angående godkännande av ett avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvi¬ kande av dubbelbeskattning

Kungl. Maj :ts proposition nr SSS.

1 Nr 223.

Kungl. Maj:ts proposition till riksdagen angående godkännande av ett avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning; given Stockholms slott den 22 mars 1935.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finans- och utrikesdepartementsärenden för den 15 mars 1935 och över finansärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 21 mars 1935 undertecknat avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning, med till avtalet hörande slutprotokoll, vill Kungl. Maj:t härmed föreslå riksdagen att

dels godkänna berörda avtal och slutprotokoll;

dels ock i övrigt bifalla det förslag, örn vars framläggande för riksdagen föredragande departementschefen denna dag hemställt.

Under Hans Maj:ts

Min allernådigste Konungs och Herres frånvaro:

GUSTAF ADOLF.

Ernst Wigforss.

Bihang till riksdagens protokoll 1935. 1 sami.

Nr ees.

i

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 228.

(Översättning.)

Convention entre la Suéde et les Pays-Bas pour éviter les doubles impositions.

Sa Majesté le Roi de Suéde et Sa Majesté la Reine des Pays-Bas, animés du désir d’éviter les doubles impositions dans le domaine des impots sur le revenu et sur la fortuné, ont décidé de conclure une Convention et ont nommé å cet effet pour Leurs plénipotentiaires, savoir:

Sa Majesté le Roi de Suéde:

Son Ministre des Affaires Etrangéres, Monsieur R. J. Sandler;

Sa Majesté la Reine des Pays-Bas:

Son Envoyé Extraordinaire et Ministre Plénipotentiaire å Stockholm, Monsieur le Baron J. E. H. van Nagell;

lesquels, aprés s’étre communiqué leurs pleins pouvoirs, trouvés en bonne et due forme, sont convenus des dispositions suivantes:

Article premier.

§ 1. Les contribuables qui'ont leur domicile fiscal dans l’un des deux Etats contractants, et dont eertains revenus proviennent, en tout ou en partie, de 1’autre Etat, ou dont eertains biens sont situés dans cet Etat, bénéficieront, a raison de ees revenus et de ees biens, du régime spécial établi par les articles suivants.

§ 2. Pour 1’application de la présente Convention, le domicile fiscal des personnes physiques est au lieu de leur résidence normale entendue dans le sens de foyer permanent d’habitation, et celui des sociétés qui constituent une individualité juridique distinete, est au lieu de leur siége social effeetif. Toutefois

Avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning.

Hans Majestät Konungen av Sverige och Hennes Majestät Drottningen av Nederländerna hava, föranledda av önskan att undvika dubbelbeskattning, såvitt angår skatt å inkomst och förmögenhet, beslutit ingå ett avtal och i detta syfte utsett såsom sina befullmäktigade ombud:

Hans Majestät Konungen av Sverige:

Sin Minister för Utrikes Ärendena, Herr R. J. Sandler,

Hennes Majestät Drottningen av Nederländerna:

Sin Envoyé extraordinaire och Ministre plénipotentiaire i Stockholm, Baron J. E. H. van Nagell,

vilka, efter att hava meddelat varandra sina fullmakter, som befunnits i god och behörig form, överenskommit örn följande bestämmelser:

Artikel 1.

§ 1. Skattskyldiga, som hava sitt skatterättsliga hemvist i en av de båda avtalslutande staterna och som åtnjuta inkomster, vilka helt eller delvis härröra från den andra staten, eller som hava förmögenhetstillgångar, belägna i den andra staten, skola, såvitt angår dessa inkomster och dessa tillgångar, komma i åtnjutande av den särskilda reglering i beskattningshänseende, varom bestämmelser meddelas i följande artiklar.

§ 2. Vid tillämpning av detta avtal anses såsom skatterättsligt hemvist, såvitt angår fysisk person, .dennes normala vistelseort i -betydelsen av varaktigt hem samt, vad beträffar sammanslutning, som är juridisk person, den ort, där denna har sitt verkliga säte. Emellertid göres ge-

Kungl. Maj:ts proposition nr 223.

la présente stipulation ne déroge pas aux dispositions des lois suédoises relatives au lieu deposition des successions indivises.

Artide 2.

§ 1. La présente Convention a pour but d’établir les régles concernant exclusivement 1’assiette des impots sur le revenu et sur la fortuné, et additionnels, établie au profit de l’Etat, des provinces et des communes.

§ 2. Les impots visés sont notamment les survants:

A. Pour les Pays-Bas:

1° la contribution fonciére,

2° 1’impöt sur le revenu et l’impot pour le fonds des communes,

3° 1’impöt sur la fortuné et 1’impöt pour la défense I,

4° 1’impöt sur les dividendes et sur les tantiémes.

