Justering i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Finansdepartementet Skatte- och tullavdelningen Justering i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta December 2024

1 Sammanfattning

I lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta finns en bestämmelse som innebär att verksamhet som en utomlands bosatt person utför utomlands på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige under vissa förutsättningar anses utförd här i landet och därmed kan beskattas i Sverige. I promemorian föreslås att det i lagen tydliggörs att även verksamhet som utförs utomlands inom ramen för tillfällig uthyrning till en ekonomisk arbetsgivare i Sverige i vissa fall anses utövad här. På grund av utformningen av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater är tydliggörandet i praktiken endast av betydelse för personer med hemvist i Danmark för vilka avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor är tillämpligt eller för personer med hemvist i stater med vilka Sverige inte har ingått skatteavtal. Lagändringen föreslås träda i kraft den 1 juli 2025 och tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 30 juni 2025 och där ersättningen betalas efter detta datum.

2 Lagförslag

2.1 Förslag till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse.

5 §

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är

1. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av anställning eller

uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region,

2. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller

annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk

region, i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet i

3. arvode och liknande ersättning som någon får i egenskap av ledamot

eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag

eller någon annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten

4. ersättning i form av pension, med undantag av barnpension,

sjukersättning och aktivitetsersättning enligt socialförsäkringsbalken, till

den del det totala beloppet av mottagna ersättningar för varje kalender-

månad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, samt annan ersättning

5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en

svensk kommun eller en svensk region,

6. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än

tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i en i Sverige

bedriven försäkringsrörelse samt belopp som betalas ut från pensions-

sparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt

instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensions-

sparande samt avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensions-

6 a. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än

tjänstepensionsförsäkring samt avskattning av sådan annan försäkring, om

försäkringen meddelats i en utländsk försäkringsrörelse i den utsträckning

den skattskyldige vid den årliga beskattningen fått avdrag för premier eller

om premierna inte räknats som inkomst för den försäkrade enligt

7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring eller avtal om tjänste-

pension som är jämförbart med försäkring inklusive avskattning av sådan

försäkring eller sådant avtal, samt annan pension eller förmån, om för-

månen lämnas på grund av tidigare tjänst och den tidigare verksamheten

8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller

annan författning, som betalats ut till någon vid sjukdom eller olycksfall i

4 arbete eller på grund av militärtjänstgöring,

9. dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring, 10. annan inkomst av tjänst som förvärvats genom verksamhet i Sverige, 11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), arbetsgivaravgifter och egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen och som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet, och 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på – ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller – ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. Som inkomst enligt första stycket 1 – 3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst. Verksamhet på grund av anställ- Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt ning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige företags fasta driftställe i Sverige anses utövad i Sverige även om den eller vid sådan uthyrning som avses enskilde inom ramen för verksam- i 6 a § andra stycket anses utövad i heten Sverige även om den enskilde inom ramen för verksamheten – gör tjänsteresor utomlands, eller – utför arbete utomlands under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

1. Denna lag träder i kraft den 1 juli 2025. 2. Lagen tillämpas första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 30 juni 2025 och där ersättningen betalas efter detta datum.

2.2 Förslag till lag om ändring i lagen (2024:1208) om ändring i lagen (2024:509) om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Härigenom föreskrivs att 5 § lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta i stället för lydelsen enligt lagen (2024:1208) om ändring i lagen (2024:509) om ändring i lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta ska ha följande lydelse.

5 §

Skattepliktig inkomst enligt denna lag är

1. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av anställning eller

uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region,

2. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller

annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk

region, i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet i

3. arvode och liknande ersättning som någon får i egenskap av ledamot

eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag

eller någon annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten

4. ersättning i form av pension, med undantag av barnpension,

sjukersättning och aktivitetsersättning enligt socialförsäkringsbalken, till

den del det totala beloppet av mottagna ersättningar för varje kalender-

månad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, samt annan ersättning

