('angående godkännande av avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning be\xad träffande skatter å inkomst och förmögenhet även\xad som beträffande vissa andra skatter',)

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 1

Nr 157

Kungl. Maj:ts proposition till riksdagen angående godkännande av avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning be­ träffande skatter å inkomst och förmögenhet även­ som beträffande vissa andra skatter; given Stockholms slott den 24 april 1959.

Under åberopande av bilagda utdrag av statsrådsprotokollen över finansoch utrikesdepartementsärenden för den 20 mars 1959 och över finansärenden för denna dag samt med överlämnande av ett den 17 april 1959 undertecknat avtal mellan Konungariket Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å in­ komst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter vill Kungl. Maj :t härmed föreslå riksdagen att dels godkänna nämnda avtal; dels ock bifalla det förslag i övrigt, om vars avlåtande till riksdagen före­ dragande departementschefen hemställt.

GUSTAF ADOLF

G. E. Sträng

1 Bihang till riksdagens protokoll 1959. 1 samt. Nr 157

2 Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959

Avtal mellan Konungariket Sverige och Abkommen zwischen der Bundesrepublik Förbundsrepubliken Tyskland för undvi­ Deutschland und dem Königreich Schweden kande av dubbelbeskattning beträffande zur Yermeidung der Doppelbesteuerung auf skatter å inkomst och förmögenhet även­ dem Gebiete der Steuern vom Einkommen som beträffande vissa andra skatter und vom Vermögen sowie verschiedener anderer Steuern

Konungariket Sverige och För­ Die Bundesrepublik Deutschland bundsrepubliken Tyskland hava, und das Königreich Schweden sind, föranledda av önskan att undvika von dem Wunsche geleitet, die Dop­ dubbelbeskattning beträffande skat­ pelbesteuerung auf dem Gebiete der ter å inkomst och förmögenhet även­ Steuern vom Einkommen und vom som beträffande vissa andra skatter, Vermögen sowie verschiedener ande­ överenskommit att ingå ett avtal. rer Steuern zu vermeiden, ubereingekommen, ein Abkommen abzuschliessen. För detta ändamål hava till befull- Zu diesem Zwecke haben zu Bemäktigade ombud utsett: vollmäclitigten ernannt:

Hans Majestät Konungen av Sve­ Der Präsident der Bundesrepublik rige: Deutschland: Ministern för utrikes ärendena Ös­ Herrn Dr. Hans-Ulrich von March­ ten Undén taler, Botschafter der Bundesrepublik Deutschland in Stockholm

Förbundsrepubliken Tysklands Seine Majestät der König von President: Schweden: Förbundsrepubliken Tysklands am­ Herrn östen Undén, Minister för bassadör i Stockholm, Dr. Hans-Ul- Auswärtige Angelegenheiten, rich von Marchtaler,

vilka, efter att hava utväxlat sina full­ die nach Austausch ihrer in guter makter som befunnits i god och be­ und gehöriger Form befundenen hörig form, överenskommit om föl­ Vollmachten folgendes vereinbart ha­ jande bestämmelser: ben:

Artikel 1 Artikel 1 § 1. Detta avtal har till syfte att (1) Durch dieses Abkommen soli förebygga dubbelbeskattning av per­ vermieden werden, dass die in einem soner, som äga hemvist i en av sta­ der beiden oder in beiden Staaten terna eller i båda staterna, såvitt frå­ ansässigen Personen doppelt zu ga är om sådana skatter (skatter, Steuern herangezogen werden, die som utgå i form av tilläggsskatter, nach der Gesetzgebung jedes der bei­ härunder inbegripna), vilka enligt den Staaten unmittelbar vom Ein­ lagstiftningen i envar av de båda sta­ kommen oder vom Vermögen oder terna utgå direkt å inkomst eller för­ nach verschiedenen anderen Bemesmögenhet eller enligt vissa andra sungsgrundlagen för die Staaten, die grunder samt uppbäras av staten el­ Länder, die Gemeinden oder die Geler av delstater, kommuner eller kom­ meindeverbände (auch in Form von munalförbund. Zuschlägen) erhoben werden. § 2. Uttrycket »person» omfattar (2) Der Begriff »Person» im Sinne enligt detta avtal såväl fysiska som dieses Abkommens umfasst sowohl

Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959 3

juridiska personer. Personsamman­ natiirliche als auch juristische Per­ slutningar (Per sonenvereinigungen) sonen. Personenvereinigungen und samt stiftelser (Vermögensmassen) Vermögensmassen, die als solche der anses, därest de i beskattningshänse­ Besteuerung wie eine juristische Per­ ende behandlas på samma sätt som son unterliegen, gelten im Sinne dieen juridisk person, enligt detta avtal ses Abkommens als juristische Per­ vara juridiska personer. sonen.

Artikel 2 Artikel 2 § 1. De skatter, som avses i detta (1) Steuern im Sinne dieses Ab­ avtal, äro: kommens sind: 1. i Förbundsrepubliken Tyskland: 1. in der Bundesrepublik Deutschland: a) inkomstskatten (med däri ingå­ a) die Einkommensteuer (einende skatt å arbetsinkomst, skatt å schliesslich der Lohnsteuer, der Kakapitalinkomst och skatt å styrelse­ pitalertragsteuer und der Aufsichtsarvoden), ratsteuer), b) bolagsskatten, b) die Körperschaftsteuer, c) förmögenhetsskatten, c) die Vermögensteuer, d) näringsskatten (die Gewerbe- d) die Gewerbesteuer, steuer), e) fastighetsskatten (die Grund- e) die Grundsteuer; steuer); 2. i Konungariket Sverige: 2. im Königreich Schweden: a) den statliga inkomstskatten, a) die staatliche Einkommen­ steuer, b) kupongskatten, b) die Couponsteuer, c) skogsvårdsavgiften, c) die Waldpflegeabgabe, d) sjömansskatten, d) die Seemannsteuer, e) utskiftningsskatten och ersätt­ e) die Sondersteuern von Aktienningsskatten, gesellschaften auf Ausschuttungen bei Kapitalherabsetzung (utskiftningsskatt) und bei Nichtausschiittung vorhandener Gewinne (ersätt­ ningsskatt), f) den statliga förmögenhetsskat­ f) die staatliche Vermögensteuer, ten,

g) den allmänna kommunalskat­ g) die allgemeine Gemeindesteuer, ten, h) bevillningsavgifterna för sär­ h) die Abgaben auf besondere skilda förmåner och rättigheter. Vortcile und Gerechtigkeiten (bevill­ ningsavgifter för särskilda förmåner och rättigheter). § 2. Avtalet skall äga tillämpning (2) Das Abkommen ist auf jede på varje annan skatt av samma eller andere ihrem Wesen nach gleiche likartat slag, som efter avtalets un­ oder ähnliche Steuer anzuwenden, dertecknande införes av en av sta­ die nach seiner Unterzeichnung von terna. einem der Staatcn eingefiihrt wird. § 3. Då nya skatter införas eller de (3) Die obersten Finanzbehörden bestående skatter, vilka avses i detta der Staaten wcrden sich gegenscitig avtal, upphävas eller bliva föremål iiber die Einfiihrung neuer Steuern,

4 Knngl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

för mera betydande ändringar, skola wesentliche Änderungen oder die de båda staternas högsta finansmyn­ Aufhebung bestehender Steuern, die digheter härom underrätta varandra. von diesem Abkommen betroffen werden, unterrichten. § 4. De högsta finansmyndigheter­ (4) Die obersten Finanzbehörden na i de båda staterna skola i sam­ der Staaten werden im beiderseitigen förstånd avgöra uppkommande tvi- Einvernehmen alle etwaigen Zweifel velsmål rörande vilka skatter som in­ dariiber klären, för welche Steuern begripas under avtalet. dieses Abkommen zu gelten hat.

Artikel 3 Artikel 3 § 1. Då uttrycket »person med (1) Soweit der Begriff »eine in hemvist i en av staterna» användes i einem Staat ansässige Person» verdetta avtal, gäller följande: wendet wird, gilt folgendes: a) Med uttrycket »person med (a) Im Sinne dieses Abkommens hemvist i en av staterna» förstås i bedeutet der Begriff »eine in einem detta avtal en fysisk eller juridisk Staat ansässige Person» eine Person, person, som enligt den statens lag­ die nach dem Rechte dieses Staates stiftning är underkastad beskattning dort auf Grund ihres Wohnsitzes, därstädes på grund av att han där ihres ständigen Aufenthaltes, des Ör­ har sitt hemvist eller där stadigvaran­ tes ihrer Geschäftsleitung oder eines de vistas eller att dess ledning är anderen ähnlichen Merkmals steuerdär belägen eller på grund av något pflichtig ist. annat därmed jämförbart förhållan­ de. b) Då på grund av bestämmelserna b) Ist nach Buchstabe a eine nai punkt a) ovan en fysisk person äger tiirliche Person in beiden Staaten anhemvist i båda staterna, skall följan­ sässig, so gilt folgendes: de gälla: 1) Han skall anses äga hemvist (aa) Die Person gilt als in dem i den stat, i vilken han har ett hem Staat ansässig, in dem sie iiber som stadigvarande står till hans eine ständige Wohnstätle verfugt. förfogande. Om han har ett sådant Verfiigt sie in beiden Staaten iiber hem i envar av de båda staterna, eine ständige Wohnstätte, so gilt anses han äga hemvist i den stat, sie als in dem Staat ansässig, zu med vilken han har de starkaste dem sie die engeren persönlichen personliga och ekonomiska förbin­ und wirtschaftlichen Bezieliungen delserna (centrum för levnadsin- hat (Mittelpunkt der Lebensintetressena). ressen). 2) Kan det icke avgöras, i vilken (bb) Kann nicht bestimmt wer­ stat centrum för hans levnadsin- den, in welchem Staate die Person tressen befinner sig, eller om han den Mittelpunkt der Lebensinteicke i någondera staten bär ett ressen hat, oder verfugt sie in keihem, som stadigvarande står till nem der Staaten iiber eine ständige hans förfogande, anses han äga Wohnstätte, so gilt sie als in dem hemvist i den stat, där han stadig­ Staat ansässig, in dem sie ihren varande vistas. gewöhnlichen Aufenthalt hat. 3) Om han stadigvarande vistas (ce) Hat die Person ihren gei båda staterna eller om han icke wöhnlichen Aufenthalt in beiden vistas stadigvarande i någon av Staaten oder in keinem der Staa­ dem, anses han äga hemvist i den ten, so gilt sie als in dem Staat an­ stat, i vilken han är medborgare. sässig, dessen Staatsangehörigkeit sie besitzt.

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 5

4) Om lian är medborgare i bå­ (dd) Gehört die Person beiden da staterna eller om han icke är oder keinem der Staaten an, so wermedborgare i någon av dem, skola den die obersten Finanzbehörden de högsta finansmyndigheterna i der Staaten die Frage in beiderseide båda staterna avgöra frågan ge­ tigem Einvernehmen regeln. nom överenskommelse, c) Har på grund av bestämmel­ (c) Ist nach Buchstabe (a) eine serna i punkt a) ovan en juridisk juristische Person in beiden Staaten person hemvist i båda staterna, an­ ansässig, so gilt sie als in dem Staat ses dess hemvist förefinnas i den stat, ansässig, in dem sich der Ort ihrer där dess verkliga ledning är belägen. tatsächlichen Geschäftsleitung befindet. § 2. Uttrycket »företag i en av sta­ (2) Der Begriff »Unternehmen terna» eller »företag i den andra sta­ eines der Staaten» oder »Unterneh­ ten» betyder, allteftersom samman­ men des anderen Staates» bedeutet hanget kräver, ett rörelseidkande fö­ je nach dem Zusammenhang ein geretag, som bedrives av en person med werbliches Unternehmen, das von hemvist i Konungariket Sverige eller einer im Königreich Schweden anav en person med hemvist i För­ sässigen Person oder von einer in der bundsrepubliken Tyskland. Bundesrepublik Deutscliland ansässigen Person betrieben wird. § 3. Med uttrycket »fast driftstäl­ (3) Der Begriff »Betriebstätte» be­ le» förstås en stadigvarande affärs- deutet eine feste Geschäftseinrichanordning, i vilken företagets verk­ tung, in der die Tätigkeit des Untersamhet helt eller delvis utövas. nehmens ganz oder teilweise ausgeiibt wird. a) Såsom fast driftställe anses sär­ (a) Als Betriebstätten gelten insskilt: besondere: 1) plats för företagsledning, (aa) ein Ort der Leitung, 2) filial, (bb) eine Zweigniederlassung, 3) kontor, (ce) eine Geschäftsstelle, 4) fabrik, (dd) eine Fabrikationsstätte, 5) verkstad, (ee) eine Werkstätte, 6) gruva, stenbrott eller annan (ff) ein Bergwerk, Steinbruch plats för utnyttjandet av naturtill­ oder eine andere Stätte der Ausgångar, beutung von Bodenschätzen, 7) plats för byggnadsföretag el­ (gg) eine Bauausfiihrung oder ler anläggnings- eller installations­ Montage, deren Dauer zwölf Moarbete, vars utförande överskrider nate iiberschreitet. en tidrymd av tolv månader. b) Uttrycket »fast driftställe» skall (b) Als Betriebstätten gelten icke anses innefatta: nicht: 1) användningen av anordning­ (aa) die Bcnntzung von Einrichar, avsedda uteslutande för lagring, tungen ausschliesslich zur Lageutställning eller utlämnande av fö­ rung, Ausstellung oder Auslieferetaget tillhöriga varor, rung von dem Unternehmen gehörenden Giitern oder Waren; 2) innehavet av ett företaget (bb) das Unterhalten eines Be­ tillhörigt varulager, avsett uteslu­ standes von dem Unternehmen getande för lagring, utställning eller hörenden Giitern oder Waren aus­ utlämnande, schliesslich zur Lagerung, Ausstel­ lung oder Auslieferung; 3) innehavet av ett företaget till- (ce) (las Unterhalten eines Be­