B. Pour la Suéde:

1° 1’impöt d’Etat sur le revenu et sur la fortuné,

2° 1’impöt communal général,

3° 1’impöt communal progressif.

Artide 3.

Sous réserve de toute stipulation contraire de la présente Convention, le revenu ne sera imposable que dans celui des Etats contractants sur le territoire duquel le contribuable a son dömicile fiscal.

Artide 4.

Le revenu des biens immobiliers qui correspond å leur valeur locative réelle ou présumée, ainsi que tous les autres revenus de ees biens qui ne sont pas visés dans 1’article 5 ci-aprés, sont imposables exelusivement dans celui des deux Etats ou ees biens sont situés.

nom denna bestämmelse icke ändring i de svenska författningarnas föreskrifter om beskattningsort för oskifta dödsbon.

Artikel 2.

§ 1. Detta avtal avser att meddela bestämmelser endast beträffande skatter å inkomst och förmögenhet till staten, provinser och kommuner ävensom tilläggsskatter.

§ 2. Som sådana skatter anses särskilt:

A) beträffande Nederländerna:

1 :o) fastighetsskatt,

2:o) inkomstskatt och skatt för kommunal fundering,

3:o) förmögenhetsskatt och försvarsskatt I, samt

4:o) skatt å utdelning och tantiem;

B) beträffande Sverige:

l:o) statlig inkomst- och förmögenhetsskatt,

2 :o) allmän kommunalskatt, samt

3:o) kommunal progressivskatt.

Artikel 3.

Såframt ej annorlunda stadgas i detta avtal, beskattas inkomst allenast i den av de avtalslutande staterna, inom vars område den skattskyldige har sitt skatterättsliga hemvist.

Artikel 4.

Inkomst av fast egendom, vilken motsvarar sådan egendoms verkliga eller beräknade hyresvärde, ävensom annan inkomst därav, som icke avses i artikel 5 här nedan, beskattas allenast i den av de båda staterna, där egendomen är belägen.

Article 5. Artikel 5.

§ 1. Les revenus pro venant d’une § 1. Inkomst av industriell verkactivité industrielle, miniére, commer- samhet, gruvdrift, kommersiell verkciale ou agricole, å 1’exception des revé- samhet eller lantbruksföretag, med nus provenant de 1’activité, en trafic undantag för inkomst av internationell international, d’entreprises de naviga- sjöfart och luftfart, beskattas i den tion maritime et de navigation aérienne, stat, där företaget bär fast driftsont imposables dans l’Etat ou se trou- ställe, vent des établissements stables.

4 Kungl. Maj:ts proposition nr 223.

§ 2. Lorsqu’une entreprise industrielle, miniére, commerciale ou agricole a des établissements stables dans les deux Etats contractants, chacun de ceux-ci pergoit Timpot sur la partie des revenus provenant des établissements stables situés sur son territoire. Les administrations compétentes des deux Etats contractants s’entendront pour arréter les régles de ventilation.

§ 3. Sont considérés comme établissements stables, les siéges de direction effective, succursales, fabriques, ateliers, agences, magasins, bureaux, laboratoires, comptoirs d’achat et de vente, dépöts, ainsi que toutes autres installations fixes de caractére productif. Le fait, pour une entreprise établie dans l’un des deux Etats contractants, d’avoir des relations d’affaires avec 1’autre pays contractant par 1’intermédiaire d’un agent ou d’une société vraiment autonomes (courtier, commissionaire, filiale, etc.) ne constitue pas, pour cette entreprise, 1’existence d’un établissement stahle dans cet Etat.

§ 4. Seront également considérés comme revenus d’une exploitation, ceux qui résultent de la participation å une entreprise, å l’exception des revenus provenant d’actions ou de titres de méme nature.

Ar tide 6.

Les revenus de 1’activité, en trafic international, d’entreprises de navigation maritime ou de navigation aérienne ne sont imposables que dans l’Etat ou se trouve le lieu de direction effective, å condition que les navires ou les aéronefs possédent la nationalité dudit Etat.

Article 7.

Les revenus de professions non commerciales et non visés å 1’article 8 sont imposables dans celui des deux Etats contractants ou les intéressés possédent une installation permanente pour l’exercice de leur activité professionnelle. S’ils

§ 2. Då ett företag för industriell verksamhet, gruvdrift, kommersiell verksamhet eller lantbruk har fasta driftställen i båda de avtalslutande staterna, skall vardera staten uppbära skatt å den del av inkomsterna, som härrör från de fasta driftställena inom dess område. Vederbörande myndigheter i de båda avtalslutande staterna skola överenskomma om regler rörande inkomstens fördelning.