5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en

svensk kommun eller en svensk region,

6. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än

tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i en i Sverige

bedriven försäkringsrörelse samt belopp som betalas ut från pensions-

sparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt

instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensions-

sparande samt avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensions-

6 a. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än

tjänstepensionsförsäkring samt avskattning av sådan annan försäkring, om

försäkringen meddelats i en utländsk försäkringsrörelse i den utsträckning

den skattskyldige vid den årliga beskattningen fått avdrag för premier eller

om premierna inte räknats som inkomst för den försäkrade enligt

7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring eller avtal om tjänste-

pension som är jämförbart med försäkring inklusive avskattning av sådan

försäkring eller sådant avtal, samt annan pension eller förmån, om för-

månen lämnas på grund av tidigare tjänst och den tidigare verksamheten

8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller annan författning, som betalats ut till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring, 9. arbetslöshetsersättning enligt lagen (2024:506) om arbetslöshetsförsäkring, 10. annan inkomst av tjänst som förvärvats genom verksamhet i Sverige, 11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), arbetsgivaravgifter och egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen och som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet, och 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på – ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller – ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. Som inkomst enligt första stycket 1 – 3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst. Verksamhet på grund av anställ- Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt ning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige företags fasta driftställe i Sverige anses utövad i Sverige även om den eller vid sådan uthyrning som avses enskilde inom ramen för verksam- i 6 a § andra stycket anses utövad i heten Sverige även om den enskilde inom ramen för verksamheten – gör tjänsteresor utomlands, eller – utför arbete utomlands under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

3 Bakgrund och gällande rätt

3.1 Det nordiska skatteavtalet

Det multilaterala avtalet mellan de nordiska länderna för att undvika dubbelbeskattning beträffande skatter på inkomst och på förmögenhet, det nordiska skatteavtalet, undertecknades den 23 september 1996. Det trädde i kraft den 11 maj 1997 och tillämpas fr.o.m. den 1 januari 1998. Avtalet ansluter nära till den modell som Organisationen för ekonomiskt samarbete och utveckling (OECD) rekommenderar för skatteavtal. I artikel 15 i det nordiska skatteavtalet finns bestämmelser om beskattning av enskild tjänst. Enligt denna artikel får inkomst av enskild tjänst som en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär från arbete utfört i en annan avtalsslutande stat, beskattas i den sistnämnda staten (punkt 1). Undantag gäller för visst korttidsarbete enligt den s.k. 183dagarsregeln (punkt 2). Regeln innebär att inkomsten endast beskattas i mottagarens hemviststat om den som tar emot ersättningen vistas i den stat där arbetet utförs under en tidsperiod som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod och ersättningen betalas av en arbetsgivare som inte har hemvist eller ett fast driftställe i den staten. Av punkt 2 d framgår att bestämmelsen inte ska tillämpas i fråga om uthyrning av arbetskraft, vilket innebär att inkomsten i ett sådant fall får beskattas i den stat där arbetet utförs. Regler om undanröjande av dubbelbeskattning finns i artikel 25 i det nordiska skatteavtalet. Av punkt 6 a framgår att Sverige som huvudregel undanröjer dubbelbeskattning genom avräkning i fråga om inkomst som enligt avtalet får beskattas i en annan avtalsslutande stat. Enligt punkt 6 b ska dock bl.a. inkomst som avses i artikel 15 punkt 1 i avtalet helt undantas från beskattning i Sverige.

3.2 Avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor

Avtalet den 29 oktober 2003 mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor, Öresundsavtalet, innehåller bestämmelser om vad som ska gälla mellan Sverige och Danmark i förhållande till det nordiska skatteavtalet och omfattar en rad frågor som avser beskattningen av personer som bor i den ena staten och som arbetar i den andra staten eller i tredje stat. Avtalet kommer att ersättas av ett nytt avtal undertecknat den 10 juni 2024 (prop. 2024/25:15, bet. 2024/25:FiU1, rskr. 2024/25:49). I artikel 1 i Öresundsavtalet regleras vad som ska gälla i förhållandet mellan Sverige och Danmark vid tillämpning av artikel 15 punkt 1 och 2 i det nordiska skatteavtalet, då en person med hemvist i en avtalsslutande stat uppbär lön eller annan liknande ersättning på grund av anställning som normalt utförs i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat.