6 Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959

hörigt varulager, avsett uteslutan­ standes von dem Unternehmen ge­ de för bearbetning eller förädling hör enden Gutern oder Waren ausgenom ett annat företags försorg, schliesslich zur Bearbeilung oder Verarbeitung durch ein anderes Unternehmen; 4) innehavet av en stadigvaran­ (dd) das Unterlialten einer de affärsanordning, avsedd uteslu­ festen Geschäftseinrichtung austande för inköp av varor eller in­ schliesslich zum Einkauf von Gu­ förskaffande av upplysningar för tern oder Waren oder zur Beschafföretagets räkning, fung von Informationen för das Unternehmen; 5) innehavet av en stadigvaran­ (ee) das Unterlialten einer de affärsanordning, avsedd uteslu­ festen Geschäftseinrichtung austande för ombesörjande av reklam, schliesslich zur Werbung, zur Ermeddelande av upplysningar, be­ teilung von Auskiinften, zur wisdrivande av vetenskaplig forskning senschaftlichen Forschung oder zur eller utövande av liknande verk­ Ausiibung ähnlicher Tätigkeiten, samhet, under förutsättning att die för das Unternehmen vorbeverksamheten inom företagets ram reitender Art sind oder eine Hilfsär av förberedande eller biträdande tätigkeit darstellen. art. c) En person, som är verksam i en (c) Eine Person, die in einem der av staterna för ett företag i den and­ Staaten för ein Unternehmen des ra staten — härunder icke inbegripen anderen Staates tätig ist — mit Aussådan oberoende representant som nahme eines unabhängigen Vertreavses i punkt d) nedan — behandlas ters im Sinne des Buchstabens d — såsom ett fast driftställe i den först­ gilt als eine in dem erstgenannten nämnda staten i sådana fall, då per­ Staate belegene Betriebstätte, wenn sonen innehar och i den förstnämn­ sie eine Vollmacht besitzt, im Nada staten regelbundet använder en men des Unternehmens in diesem fullmakt att sluta avtal i företagets Staate Verträge abzuschliessen, und namn; dock att personen ej heller i diese Vollmacht dort gewöhnlich ausdessa fall behandlas såsom ett fast ubt, es sei denn, dass sich ihre Tätigdriftställe, därest verksamheten be­ keit auf den Einkauf von Gutern gränsas till inköp av varor för före­ oder Waren för das Unternehmen betagets räkning. schränkt. d) Ett företag i en av staterna an­ (d) Ein Unternehmen eines der ses icke hava ett fast driftställe i den Staaten wird nicht schon deshalb so andra staten allenast å den grund, att behandelt, als habe es eine Betrieb­ företaget uppehåller affärsförbindel­ stätte in dem anderen Staate, ledig­ ser i den andra staten genom för­ het! weil es dort Geschäftsbeziemedling av en mäklare, kommissio- hungen durch einen Makler, Komnär eller annan fullständigt oberoen­ missionär oder einen anderen unab­ de representant, under förutsättning hängigen Vertreler unterhält, sofern att dessa personer fullgöra uppdrag, diese Personen im Rahmen ihrer orvilka tillhöra deras vanliga affärs­ dentlichen Geschäftstätigkeit han­ verksamhet. deln. e) Den omständigheten, att ett bo­ (e) Die Tatsache, dass eine in ei­ lag med hemvist i en av staterna nem Staat ansässige Gesellschaft eine kontrollerar eller kontrolleras av ett Gesellschaft beherrscht oder von einer bolag, som har sitt hemvist i den Gesellschaft beherrscht wird, die in andra staten eller som uppehåller af­ dem anderen Staat ansässig ist oder färsförbindelser i denna andra stat dort (entweder durch eine Betrieb­ (antingen genom ett fast driftställe stätte oder in anderer Weise) Ge-

Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959 7

eller annorledes), skall icke i och för schäftsbeziehungen unterhält, macht sig medföra att någotdera bolaget be­ fur sich allein die eine der beiden Ge­ traktas såsom ett fast driftställe fö/' sellschaften nicht zur Betriebstätte det andra bolaget. der anderen Gesellschaft. § 4. Uttrycket »utdelning» betyder (4) Der Begriff »Dividenden» beinkomst av aktier, delaktigbetsbevis deutet Einkiinfte aus Aktien, Kuxen, i tyska gruvföretag (Kuxen), vinst­ Genusscheinen, Anteilen an Gesell­ andelsbevis (Genusscheine), ande­ schaften mit beschränkter Haftung, lar i bolag med begränsad ansvarig­ Kolonialgesellschaften und Einkiinfte het (Gesellschaften mit beschränkter aus der Beteiligung als stiller Gesell- Haftung) och i kolonialbolag (Kolo- schafter, wenn dieser nicht am Vernialgesellschaften) samt inkomst ge­ mögen des Unternehmens beteiligt ist. nom delägarskap i ett tyst bolag då Als Dividenden gelten auch Ausbolagsmannen icke äger del i företa­ schiittungen auf Anteilscheine einer gets förmögenhet. Såsom utdelning Ivapitalanlagegesellschaft. behandlas jämväl inkomst av andels­ bevis i ett investeringsbolag (Kapitalanlagegesellscliaft). § 5. De högsta finansmyndigheter­ (5) Die obersten Finanzbehörden na äro för Förbundsrepubliken Tysk­ sind in der Bundesrepublik Deutschlands vidkommande finansministern land der Bundesminister der Finan­ (der Bundesminister der Finanzen) zen, im Königreich Schweden das Fioch för Konungariket Sveriges vid­ nanzministerium oder die Behörde, kommande finansdepartementet eller der es iibertragen worden ist, an Stelden myndighet, åt vilken uppdragits le des Finanzministeriums Fragen att i finansdepartementets ställe dieses Abkommens zu behandeln. handhava frågor enligt detta avtal. § 6. Då en av staterna tillämpar (6) Bei der Airwendung dieses Ab­ detta avtal, skall, såvitt icke sam­ kommens durch einen der Staaten manhanget annorlunda kräver, varje wird jeder Begriff, der in diesem Abuttryck, vars innebörd icke angivits i kommen nicht erläutert worden ist, avtalet, anses hava den betydelse, die Auslegung erfaliren, die sich aus som uttrycket har enligt gällande la­ den Gesetzen ergibt, die in dem Staat gar inom den ifrågavarande staten rö­ in Kraft sind und sich auf Steuern rande sådana skatter, som äro före­ im Sinne dieses Abkommens bemål för avtalet. ziehen, falls der Zusammenhang keine andere Auslegung erfordert.

Artikel 4 Artikel 4 § 1. Då en person med hemvist i en (1) Bezieht eine in einem der Staa­ av staterna uppbär inkomst av fast ten ansässige Person Einkiinfte aus unegendom (varunder inbegripas tillbe­ beweglichem Vermögen (einschliesshör därtill), som är belägen i den lich des Zubehörs), das in dem an­ andra staten, äger denna andra stat deren Staate liegt, so hat der andere beskatta inkomsten ifråga. Staat das Besteuerungsreclit för diese Einkiinfte. § 2. Bestämmelsen i paragraf 1 (2) Die Vorschrift des Absatzes 1 gäller såväl inkomst, som förvärvas gilt sowohl för die durch unmittelgenom den fasta egendomens omedel­ bare Verwaltung und Nutzung als bara förvaltande och nyttjande, som auch fur die durch Vermietung, Verock inkomst genom uthyrning, utar- pachtung und jede andere Art der rendering ocli varje annat slags nytt­ Nutzung des unbeweglichen Vermöjande av egendomen (härunder inbe- gens (einschliesslich der land- und

8 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

gripna binäringar till jordbruk och forstwirtschaftlichen Nebenbelriebe) skogsbruk), särskilt inkomst i form erziellen Einkunfte, insbesondere aus av fasta eller varierande ersättningar festen oder veränderlichen Vergiiför utnyttjandet av naturtillgångar, tungen fur die Ausbeutung von Grund ävensom inkomst, som förvärvas ge­ und Boden sowie fur Einkunfte, die nom avyttring av fast egendom. Till bei der Veräusserung von unbeweginkomst, som förvärvas genom avytt­ lichem Vermögen erzielt werden. Zu ring av fast egendom, hänföres även den Einldinften, die bei der Veräus­ inkomst genom avyttring av jordbruk serung von unbeweglicliem Vermögen och skogsbruk. erzielt werden, gehören aucli Einkiinfte aus der Veräusserung eines land- und forstwirtschaftlichen Betriebes. § 3. Paragraferna 1 och 2 tilläm­ (3) Die Absätze 1 und 2 gelten pas jämväl då förmögenhetstillgång- auch dann, wenn die genannten Verarna ingå i rörelse. mögensgegenstände zu einem gewerblichen Betriebsvermögen gehören.

Artikel 5 Artikel 5 § 1. Då en person med hemvist i en (1) Bezieht eine in einem der Staaav staterna uppbär inkomst av en av ten ansässige Person als Unterhonom bedriven rörelse, vars verk­ nehmer Einkunfte aus einem gewerbsamhet sträcker sig in på den andra lichen Unternehmen, dessen Wirstatens område, äger den andra sta­ kung sich auf das Gebiet des anten beskatta denna inkomst i den deren Staates erstreckt, so hat der mån inkomsten är hänförlig till ett andere Staat das Besteuerungsrecht inom den staten beläget fast drift­ fur diese Einkunfte insoweit, als ställe för rörelsen. Som inkomst av sie auf eine dort befindliche Betriebrörelse betraktas även inkomst ge­ stätte des Unternehmens entfallen. nom delägarskap i rörelse, med un­ Wie Einkunfte aus Gewerbebetrieb dantag av inkomst som utgöres av werden auch Einkunfte aus Beteiliutdelning samt av inkomst av andelar gungen an einem gewerblichen Un­ i ekonomiska föreningar (Genossen- ternehmen behandelt mit Ausnahme schaften). der Einkunfte, die Dividenden darstellen, sowie der Einkunfte aus Anteilen an Genossenschaften (ekono­ miska föreningar). § 2. Paragraf 1 är tillämplig å så­ (2) Absatz 1 gilt sowohl fiir die väl inkomst, som förvärvas genom durch unmittelbare Verwaltung und rörelsens omedelbara bedrivande, som Nutzung als auch fiir die durch Verock inkomst genom uthyrning, ut- mietung, Verpachtung und jede an­ arrendering och varje annat slags dere Art der Nutzung des gewerb­ nyttjande av rörelsen ävensom in­ lichen Unternehmens erzielten Ein­ komst genom avyttring av en rörelse kunfte, sowie fiir Einkunfte aus der i dess helhet, en andel i ett företag, Veräusserung eines Gew^erbebetriebes en del av rörelsen eller av föremål, im ganzen, eines Anteiles am Unter­ som användes i rörelsen. nehmen, eines Teiles des Betriebes oder eines Gegenstandes, der im Betriebe benutz wird. § 3. Till det fasta driftstället sko­ (3) Der Betriebstätte sollen diejela hänföras sådana inkomster, som nigen Einkunfte zugewiesen werden, det fasta driftstället skulle hava upp­ die sie als selbständiges Unternehmen burit därest detsamma varit ett durch eine gleiche oder ähnliche Tä-

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 9

självständigt företag med samma el­ tigkeit unter gleichen oder ähnlichen ler liknande verksamhet, bedriven Bedingungen und oline jede Abunder samma eller liknande villkor hängigkeit von dem Unternehmen, och utan varje beroende av det före­ dessen Betriebstätte sie ist, erzielt tag, till vilket driftstället hör. Vid in­ liätte. Bei der Ermittlung ist grundkomstfördelningen skall i princip sätzlich vom Bilanzergebnis der Be­ såsom utgångspunkt tagas driftstäl­ triebstätte auszugehen. Dabei sollen lets balansräkning. Därvid skola be­ alle der Betriebstätte zurechenbaren aktas alla till driftstället hänförliga Ausgaben einschliesslich der Geomkostnader, härunder inbegripna schäftsfuhrungs- und der allgemeikostnader för företagets ledning nen Verwaltungskosten des Unteroch allmänna förvaltning. Konstlade nehmens berucksichtigt werden. vinstdispositioner — särskilt överens­ Kunstliche Gewinnverlagerungen, inskommelser om sådana ersättningar besondere die Vereinbarung von Entmellan ett och samma företags drift­ gelten als sogenanntc Zinsen oder Liställen, vilka ersättningar betecknas zenzgebuhren zwischen den Betriebsåsom ränta eller royalty — skola stätten desselben Unternehmens sind lämnas utan avseende. I särskilda unbeachtlich. In besonderen Fällen fall må vid inkomstfördelningen upp­ kann bei der Ermittlung der Eindelning ske av företagets hela vinst. kunfte der Gesamtgewinn des Unter­ nehmens aufgeteilt werden. § 4. Paragraf 1 skall äga motsva­ (4) Absatz 1 ist entsprechend auf rande tillämpning i fråga om den nä- die Gewerbesteuer anzuwenden, die ringsskatt (die Gewerbesteuer), vil­ nach einer anderen Bemessungsken utgår på annat beskattningsun­ grundlage als den Einkunften erlioderlag än inkomst. ben wird.