§ 3. Såsom fasta driftställen skola anses den verkliga ledningens säte, filialer, fabriker, verkstäder, agenturer, försäljningsställen, administrationslokaler, laboratorier, inköps- och försäljningskontor, lager, ävensom alla andra fasta anordningar av produktiv karaktär. Den omständigheten, att ett företag, som är hemmahörande i den ena av de båda avtalslutande staterna, har affärsförbindelser med det andra avtalslutande landet genom en verkligt självständig agent eller ett verkligt självständigt bolag (mäklare, kommissionär, dotterföretag eller dylikt), innebär icke, att detta företag har ett fast driftställe i sistnämnda stat.

§ 4. Som inkomst av rörelse skall likaledes anses inkomst, som härrör av delägarskap i företag, med undantag av inkomst av aktier eller liknande värdepapper.

Artikel 6.

Inkomst av internationell sjöfart eller luftfart beskattas allenast i den stat, där platsen för den verkliga ledningen är belägen, under förutsättning att fartygen eller luftfartygen äga denna stats nationalitet.

Artikel 7.

Inkomst av yrkesmässig, icke kommersiell verksamhet, som ej avses i artikel 8, beskattas i den av de båda avtalslutande staterna, där vederbörande har en stadigvarande anordning för utövande av sin yrkesmässiga

Kungl. Maj:ts proposition nr 223.

possédent des installations permanentes dans les deux Etats, le régime de l’article 5 est applicable.

Article 8.

Les traitements des fonctionnaires et employés publics d’un des deux Etats contractants, qui exercent leurs fonctions dans 1’autre Etat, sont imposables seulement dans celui des Etats qui les rétribue.

Article 9.

Les pensions publiques sont imposables dans l’Etat du débiteur de ees revenus.

Article 10.

Les principes énoncés aux articles qui précédent s’appliqueront également, muta tis mutandis, aux impots sur la fortuné.

Article 11.

La présente Convention ne s’appliquera, pour ce qui concerne les Pays-Bas, qu’au Royaume en Europé.

Article 12.

§ 1. La présente Convention sera ratifiée, en ce qui concerne la Suéde avec rassentiment du Riksdag. Les instruments de ratification seront écbangés å Stockholm dans le plus bref délai.

§ 2. La présente Convention entrera en vigueur le ler mai qui suivra la date de la ratification. Elle sera applicable:

four la Suéde: aux revenus acquis des la date de la mise en vigueur de la Convention, et aux fortunes dont 1’imposition est afférente au temps postérieur å cette date;

four les Pays-Bas: en ce qui concerne 1’impot mentionné å l’article 2, lettre A, N° 1, aux revenus acquis des la date de la mise en vigueur de la Convention; en ce qui concerne les impots mentionnés ä 1’article 2, lettre A, Nos 2 et 3, aux impöts qui seront dus pour les années fiscales commenjant avec ou apres cette

verksamhet. Har han stadigvarande anordningar i båda staterna, skola bestämmelserna i artikel 5 äga motsvarande tillämpning.

Artikel 8.

Löner till ämbets- och tjänstemän i allmän tjänst i en av de båda avtalslutande staterna, vilka hava sin verksamhet i den andra staten, beskattas endast i den av staterna, som utbetalar lönerna.

Artikel 9.

Pension, utgående på grund av allmän tjänst, beskattas i den stat, från vilken pensionen utgår.

Artikel 10.

De principer, som angivas i föregående artiklar, tillämpas likaledes, mutatis mutandis, å skatt å förmögenhet.

Artikel 11.

Detta avtal skall, såvitt Nederländerna angår, tillämpas allenast å Konungarikets europeiska område.

Artikel 12.

§ 1. Detta avtal skall ratificeras, såvitt Sverige angår med riksdagens samtycke. Ratifikationshandlingarna skola snarast möjligt utväxlas i Stockholm.

§ 2. Avtalet skall träda i kraft den 1 maj närmast efter dagen för ratifikationen. Det skall äga tilllämpning:

beträffande Sverige: å inkomster, förvärvade från och med dagen för avtalets ikraftträdande, och å förmögenhet, vars taxering hänför sig till tidpunkt därefter;

beträffande Nederländerna: såvitt

angår den i artikel 2 A) 1 :o) angivna skatten, å inkomster, förvärvade från och med dagen för avtalets ikraftträdande; såvitt angår i artikel 2 A) 2:o) och 3:o) angivna skatter, å skatter, belöpande å beskattningsår, som begynna med eller efter nämnda dag;

6 Kungl. Majlis proposition nr S2S.

date; et en ce qui concerne 1’impot mentionné å 1’article 2, lettre A, N° 4, å 1’impot sur les répartitions afférent å un exercice se terminant avec ou apres Gette date.

§ 3. La présente Convention pourra cesser de produire ses effets le ler janvier de chaque année, å condition quille ait été dénoncée au moms huit mois å 1’avance.

En foi de quoi, les plénipotentiaires ont signé la présente Convention et y ont apposé leurs sceaux.

Fait å Stockholm, en double exemplaire, le 21 mars 1935.