Som anges i avsnitt 3.1 innebär huvudregeln i artikel 15 i det nordiska skatteavtalet att den stat där arbetet utförs får beskatta ersättningen. Om arbetet utförs i personens hemviststat eller i tredje stat beskattas ersättningen endast i hemviststaten. Artikel 1 punkt 1 i Öresundsavtalet innebär att arbete som utförs i hemviststaten eller i en tredje stat under tjänsteresor eller annat arbete av tillfällig natur, i vissa fall ska anses vara utfört i den andra staten vid tillämpning av angiven artikel i det nordiska skatteavtalet. En förutsättning för att artikel 1 punkt 1 ska vara tillämplig är att en anställd med hemvist i den ena staten normalt utför sitt arbete i den andra staten, att arbetet utförs för en arbetsgivare med hemvist i denna andra stat eller vid ett fast driftställe som arbetsgivaren har i den staten, och att arbetet i denna andra stat uppgår till minst hälften av den totala arbetstiden under varje tremånadersperiod. Så länge den enskilde uppfyller dessa krav ska alltså arbete som den anställde utför inom ramen för anställningen i sin bostad eller i en tredje stat under tjänsteresor eller annat arbete av tillfällig natur, anses vara utfört i den normala arbetsstaten. I det nya Öresundsavtalet av den 10 juni 2024 har artikeln ändrats något. Enligt det nya avtalet ska allt arbete som inom ramen för anställningen utförs i hemviststaten i tillämpliga fall anses vara utfört i den normala arbetsstaten. Vidare ska beräkningen av den totala arbetstiden göras under varje tolvmånadersperiod i stället för tremånadersperiod. Det nya Öresundsavtalet kommer, när det träder i kraft, även att påverka tillämpningen av artikel 19 punkt 1 och 2 i det nordiska skatteavtalet som innehåller bestämmelser om beskattning av inkomst från offentlig tjänst. I artikel 5 punkt 1 i Öresundsavtalet finns ett åtagande för de avtalsslutande staterna att säkerställa att det i deras respektive interna lagstiftning finns bestämmelser som innebär att beskattning kan ske av inkomster som staterna har tilldelats beskattningsrätten för, även om arbetet faktiskt utförs i den andra avtalsslutande staten eller i en tredje stat. I Sverige finns i 5 § tredje stycket lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta en bestämmelse som innebär att verksamhet som bedrivs utomlands under vissa förutsättningar anses utförd här och därmed kan beskattas i landet (se avsnitt 3.3).

3.3 Lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

Begränsad skattskyldighet för fysiska personer

När det gäller skattskyldighet i Sverige görs skillnad mellan obegränsat och begränsat skattskyldiga. Den som är bosatt eller stadigvarande vistas i Sverige, eller som har väsentlig anknytning hit och som tidigare har varit bosatt här, är obegränsat skattskyldig (3 kap. 3 § inkomstskattelagen [1999:1229], förkortad IL). Begränsat skattskyldig är i huvudsak den som inte är obegränsat skattskyldig (3 kap. 17 § IL). Den som är obegränsat skattskyldig här är skattskyldig för alla sina inkomster i Sverige och från utlandet, medan den som är begränsat skattskyldig är skattskyldig endast för vissa inkomster med särskilt stark anknytning till Sverige (3 kap. 8 och 18 – 19 a §§ IL).

Inkomster från arbete i Sverige och vissa andra inkomster som uppbärs av fysiska personer som är bosatta utomlands (med undantag för artister och idrottsmän) beskattas enligt lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, förkortad SINK. Med bosatt utomlands avses en fysisk person som är begränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen (2 § SINK). Särskild inkomstskatt tas ut med 25 procent av de skattepliktiga inkomsterna, med undantag för sjöinkomst där skattesatsen är 15 procent (7 § SINK). Det är även möjligt att begära att i stället bli beskattad enligt inkomstskattelagen (4 § SINK). I 5 § SINK finns bestämmelser om vilka inkomster som är skattepliktiga enligt lagen. Enligt 5 § första stycket 1 SINK är lön eller därmed jämförlig förmån, på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region skattepliktig. Enligt 5 § första stycket 2 SINK är lön eller därmed jämförlig förmån, på grund av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, skattepliktig i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet i Sverige.

