sådant arbete, när arbetet, handledningen och rådgivningen utförs i eller i nära anslutning till bostaden.

text: Reparation och underhåll av vitvaror som utförs i bostaden.

text: Möblering och förflyttning av bohag och annat lösöre som hör till hushållet samt montering och demontering av sådana föremål, när arbetet utförs i eller i nära anslutning till bostaden.

text: Enklare tillsyn av bostaden när tillsynen utförs i eller i nära anslutning till bostaden.

text: Vattentvätt och vård av kläder och hemtextilier i samband med sådan tvätt vid en tvättinrättning samt hämtning och lämning av sådant tvättgods till och från tvättinrättningen, om det ingår i tjänsten.

text: Transport av bohag och annat lösöre från bostaden till en försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning.

text: Lag (2020:1068).

text: Med

text: hushållsarbete

text: avses vid tillämpningen av detta kapitel följande.

text: Som hushållsarbete räknas vid tillämpningen av detta kapitel även reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av ett småhus eller en ägarlägenhet som ägs av den som begär skattereduktion. Med ägare avses även den som enligt

text: ska likställas med ägare.

text: Lag (2009:536).

text: Lägenheten innehas av den som begär skattereduktion.

text: Arbetet utförs i lägenheten och det avser sådana åtgärder som bostadsrättshavaren svarar för.

text: Som hushållsarbete räknas vid tillämpningen av detta kapitel även reparation, underhåll samt om- och tillbyggnad av en lägenhet som upplåtits med bostadsrätt om följande förutsättningar är uppfyllda:

text: Även arbete som utförs i en lägenhet som upplåtits till en medlem eller delägare i en bostadsförening eller ett bostadsaktiebolag omfattas av

text: första stycket

text: Lag (2009:536).

text: arbete som enbart avser installationer eller service på maskiner och andra inventarier vid tillämpningen av 13 a eller

text: 13 b §

text: arbete för vilket försäkringsersättning lämnats,

text: arbete för vilket bidrag eller annat ekonomiskt stöd lämnats från staten, en kommun eller en region,

text: arbete för vilket skattereduktion för installation av grön teknik beviljats,

text: om- eller tillbyggnad av ett småhus för vilket fastighetsavgift inte har tagits ut för de fem första kalenderåren efter beräknat värdeår, eller

text: sådana tjänster som anges i

text: 9 kap. 5 § mervärdesskattelagen (2023:200)

text: Lag (2023:206).

text: Som hushållsarbete räknas inte

text: Med

text: bostad

text: avses vid tillämpningen av detta kapitel utrymme som med nyttjande- eller äganderätt helt eller till väsentlig del används för boende inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet. Till bostad räknas även biutrymmen som garage, förråd och tvättstuga.

text: Med

text: bostad

text: avses inte hotell, pensionat eller vandrarhem.

text: Lag (2009:197).

text: Med

text: tvättinrättning

text: avses vid tillämpning av detta kapitel lokaler inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet som används för sådan tvätteriverksamhet som avses i

text: 39 kap. 2 § skatteförfarandelagen (2011:1244)

text: . Till tvättinrättning räknas även andra lokaler som huvudsakligen används i verksamheten.

text: Med försäljningsverksamhet som bedrivs i syfte att främja återanvändning avses vid tillämpning av detta kapitel auktion, loppmarknad, andrahandsbutik och liknande som bedrivs inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2020:1068).

text: Villkor för skattereduktion

text: För rätt till skattereduktion krävs att det utförda hushållsarbetet är hänförligt till den som begär skattereduktion eller dennes förälders hushåll. Föräldern ska dock vara bosatt i Sverige.

text: En fysisk person som utför hushållsarbetet får inte vara den som begär skattereduktion eller en närstående till denne.

text: Lag (2014:1457).

text: För rätt till skattereduktion när arbetet utförs av en utförare som avses i

text: 16 § 1

text: eller

text: 17 §

text: krävs att det utförda hushållsarbetet har betalats elektroniskt.