Rickard Sandler. E. v. Näsell.

(L- S.) (L. s.)

Protocole Aual.

Au moment de procéder å la signature de la Convention pour éviter les doubles impositions dans le domaine des impöts sur le revenu et sur la fortuné, conclue aujourd’hui entre la Suéde et les Pays- Bas, les plénipotentiaires soussignés sont convenus de ce qui suit, qui constituera partie intégrante de la Convention méme.

I. Les étudiants de l’un des deux Etats contractants, qui séjournent dans 1’autre Etat, exclusivement pour y faire leurs études, n’y sont pas assuj ettis å un impot sur les subsides qu’ils re§oivent pour leur entretien et leurs études.

II. Lorsque dans Pun des deux Etats contractants un impot sur les revenus de capitaux est pergu par voie de retenue (å la source), cet impot ne sera pas visé par la présente Convention jusqu’å ce qu’un accord particulier ait été conclu å ce sujet.

III. Les redevances versées pour la jouissance de biens immobiliers ou l’exploitation de mines, carriéres ou autres ressources naturelles seront imposables dans celui des deux Etats contractants ou sont situés ees biens, mines, carriéres ou autres ressources.

och, såvitt angår i artikel 2 A) 4:o) angiven skatt, å beskattning underkastat belopp, som hänför sig till en verksamhetsperiod, som slutar med eller efter berörda dag.

§ 3. Avtalet kan upphöra att gälla med ingången av ett kalenderår, försåvitt detsamma uppsagts åtminstone åtta månader dessförinnan.

Till bekräftelse härå hava de befullmäktigade ombuden undertecknat detta avtal och försett detsamma med sina sigill.

Som skedde i Stockholm, i två exemplar, den 21 mars 1935.

Rickard Sandler. E. v. Nagell.

(L. S.) (I, S.)

Slutprotokoll.

Vid undertecknandet av det denna dag ingångna avtalet mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning, såvitt angår skatt å inkomst och förmögenhet, hava undertecknade befullmäktigade ombud överenskommit om följande bestämmelser, vilka skola utgöra en integrerande del av själva avtalet.

I. Studerande från en av de båda avtalslutande staterna, som vistas i den andra staten allenast i studiesyfte, skola icke i sistnämnda stat vara underkastade beskattning för understöd, som de mottaga för sitt underhåll och sina studier.

II. Därest i en av de avtalslutande staterna skatt å inkomst av kapital uttages genom avdrag (vid källan), skall denna skatt vara undantagen från detta avtal, intill dess särskild överenskommelse träffats i detta avseende.

III. Royalty, som utgår för nyttjande av fast egendom eller för bearbetande av gruvor, stenbrott eller andra fyndigheter, beskattas i den av de båda avtalslutande staterna, där nämnda fasta egendom, gruvor, stenbrott eller andra fyndigheter äro belägna.

Kungl. Maj:ts proposition nr 228.

7 Les autres catégories de redevances seront imposées conformément aux dispositions de 1’article 3.

Seront assimilés aux redevances, les droits versés périodiquement pour l’utilisation de brevets, de modéles, etc.

IV. Les stipulations des lois suédoises relatives å 1’imposition des successions indivises ne seront pas applicables lorsqu’en vertu des dispositions de la présente Convention les béritiers seront directement imposables dans les Pays-Bas sur le revenu ou les biens provenant de la succession.

V. Seront considérés comme revenus de biens immobiliers, les revenus réalisés par 1’exploitation de foréts sur le doniaine de 1’exploitant ou sur celin d’autres personnes.

VI. Pour 1’application des artides et 6 de la présente Convention, Timpot néerlandais sur les dividendes et sur les tantiémes sera considéré comme un impot sur les revenus des sociétés qui exploitent des entreprises industrielles, miniéres, commerciales ou agricoles.

Il est entendu que pour 1’application de cet impot, la double imposition sera évitée selon la procédure suivante:

Lorsqu’une société ayant son domicile fiscal dans les Pays-Bas, est soumise en Suéde å un impot sur les revenus, il sera déduit de la répartition imposable afférente å un exercice de nette société, avant le calcul de 1’impot sur la base de la loi relative å Timpot sur les dividendes et sur les tantiémes, un montant égal, par rapport a Gette répartition, å ce qu’est la partie des revenus qui est imposable en Suéde par rapport au total des revenus.

VII. Lorsqu’une entreprise établie dans l’un des deux Etats contractants a une participation dominante dans la direction ou dans le capital d’une entreprise établie dans l’autre Etat contractant, ou lorsque les deux entreprises sont possédées ou controlées par les mémes intéréts et que, comme résultat de cette situation, les relations commerciales et

Annan royalty beskattas enligt bestämmelserna i artikel 3.

Med royalty likställes periodiskt utgående avgift för utnyttjande av patent, modeller och dylikt.