Arbete som utförs utomlands inom ramen för verksamhet i Sverige

Under vissa förutsättningar kan skattskyldighet enligt SINK föreligga i Sverige när det är fråga om arbete som utförs utomlands. Bestämmelsen finns i 5 § tredje stycket SINK och innebär att verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad i Sverige även om den enskilde inom ramen för verksamheten gör tjänsteresor utomlands eller utför arbete utomlands i sin bostad, under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tremånadersperiod. Den 1 januari 2025 träder vissa ändringar i bestämmelsen i kraft. Ändringarna föranleds av det nya avtalet den 10 juni 2024 mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor och innebär att det i bestämmelsen inte längre ställs något krav på att arbetet utomlands ska vara utfört i den enskildes bostad. Vidare får arbetet utomlands uppgå till högst hälften av den enskildes arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod i stället för tremånadersperiod (prop. 2024/25:15, bet. 2024/25:FiU1, rskr. 2024/25:49). Bestämmelsen i 5 § tredje stycket SINK är generellt utformad, men får till följd av utformningen av de skatteavtal som Sverige har ingått med andra stater i praktiken endast betydelse för personer med hemvist i Danmark och för vilka Öresundsavtalet är tillämpligt, eller för personer med hemvist i stater med vilka Sverige inte har ingått skatteavtal.

183-dagarsregeln och det ekonomiska arbetsgivarbegreppet

I 6 a § första stycket SINK finns den s.k. 183-dagarsregeln som innehåller ett undantag från skatteplikt i Sverige. Regeln innebär att inkomst för arbete som utförs i Sverige undantas från beskattning här om samtliga förutsättningar i bestämmelsen är uppfyllda, dvs. att

• mottagaren av ersättningen vistas i Sverige under en eller flera tidsperioder som sammanlagt inte överstiger 183 dagar under en tolvmånadersperiod, • ersättningen betalas av en arbetsgivare som inte har hemvist i Sverige eller på dennes vägnar, och • ersättningen inte belastar ett fast driftställe som arbetsgivaren har i Sverige.

I bestämmelsens andra stycke finns ett undantag som innebär att 183dagarsregeln inte är tillämplig om det är fråga om uthyrning av arbetskraft. Med uthyrning avses att en fysisk person, av arbetsgivaren eller med dennes medverkan, hyrs ut eller ställs till förfogande för att utföra arbete i en verksamhet i Sverige som bedrivs av en annan person (uppdragsgivaren) och som utförs under dennes kontroll och ledning. Begränsat skattskyldiga personer som arbetar tillfälligt i Sverige och som ingår som personal i en verksamhet här beskattas således i Sverige enligt SINK. Bestämmelsen i 6 a § andra stycket SINK infördes 2021 och ger uttryck för ett s.k. ekonomiskt arbetsgivarbegrepp, där det bortses ifrån det formella anställningsförhållandet när den uthyrda arbetstagaren utför arbetet för ett företag med hemvist eller fast driftställe i Sverige som en integrerad del i denna verksamhet (prop. 2019/20:190 s. 28).

4 Säkerställande av beskattning enligt lagen om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta vid uthyrning av personal

Promemorians förslag: Verksamhet som utförs utomlands av en begränsat skattskyldig person inom ramen för uthyrning till en ekonomisk arbetsgivare i Sverige ska under vissa förutsättningar anses utövad här i landet.

Skälen för promemorians förslag: Lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta, förkortad SINK, innehåller en bestämmelse om att verksamhet som bedrivs utomlands under vissa förutsättningar anses utförd här och därmed kan beskattas enligt SINK (5 § tredje stycket SINK). Som framgår av avsnitt 3.2 och 3.3 är bestämmelsens närmare utformning föranledd av avtalet den 29 oktober 2003 mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor, Öresundsavtalet, som innehåller ett åtagande om att det i intern rätt ska finnas bestämmelser som säkerställer beskattning av inkomster som staterna har tilldelats beskattningsrätt för. Bestämmelsen i SINK är dock allmänt utformad och gäller därmed inte uteslutande i de fall då Öresundsavtalet är tillämpligt. Med anledning av det nya Öresundsavtalet av den 10 juni 2024 kommer utformningen av 5 § tredje stycket SINK att ändras något. Från och med den 1 januari 2025 anses verksamhet på grund av anställning eller uppdrag