text: Betalningen ska anses ha skett elektroniskt endast om den har förmedlats av en betaltjänstleverantör enligt lagen (

text: ) om betaltjänster och innehåller uppgifter om avsändare, mottagare, belopp och tidpunkt.

text: Lag (2019:1164).

text: Utföraren ska vara godkänd för F-skatt när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut.

text: Redovisning av arbetsgivaravgifter på ersättning för arbetet har skett i en förenklad arbetsgivardeklaration enligt

text: . Utföraren får då inte ha varit skyldig att betala mervärdesskatt enligt

text: mervärdesskattelagen (2023:200)

text: i fråga om verksamhet som omfattar hushållsarbetet.

text: Lag (2023:206).

text: För rätt till skattereduktion krävs beträffande den som utför hushållsarbete (

text: utföraren

text: ) att denne uppfyller förutsättningarna i någon av 1 eller 2 eller i

text: 17 §

text: Om hushållsarbetet har utförts utomlands och utföraren inte har bedrivit någon näringsverksamhet i Sverige, ska utföraren när avtalet om arbetet träffas eller när ersättningen betalas ut ha ett intyg eller någon annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är godkänd för F-skatt.

text: Lag (2011:1256).

text: Underlag för skattereduktion

text: belopp som har legat till grund för preliminär skattereduktion som har tillgodoräknats för beskattningsåret enligt

text: 17 § första stycket 1 lagen (2009:194)

text: om förfarandet vid skattereduktion för hushållsarbete,

text: värdet av förmån av hushållsarbete som tillhandahållits den skattskyldige under beskattningsåret, och

text: sådan ersättning för hushållsarbete och arbetsgivaravgifter för denna ersättning som har redovisats för beskattningsåret i en förenklad arbetsgivardeklaration enligt

text: Underlag för skattereduktion består av

text: I underlaget räknas inte utgifter för material, utrustning och resor in.

text: Lag (2011:1256).

text: Skattereduktionens storlek

text: belopp motsvarande den preliminära skattereduktion som avses i

text: 18 § första stycket 1

text: 50 procent av underlaget enligt

text: 18 § första stycket 2

text: till den del det avser sådant hushållsarbete som anges i

text: 13 §

text: och 30 procent av underlaget till den del det avser annat hushållsarbete, och

text: belopp motsvarande de arbetsgivaravgifter i fråga om sådan ersättning för hushållsarbete som har redovisats i en förenklad arbetsgivardeklaration enligt

text: 18 § första stycket 3.

text: Skattereduktionen uppgår till

text: Den sammanlagda skattereduktionen får uppgå till högst 75 000 kronor för ett beskattningsår. Skattereduktionen för sådant hushållsarbete som anges i

text: 13 a

text: och

text: 13 b §§

text: får dock uppgå till högst 50 000 kronor för ett beskattningsår.

text: Lag (2025:322).

text: Gåva

text: Grundläggande bestämmelser

text: Skattskyldiga har i den omfattning som anges i detta kapitel rätt till skattereduktion för gåva till en godkänd gåvomottagare enligt lagen (

text: ) om godkännande av gåvomottagare vid skattereduktion för gåva.

text: Lag (2019:454).

text: en fysisk person och som vid ett och samma gåvotillfälle uppgår till minst 200 kronor, eller

text: en juridisk person och som vid ett och samma gåvotillfälle uppgår till minst 2 000 kronor.

text: Lag (2025:1361).

text: Med

text: gåva

text: avses vid tillämpningen av detta kapitel en gåva i pengar som lämnas av

text: Om det sammanlagda underlaget för skattereduktionen för en fysisk person understiger 2 000 kronor, görs ingen skattereduktion.

text: Lag (2025:1361).

text: Begäran om skattereduktion

text: En begäran om skattereduktion för gåva från en fysisk person ska göras i inkomstdeklarationen för det beskattningsår då gåvan har lämnats.

text: En begäran om skattereduktion för gåva från en juridisk person ska göras i inkomstdeklarationen som senast ska lämnas in efter utgången av det kalenderår då gåvan har lämnats.

text: Lag (2025:1361).