IV. Föreskrifterna i de svenska författningarna örn beskattning av oskifta dödsbon skola icke tillämpas, i den mån dödsbodelägarna för i dödsboet ingående inkomst eller förmögenhet enligt bestämmelserna i detta avtal direkt beskattas i Nederländerna.

V. Såsom inkomst av fast egendom anses inkomst av skogsavverkning å egen eller annans mark.

VI. Vid tillämpning av artiklarna 5 och 6 i detta avtal skall den nederländska skatten å utdelning och tantiem anses som en skatt å de inkomster, som tillkomma bolag, vilka utöva industriell verksamhet, gruvdrift eller kommersiell verksamhet eller driva lantbruksföretag.

Det är överenskommet, att vid åsättande av ifrågavarande skatt dubbelbeskattning skall undvikas på följande sätt:

Då ett företag, som har sitt skatterättsliga hemvist i Nederländerna, i Sverige är underkastat skatt å sina inkomster, skall före beräknandet av skatten jämlikt lagen örn skatt å utdelning och tantiem från det beskattning underkastade belopp, som hänför sig till viss verksamhetsperiod för detta bolag, avdragas ett belopp, som förhåller sig till nämnda beskattning underkastade belopp såsom den del av inkomsterna, vilken skall beskattas i Sverige, förhåller sig till samtliga inkomster.

VII. Då ett företag, hemmahörande i den ena av de avtalslutande staterna, har ett avgörande inflytande på ledningen av eller på ka,pitalet i ett företag, hemmahörande i den andra avtalslutande staten, eller då båda företagen innehavas eller kontrolleras av samma intressen, och då, såsom följd av detta förhållande, de

Kungl. Majlis proposition nr 223.

financiéres de ees deux entreprises se déroulent dans des conditions différentes de celles qui se seraient réalisées entre entreprises indépendantes, tout élément de bénéfice ou de perte qui, normalement, aurait du apparaitre dans les comptes de 1’une de ees entreprises, mais qui a été, de cette maniére, transféré å 1’autre, sera rétabli dans les comptes de la premiére entreprise. En conséquence, les rectifications nécessaires seront faites, quant aux revenus de 1’autre entreprise.

_ VIII. Le lieu des travaux de construction dont 1’exécution a dépassé ou est jugée devoir dépasser une durée de douze mois, sera considéré comme établissement stahle au sens de la Convention.

IX. Af in d’éviter toute incertitude, il est établi que la disposition de 1’article 8 ne portera aucunement atteinte au droit de jouir d’immunités éventuelles plus étendues qui, en vertu des régles générales du droit international, ont été ou pourront étre reconnues aux fonctionnaires diplomatiques et consulaires.

Lorsqu’en vertu desdites immunités plus étendues, les fonetionnaires en question seront exonérés d’impots direets dans 1’Etat ou ils sont accrédités, l’Etat qui les a nommés conservera le droit de les imposer.

X. Il est entendu que lorsqu’il s’agit d’impots å caractére progressiv la double imposition sera évitée selon la procédure suivante:

a) Pour les contribuables qui ont leur domicile fiscal dans les Pays-Bas:

^ L’Etat du domicile fiscal établira Pimpöt å raison de 1’intégralité des éléments taxables, mais il déduira du montant de 1’imposition ainsi calculée 1’impot qui, d’aprés sa propre législation, est afférent exelusivement aux éléments provenant de 1’autre Etat.

b) Pour les contribuables qui ont leur domicile fiscal en Suéde:

kommersiella och finansiella förbindelserna mellan de båda företagen utveckla sig på annat sätt än som skulle varit fallet, därest företagen varit fristående från varandra, skall vinsteller förlustbelopp, som normalt hade bort upptagas i det ena företagets räkenskaper men som till följd av nämnda förhållande överförts till det andra företaget, återföras till det första företagets räkenskaper. Som följd härav skall erforderlig justering vidtagas i fråga örn det andra företagets inkomster.

VIII. Plats för byggnadsföretag, vars utförande överskridit eller, såvitt förutses kan, kommer att överskrida en tidrymd av tolv månader, skall anses som fast driftställe i avtalets mening.

IX. Till undvikande av all ovisshet förklaras, att bestämmelsen i artikel^ 8 icke skall inverka på rätten att åtnjuta eventuella, längre gående befrielser, som i kraft av folkrättens allmänna regler medgivits eller må komma att medgivas diplomatiska och konsulära befattningshavare.

I den mån på grund av sådana längre gående befrielser ifrågavarande befattningshavare undantagas från direkt beskattning i anställningsstaten, förbehålles beskattningen hemlandet.