i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige utövad här när den enskilde inom ramen för verksamheten gör tjänsteresor utomlands eller utför arbete utomlands, förutsatt att tiden för arbetet utomlands uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid under varje tolvmånadersperiod (prop. 2024/25:15, bet. 2024/25:FiU1, rskr. 2024/25:49). I samband med beredningen av de lagförslag som implementerar det nya avtalet i svensk lagstiftning framförde Skatteverket som remissinstans att 5 § tredje stycket SINK inte helt säkerställer den beskattningsrätt som Sverige har med stöd av det nu gällande Öresundsavtalet i fråga om begränsat skattskyldiga personer som har en formell arbetsgivare utomlands, men som hyrs ut till en uppdragsgivare i Sverige under vars kontroll och ledning verksamheten bedrivs och som därmed är skattskyldiga här enligt 6 a § andra stycket SINK (Skatteverkets remissvar 2024-09-02, Fi2024/01546). För att säkerställa beskattning i tillämpliga fall även vid personaluthyrning finns det, mot bakgrund av Skatteverkets synpunkt, skäl att tydliggöra att även verksamhet på grund av sådan uthyrning som avses i 6 a § andra stycket SINK anses utövad i Sverige när den enskilde inom ramen för verksamheten gör tjänsteresor eller utför arbete utomlands, förutsatt att tiden för arbetet utomlands uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod.

Lagförslag Förslaget medför en ändring i 5 § tredje stycket SINK.

5 Ikraftträdande- och övergångsbestämmelser

Promemorians förslag: Lagändringen träder i kraft den 1 juli 2025 och tillämpas för första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 30 juni 2025 och där ersättningen betalas efter detta datum.

Skälen för promemorian: Det är angeläget att lagändringen träder i kraft så snart som möjligt för att säkerställa beskattning enligt avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor. Lagändringen bör därför träda i kraft den 1 juli 2025 och tillämpas för första gången på lön eller annan därmed jämförlig förmån för arbete som utförs efter den 30 juni 2025 och där ersättningen betalas efter detta datum.

6 Konsekvensanalys

I detta avsnitt redogörs för förslagets effekter i den omfattning som bedöms lämpligt i det aktuella lagstiftningsärendet och med beaktande av förordningen (2024:183) om konsekvensutredningar. Förslaget innebär att det i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta tydliggörs att även verksamhet som utförs utomlands inom ramen för tillfällig uthyrning till en ekonomisk arbetsgivare i Sverige i vissa fall kan anses utövad här. Den situation som ändringen omfattar torde vara mycket ovanlig. Vidare är lagändringen i praktiken endast av betydelse för personer med hemvist i Danmark för vilka avtalet mellan Sverige och Danmark om vissa skattefrågor är tillämpligt eller för personer med hemvist i stater med vilka Sverige inte har ingått skatteavtal. Bedömningen är därför att ytterst få personer direkt berörs av förslaget. Den offentligfinansiella effekten av förslaget är därmed försumbar. Företagen berörs inte av förslaget. För Skatteverket medför förslaget en mycket begränsad engångskostnad för att anpassa extern och intern information. Förslaget bedöms inte påverka de allmänna förvaltningsdomstolarna på något märkbart sätt. Övriga myndigheter, kommuner och regioner påverkas inte av förslaget. Förslaget bedöms inte heller få några effekter på sysselsättningen, miljön eller den ekonomiska jämställdheten och fördelningen.

7 Författningskommentar

7.1 Förslaget till lag om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

5 § Skattepliktig inkomst enligt denna lag är 1. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, 2. lön eller därmed jämförlig förmån på grund av annan anställning eller annat uppdrag än hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet i Sverige, 3. arvode och liknande ersättning som någon får i egenskap av ledamot eller suppleant i styrelse eller annat liknande organ i ett svenskt aktiebolag eller någon annan svensk juridisk person, oavsett var verksamheten utövats, 4. ersättning i form av pension, med undantag av barnpension, sjukersättning och aktivitetsersättning enligt socialförsäkringsbalken, till den del det totala beloppet av mottagna ersättningar för varje kalendermånad överstiger en tolftedel av 0,77 prisbasbelopp, samt annan ersättning enligt samma balk, 5. pension på grund av anställning eller uppdrag hos svenska staten, en svensk kommun eller en svensk region, 6. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring, om försäkringen meddelats i en i Sverige bedriven försäkringsrörelse samt belopp som betalas ut från pensionssparkonto fört av ett svenskt pensionssparinstitut eller av ett utländskt instituts filial i Sverige enligt lagen (1993:931) om individuellt pensionssparande samt avskattning av en sådan försäkring eller ett sådant pensionssparkonto,