Artikel 6 Artikel 6 § 1. Därest ett företag i en av sta­ (1) Wenn ein Unternehmen eines terna deltager i ledningen av ett fö­ der Staaten vermöge seiner Beteiliretag i den andra staten eller äger in­ gung an der Geschäftsfuhrung oder flytande å detta företag i ekonomiskt an der finanziellen Struktur eines hänseende och på grund härav med Unternehmens des anderen Staates detta andra företag avtalar eller för mit diesem Unternehmen wirtschaftdetsamma föreskriver sådana villkor liche oder finanzielle Bedingungen i fråga om företagens handelsförbin­ vereinbart oder ihm solche auferlegt, delser eller andra ekonomiska förbin­ die von denjenigen abweichen, die delser, vilka avvika från de villkor, mit einem unabbängigen Unternehsom skulle hava avtalats med ett men vereinbart wurden, so durfen oberoende företag, må vinster, som Gewinne, die eines der beiden Unlerunder normala förhållanden skulle nebmen ublicberweise erzielt hätte, hava tillkommit endera företaget om aber wegen dieser Bedingungen nicht sagda villkor icke funnits men som erzielt hat, den Gewinnen dieses Un­ på grund av villkoren ifråga icke ternehmens zugerechnet und ent­ tillkommit detta företag, inräknas i sprechend besteuert werden. detta företags inkomster och beskat­ tas i överensstämmelse därmed. § 2. Paragraf 1 äger motsvarande (2) Absatz 1 gilt sinngemäss im tillämpning i förhållandet mellan två Verhältnis zweier Unternehmen, an företag i sådana fall, då samma per­ deren Geschäftsfuhrung oder deren son eller personer deltaga i företa­ finanzieller Struktur dieselhe Person gens ledning eller äga inflytande å beteiligt ist. företagen i ekonomiskt hänseende.

10 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

Artikel 7 Artikel 7 § 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine in einem der Staaen av staterna uppbär inkomst ge­ ten ansässige Person als Unternehnom utövande av sjöfart eller luft­ mer Einkiinfte aus dem Betriebe von fart i internationell trafik, äger den Seeschiffen oder Luftfahrzeugen, die stat beskatta inkomsten, i vilken or­ dem inlernationalen Verkehr dienen, ten för det ifrågavarande företagets so steht das Besteuerungsrecht för verkliga ledning är belägen. diese Einkiinfte dem Staate zu, in dem sich der Ort der tatsächlichen Geschäftsleitung des Unternehmens befindet. § 2. Paragraf 1 tillämpas även då (2) Absatz 1 gilt auch, wenn der rörelsen bedrives med chartrade el­ Betrieb mit gecharterten oder gemieler förhyrda fartyg. Sagda paragraf teten Fahrzeugen durchgefiihrt wird. är jämväl tillämplig i fråga om agen­ Er gilt ebenfalls för Agenturen, soturer, för så vitt agenturen har ome­ weit die Tätigkeit der Agentur unmitdelbart samband med rörelsen eller telbar mit dem Betrieb oder dem Zumed transportförmedlingen till och bringerdienst zusammenhängt. från fartygen eller luftfartygen. § 3. Paragraf 1 tillämpas även i fall (3) Absatz 1 gilt auch för Beteilidå sjöfarts- eller luftfartsföretag del­ gungen von Unternehmen der Seetaga i en pool, en gemensam trafik- schiffahrt oder der Luftfahrt an organisation eller ett internationellt einem Pool, einer gemeinsamen Betrafikföretag. triebsorganisation oder einer internationalen Betriebskörperschaft. § 4. Paragraf 1 skall äga motsva­ (4) Absatz 1 ist entsprechend auf rande tillämpning å den näringsskatt die Gewerbesteuer anzuwenden, die (die Gewerbesteuer), vilken utgår på nach einer anderen Bemessungsannat beskattningsunderlag än in­ grundlage als den Einkunften erhokomst. ben wird.

Artikel 8 Artikel 8 § 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine in einem der Staaen av staterna förvärvar inkomst ge­ ten ansässige Person Einkunfte aus nom att avyttra en andel i ett sådant der Veräusserung einer Beteiligung bolag med hemvist i den andra sta­ an einer Kapitalgesellscliaft, die in ten, vars delägare icke personligen dem anderen Staat ansässig ist, so ansvara för bolagets förbindelser hat der erstgenannte Staat das Be­ (Kapitalgesellscliaft),äger förstnämn­ steuerungsrecht för diese Einkiinfte. da stat beskatta denna inkomst. § 2. Paragraf 1 är icke tillämplig, (2) Absatz 1 gilt nicht, wenn die därest den avyttrade andelen ingår i veräusserte Beteiligung zum Vermöförmögenhet som är nedlagd i ett av gen einer Betriebstätte gehört, die der säljaren i den andra staten innehaft Veräusserer im anderen Staat unterfast driftställe. I dylikt fall äger den­ liält. In diesem Fall hat der andere na andra stat beskatta den genom av­ Staat das Besteuerungsrecht för die yttringen förvärvade inkomsten. Einkunfte aus der Veräusserung.

Artikel 9 Artikel 9 § 1. Då en person med hemvist i en (1) Bezieht eine in einem der Staaav staterna uppbär utdelning från ten ansässige Person aus dem ande­ den andra staten, äger hemviststaten ren Staate Dividenden, so hat der beskatta denna inkomst. Staat, in dem die Person ansässig ist,

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 11

das Besteuerungsrecht fur diese Einkunfte. § 2. Såframt i den andra staten (2) Soweit in dem anderen Staate skatt å inländsk utdelning uttages ge­ die Steuer von inländischen Dividen­ nom avdrag (vid källan), får dylikt den im Abzugsweg (an der Quelle) skatteavdrag alltjämt verkställas. erhoben wird, bleibt das Recht zur Skatteavdraget får dock icke översti­ Vornahme des Steuerabzugs unbega 15 procent av utdelningens be­ riihrt. Jedoch darf der Steuerabzug lopp. 15 vom Hundert der Dividenden nicht iibersteigen. § 3. Så snart den i Förbundsrepu­ (3) Sobald in der Bundesrepublik bliken Tyskland utgående bolagsskat­ Deutschland der Satz der Körperten å utdelad vinst icke längre under­ schaftsteuer för ausgeschuttete Gestiger skatten å icke utdelad vinst el­ winne nicht mehr niedriger ist als ler skillnaden mellan de båda skatte­ der Steuersatz för nicht ausgeschut­ satserna nedgår till 5 procent eller tete Gewinne oder sich der Unterdärunder, skall den i paragraf 2 an­ schied zwischen den beiden Steuergivna skattesatsen nedsättas till 10 sätzen auf 5 vom Hundert oder weprocent. niger verringert, ermässigt sich der in Absatz 2 festgesetzte Satz auf 10 vom Hundert. § 4. Så länge den i Förbundsrepu­ (4) Solange in der Bundesrepublik bliken Tyskland utgående bolagsskat­ Deutschland der Satz der Körperten å utdelad vinst understiger skat­ schaftsteuer för ausgeschuttete Ge­ ten å icke utdelad vinst och skillna­ winne niedriger ist als der Steuersatz den mellan de båda skattesatserna för nicht ausgeschuttete Gewinne und utgör 20 procent eller mera, får — der Unterschied 20 vom Hundert oder oberoende av bestämmelsen i § 2 mehr beträgt, darf, abweichend von andra punkten — i Förbundsrepu­ Absatz 2 Satz 2, in der Bundesrepu­ bliken Tyskland skatteavdraget icke blik Deutschland der Steuerabzug 25 överstiga 25 procent av utdelningens vom Hundert der Dividenden nicht belopp, därest utdelningen utbetalas ubersteigen, wenn die Dividenden av ett sådant bolag i Förbundsrepu­ von einer in der Bundesrepublik bliken Tyskland, vars delägare icke Deutschland ansässigen Kapitalgesell­ personligen ansvara för bolagets för­ schaft an eine in Schweden ansässibindelser (Kapitalgesellschaft), till ge Aktiengesellschaft oder Genossenett aktiebolag eller en ekonomisk för­ schaft (ekonomisk förening) gezahlt ening med hemvist i Sverige och det­ werden, der mindestens 25 vom Hun­ ta bolag eller denna förening äger dert der Anteile der Kapitalgesell­ minst 25 procent av andelarna i det schaft gehören. tyska bolaget. § 5. Paragraferna 1—4 äro icke till­ (5) Die Absätze 1 bis 4 gelten nicht, lämpliga, därest en person med hem­ wenn eine in eincm der Staaten anvist i en av staterna innehar ett fast sässige Person eine Betriebstätte in driftställe i den andra staten och för­ dem anderen Staal hat und die Di­ värvar utdelningen genom detta videnden durch diese Betriebstätte driftställe. I dylikt fall äger denna crzielt. In diesem Fall hat der andere andra stat beskatta utdelningen. Staat das Besteuerungsrecht för diese Dividenden.

Artikel 10 Artikel 10 § 1. Då eu person med hemvist i eu (1) Bczieht eine in eincm der Staa­ av staterna uppbär ränta från den ten ansässige Person aus dem ande-

12 Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959

andra staten, äger heniviststaten be­ ren Staat Einkunfte aus Zinsen, so skatta denna inkomst. hat der Staat, in dem die Person ansässig ist, das Besteuerungsreclit fur diese Einkunfte. § 2. Med ränta förstås inkomst å (2) Zinsen sind Einkiinfte aus försträckningar, obligationer (varun­ Darlehen, Obligationen (einschliessder inbegripas lån, som kunna om­ lich der Wandelanleihen und Gevandlas till andel i rörelse (Wandel- winnobligationen) oder aus irgendanleihen) samt obligationer med ext­ einer anderen Schuldverpflichtung ra räntetillägg i förhållande till stor­ ohne Riicksicht darauf, ob diese leken av verkställd utdelning (Ge- durch ein Grundpfandrecht gesichert winnobligationen)) samt å varje an­ ist oder nicht. nat slag av skuldförbindelse, obero­ ende av huruvida säkerhet ställts i form av inteckning i fast egendom.

§ 3. Paragraf 1 är icke tillämplig, (3) Absatz 1 gilt nicht, wenn eine om en person med hemvist i en av in einem der Staaten ansässige Per­ staterna innehar ett fast driftställe son eine Betriebstätte in dem ande­ i den andra staten och förvärvar rän­ ren Staat hat und die Zinsen durch tan genom detta driftställe. I dylikt diese Betriebstätte erzielt. In diesem fall äger denna andra stat beskatta Fall hal der andere Staat das Beinkomsten. steuerungsrecht lur diese Einkunfte.

Artikel 11 Artikel 11 § 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine in einem der Staa­ en av staterna från den andra staten ten ansässige Person aus dem ande­ uppbär royalty eller annan ersätt­ ren Staat Einkunfte aus Lizenzgening för nyttjandet eller rätten att biihren und anderen Vergutungen nyttja litterära eller konstnärliga fur die Benutzung oder das Recht verk, patent, mönster, fabrikations­ auf Benutzung von Urheber rechten, metoder, varumärken eller annan dy­ Patenten, Gebrauchsmustern, Herstellik egendom (med undantag av rät­ lungsverfahren, Warenzeichen oder ten att nyttja naturtillgångar), äger ähnlichen Rechten (ausser Rechten, hemviststaten beskatta inkomsten i die die Ausbeutung von Grund und fråga. Boden betreffen), so hat der Staat, in dem die Person ansässig ist, das Besteuerungsreclit fur diese Ein­ kunfte. § 2. Med royalty likställas hyres­ (2) Wie Lizenzgebuliren werden avgifter och liknande ersättningar för Mietgebuhren und ähnliche Vergiiöverlåtelse av kinematografisk film, tungen fiir die uberlassung kinemaför nyttjande av utrustning avsedd tographischer Filme, fur die Benut­ för industriell, kommersiell eller ve­ zung gewerblicher, kaufmännischer tenskaplig verksamhet eller för över­ oder wissenschaftlicher Ausrustungen låtelse av i rörelse gjorda erfaren- oder fur die uberlassung von gewerbhetsrön. lichen Erfahrungen behandelt. § 3. Paragraferna 1 och 2 äga icke (3) Die Absätze 1 und 2 gelten tillämpning i sådana fall, då en per­ nicht, wenn eine in einem der Staa­ son med hemvist i en av staterna in­ ten ansässige Person eine Betrieb­ nehar ett fast driftställe i den andra stätte in dem anderen Staat hat und staten och förvärvar inkomsten ge- die Einkunfte durch diese Betrieb-

Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959 13

nom detta driftställe. I dylikt fall äger stätte erzielt. In diesem Fall hat der denna andra stat beskatta inkoms­ andere Staat das Besteuerungsrecht ten. för diese Einkunfte.

Artikel 12 Artikel 12 § 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine in einem der Staaen av staterna förvärvar inkomst av ten ansässige Person Einkunfte aus frilt yrke, äger den andra staten be­ freiberuflicher Tätigkeit, so hat der skatta inkomsten ifråga i den mån andere Staat das Besteuerungsrecht personen där utövar sin verksamhet för diese Einkunfte insoweit, als die under användande av en stadigva­ Person dort ihre Tätigkeit unter Berande anordning, som regelmässigt nutzung einer ihr regelmässig zur står till hans förfogande. Då den fria Verfugung stehenden ständigen Einyrkesutövningen sker genom uppträ­ richtung ausubt. Einkunfte aus einer dande vid offentliga nöjestillställ- in dem anderen Staate freiberuflich ningar i den andra staten, t. ex. ge­ ausgeubten Tätigkeit in Form von nom verksamhet som skådespelare, öffentlichen Unterhaltungsdarbiefilmskådespelare eller radioartist, tungen, wie z. B. als Scliauspieler, musiker, artist eller professionell Filmschauspieler oder Rundfunkidrottsman, må dock härigenom för­ kunstler, Musiker, Artist oder Berufsvärvad inkomst beskattas i denna stat sportler, können jedoch in diesem även då därstädes icke förefinnes Staate besteuert werden, auch wenn någon sådan stadigvarande anord­ dort keine ständige Einrichtung im ning, som i första punkten avses. Sinne des Satzes 1 vorhanden ist.