X. Det är överenskommet att, såvitt angår skatter av progressiv karaktär, dubbelbeskattningen skall undvikas på följande sätt:

a) beträffande skattskyldiga, som hava sitt skatterättsliga hemvist i Nederländerna :

_ den stat, i vilken den skattskyldige har sitt skatterättsliga hemvist, skall fastställa skatten med hänsyn till samtliga beskattningsföremål i deras helhet, men skall från det sålunda uträknade skattebeloppet avdraga den skatt, som efter dess egen lagstiftning utgår uteslutande å beskattningsföremålen i den andra staten;

b) beträffande skattskyldiga, som hava sitt skatterättsliga hemvist i Sverige:

Kungl. Maj:ts proposition nr 228.

9 L’Etat du domicile fiscal pourra, en déterminant 1’assiette de l’impöt, appliquer le taux qui aurait du étre appliqué si le revenu et la propriété dont l’imposition est réservée å 1’autre Etat en vertu des régles de la présente Convention, avaient été, eux aussi, assujettis å l’impot dans le premier Etat.

XI. Chacun des deux Etats pourra, le cas échéant, exiger des preuves établissant 1’existence (Pune double imposition au sens de la présente Convention.

XII. Dans les cas de difficultés ou de doutes dans Pinterprétation et l’application de la présente Convention, les administrations compétentes des deux Etats s’entendront pour trancher la question.

Fait å Stockholm, en double exemplar, le 21 mars 1935.

Eichard Sandler. E. v. Nagell.

den stat, i vilken den skattskyldige har sitt skatterättsliga hemvist, må vid bestämmande av skatten tilllämpa den skattesats, som skulle hava tillämpats, örn även inkomst och förmögenhet, som enligt föreskrifterna i detta avtal äro i beskattningshänseende förbehållna den andra staten, hade tagits till beskattning i förstnämnda stat.

XI. Vardera staten skall vara oförhindrad att i förekommande fall fordra bevis för att dubbelbeskattning i avtalets mening föreligger.

XII. I fall då svårighet eller tvivelsmål uppkommer vid avtalets tolkning och tillämpning, skola vederbörande myndigheter i de båda staterna träffa överenskommelse till frågans avgörande.

Som skedde i Stockholm, i två exemplar, den 21 mars 1935.

Eichard Sandler. E. v. Nagell.

V

10 Kungl. Maj-.ts proposition nr 228.

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl.

Höghet Kronprinsen-Reg euten i statsrådet å Stockholms slott den 15 mars 1935.

Närvarande:

Statsministern Hansson, ministern för utrikes ärendena Sandler, statsråden

Undén, Schlyter, Wigforss, Möller, Levinson, Vennerström, Leo,

Engberg, Ekman, Sköld.

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Wigforss, anför efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena:

Under år 1934 upptogos mellan Sverige och Nederländerna förhandlingar om åtgärder till undvikande av dubbelbeskattning beträffande direkta skatter. Dessa förhandlingar, vilka ägt rum företrädesvis vid sammankomst i Haag, hava förts mellan å ena sidan av Kungl. Maj :t utsedda personer, kammarrättsråden juris doktorn C. W. U. Kuylenstierna och O. Ekenberg, samt å andra sidan representanter för nederländska regeringen. Enighet har därvid uppnåtts om ett förslag till avtal mellan de båda staterna för undvikande av dubbelbeskattning ävensom rörande ett till avtalsförslaget hörande slutprotokoll. Förslaget till avtal med tillhörande slutprotokoll har av förhandlarna överlämnats till regeringarna för godkännande. Från nederländsk sida har därefter föreslagits en obetydlig redaktionell ändring.

Ett av förhandlarna utarbetat preliminärt förslag till avtal med tillhörande slutprotokoll, av väsentligen samma innehåll som det nu föreliggande förslaget, remitterades den 7 augusti 1934 för yttrande till kammarrätten, som i utlåtande den 28 september 1934 i huvudsak lämnade förslaget utan erinran.

Avtal av det slag, varom nu är fråga, hava förut slutits med Tyska riket den 25 april 1928, med Finland den 16 mars 1931 och med Danmark den 6 maj 1932, vilka avtal samtliga hava ratificerats. Dessa avtal ansluta sig till vissa gemensamma huvudprinciper men förete i detaljerna skiljaktigheter beroende främst på gestaltningen av de skattesystem,* med vilka det gällt att avtalsvis sammanjämka det svenska skattesystemet i syfte att i möjligaste mån undvika dubbelbeskattning i förhållandet mellan länderna. För avtalens tilllämpning hava utfärdats utförliga föreskrifter i särskilda kungörelser (Sv. förf.-sami. 1928 nr 485,1931 nr 67 och 1932 nr 348; såsom bilagor till nämnda kungörelser finnas respektive avtal intagna i svensk text).