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: har haft utgifter för gåva avseende främjande av social hjälpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare eller ska ta upp värdet av sådan gåva som inkomst.

text: Rätt till skattereduktion enligt

text: och

text: 26 §§

text: har efter begäran fysiska personer som

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Även dödsbon har efter begäran rätt till skattereduktion för gåva som har lämnats före dödsfallet.

text: Lag (2025:1361).

text: Rätt till skattereduktion enligt

text: 25 a

text: och

text: 26 a §§

text: har efter begäran juridiska personer som har lämnat en gåva avseende främjande av social hjälpverksamhet eller vetenskaplig forskning till en godkänd gåvomottagare om inte annat följer av andra eller

text: tredje stycket

text: Om ett kommissionärsföretag i kommissionärsverksamhet har lämnat gåvan har i stället kommittentföretaget rätt till skattereduktion. Vad som avses med kommissionärsföretag, kommittentföretag och kommissionärsverksamhet framgår av

text: 36 kap.

text: Den som omfattas av bestämmelserna om undantag från skattskyldighet i

text: 7 kap.

text: har inte rätt till skattereduktion för gåva.

text: Lag (2025:1361).

text: Underlag för skattereduktion

text: utgifter för gåva som har betalats under beskattningsåret, och

text: värdet av gåva som ska tas upp som inkomst av den skattskyldige.

text: Underlag för skattereduktion för fysiska personer består av

text: I underlaget räknas inte in omkostnader i samband med gåvan.

text: Lag (2025:1361).

text: Underlag för skattereduktion för juridiska personer består av värdet av gåva som har betalats under kalenderåret.

text: Lag (2025:1361).

text: Skattereduktionens storlek

text: Skattereduktionen för fysiska personer uppgår till 25 procent av underlaget. Skattereduktionen får dock uppgå till högst 3 000 kronor för ett beskattningsår.

text: Lag (2025:1361).

text: Skattereduktionen för juridiska personer uppgår till underlaget multiplicerat med procentsatsen enligt

text: 65 kap. 10 §

text: . Underlaget för skattereduktion får dock uppgå till högst 800 000 kronor för ett kalenderår.

text: Lag (2025:1361).

text: Mikroproduktion av förnybar el

text: 27 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 28 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 29 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 30 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 31 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 32 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: 33 §

text: Har upphävts genom

text: lag (2025:539).

text: Regional skattereduktion

text: Rätt till skattereduktion med 1 675 kronor har fysiska personer som den 1 november året före beskattningsåret är folkbokförda i en kommun som anges i bilaga 67.

text: Rätt till skattereduktion har även obegränsat skattskyldiga som saknar folkbokföring i Sverige den 1 november året före beskattningsåret, om hemortskommunen är en sådan som anges i bilaga 67.

text: Lag (2020:864).

text: kommissionens förordning (EU) nr 1408/2013 av den 18 december 2013

text: om tillämpningen av artiklarna

text: och

text: i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom jordbrukssektorn,

text: kommissionens förordning (EU) nr 717/2014 av den 27 juni 2014

text: om tillämpningen av artiklarna

text: och

text: i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse inom fiskeri- och vattenbrukssektorn, eller

text: kommissionens förordning (EU) 2023/2831 av den 13 december 2023

text: om tillämpningen av artiklarna

text: och

text: i fördraget om Europeiska unionens funktionssätt på stöd av mindre betydelse.