§ 2. Artikel 5 paragraf 2 skall äga (2) Artikel 5 Abs. 2 gilt sinngemotsvarande tillämpning. mäss. § 3. Då en person med hemvist i (3) Bezieht eine in einem der Staaen av staterna förvärvar inkomst av ten ansässige Person Einkunfte aus självständigt bedrivet arbete (med selbständiger Arbeit (mit Ausnahme undantag för sådan inkomst varå der unter die Absätze 1 und 2 fallenparagraferna 1 och 2 äro tillämpliga), den Einkunfte), so hat der andere äger den andra staten beskatta denna Staat das Besteuerungsrecht för die­ inkomst, därest arbetet utföres eller se Einkunfte, wenn die Arbeit in bär utförts i denna andra stat. dem anderen Staat ausgeubt wird oder ausgeubt worden ist.

Artikel 19 Artikel 13 § 1. Då en fysisk person med hem­ ( 1) Bezieht eine in einem der Staavist i en av staterna uppbär lön, ar­ ten ansässige naturliclie Person Ein­ vode eller liknande ersättning, som kunfte aus Löhnen, Gehältern oder utbetalas av en av staterna eller av ähnlichen Vergutungen, die einer der delstat, kommun, kommunalförbund beiden Staaten oder ein Land, eine eller annan offentligrättslig juridisk Gemeinde, ein Gemeindeverband oder person i en av staterna, äger den eine andere juristische Person des stal, varifrån utbetalningen sker, be­ öffentlichen Rechts eines der beiden skatta inkomsten ifråga. Staaten gewährt, so hat der Staat der öffentlichen Kasse das Besteuerungs­ recht för diese Einkunfte. § 2. År den fysiska personen med­ (2) Ist die naturliche Person borgare i hemviststaten utan att Staatsangehöriger des Staates, in dem samtidigt vara medborgare i den stat, sie ansässig ist, ohne zugleich Staats-

14 Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959

varifrån utbetalningen sker, och ut­ angehöriger des Staates der offentövar han sin verksamhet i hemvist­ lichen Kasse zu sein, und iibt sie staten, äger — oberoende av vad i pa­ ihre Tätigkeit im erstgenannten Staat ragraf 1 stadgas — hemviststaten be­ aus, so hat abweichend von Absatz skatta inkomsten ifråga. 1 diesel- Staat das Besteuerungsrecht fur diese Einkunfte. § 3. I fråga om ersättning för tjäns­ (3) Auf Entgelte för Dienste, die ter, vilka utförts i samband med rö­ in Verbindung mit einer auf Gewinnrelse som endera staten eller en of­ erzielung gerichteten gewerblichen fentligrättslig juridisk person i en av Tätigkeit eines Staates oder einer justaterna bedrivit i förvärvssyfte, skall ristischen Person des öffentliclien artikel 14 tillämpas. Paragraferna 1 Rechts eines der beiden Staaten geoch 2 äro dock tillämpliga beträffan­ leistet worden sind, ist Artikel 14 ande lön, arvode och liknande ersätt­ zuwenden. Löhne, Gehälter und ähnning som utbetalas, såvitt avser För­ liche Vergutungen, die auf seiten der bundsrepubliken Tyskland, av »die Bundesrepublik Deutschland die Deutsche Bundespost», »die Deutsche Deutsche Bundespost, die Deutsche Bundesbahn» och »die Deutsche Bun­ Bundesbahn, die Deutsche Bundes­ desbank» samt, såvitt avser Konunga­ bank, und auf seiten des Königreichs riket Sverige, av postverket, telever­ Schweden »postverket», »televerket», ket, statens järnvägar och Sveriges »statens järnvägar», »Sveriges riks­ riksbank. bank» gewähren, fallen unter die Absätze 1 und 2.

Artikel It Artikel 74 g 1. Då en fysisk person med hem­ (1) Bezieht eine in einem der Staa­ vist i en av staterna förvärvar in­ ten ansässige naturliche Person Ein­ komst av arbetsanställning, äger den kunfte aus nichtselbständiger Arandra staten beskatta inkomsten i beit, so hat der andere Staat das Be­ fråga, därest arbetet utföres i denna steuerungsrecht för diese Einkunfte, andra stat. Bestämmelsen i artikel wenn die Arbeit in dem anderen 13 beröres dock ej härav. Staat ausgeubt wird. Artikel 13 bleibt unberuhrt. § 2. Då arbetet helt eller till huvud­ (2) Wenn die Arbeit ausschliesssaklig del fullgöres ombord å fartyg lich oder uberwiegend auf Schiffen eller luftfartyg och den verkliga led­ oder Luftfahrzeugen ausgeubt wird ningen för det företag, som är ar­ und der Ort der tatsäclilichen Gebetsgivare, utövas å en ort inom en schäftsleitung des Unternehmens, das av staterna, anses arbetet vid till- Arbeitgeber ist, sich in einem der lämpningen av paragraf 1 vara ut­ Staaten befindet, so gilt im Sinne des fört i denna stat. Absatzes 1 die Arbeit als in diesem Staat ausgeubt. § 3. Oberoende av vad i paragraf 1 (3) Abweichend von Absatz 1 könstadgas må inkomst av arbetsanställ­ nen Einkunfte aus nichtselbständi­ ning beskattas i den stat, i vilken ger Arbeit in dem Staate besteuert den fysiska personen äger hemvist, werden, in dem die naturliche Person därest ansässig ist, wenn diese Person 1) han uppehåller sig i den andra 1. sich nur vorubergehend, insgestaten allenast tillfälligtvis, samman­ samt nicht länger als 183 Tage wählagt högst 183 dagar under ett och rend eines Kalenderjahres, in dem samma kalenderår, anderen Staat aufhält, 2) ersättningen för hans under 2. för ihre während dieser Zeit denna tid utövade verksamhet erläg- ausgeubte Tätigkeit von einem År­

Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959 15

ges av en arbetsgivare, som bär sitt beitgeber entlolmt wird, der in dem hemvist i samma stat som den fysis­ gleichen Staate wie die naturliche ka personen, och Person ansässig ist, und 3) ersättningen för hans verksam­ 3. för ilire Tätigkeit nicht zu La­ het icke belastar ett av arbetsgivaren sten einer in dem anderen Staate bei den andra staten innehaft fast findlichen Betriebstätte oder ständi­ driftställe eller en av honom där in­ gen Einrichtung des Arbeitgebers entnehavd stadigvarande anordning. lohnt wird. § 4. Studerande vid universitet, (4) Abweichend von Absatz 1 könhögskola eller liknande undervis­ nen Studenten einer Universität, ningsanstalt i en av staterna, vilka Hochschule oder ähnlichen Lehranmot ersättning äro anställda vid ett stalt eines der beiden Staaten, die ge­ företag i den andra staten under gen Entgelt bei einem Unternehmen högst 100 dagar under ett och sam­ des anderen Staates nicht mehr als ma kalenderår i syfte att erhålla 100 Tage während eines Kalenderpraktisk utbildning, må oberoende av jahres beschäftigt sind, um eine vad i paragraf 1 stadgas beskattas för praktische Ausbildung zu erhalten, ifrågavarande ersättning allenast i hinsichtlich dieses Entgeltes nur im den förstnämnda staten. erstgenannten Staate besteuert werden. § 5. Med inkomst av arbetsanstäil- (5) Als Einkunfte aus nichtselbning förstås i denna artikel arvoden, ständiger Arbeit im Sinne dieses Ar­ löner, tantiem, gratifikationer eller tikels gelten: Gehälter, Besoldungen, andra belopp, vilka tillkomma i en­ Löhne, Tantiemen, Gratifikationen skild tjänst anställda personer, även­ oder sonstige Bezuge, geldwerte Vorsom andra dem tillkommande, i pen­ teile und Entschädigungen der im ningar uppskattbara förmåner ocl? privaten Dienst beschäftigten naturgottgörelser. lichen Personen. § 6. Är arbetsgivaren ett handelsbo­ (6) Ist der Arbeitgeber eine Perlag, kommanditbolag, enkelt bolag, sonengesellscliaft (handelsbolag, kom­ partrederi eller gruvbolag (Personen- manditbolag, enkelt bolag, partrederi, gesellschaft), anses företaget vid till- gruvbolag), so gilt die Gesellschaft lämpningen av paragraf 3, 2) äga als in dem Staat ansässig, in dem sicli hemvist å den ort, där företagets der Ort ihrer tatsäclilichen Geschäftsverkliga ledning utövas. leitung befindet.

Artikel 15 Artikel 15 § 1. Då en person med hemvist i (1) Bezieht eine in einem der Staa­ en av staterna uppbär pension, änke- ten ansässige Person Wartegelder, eller pupillpension därunder inbegri­ Ruhegehälter, Wit^ven- oder Waisenpen, eller liknande periodiskt utgåen­ pensionen oder ähnliche wiederkehde belopp eller i penningar uppskatt- rende Bezuge oder geldwerte Vorteile bar förmån som äger samband med för fröhere Dienstleistungen, so hat förutvarande arbetsanställning, äger der Staat, in dem die Person ansässig hemviststaten beskatta inkomsten ist, das Besteuerungsrecht för diese ifråga. Einkunfte. § 2. Då fråga är om pension, änke- (2) Abweichend von Absatz 1 slebt eller pupillpension därunder inbegri­ das Besteuerungsrecht för Wartegel­ pen, eller liknande periodiskt utgåen­ der, Ruhegehälter, Witwen- und Waide belopp eller i penningar uppskatt- senpensionen oder ähnliche wicderbar förmån, som äger samband med kehrende Bezuge oder geldwerte Vor­ förutvarande arbetsanställning och teile för fröhere Dienstleistungen, som utbetalas av endera staten eller die einer der beiden Staaten oder ein

16 Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959

av delstat, kommun, kommunalför­ Land, eine Gemeinde, ein Gemeindebund eller annan offentligrättslig ju­ verband oder eine andere juristische ridisk person i endera staten till dess Person des öffentlichen Rechts eines arbetstagare eller dennes efterlevan­ der beiden Staaten an seine Arbeitde, äger — oberoende av vad i para­ nehmer oder deren Hinterbliebene graf 1 stadgas — denna stat beskatta zahlt, diesem Staate zu. inkomsten ifråga. § 3. Paragraf 2 är även tillämplig (3) Absatz 2 ist auch anzuwenden å sådana pensioner, livräntor och auf Pensionen, Leibrenten sowie an­ andra periodiskt eller icke periodiskt dere wiederkehrende oder nichtwieutgående belopp, vilka utbetalas av derkehrende Beziige, die von einem en av staterna eller av en offentlig­ der Staaten oder einer juristischen rättslig juridisk person i endera sta­ Person des öffentlichen Rechts eines ten såsom ersättning för skada, vil­ der beiden Staaten als Vergiitung fur ken uppkommit till följd av krigs­ einen Schaden gezahlt werden, der handlingar eller politisk förföljelse. als Folge von Kriegshandlungen oder politischer Verfolgung entstanden ist.

Artikel 16 Artikel 16 Studenter, lärlingar, praktikanter Studenten, Lehrlinge, Praktikanten och volontärer från en av staterna, und Volontäre aus einem der Staaten, vilka allenast i studie- eller utbild- die sich nur zu Studien- oder zu Ausningssyfte uppehålla sig i den andra bildungszwecken in dem anderen staten, underkastas icke någon be­ Staat aufhalten, werden wegen der skattning i denna andra stat för be­ von ihnen fur Lebensunterhalt, Stu­ lopp, som de mottaga för sitt under­ dien und Ausbildung empfangenen håll, sina studier eller sin utbildning, Beziige von diesem anderen Staate därest beloppen ifråga utbetalas till nicht besteuert, wenn diese ihnen von dem från utlandet. ausserhalb dieses Staates zufliessen.

Artikel 17 Artikel 17 Då en person med hemvist i en av Bezieht eine in einem der Staaten staterna uppbär sådan inkomst, be­ ansässige Person Einkiinfte, fur die träffande vilken i föregående artiklar in den vorhergehenden Artikeln inga bestämmelser rörande beskatt­ keine Regelung iiber die Zuteilung ningsrättens uppdelning meddelats, des Besteuerungsrechts getroffen ist, äger hemviststaten beskatta denna so hat der Staat, in dem die Person inkomst. ansässig ist, das Besteuerungsrecht fur diese Einkiinfte.