Beträffande innehållet i det nu föreliggande förslaget till avtal med Neder-

Kungl. Maj:ts proposition nr 223.

länderna för undvikande av dubbelbeskattning tillåter jag mig i huvudsak hänvisa till den svenska översättning av avtalsförslaget, vilken torde få, jämte den franska avtalstexten, såsom bilaga fogas vid dagens statsrådsprotokoll1. Avtalsförslaget innehåller väsentligen bestämmelser av sådan innebörd, som återfinnas jämväl i Sveriges äldre avtal. Den mest betydelsefulla skiljaktigheten torde vara, att tillämpningsområdet för det föreslagna avtalet bestämts efter en annan princip än för de äldre avtalen. Dessa äro nämligen tillämpliga å de avtalslutande staternas medborgare och staterna tillhöriga juridiska personer, medan principen för det nu föreliggande avtalsförslaget är, att det skall tillämpas å dem som hava sitt skatterättsliga hemvist i en av de båda staterna och som åtnjuta inkomster, vilka härröra från den andra staten, eller som hava förmögenhet i den andra staten. Den definition å hemvist, som -— i överensstämmelse med modellförslag utarbetade inom Nationernas förbund —- upptagits i avtalsförslaget, torde i sak överensstämma med den som gäller enligt svensk skattelagstiftning.

I de äldre avtalen hava vissa undantag från deras tillämpning måst göras beträffande särskilda slag av inkomster. Jämväl i det förevarande förslaget finnes ett sådant undantag, i det att, om i en av staterna skatt å inkomst av kapital uttages genom avdrag (vid källan), denna skatt skall vara undantagen från avtalet, intill dess särskild överenskommelse träffats beträffande dylik skatt.

Ännu en punkt i avtalsförslaget torde böra framhållas, då den i förhållande till de äldre avtalen innebär en nyhet. I sjunde punkten av slutprotokollet stadgas, att då ett företag, hemmahörande i den ena staten, har ett avgörande inflytande på ledningen av eller på kapitalet i ett företag, hemmahörande i den andra staten, eller de båda företagen innehavas av eller kontrolleras av samma intressen och då, såsom följd av detta förhållande, de kommersiella och finansiella förbindelserna mellan de båda företagen utveckla sig på annat sätt än som skulle varit fallet, därest företagen varit fristående från varandra, skall vinst- eller förlustbelopp, som normalt hade bort upptagas i det ena företagets räkenskaper men som till följd av nämnda förhållande överförts till det andra företaget, återföras till det första företagets räkenskaper. Som följd härav skall enligt förslaget erforderlig justering vidtagas i fråga örn det andra företagets inkomster. Denna avtalspunkt, som är i huvudsak hämtad från ett av Comité fiscal inom Nationernas förbund upprättat förslag till plurilateralt avtal rörande fördelning av inkomst av rörelse i beskattningsavseende, torde ej innehålla någon nyhet i sin förra del, som stadgar rätt för vardera staten att vid onormal prissättning eller dyl. i förhållande mellan moder- och dotterföretag verkställa skälig justering av inkomstberäkningen till sin fördel. Nyheten består i stället däri, att den andra staten i dylikt fall skall verkställa sådan justering i motsatt riktning, att dubbelbeskattning ej uppstår.

En bestämmelse av innehåll som nu sagts måste, enligt vad erfarenheten från andra länder giver vid handen, anses vara av värde. Genom

1 Denna bilaga är, frånsett ombudens namn i avtalets ingress samt underskrifterna, lika lydande med den vid propositionen fogade avtalstexten.

12 Kungl. Maj:ts proposition nr SSSS.

avtal, som undanröjer dubbelbeskattning i inskränkt mening, undgås ej sådan dubbelbeskattning som uppstår genom inkomsthöjning på grund av onormal prissättning och dylikt, enär fråga är örn formellt skilda skattskyldiga i de olika staterna. Även örn en avsevärd sådan inkomsthöjning för ett företag orättmätigt sker i en främmande stat, kan den egna staten endast genom mera allmänt hållna föreställningar hos den andra staten medverka till erhållande av rättelse i den orättmätiga beskattningen, såvida ej särskild avtalsreglering till förekommande av sådan beskattning finnes. Dubbelbeskattningen kan därför taga betydande proportioner. Med en sådan avtalsreglering återigen, som föreslås i den förevarande avtalspunkten, får även den egna staten ett direkt beskattningsintresse att bevaka i anledning av den andra statens beskattning, enär den skall vidkännas inkomstminskning i motsvarande grad som inkomstberäkningen höjes i den andra staten. Att detta för vederbörande företag är av stort värde, är tydligt. Det torde emellertid få anses, att ett utsträckande av dubbelbeskattningsavtalens räckvidd på detta sätt kan bliva av ej ringa betydelse för befordrande av det internationella affärslivet i allmänhet. Framhållas må, att sådan onormal prissättning m. m., varom här är fråga, ofta kan vara betingad av helt andra skäl än sådana som hänföra sig till frågan örn beskattningen, varför spörsmålet synes böra bedömas utan hänsyn till att oriktig prissättning och dylikt stundom kan närmast vara förestavad av önskan att erhålla skattelindring. Något befordrande av dylika tendenser på grund av den ifrågasatta avtalspunkten torde ej vara att befara. Stadgandets tillämpning lärer merendels förutsätta skriftväxling mellan de båda staternas vederbörande högsta myndigheter. Då fråga ej torde vara örn mera regelmässigt förekommande fall, synes man ej behöva räkna med att avtalspunkten skall vålla större praktiska svårigheter.