text: Den som har företag har rätt till skattereduktion bara om reduktionen uppfyller villkoren enligt

text: Med företag avses vid tillämpningen av denna paragraf detsamma som vid tillämpningen av de förordningar som anges i

text: första stycket

text: Dödsbon har inte rätt till skattereduktion för senare år än det år då dödsfallet inträffade.

text: Lag (2025:1336).

text: stöd inom sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter, om den som begär skattereduktion bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor, och

text: stöd inom sektorn för primärproduktion av fiskeri- och vattenbruksprodukter, om den som begär skattereduktion bedriver verksamhet både inom denna sektor och inom någon annan sektor än sektorn för primärproduktion av jordbruksprodukter.

text: Lag (2025:1336).

text: Vid bedömningen av om skattereduktionen uppfyller villkoren enligt

text: 35 §

text: ska de villkor tillämpas som avser

text: Installation av grön teknik

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: har haft utgifter för utförd installation av grön teknik.

text: Rätt till skattereduktion enligt

text: 45 §§

text: har efter begäran de som

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Även dödsbon har efter begäran rätt till skattereduktion för installation av grön teknik som har utförts före dödsfallet.

text: Utgifterna för installation av grön teknik utgörs av det debiterade beloppet för arbete och material inklusive mervärdesskatt.

text: Lag (2020:1068).

text: Begäran om skattereduktion

text: En begäran om skattereduktion för installation av grön teknik ska göras i inkomstdeklarationen för det beskattningsår då utgifter för installation av grön teknik har slutbetalats.

text: Lag (2024:1131).

text: Definitioner

text: Installation av nätanslutet solcellssystem eller, om installationen är hänförlig till en byggnad under uppförande, av solcellssystem som ska anslutas till elnätet. Om systemet är ett system för samtidig produktion av solel och solvärme ska elproduktionen uppgå till minst 20 procent av systemets beräknade sammanlagda årliga el- och värmeproduktion.

text: Installation av system för lagring av egenproducerad elenergi som är kopplat till en sådan anläggning för egenproduktion av förnybar el som är ansluten till eller, om installationen är hänförlig till en byggnad under uppförande, som ska anslutas till elnätet och där systemet bidrar till att

text: lagra elenergi för användning vid ett annat tillfälle än produktionstillfället, och

text: öka den årliga andelen egenproducerad elenergi som används inom fastigheten för att tillgodose det egna elbehovet.

text: Installation av laddningspunkt till elfordon som är förberedd för elmätning och debitering av elkostnad och utrustas med minst de uttag eller anslutningsdon som beskrivs i

text: standarden EN 62196-2 för elfordon av typ 2, eller

text: standarden EN 62196-3 för elfordon av typ Combo.

text: Med

text: installation av grön teknik

text: avses vid tillämpningen av detta kapitel följande slags installationer:

text: Installationen ska ha utförts i Sverige eller i en annan stat inom Europeiska ekonomiska samarbetsområdet.

text: Lag (2020:1068).

text: ett småhus eller en ägarlägenhet som ägs av den som begär skattereduktion,

text: en lägenhet som upplåtits med bostadsrätt och som innehas av den som begär skattereduktion, eller

text: en byggnad under uppförande som ägs av den som begär skattereduktion och som när den är uppförd ska vara ett småhus eller en ägarlägenhet.

text: Som installation av grön teknik räknas bara installation som är hänförlig till

text: Med ägare enligt

text: första stycket 1

text: avses även den som enligt

text: ska likställas med ägare.

text: Lag (2020:1068).

text: åtgärder för vilka skattereduktion för hushållsarbete beviljats,

text: åtgärder för vilka försäkringsersättning lämnats, eller

text: åtgärder för vilka bidrag eller annat ekonomiskt stöd lämnats från staten, en kommun eller en region.

text: Lag (2020:1068).

text: Som installation av grön teknik räknas inte

text: Villkor för skattereduktion

text: För rätt till skattereduktion för en installation hänförlig till ett småhus, en ägarlägenhet eller en lägenhet som upplåtits med bostadsrätt krävs att den utförda installationen är hänförlig till hushållet för den som begär skattereduktion eller dennes förälder. Föräldern ska dock vara bosatt i Sverige.