Artikel 18 Artikel 18 § 1. Förmögenhet, som äges av en (1) Das Besteuerungsrecht fur person med hemvist i en av staterna, Vermögen einer in einem der Staaten beskattas allenast i den stat, vilken ansässige Person, soweit es besteht enligt detta avtal äger beskatta in­ aus: komst av samma förmögenhet, så­ framt förmögenheten består av a) fast egendom (med tillbehör a) unbeweglichem Vermögen (eindärtill), schliesslich des Zubehörs), b) egendom, som nyttjas i ett rö- b) Vermögen, das einem gewerbrelseidkande företag. lichen Unternehmen dient, hat der Staat, der nach diesem Ab-

Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959 17

kommen das Besteuerungsrecht för die Einkiinfte aus diesem Vermögen hat. § 2. Annan förmögenhet (fordring­ (2) Das Besteuerungsrecht för anar med säkerhet i inteckningar i fast deres Vermögen (einschliesslich der egendom härunder inbegripna), som durch Grundpfandrechte gesicherten äges av en person med hemvist i en Forderungen) einer in einem der av staterna, beskattas allenast i den­ Staaten ansässigen Person hat dieser na stat. Staat. § 3. Paragraferna 1 och 2 äro även (3) Die Absätze 1 und 2 gelten tillämpliga i fråga om engångsskatter auch för einmalige Steuern vom Ver­ å förmögenhet eller förmögenhetsök­ mögen oder Vermögenszuwachs, die ning, vilka påföras efter ikraftträdan­ nach dem Inkrafttreten dieses Abdet av detta avtal. kommens erhoben werden. § 4. Bestämmelserna i överenskom­ (4) Die Vorschriften des Abkommelsen av den 22 mars 1956 mellan mens zwischen der Bundesrepublik Konungariket Sverige och Förbunds­ Deutschland und dem Königreich republiken Tyskland rörande den Schweden zum deutschen Lastenaus­ tyska Lastenausgleich beröras icke av gleich vom 22. März 1956 bleiben unföreskrifterna i denna artikel. beruhrt. Artikel 19 Artikel 19 § 1. Då rätten att beskatta viss in­ (1) Wenn der Staat, in dem eine komst eller viss förmögenhet enligt Person ansässig ist, nach den föregående artiklar tillkommer den vorhergehenden Artikeln för Einstat, där den skattskyldige äger hem­ kiinfte oder Vermögensteile das Be­ vist, får den andra staten icke beskat­ steuerungsrecht hat, so darf der anta denna inkomst eller förmögenhet. dere Staat diese Einkiinfte oder Ver­ Bestämmelserna i artikel 9 paragra­ mögensteile nicht besteuern. Arti­ ferna 2—4 beröras dock icke härav. kel 9 Abs. 2 bis 4 bleibt unberuhrt. § 2. Då en person äger hemvist i (2) Ist die Bundesrepublik Deutsch­ Förbundsrepubliken Tyskland, skall land der Staat, in dem die Person an­ vid fastställandet av därstädes skat­ sässig ist, so wird sie die Einkiinfte tepliktig inkomst och förmögenhet und Vermögensteile dieser Person aus hänsyn icke tagas till sådana inkoms­ der Bemessungsgrundlage ausneliter och förmögenlietstillgångar, var­ men, för die nach den vorhergehen­ till enligt föregående artiklar beskatt­ den Artikeln das Königreich Schwe­ ningsrätten tillkommer Konungari­ den ein Besteuerungsrecht hat. Die ket Sverige. Å sådana inkomster eller Steuern fur die Einkiinfte oder Ver­ förmögenlietstillgångar, vilka För­ mögensteile, die der Bundesrepublik bundsrepubliken Tyskland äger be­ Deutschland zur Besteuerung iiberlasskatta, uttages emellertid skatten ef­ sen sind, werden jedoch nach dem ter en skattesats, som motsvarar den, Satz erhoben, der dem Gesamteinsom skulle belöpa å den skattskyldi­ kommen oder Gesamtvermögen der ges hela inkomst eller förmögenhet. steuerpflichtigen Person entspricht. Utan hinder av vad i första punk­ Dividenden, mit Ausnahme der unten stadgas skall utdelning, med un­ ter Absatz 3 fallenden Dividenden, danlag för sådan utdelning, som av­ sind abweichcnd von Satz 1 nicht aus ses i paragraf 3, medtagas vid fast­ der Bemessungsgrundlage auszunehställandet av den skattepliktiga in­ men; die von diesen Einkiinften im komsten; å sådan utdelning belöpan­ Abzugsweg erhobene schwedisclie de, genom avdrag uttagen svensk Steuer wird auf die nach einem skatt skall avräknas å Förbundsre- durchschnittlichen Satze berechneten it

Bihung till riksdagens protokoll 195d. 1 sawl. .Yr l-~>7

18 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

publiken Tysklands efter en genom­ Steuern der Bundesrepublik Deutschsnittlig skattesats beräknade skatter land fur diese Einkiinfte angerechnet. å samma inkomst. § 3. Andelar i ett aktiebolag med (3) Anteile an einer im Könighemvist i Konungariket Sverige, vil­ reich Schweden ansässigen Aktienka ägas av ett sådant bolag med hem­ gesellschaft, die einer in der Bundes­ vist i Förbundsrepubliken Tyskland, republik Deutschland ansässigen Ivavars delägare icke personligen ansva­ pitalgesellschaft gehören, sowie die ra för bolagets förbindelser (Kapital- auf diese Anteile gezahlten Dividen­ gesellschaft), ävensom utdelning å den sind in der Bundesrepublik dessa andelar äro fritagna från be­ Deutschland steuerfrei, wenn der skattning i Förbundsrepubliken Tysk­ deutschen Gesellschaft mindestens 25 land, därest det tyska bolaget äger vom Hundert der stimmberechtigten minst 25 procent av de röstberättiga­ Anteile der im Königreich Schweden de andelarna i det svenska bolaget. ansässigen Gesellschaft gehören. § 4. Då en person äger hemvist i (4) Ist das Königreich Schweden Konungariket Sverige, skall vid fast­ der Staat, in dem die Person ansässig ställande av därstädes skattepliktig ist, so wird es die Einkiinfte und inkomst och förmögenhet hänsyn icke Vermögensteile diesel- Person aus der tagas till sådana inkomster och för- Bemessungsgrundlage ausnehmen, fur mögenhetstillgångar, vartill enligt die nach den vorhergehenden Arti­ föregående artiklar beskattningsrät­ keln die Bundesrepublik Deutschland ten tillkommer Förbundsrepubliken ein Besteuerungsrecht hat. Die Steuern Tyskland. Å sådana inkomster eller fur die Einkiinfte oder Vermögens­ förmögenjiefstillgångar, vilka Ko­ teile, die dem Königreich Schweden nungariket ^éi^i^Éger beskatta, ut­ zur Besteuerung iiberlassen sind, tages emellertid skatten efter en skat­ werden jedoch nach dem Satz ertesats, som motsvarar den, som skul­ hoben, der dem Gesamteinkommen le belöpa å den skattskyldiges hela oder Gesamtvermögen der steuerinkomst eller förmögenhet. Utan hin­ pflichtigen Person entspricht. Divi­ der av vad i första punkten stadgas denden, mit Ausnahme der unter Abskall utdelning, med undantag för så­ satz 5 fallenden Dividenden, sind abdan utdelning som avses i paragraf weichend von Satz 1 nicht aus der 5, medtagas vid fastställandet av den Bemessungsgrundlage auszunehmen; skattepliktiga inkomsten; å sådan ut­ die von diesen Einkiinften im Abdelning belöpande, genom avdrag ut­ zugsweg erhobene deutsche Steuer tagen tysk skatt skall avräknas å wird auf die nach einem durcliden svenska efter en genomsnittlig schnittlichen Satzeberechneten schweskattesats beräknade skatten å sam­ dischen Steuern för diese Einkiinfte ma inkomst. angerechnet. § 5. Då ett sådant bolag med hem­ (5) Dividenden, die von einer in vist i Förbundsrepubliken Tyskland, der Bundesrepublik Deutschland an­ vars delägare icke personligen ansva­ sässigen Kapitalgesellschaft an eine ra för bolagets förbindelser (Kapital- im Königreich Schweden ansässige gesellschaft), verkställer utdelning Aktiengesellschaft oder Genossentill ett aktiebolag eller en ekonomisk schaft (ekonomisk förening) gezalilt förening med hemvist i Konungariket werden, sind im Königreich Scliwe- Sverige, är utdelningen fritagen från den steuerfrei, wenn beskattning i Konungariket Sverige, 1. der schwedischen Gesellschaft därest dels det svenska bolaget eller oder Genossenschaft mindestens 25 föreningen äger minst 25 procent av vom Hundert der stimmberechtigten de röstberättigade andelarna i det tys- Anteile der in der Bundesrepublik

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 19

ka bolaget och dels utdelningen en­ Deutschland ansässigen Gesellschaft ligt den svenska lagstiftningen skulle gehören und hava varit fritagen från beskattning, 2. die Dividenden nach den schwedärest jämväl det utdelande bolaget dischen Gesetzen von der Besteuerung hade ägt hemvist i Konungariket ausgenommen wären, wenn auch die Sverige. Vid tillämpningen av denna ausschiittende Gesellschaft im Köbestämmelse skall ett tyskt bolag med nigreich Schweden ansässig sein begränsad ansvarighet (Gesellschaft wtirde. mit beschränkter Haftung) anses så­ Bei der Anwendung diesel- Vorsom ett aktiebolag. schrift wird eine deutsche Gesell­ schaft mit beschränkter Haftung wie eine Aktiengesellschaft behandelt.

Artikel 20 Artikel 20 Detta avtal påverkar icke rätten till Dieses Abkommen beriihrt nicl t eventuella, längre gående befrielser, den Anspruch auf etwaige weitergevilka enligt folkrättens allmänna reg­ hende Befreiungen, die nach den alller tillkomma diplomatiska eller kon­ gemeinen Regeln des Völkerrechts sulära befattningshavare. I den mån den diplomatischen oder lconsulapå grund av sådana längre gående rischen Beamten zustehen. Soweit auf befrielser inkomst och förmögenhet Grund solcher weitergehenden Befrei­ icke beskattas i anställningsstaten, ungen Einkiinftc und Vermögen im förbehålles beskattningen hemlandet. Empfangsstaate nicht besteuert werden, bleibt die Besteuerung dem Entsendestaate vorbehalten.

Artikel 21 Artikel 21 De svenska författningarnas be­ Die Vorschriften der schwedischen stämmelser om beskattning av oskif­ Gesetze liber die Besteuerung unverta dödsbon skola, då en dödsbodel­ teilter Erbschaften finden, wenn eine ägare äger hemvist i Förbundsrepu­ an dem Nachlass beteiligte Person bliken Tyskland, icke tillämpas i den in der Bundesrepublik Deutschland mån dödsbodelägaren jämlikt detta ansässig ist, in soweit keine An­ avtal därstädes direkt beskattas för i wendung, als diese Person dort mit dödsboet ingående inkomst eller däri den aus der Erbschaft herriihreningående förmögenhet. den Einkiinften oder dem daraus herrtihrenden Vermögen nach den Vorschriften dieses Abkommens unmittelbar zur Steuer herangezogen werden kann.

Artikel 22 Artikel 22 § 1. Medborgare i den ena staten (1) Die Staatsangehörigen eines skola icke i den andra staten bliva fö­ Staates durfen in dem anderen Staate remål för någon beskattning eller nå­ keiner Besteuerung oder einer damii got därmed sammanhängande skatte­ zusammenhängenden Verpflichtung krav, som är av annat slag eller mera unterworfen werden, die änders oder tyngande än den beskattning och belastender ist als die Besteuerung därmed sammanhängande skattekrav, und die damit zusammenhängenden som medborgarna i denna andra stat Verpflichtungcn, denen die Staats­ under samma förhållanden äro eller angehörigen des anderen Staates unkunna bliva underkastade. ter gleichen Vcrhältnissen unterwor­ fen sind oder unterworfen werden können.

20 Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959

§ 2. Uttrycket »medborgare» bety­ (2) Der Ausdruck »Staatsangehöder : rige» bedeutet: a) beträffande Förbundsrepubliken (a) in bezug auf die Bundesrepublik Tyskland: alla tyska medborgare en­ Deutschland: alle Deutschen im ligt artikel 116 punkt 1 i Förbundsre­ Sinne des Artikels 116 Abs. 1 des publiken Tysklands grundlag; Grundgesetzes för die Bundesrepublik Deutschland; b) beträffande Konungariket Sve­ (b) in bezug auf das Ivönigreich rige, alla svenska medborgare; Schweden alle schwedischen Staatsangehörigen; c) alla juridiska personer, firmor (c) alle juristischen Personen, Peroch sammanslutningar, som bildats sonengesellschaften und anderen Perjämlikt gällande lagstiftning i en av sonenvereinigungen, die nach dem in staterna. einem der Staaten geltenden Recht errichtet worden sind. § 3. Beskattning med avseende å (3) Die Besteuerung einer Betriebett fast driftställe, som ett företag i stätte, die ein Unternehmen eines en stat innehar i den andra staten, Staates in dem anderen Staat hat, skall i denna andra stat icke vara darf in dem anderen Staate nicht mindre fördelaktig än beskattningen ungunstiger sein als die Besteuerung för ett företag i den andra staten, von Unternehmen dieses anderen som bedriver samma verksamhet. Staates, die die gleiche Tätigkeit ausiiben. Denna bestämmelse skall icke an­ Diese Vorsehrift ist nicht dahin ses medföra någon förpliktelse för en auszulegen, dass sie einen Staat verstat att medgiva personer med hem­ pflichtet, den in dem anderen Staat vist i den andra staten några såda­ ansässigen Personen Steuerfreibeträna personliga avdrag vid beskatt­ ge, -vergunstigungen und -ermässiningen, skattebefrielser och skatte- gungen auf Grund des Personenstannedsättningar på grund av civilstånd des oder der Familienlasten zu geeller försörjningsplikt mot familj, währen, die er den in seinem Gebiet som medgivas i den förstnämnda sta­ ansässigen Personen gewährt. ten bosatta personer. § 4. Företag i en stat, vilkas kapital (4) Die Unternehmen eines Staates, helt eller delvis ägas eller kontrolle­ deren Kapital ganz oder teihveise, ras, direkt eller indirekt, av en eller unmittelbar oder mittelbar, einer in flera personer med hemvist i den dem anderen Staat ansässigen Person andra staten, skola icke i den först­ oder mehreren solchen Personen ge­ nämnda staten bliva föremål för nå­ hört oder der Kontrolle diesel- Per­ gon beskattning eller något därmed sonen unterliegt, diirfen in dem erstsammanhängande skattekrav, som är genannten Staate keiner Besteuerung av annat slag eller mera tyngande än oder einer damit zusammenhängenden beskattning och därmed sam­ den Verpflichtung unterworfen wermanhängande skattekrav, som andra den, die änders oder belastender ist liknande företag i denna förstnämn­ als die Besteuerung und die damit da stat äro eller kunna bliva under­ zusammenhängenden Verpflichtunkastade. gen, denen andere älinliche Unter­ nehmen des erstgennanten Staates unterworfen sind oder unterworfen werden können. § 5. I denna artikel avser uttrycket (5) In diesem Artikel bedeutet der »beskattning» skatter av varje slag Ausdruck »Besteuerung» Steuern jeoch beskaffenhet. der Art und Bezeichnung.