Med hänsyn till den jämförelsevis stora likheten mellan det svenska och det nederländska skattesystemet har avtalsförslaget kunnat göras tämligen kortfattat. En mindre detaljerad avfattning av avtal av ifrågavarande art är givetvis i allmänhet möjlig, när fråga ej är örn stater, för vilka uppkommande fall av dubbelbeskattning kunna väntas bliva mera talrika.

Avtalet skall enligt förslaget träda i kraft den 1 maj närmast efter dagen för ratifikationen och skall tillämpas i huvudsak å förhållanden, som förekomma efter nämnda dag.

Erfarenheter från de senaste åren giva vid handen, att ett klart behov föreligger att avtalsmässigt reglera uppkommande fall av internationell dubbelbeskattning. Sådan dubbelbeskattning verkar hindersam ej minst för det internationella varuutbytet och framstår såsom orättvis. Då det föreliggande avtalsförslaget ej föranleder erinran från min sida, tillstyrker jag dess godkännande.

Under erinran, att det torde ankomma på ministern för utrikes ärendena att göra framställning rörande undertecknandet, hemställer därefter föredragande departementschefen, att Kungl. Maj :t måtte för sin del godkänna förenämnda

Kungl. Maj:ts proposition nr 228.

förslag till avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning jämte tillhörande slutprotokoll.

Denna av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan bifaller Hans Kungl. Höghet Kronprinsen-Regenten.

Ur protokollet: Elis Lindahl.

14 Kungl. Majlis proposition nr 228.

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsärenden, hållet inför Hans Kungl. Höghet Kronprinsen-Regeuten i statsrådet å Stockholms slott den 15 mars 1935.

Närvarande:

Statsministern Hansson, ministern för utrikes ärendena Sandler, statsråden Undén, Schlyter, Wigforss, Möller, Levinson, Vennerström, Leo, Engberg, Ekman, Sköld.

Under erinran, att Kungl. Maj:t denna dag på föredragning av chefen för finansdepartementet beslutit för sin del godkänna ett förslag till avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning jämte tillhörande slutprotokoll,

hemställer ministern för utrikes ärendena efter gemensam beredning med chefen för finansdepartementet örn Kungl. Maj:ts bemyndigande att för Sveriges del underteckna ett avtal i ämnet jämte tillhörande slutprotokoll av en mot nämnda förslag svarande lydelse.

Till vad ministern under ovanstående punkt hemställt, däruti övriga statsrådsledamöter förena sig, behagar Hans Kungl. Höghet Kronprinsen-Regenten lämna bifall.

Ur protokollet: Erik Kronvall.

Kungl. Maj:ts proposition nr iS£S.

15 Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Kungl.

Höghet Kronprinsen-Regeuten å Stockholms slott den 22 mars 1935.

Närvarande:

Statsministern Hansson, ministern för utrikes ärendena Sandler, statsråden Undén, Schlyter, Wigforss, Möller, Levinson, Vennerström, Leo, Engberg, Ekman, Sköld.

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Wigforss, anför efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena:

Sedan Kungl. Maj:t den 15 mars 1935 bemyndigat ministern för utrikes ärendena att för Sveriges del underteckna ett avtal mellan Sverige och Nederländerna för undvikande av dubbelbeskattning jämte tillhörande slutprotokoll av en lydelse svarande mot det förslag, Kungl. Maj :t tidigare samma dag för sin del godkänt, har sagda avtal med tillhörande protokoll den 21 mars 1935 blivit vederbörligen undertecknat.

I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad jag den 15 mars 1935 anfört vid anmälan inför Kungl. Maj :t av berörda förslag till avtal och slutprotokoll, att Kungl. Maj :t måtte i proposition föreslå riksdagen att

dels godkänna nämnda avtal och slutprotokoll;

dels ock bemyndiga Kungl. Maj:t att, i den mån det för genomförande av ifrågavarande avtal erfordras, vidtaga ändringar i ågångna taxeringar, vare sig de avse statliga eller kommunala skatter.

Med bifall till denna av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemställan förordnar Hans Kungl. Höghet Kronprinsen-Regenten, att till riksdagen skall avlåtas proposition av den lydelse bilaga vid detta protokoll utvisar.

Ur protokollet: R. Borgström.