text: För rätt till skattereduktion för en installation hänförlig till en byggnad under uppförande krävs att den utförda installationen, när byggnaden är uppförd, ska vara hänförlig till hushållet för den som begär skattereduktion eller dennes förälder. Föräldern ska dock vara bosatt i Sverige.

text: Lag (2020:1068).

text: För rätt till skattereduktion krävs att den utförda installationen har betalats elektroniskt.

text: Lag (2020:1068).

text: För rätt till skattereduktion krävs att den som utför installationen av grön teknik (

text: utföraren

text: ) är godkänd för F- skatt när avtalet om installationen träffas eller när ersättningen betalas ut.

text: Om installationen har utförts utomlands och utföraren inte har bedrivit någon näringsverksamhet i Sverige, ska utföraren när avtalet om installationen träffas eller när ersättningen betalas ut ha ett intyg eller någon annan handling som visar att företaget i fråga om skatter och avgifter i sitt hemland genomgår motsvarande kontroll som den som är godkänd för F- skatt.

text: Lag (2020:1068).

text: Underlag för skattereduktion

text: Underlag för skattereduktion består av belopp som har legat till grund för preliminär skattereduktion som har tillgodoräknats för beskattningsåret enligt

text: 16 § första stycket lagen (2020:1066)

text: om förfarandet vid skattereduktion för installation av grön teknik.

text: Lag (2020:1068).

text: Skattereduktionens storlek

text: Skattereduktionen uppgår till belopp motsvarande den preliminära skattereduktion som avses i

text: 44 §

text: Den sammanlagda skattereduktionen får uppgå till högst 50 000 kronor för ett beskattningsår.

text: Lag (2020:1068).

text: Skattereduktion för förvärvsinkomster

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: De som är obegränsat skattskyldiga under hela beskattningsåret har rätt till skattereduktion för förvärvsinkomster om den beskattningsbara förvärvsinkomsten är högre än 40 000 kronor.

text: Sådan rätt till skattereduktion har också de som är begränsat skattskyldiga enligt

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Lag (2020:1166).

text: Skattereduktionens storlek

text: Skattereduktion enligt

text: 46 §

text: ska uppgå till 1 500 kronor, om inte annat följer av

text: andra stycket

text: För personer som har en beskattningsbar förvärvsinkomst mellan 40 000 kronor och 240 000 kronor ska skattereduktionen uppgå till 0,75 procent av skillnaden mellan den beskattningsbara förvärvsinkomsten och 40 000 kronor.

text: Lag (2020:1166).

text: De som är obegränsat skattskyldiga bara under en del av beskattningsåret har rätt till skattereduktion enligt

text: 46 §

text: 46 §

text: första stycket

text: Lag (2020:1166).

text: Avgift till arbetslöshetskassa

text: Vilka som kan få skattereduktion

text: De som är obegränsat skattskyldiga under någon del av beskattningsåret, har rätt till skattereduktion för avgift till arbetslöshetskassa.

text: 3 kap. 18 § första stycket 1

text: Lag (2022:445).

text: Underlag för skattereduktion

text: Underlaget för skattereduktion består av avgift som under beskattningsåret betalas till en svensk arbetslöshetskassa.

text: Avgift till en utländsk arbetslöshetskassa eller motsvarande avgift enligt en utländsk stats arbetslöshetsförsäkring som betalas under beskattningsåret ska efter begäran medräknas i underlaget.

text: Lag (2022:445).

text: Skattereduktionens storlek

text: Skattereduktionen uppgår till 25 procent av underlaget.

text: Lag (2022:445).

text: Obegränsat skattskyldiga under en del av beskattningsåret

text: 51 §§

text: 51 §§

text: första stycket

text: Lag (2022:445).