Kungl. Mcij:ts proposition nr 157 år 1959 21

Artikel 23 Artikel 23 § 1. Kan en person visa att av be- (1) Weist einc Person nach, dass skattningsmyndigheterna i de båda Massnahmen der Finanzbehörden der staterna vidtagna åtgärder för lio- beiden Staaten för sie die Wirkung nom medfört eller kunna medföra einer Doppelbesteuerung gehabt hadubbelbeskattning i strid mot prin­ ben oder haben werden, die den ciperna i detta avtal, äger han — Grundsätzen dieses Abkommens utan att lians rätt att använda sig widerspricht, so kann sie sich, unav i den interna rättsordningen giv­ beschadet eines innerstaatlichen na rättsmedel därav påverkas — göra Rechtsmittels, an die oberste Finanzframställning hos den högsta finans­ behörde des Staates wenden, in dem myndigheten i den stat, i vilken lian sie ansässig ist. äger hemvist. § 2. Anses framställningen grun­ (2) Werden die Einwendungen för dad, skall den enligt paragraf 1 be­ begrundet eraclitet, so soll die nach höriga finansmyndigheten söka att Absatz 1 zusländige oberste Finanzmed den högsta finansmyndigheten i behörde versuclien, sich mit der oberden andra staten träffa överenskom­ sten Finanzbehörde des anderen melse till undvikande av dubbelbe­ Staates zu verständigen, um eine Dop­ skattning. pelbesteuerung zu vermeiden.

Artikel 24 Artikel 21 De högsta finansmyndigheterna i Die obersten Finanzbehörden der de båda staterna skola utbyta de beiden Staaten werden sich die Mitupplysningar, som jämlikt de båda teilungen machen, die den Steuerbestaternas skattelagar stå till beskatt- hörden auf Grund der Steuergesetze ningsmyndigheternas förfogande un­ der beiden Staaten auf dem normalen der deras sedvanliga tjänsteutövning Verwaltungswege zur Verfugung steoch vilka äro erforderliga för att ge­ hen und die erforderlich sind, um nomföra detta avtal, särskilt för att dieses Abkommen durchzufuhren, förhindra skatteflykt. I fråga om så­ insbesondere um Steuerverkurzungen dana upplysningar tillämpas i envar zu verhindern. Auf die Mitteilungen av de båda staterna där gällande för­ finden in jedem der beiden Staaten fattningsbestämmelser rörande tyst­ die gesetzliclien Vorscliriften dieses nadsplikt och handlingars hemlighål­ Staates uber die Amtsverschwiegenlande. Upplysningar, som skulle in­ heit und Geheimhaltung Anwendung. nebära röjandet av någon affärs-, Mitteilungen, die ein Geschäfts-, Behandels- eller yrkeshemlighet, må triebs- oder Gewerbegeheimnis offenicke utbytas. baren wurden, durfen nicht ausgetauscht werden.

Artikel 25 Artikel 25 § 1. De högsta finansmyndigheter­ (1) Die obersten Finanzbehörden na i de båda staterna må vid behand­ der beiden Staaten können bei der Belingen av frågor, vilka uppkomma i liandlung von Fragen, die sich aus anledning av detta avtal, träda i di­ diesem Abkommen ergeben, unmitrekt förbindelse med varandra. telbar miteinander verkehren. § 2. De högsta finansmyndigheter­ (2) Zur Beseitigung von Schwierigna skola upplaga förhandlingar då så keiten und Zwcifeln, die bei der Auserfordras till undanröjande av svå­ legung oder Anwendung dieses Abrigheter eller tvivelsmål, som upp- kominens auftreten, sowie zur Be­

22 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

komma vid detta avtals tolkning el­ seitigung von Härten auf Grund ler tillämpning, ävensom till undan­ einer Doppelbesteuerung in Fällen, röjande av obillighet på grund av die in diesem Abkommen nicht gedubbelbeskattning i fall, som icke regelt sind, werden sich die obersten regleras i detta avtal. Finanzbehörden verständigen.

Artikel 26 Artikel 26 § 1. Avtalet gäller även beträffan­ (1) Dieses Abkommen gilt auch för de Land Berlin, såvida icke Förbunds­ das Land Berlin, sofern nicht die Rerepubliken Tysklands regering inom gierung der Bundesrepublik Deutschtre månader från ikraftträdandet av land gegenuber der Regierung des avtalet till Konungariket Sveriges re­ Königreichs Schweden innerhalb von gering avgiver förklaring av motsatt drei Monaten nach Inkrafttreten des innebörd. Abkommens eine gegenteilige Erklärung abgibt. § 2. Vid tillämpning av avtalet be­ (2) Bei der Anwendung dieses Ab­ träffande Land Berlin skall så anses kommens auf das Land Berlin gelten som om hänvisningarna i avtalet till die Bezugnahmen in diesem Abkom­ Förbundsrepubliken Tyskland även men auf die Bundesrepublik Deutschvore hänvisningar till Land Berlin. land auch als Bezugnahmen auf das Land Berlin.

Artikel 27 Artikel 27 § 1. Detta avtal skall ratificeras, (1) Dieses Abkommen soll ratififör Konungariket Sveriges del av ziert werden, und zwar schwedischer- Hans Majestät Konungen av Sverige seits durch Seine Majestät den König med riksdagens samtycke. Ratifika- von Schweden mit Zustimmung des tionshandlingarna skola snarast möj­ Riksdags. Die Ratifikationsurkunden ligt utväxlas i Bonn. sollen baldmöglichst in Bonn ausgetauscht werden. § 2. Detta avtal träder i kraft en (2) Dieses Abkommen tritt einen månad efter ratifikationshandlingar- Monat nach Austausch der Ratifika­ nas utväxling. tionsurkunden in Kraft.

Artikel 28 Artikel 28 § 1. Efter ikraftträdandet av detta (1) Nach Inkrafttreten dieses Ab­ avtal skola avtalets bestämmelser äga kommens sind die Vorschriften des tillämpning Abkommens anzuwenden: a) i Förbundsrepubliken Tyskland: (a) in der Bundesrepublik Deutschland: beträffande skatter, som uttagas auf die Steuern, die för die Zeit för tiden efter den 31 december 1958; nach dem 31. Dezember 1958 erhoben werden; b) i Konungariket Sverige: (b) im Königreich Schweden: beträffande statlig inkomstskatt auf die staatliche Einkommenoch allmän kommunalskatt, som utgå steuer und die allgemeine Gemeinpå grund av taxering under kalen­ desteuer, die Gegenstand der Veranderåret 1960 (avseende inkomst un­ lagungen des Kalender jahres 1960 der kalenderåret 1959 eller motsva­ (hinsichtlich der Einkunfte des Karande räkenskapsår) och senare ka­ lenderjahres 1959 oder des entlenderår; sprechenden Rechnungsjahres) und späterer Kalenderjahre bilden;

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 23

beträffande kupongskatt å sådan auf die Couponsteuer von Dividen­ utdelning, som förfaller till betalning den, die nach dem 31. Dezember 1958 efter den 31 december 1958; fällig werden; beträffande sjömansskatt, som ut­ auf die Seemannsteuer, die för die tages för tiden efter den 31 december Zeit nach dem 31. Dezember 1958 er- 1958; hoben wird; beträffande bevillningsavgifter för auf die Abgaben auf besondere särskilda förmåner och rättigheter, Vorteile und Gerechtigkeiten, die fur som belöpa å tiden efter den 31 de­ die Zeit nach dem 31. Dezember 1958 cember 1958; erhoben werden; beträffande statlig förmögenhets­ auf die staatliche Vermögensteuer, skatt, som utgår på grund av taxering die Gegenstand der Veranlagungen under kalenderåret 1960 (avseende des Kalenderjahres 1960 (hinsichtförmögenhet vid utgången av kalen­ lich des Vermögens am Ende des Kaderåret 1959) och senare kalender­ lenderjahres 1959) und späterer Ka­ år; lender jahre biidet; beträffande övriga svenska skatter, auf die sonstigen schwedischen som utgå på grund av taxering under Steuern, die Gegenstand der Veran­ kalenderåret 1960 och senare kalen­ lagungen des Kalenderjahres 1960 derår. und späterer Kalender jahre bilden. § 2. Avtalet mellan Konungariket (2) Das zwischen dem Deutschen Sverige och Tyska riket av den 25 Reich und dem Königreich Schweden april 1928 angående utjämnande av am 25. April 1928 abgeschlossene Abden in- och den utländska beskatt­ kommen zur Ausgleichung der inningen särskilt till undvikande av und ausländischen Besteuerung, insdubbelbeskattning såvitt angår di­ besondere zur Vermeidung der Doprekta skatter skall sista gången till- pelbesteuerung auf dem Gebiete der lämpas å de skatter, beträffande vil­ direkten Steuern, ist letztmalig auf die ka detta avtal jämlikt paragraf 1 Steuern anzuwenden, fur die dieses ännu icke trätt i tillämpning. Abkommen nach Absatz 1 noch keine Anwendung findet. § 3. Den mellan Kungliga svenska (3) Die zwischen der Regierung regeringen och Förbundsrepubliken der Bundesrepublik Deutschland und Tysklands regering den 18 februari der Königlich Schwedischen Regie­ 1957 ingångna överenskommelsen rö­ rung am 18. Februar 1957 getroffene rande beskattning av studenter och ubereinkunft iiber die Besteuerung praktikanter skall upphöra att gälla. von Studenten und Praktikanten wird Denna överenskommelse skall sista aufgehoben. Diese ubereinkunft ist gången äga tillämpning beträffande letztmalig auf die Einkunfte anzu­ inkomster, som förvärvas under ka-r wenden, die im Kalenderjahr 1958 lenderåret 1958. bezogen werden.

Artikel 29 Artikel 29 Detta avtal förbliver i kraft utan Dieses Abkommen bleibt auf untidsbegränsning, men envar av de bestimmte Zeit in Kraft, jedoch kann båda staterna äger alt — senast den jeder der beiden Staaten am oder vor 30 juni under ett kalenderår, dock dem 30. Juni eines jeden Kalender­ icke tidigare än år 1963 — hos den jahres, aber nicht vor 1963, das Ab­ andra staten på diplomatisk väg kommen gegeniiber dem anderen skriftligen uppsäga avtalet. I händel­ Staatc schriftlich auf diplomatischem se av sådan uppsägning skall detta Wege kiindigen. In diesem Fall ist avtal upphöra att gälla das Abkommen nicht melir anzu­ wenden :

24 Kungl. Maj:ts proposition nr 157 år 1959

a) i Förbundsrepubliken Tyskland: (a) in der Bundesrepublik Deutscliland: beträffande skatter, som uttagas auf die Steuern, die för die Zeit för tiden efter den 31 december det nach dem 31. Dezember des Kalen­ kalenderår, varunder uppsägningen der jahres erhoben werden, in dem ägde rum (uppsägningsåret); die Kiindigung ausgesprochen vård (Kundigungsjahr); b) i Konungariket Sverige: (b) im Königreich Schweden: beträffande statlig inkomstskatt, auf die staatliche Einkommenstatlig förmögenhetsskatt och allmän steuer, die staatliche Vermögenkommunalskatt, som utgå på grund steuer und die allgemeine Gemeindeav taxering under det andra kalen­ steuer, die Gegenstand der Veranderåret efter uppsägningsåret och se­ lagungen des zweiten Kalender jahres, nare kalenderår; das auf das Kundigungsjahr folgt, und späterer Kalenderjahre bilden; beträffande kupongskatt å sådan auf die Couponsteuer von Dividen­ utdelning, som förfaller till betalning den, die nach dem 31. Dezember des efter den 31 december uppsägnings­ Kundigungsjahres fällig werden; året; beträffande sjömansskatt, som ut­ auf die Seemannsteuer, die för die tages för tiden efter den 31 december Zeit nach dem 31. Dezember des uppsägningsåret; Kundigungsjahres erhoben wird; beträffande bevillningsavgifter för auf die Abgaben auf besondere Vorsärskilda förmåner och rättigheter, teile und Gerechtigkeiten, die för die som belöpa å tiden efter den 31 de­ Zeit nach dem 31. Dezember des cember uppsägningsåret; Kundigungsjahres erhoben werden; beträffande övriga svenska skatter, auf die sonstigen schwedischen som utgå på grund av taxering under Steuern, die Gegenstand der Verandet andra kalenderåret efter uppsäg­ lagungen des zweiten Kalender jahres, ningsåret och senare kalenderår. das auf das Kundigungsjahr folgt, und späterer Kalenderjahre bilden. Till bekräftelse härå hava de båda Zu Urkund dessen haben die beiavtalsslutande staternas befullmäkti- derseitigen Bevollmächtigten dieses gade ombud undertecknat avtalet, Abkommen, das in deutscher und in som är utställt i originalexemplar å schwedischer Urschrift gefertigt ist, svenska och tyska språken, vilka wTobei jeder Wortlaut gleichermassen båda texter äga lika vitsord, och för­ verbindlich ist, unterschrieben und sett detsamma med sina sigill. mit ihren Siegeln versehen.