6 a. belopp, som betalas ut på grund av annan pensionsförsäkring än tjänstepensionsförsäkring samt avskattning av sådan annan försäkring, om försäkringen meddelats i en utländsk försäkringsrörelse i den utsträckning den skattskyldige vid den årliga beskattningen fått avdrag för premier eller om premierna inte räknats som inkomst för den försäkrade enligt inkomstskattelagen (1999:1229), 7. pension på grund av tjänstepensionsförsäkring eller avtal om tjänstepension som är jämförbart med försäkring inklusive avskattning av sådan försäkring eller sådant avtal, samt annan pension eller förmån, om förmånen lämnas på grund av tidigare tjänst och den tidigare verksamheten huvudsakligen utövats i Sverige, 8. ersättning enligt lagen (1954:243) om yrkesskadeförsäkring eller annan författning, som betalats ut till någon vid sjukdom eller olycksfall i arbete eller på grund av militärtjänstgöring, 9. dagpenning från arbetslöshetskassa enligt lagen (1997:238) om arbetslöshetsförsäkring, 10. annan inkomst av tjänst som förvärvats genom verksamhet i Sverige, 11. återfört avdrag för egenavgifter enligt socialavgiftslagen (2000:980), arbetsgivaravgifter och egenavgifter som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna samt avgifter som avses i 62 kap. 6 § inkomstskattelagen och som satts ned genom ändrad debitering, i den utsträckning avdrag har medgetts för avgifterna och dessa inte hänför sig till näringsverksamhet, och 12. sjöinkomst som avses i 64 kap. 3 och 4 §§ inkomstskattelagen i den utsträckning inkomsten förvärvats genom verksamhet på – ett handelsfartyg som ska anses som svenskt enligt sjölagen (1994:1009), utom i de fall fartyget hyrs ut i huvudsak obemannat till en utländsk redare och sjömannen inte är anställd hos fartygets ägare eller hos en arbetsgivare som ägaren anlitar, eller – ett utländskt handelsfartyg som en svensk redare hyr i huvudsak obemannat, om sjömannen är anställd hos redaren eller hos en arbetsgivare som redaren anlitar. Som inkomst enligt första stycket 1 – 3 och 12 anses också förskott på sådan inkomst. Verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige eller vid sådan uthyrning som avses i 6 a § andra stycket anses utövad i Sverige även om den enskilde inom ramen för verksamheten – gör tjänsteresor utomlands, eller – utför arbete utomlands under förutsättning att tiden för arbetet där uppgår till högst hälften av den enskildes totala arbetstid i verksamheten under varje tolvmånadersperiod. Skattepliktig inkomst enligt denna lag är dock endast sådan inkomst som skulle ha beskattats hos en obegränsat skattskyldig enligt inkomstskattelagen.

I paragrafen anges vad som är skattepliktig inkomst enligt lagen. Av tredje stycket framgår att verksamhet på grund av anställning eller uppdrag i ett svenskt företag eller vid ett utländskt företags fasta driftställe i Sverige anses utövad här i landet även om den enskilde under vissa omständigheter utför arbetet utomlands. Ändringen innebär att även sådan verksamhet som utförs utomlands av begränsat skattskyldiga personer som tillfälligt hyrs ut till en uppdragsgivare i Sverige under vars kontroll och ledning verksamheten bedrivs, anses utövad här. Övervägandena finns i avsnitt 4.

7.2 Förslaget till lag om ändring i lagen (2024:1208) om ändring i lagen (2024:509) om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta

De ändringar som beskrivs i kommentaren i avsnitt 7.1 görs även i lagen (2024:1208) om ändring i lagen (2024:509) om ändring i lagen (1991:586) om särskild inkomstskatt för utomlands bosatta som träder i kraft den 1 oktober 2025. Övervägandena finns i avsnitt 4.