Som skedde i Stockholm den 17 Geschehen zu Stockholm am 17. april 1959. April 1959.

Östen Undén

Hans-UIrich von Marchtaler

(L.S.) (L.S.)

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 25

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj.t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 20 mars 1959.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena U ndén , statsråden N ilsson , S träng , L indell , L indström , L ange , L indholm , K ling , E denman , N etzén , J ohansson , af G eijerstam .

Efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena anmäler chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, fråga om godkännande av förslag till avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och för­ mögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter samt anför därvid föl­ jande.

Den 25 april 1928 undertecknades mellan Sverige och Tyska Riket ett avtal angående utjämnande av den in- och utländska beskattningen, särskilt till undvikande av dubbelbeskattning, såvitt angår direkta skatter (se SFS 1928: 485). Den 27 juni 1951 utfärdades av Förbundsrepubliken Tysklands regering en kungörelse, varigenom tillkännagavs att nämnda avtal därefter liksom tidigare var i kraft. Den 18 februari 1957 träffades med Förbunds­ republiken en särskild överenskommelse angående beskattning av vissa praktikanters inkomster under praktiktjänstgöring (SFS 1957:352). Från såväl tysk som svensk sida har vid skilda tillfällen framställts önskemål om en översyn av den mellan Sverige och Förbundsrepubliken gällande avtalsmässiga regleringen av dubbelbeskattningsfrågan. I syfte att genomföra en dylik översyn upptogs i juni 1957 förhandlingar mellan två av de båda regeringarna särskilt utsedda delegationer. Förhandlingarna, som ägde rum i Stockholm under tiden den 17—den 21 juni 1957 och i Bonn under tiden den 24—den 27 september 1957, fördes å svensk sida av en delegation under ordförandeskap av chefen för finansdepartementets rättsavdelning Carl Åbjörnsson och bestående i övrigt av f. d. skatledirektören K. G. A. Sandström, lagbyråchefen i finansdepartementet Sten Walbcrg och byråchefen i samma departement Ivan Eckersten. Sistnämnda dag, den 27 september 1957, undertecknades ett förhandlingsprotokoll av ordföran­ dena i de båda delegationerna samt paraferades ett på tyska språket av­ fattat förslag till avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland

26 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och för­ mögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter. Det föreslagna avtalet avsågs skola i förhållandet mellan Sverige och Förbundsrepubliken ersätta förenämnda svensk-tyska avtal av den 25 april 1928 ävensom den särskilda överenskommelsen av den 18 februari 1957. Det den 27 september 1957 un­ dertecknade förhandlingsprotokollet torde såsom bilaga få fogas vid stats­ rådsprotokollet i detta ärende. Sedan genom efterföljande skriftväxling vissa ändringar överenskommits i den i Bonn paraferade avtalstexten, överlämnades densamma jämte svensk text till finansdepartementet. Avtalsförslaget remitterades till kam­ marrätten, som i utlåtande den 7 mars 1958 förklarade att detsamma icke föranlett några kammarrättens erinringar. Från tysk sida påyrkades därefter vissa ändringar i avtalsförslaget, vilka föranleddes av ändrad tysk lagstiftning på bolagsbeskattningens område. Från tysk sida upptogs jämväl fråga om iakttagande i ett nytt svenskt-tyskt avtal av vissa rekommendationer i fråga om dubbelbeskattning, vilka an­ togs av rådet för organisationen för europeiskt ekonomiskt samarbete (OEEC) den 11 juli 1958. I anledning av de sålunda framförda ändrings­ förslagen har särskilda överläggningar samt skriftväxling ägt rum, varvid enighet uppnåtts om vissa ändringar i det tidigare föreliggande avtals­ förslaget. Det sålunda modifierade förslaget till avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträf­ fande skatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter — vilket torde såsom bilaga 1 få fogas vid statsrådsprotokollet i detta ärende — har därefter underställts respektive regeringar för godkännande. Under hand har meddelats att man å tysk sida är beredd att underteck­ na det föreliggande avtalsförslaget. Jag torde nu få anmäla frågan om god­ kännande av detsamma å svensk sida.

Såsom nyss antytts har vid utarbetandet av det nu föreliggande avtals­ förslaget även beaktats vissa av OEEC.s ministerråd antagna rekommenda­ tioner på dubbelbeskattningens område. Dessa rekommendationer har till­ kommit på förslag av en av ministerrådet genom beslut den 16 mars 1956 tillsatt skattekommitté (Fiscal Committee). Kommittén har huvudsakligen till uppgift att framlägga förslag till bestämmelser om undvikande av dub­ belbeskattning att intagas i avtal på detta område som ingås mellan med­ lemsstaterna i OEEC. Bland medlemsstaterna har på olika håll ett starkt behov av enhetliga bestämmelser rörande dubbelbeskattning gjort sig gäl­ lande och kommittén, i vars arbete man jämväl från svensk sida allt sedan dess början deltagit, avser att inom loppet av några år utarbeta och fram­ lägga ett så fullständigt förslag som möjligt till avtal om undvikande av dubbelbeskattning på såväl inkomst- som förmögenhetsbeskattningens om-

1 Bilagan har här uteslutits. Det vid propositionen fogade avtalet överensstämmer med för­ slaget utom därutinnan att ombudens namn tillagts i ingressen till avtalsförslaget, att rati­ fikationsortens namn införts i artikel 27 § 1 samt att, sedan datering och underskrifter verk­ ställts, uppgift därom införts.

Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959 27

rade. Under föregående år avgav skattekommittén en rapport med förslag till avtalsbestämmelser i följande hänseenden: 1) vilka skatter, som skall inbegripas under dubbelbeskattningsavtalet, 2) vad som förstås med ut­ trycket »fast driftställe», 3) vad som förstås med uttrycket »skatterättsligt hemvist» samt 4) icke-diskriminering i skattehänseende med hänsyn till medborgarskap eller av liknande grunder. Kommitténs rapport offentlig­ gjordes av OEEC i september 1958 under titeln »The Elimination of double taxation». Till de föreslagna bestämmelserna fogades vissa kommentarer, om vilka enighet uppnåtts inom kommittén och som avses skola vara väg­ ledande vid bestämmelsernas tillämpning. De föreslagna bestämmelserna (artiklarna) lades, såsom förut angivits, till grund för en rekommendation av OEEC:s ministerråd den 11 juli 1958. Medleiusregeringarna anmodades därvid att antaga desamma då nya bilate­ rala dubbelbeskattningsavtal ingås eller då äldre avtal revideras. Samti­ digt uppmanades medlemsregeringarna att underrätta organisationen om dylika avtal ävensom ange huruvida rekommendationen följts. I det förslag till nytt dubbelbeskattningsavtal mellan Sverige och För­ bundsrepubliken Tyskland som nu framlägges har de av OEEC rekommen­ derade bestämmelserna i allt väsentligt iakttagits. Bestämmelsen rörande vilka skatter som omfattas av avtalet återfinnes i artikel 2 av avtalsförslaget, bestämmelserna om »skatterättsligt hemvist» och »fast driftställe» i artikel 3 §§ 1 och 3 samt bestämmelsen om icke-diskriminering i artikel 22. Beträffande de sålunda föreslagna bestämmelserna torde här få erinras om följande. Från OEECrs skattekommittés sida har ett förenhetligande och största möjliga förenkling av bestämmelsen om »fast driftställe » ansetts vara av särskild vikt med hänsyn till dess betydelse för de kommersiella förbindel­ serna mellan medlemsstaterna. Denna bestämmelse användes nämligen i avtalen i första hand för att fastställa när skattskyldighet för ett rörelseidkande företag uppkommer för rörelse som företaget bedrivit i den andra avtalsslutande staten. Bestämmelsen ifråga, som återfinnes i artikel 3 § 3 av del nu föreliggande förslaget till avtal mellan Sverige och Förbundsre­ publiken, överensstämmer i huvudsak med motsvarande bestämmelse i fler­ talet av de dubbelbeskattningsavtal Sverige tidigare ingått. Anmärkas må dock att i motsats till vad som är fallet i en del svenska avtal en agent ej behandlas som fast driftställe för det exporterande företaget endast av den anledningen alt han förfogar över ett varulager, från vilket han regelbundet effektuerar order för företagets räkning. Bestämmelsen rörande »skatterättsligt hemvist», som återfinnes i artikel 3 § 1 av avtalsförslaget, innebär i viss mån en omläggning i förhållande till de tidigare ingångna avtalen med västeuropeiska stater (med undantag av Storbritannien). De nu gällande avtalen med dessa stater, inbegripet det svensk-tyska avtalet, innehåller eu i och för sig uttömmande reglering av uttrycken »hemvist» eller »bosättning». Dock må påpekas att de ifrågava­ rande bestämmelserna ansetts praktiskt taget genomgående motsvara de

28 Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959

föreskrifter om bosättning som återfinnes i den svenska kommunalskatte­ lagen. Enligt den nu föreslagna avtalsbestämmelsen avses uttrycket »hem­ vist» skola i första hand helt följa den interna skattelagstiftningens regler (art. 3 § 1 a)). Då genom ett dylikt förfarande »dubbelt hemvist» eller »dub­ bel bosättning» kan bli resultatet — d. v. s. den skattskyldige kan enligt den interna lagstiftningen i den ena avtalsslutande staten anses äga hemvist i denna stat och samtidigt enligt den interna lagstiftningen i den andra staten anses äga hemvist i denna andra stat — har särskilda föreskrifter varit er­ forderliga för att lösa denna konfliktsituation. Dessa föreskrifter, som åter­ finnes i atikel 3 § 1 punkterna b) och c), överensstämmer i huvudsak med motsvarande föreskrifter i gällande svenska dubbelbeskattningsavtal. Jämväl i fråga om den föreslagna bestämmelsen om icke-diskriminering, som återfinnes i artikel 22, finnes motsvarighet i vissa av de avtal Sverige redan ingått med västeuropeiska stater, t. ex. i 1949 års svensk-brittiska dubbelbeskattningsavtal. I likhet med vad som skett i motsvarande samman­ hang i anledning av de tidigare avtalen torde i en blivande tillämpningskungörelse rörande det nya svensk-tyska avtalet böra intagas en uttrycklig före­ skrift om att —- såsom ett undantag sålunda från regeln i 6 § 1 mom. c) för­ ordningen om statlig förmögenhetsskatt — bolag i Förbundsrepubliken Tysk­ land ej får påföras förmögenhetsskatt i Sverige.

Vad härefter angår vilka skatter som inbegripes under det föreslagna av­ talet må framhållas att i artikel 2 § 1 intagits en uttömmande uppräkning av skatterna ifråga. I motsats till vad som är fallet med gällande svensk­ tyska avtal faller under avtalet jämväl kupongskatten samt bevillningsav­ gifterna för särskilda förmåner och rättigheter.

Inledningsvis har angivits att efter upprättandet av avtalsförslaget i sep­ tember 1957 ändrad tysk lagstiftning på bolagsskattelagstiftningens område i viss utsträckning påverkat utformningen av det nu föreliggande avtals­ förslaget. Innan jag redogör för hithörande avtalsbestämmelser torde jag därför få något beröra ifrågavarande tyska lagstiftning. Tyska aktiebolag och tyska bolag med begränsad ansvarighet (Gesellschaften mit beschränkter Haftung) har att erlägga inkomstskatt (Körperschaftsteuer) enligt olika skattesatser allteftersom vinsten fonderas hos bolaget eller utdelas till aktieägarna. Enligt den under 1958 genomförda ändringen utgör från och med den 1 januari samma år skattesatsen för icke utdelad vinst 51 % och för utdelad vinst 15 %. (I vissa fall, varå jag saknar anled­ ning att närmare ingå, utgör dock skattesatserna respektive 49 % och 26,25 %.) Då vinsten utdelas till annat tyskt bolag, som äger minst 25 % av andelarna i det utdelande bolaget, är utdelningen hos det mottagande bolaget (moderbolaget) fri från skatt därest densamma vidareutdelas till moderbolagets aktieägare. I annat fall uttages hos moderbolaget en särskild bolagsskatt (Nachsteuer) av 36 % av utdelningens bruttobelopp, vilken skat­ tesats motsvarar skillnaden mellan skattesatserna å icke utdelad och utde­

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 29

lad vinst (51 — 15 = 36 %). Då utdelningsmottagaren ej är sådant moder­ bolag som nyss sagts avdrages av det utdelande bolaget 25 % av utdelning­ ens belopp såsom skatt å kapitalinkomst (Kapitalertragsteuer). Är utdel­ ningsmottagaren bosatt i Tyskland avräknas det sålunda avdragna beloppet å betalningsmottagarens inkomstskatt i Tyskland. I fråga om utländska ak­ tieägare är det vid källan avdragna skattebeloppet, 25 % av utdelningen, de­ finitivt och den utländske betalningsmottagaren är sålunda ej för utdelning­ en underkastad någon ytterligare beskattning i Tyskland. Enligt den lagstiftning som gällde för tiden före den 1 januari 1958 var skillnaden i skattesatsen för icke utdelad och för utdelad vinst 15 % (49,09— 34,09 = 15 %), vilket också utgjorde skattesatsen för den förenämnda sär­ skilda bolagsskatten (Nachsteuer).

Jämlikt 1928 års svensk-tyska avtal gäller beträffande beskattningen av inkomst av kapital den huvudprincipen att sådan inkomst skall beskattas endast i den stat där den skattskyldige är bosatt. Härvidlag stadgas emeller­ tid i avtalet ett undantag för det fall skatt å inländsk kapitalavkastning ut­ tages i avdragsväg (vid källan). Detta innebär bl. a. att i fråga om aktieut­ delningar mellan de båda länderna dubbelbeskattning ej undanröjes genom det gällande avtalet. I de dubbelbeskattningsavtal Sverige ingått under senare år med västeu­ ropeiska stater har dubbelbeskattningen av aktieutdelningar merendels un­ danröjts på så sätt att den stat, varifrån utdelningen kommer (källstaten), helt eller nästan helt avstått från sitt skatteanspråk och beskattningsrätten överlåtits till den stat där betalningsmottagaren är bosatt (bosättningsstaten). Med hänsyn till den nyss redovisade utformningen av beskattningen i Tyskland av bolags icke utdelade respektive utdelade vinster har man å tysk sida ej ansett sig kunna godtaga en reglering av dubbelbeskattningsfrågan på angivet sätt. Med den före den 1 januari 1958 gällande lagstiftningen var man dock enligt det i september 1957 paraferade avtalsutkastet beredd att över­ väga en begränsning av beskattningen i källstaten till 15 % av utdelningens belopp. De under 1958 genomförda lagändringarna framtvingade emellertid en omprövning i visst hänseende av denna generella reglering. Enligt det nu föreliggande avtalsförslaget gäller beträffande beskattning av aktieutdelning följande. Jämlikt artikel 9 § 1 tillkommer beskattningsrätten till aktieutdelning i princip den stat, där aktieägaren har hemvist. Källstaten äger dock enligt § 2 verkställa skatteavdrag med högst 15 % av utdelningens belopp. Den sålunda avdragna källskatten skall enligt artikel 19 §§ 2 och 4 avräknas å betal­ ningsmottagarens inkomstskatt i hemviststaten. Dubbelbeskattningen avses sålunda i dessa fall skola undanröjas med anlitande av den s. k. eredit-oftax metoden i överensstämmelse med vad som skett i vissa andra svenska dubbelbeskattningsavtal. För tillämpningen av dessa avtal har för Sveriges vidkommande föreskrivits, att den utländska skatten skall i första hand avräknas mot den statliga inkomstskatten och att avräkning å den kommu­

30 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

nala inkomstskatten skall ske endast i den mån den statliga inkomstskatten ej förslår för avräkningen. En liknande föreskrift synes böra lämnas för tilllämpningen av de nu ifrågavarande avtalsbestämmelserna. I §§ 3 och 4 av ar­ tikel 9 har vidare intagits bestämmelser som anknyter till den förutnämnda uppläggningen av bolagsbeskattningen i Tyskland med skilda skattesatser för icke utdelad och utdelad vinst. Enligt § 3 skall källskatteuttaget reduce­ ras till 10 %, om skillnaden i de berörda skattesatserna minskar i den i pa­ ragrafen angivna omfattningen. Jämlikt § 4 får å andra sidan i Tyskland i vissa fall uttagas en källskatt av 25 %. Beträffande sistnämnda fall må sär­ skilt framhållas följande. Såsom förut angivits är för närvarande bolagsskatten i Tyskland i regel för icke utdelad vinst 51 % och för utdelad vinst 15 %. Skillnaden mellan de bå­ da skattesatserna uppgår således till 36 %. Då ett tyskt bolag verkställer ut­ delning till ett svenskt aktiebolag eller en svensk ekonomisk förening, som äger minst 25 % av andelarna i det tyska bolaget, uttages av bolaget i Tysk­ land sålunda 15 % i bolagsskatt (Körperschaftsteuer) å det utdelade be­ loppet. Jämlikt § 4 får i Tyskland uttagas jämväl en källskatt å utdelningen av 25 % av densamma. Under i artikel 19 § 5 angivna förutsättningar blir utdelningen i Sverige fritagen från skatt. Enligt sagda paragraf förutsättes för skattefrihet i Sverige dels att det svenska bolaget eller föreningen äger minst 25 % av de röstberättigade andelarna i det tyska bolaget och dels att utdelningen varit skattefri i Sverige om jämväl det utdelande bolaget varit ett svenskt aktiebolag. Vad beträffar det motsatta fallet — d. v. s. då ett tyskt moderbolag upp­ bär utdelning från ett svenskt aktiebolag, vari det tyska bolaget äger minst 25 % av de röstberättigade aktierna — må erinras om att det svenska dot­ terbolaget har att erlägga inkomstskatt enligt samma skattesats för icke ut­ delad och för utdelad vinst (f. n. 50 % i statlig inkomstskatt). Å utdelningen uttages kupongskatt med 15 % (art. 9 § 2). Jämlikt artikel 19 § 3 blir ut­ delningen skattefri i Tyskland. Då i Tyskland även bolag normalt har att erlägga förmögenhetsskatt, må nämnas att enligt sagda paragraf befrielse medges jämväl för förmögenhetsskatt å aktierna. Såsom framgår av den i artikel 3 § 4 intagna definitionen å utdelning är vad i det föregående angivits i fråga om aktieutdelning jämväl tillämpligt å bland annat utdelning å andelar i bolag med begränsad ansvarighet (Gesellschaften mit beschränkter Haftung). Det må även påpekas att i artikel 19 § 5 intagits en uttrycklig erinran om att bestämmelsen i sagda paragraf skall tillämpas även i fråga om utdelning från nyssnämnda bolag med begränsad ansvarighet.

För ränteinkomster gäller liksom beträffande aktieutdelningar att 1928 års svensk-tyska avtal ej undanröjer uppkommande dubbelbeskattning. In­ komst av fordringar med säkerhet i fastighetshypotek faller helt utanför avtalet och i fråga om annan ränteinkomst äger vardera staten rätt att uttaga skatt i avdragsväg (vid källan). Då i Sverige ej utgår någon käll-

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 31

skatt å räntor som härifrån utbetalas till utlandet, har förbehållet om käll­ skatt för Sveriges del saknat betydelse. I nu föreliggande avtalsförslag har något förbehåll ej medtagits utan beskattningsrätten till ränteinkomst före­ slås enligt artikel 10 skola helt tillkomma hemviststaten. Såsom framgår av § 2 av sagda artikel inbegripes — i motsats till vad som nu gäller — även ränteinkomst å sådan skuldförbindelse, för vilken säkerhet ställts i form av inteckning i fast egendom. I samband med de senare överläggningarna om beskattningen av aktieutdelning visade det sig möjligt att genomföra nyssnämnda ändrade reglering, vilken bättre motsvarar gällande svenska beskattningsprinciper.

Vad beträffar avtalsförslagets innehåll i övrigt torde det — utöver en hän­ visning till själva avtalstexten — vara tillfyllest att här framhålla följande. Beträffande beskattning av inkomst av arbete föreslås bestämmelser som i huvudsak motsvarar de bestämmelser vilka är tillämpliga enligt gällande avtal. Bestämmelserna återfinnes i artiklarna 12—15. Såsom inledningsvis angivits inbegripes under avtalsförslaget bevillningsavgifterna för särskilda förmåner och rättigheter. Dessa samt motsvarande tyska skatter å tillfällig utövning av fritt yrke har utgått utan inskränkning genom gällande avtal. Enligt avtalsförslaget undanröjes jämväl den härutinnan kvarstående dub­ belbeskattningen.

Slutligen må i anledning av uttalande därom i d&t den 27 september 1957 undertecknade förhandlingsprotokollet med några ord beröras uttagandet i Tyskland av näringsskott (Gewerbesteuer) vid utbetalning av royalty till svenska bolag. Näringsskatten erlägges av alla aktiebolag och bolag med begränsad ansvarighet (Gesellschaften mit beschränkter Haftung) som dri­ ver verksamhet i Tyskland. Skattens grundbelopp är 5 % av årsvinsten och varje kommun bestämmer årligen uttagsprocenten (i regel 240 % av grund­ beloppet). Beskattningsgrundval är den vid taxering till inkomstskatt (Körperschaftsteuer) uppskattade rörelsevinsten med vissa tillägg och avdrag. Tillägg göres bl. a. med hälften av utbetalda royaltybelopp, dock med visst undantag då beloppet utbetalas till ett tyskt bolag. Såsom framgår av för­ handlingsprotokollet har man å tysk sida förklarat sig beredd att vid senare tidpunkt ompröva den från svensk sida upptagna frågan.

I fråga om ikraftträdandet av det nya avtalet, som enligt artikel 27 skall ratificeras, föreslås (artikel 28) att detsamma skall för Sveriges del tilllämpas för första gången vid 1960 års taxering, d. v. s. i princip för inkomst som uppburits under 1959, och för Förbundsrepubliken Tysklands vidkom­ mande för motsvarande inkomstår. Genom det nya avtalet upphör jämlikt artikel 28 § 2 1928 års svensk-tyska avtal alt äga tillämpning mellan Sverige och Förbundsrepubliken och enligt § 3 samma artikel skall jämväl den sär­ skilda överenskommelsen av den 18 september 1957 upphöra att gälla. Jäm­ likt artikel 29 skall det nya avtalet gälla utan tidsbegränsning, dock med sedvanlig uppsägningsklausul.

32 Kungl. Maj. ts proposition nr 157 år 1959

Sammanfattningsvis får jag anföra följande. Det svensk-tyska dubbel­ beskattningsavtalet av den 25 april 1928 var det första fullständiga avtal som Sverige ingick på dubbelbeskattningens område. Detta avtal har i många stycken tjänat som en förebild för senare ingångna dubbelbeskattningsavtal. I det stora hela synes 1928 års avtal ha väl gagnat utvecklingen av de svensk-tyska ekonomiska förbindelserna. Redan vid avtalets ingående stod det emellertid klart att uppkommande dubbelbeskattning i vissa fall ej kunnat helt undanröjas. Genom uttryckliga bestämmelser förutsattes — såsom i det föregående angivits — dubbelbeskattning i vissa avseenden sko­ la kvarstå. Även i andra hänseenden har utvecklingen medfört ett behov av en översyn av avtalsbestämmelserna och av en anpassning till de principer vilka kommit till uttryck i senare ingångna dubbelbeskattningsavtal samt i det samarbete, som jämväl på dubbelbeskattningens område etablerats inom ramen för organisationen för europeiskt ekonomiskt samarbete (OEEC). Med hänsyn till de livliga ekonomiska förbindelserna mellan Sve­ rige och Förbundsrepubliken Tyskland är en modernisering av gällande regler för undvikande av dubbelbeskattning i förhållande till detta land av särskild betydelse. Det föreliggande avtalsförslaget, som utformats i så nära anslutning som möjligt till nyare svenska dubbelbeskattningsavtal och med beaktande av OEEC:s ministerråds rekommendation den 11 juli 1958, synes väl ägnat att främja de ekonomiska förbindelserna mellan de båda länderna. Jag vill därför tillstyrka att förslaget godkännes i dess nu före­ liggande lydelse.

Under erinran att det torde ankomma på chefen för utrikesdepartementet att göra framställning rörande avtalets undertecknande hemställer föredra­ gande departementschefen härefter, att Kungl. Maj :t måtte för sin del god­ känna det föreliggande förslaget till avtal mellan Sverige och Förbunds­ republiken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skat­ ter.

Denna av statsrådets övriga ledamöter biträdda hemstäl­ lan bifaller Hans Maj :t Konungen.

Ur protokollet: Ingrid Qvarnström

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 33

Bilaga

(Översättning)

Verhandlungsprotokoll Förhandlingsprotokoll

Nach Verhandlungen in Stockholm Efter förhandlingar i Stockholm und in Bonn haben die schwedische och i Bonn ha de svenska och tyska und die deutsche Delegation uber- delegationerna nått enighet om ett einstimmung iiber den Entwurf eines utkast till avtal. Avtalsutkastet när- Abkommens erzielt. Der Entwurf des slutes härjämte. Abkommens ist beigefugt. Die Delegationen verständigten Delegationerna enades om följande sich iiber folgende Erklärungen: uttalanden: 1. Artikel 6 des Abkommens iiber 1. Artikel 6 i avtalet angående om­ die Ermittlung des Gewinns von wirt- räkning av vinstfördelning mellan schaftlich verflochtenen selbständi- självständiga men sinsemellan i eko­ gen Unternehinen enthält Vorschrif- nomiskt hänseende beroende företag ten, die § 30 des deutschen Einkom- innehåller bestämmelser, vilka inne­ mensteuergesetzes einschränken. Ge- bära en inskränkning i § 30 i den winnkorrekturen auf Grund zwi- tyska inkomstskattelagen. Följakt­ schenstaatlicher Verflcchtungen kön- ligen kan efter avtalets ikraftträdan­ nen nach Inkrafttreten des Abkom­ de omräkning av vinstfördelning mens deshalb nur im Rahmen des mellan sådana företag i de båda sta­ Artikels 6 des Abkommens vorge- terna endast ske inom ramen för be­ nommen werden. stämmelserna i avtalets artikel 6. 2. Der Vorschlag der sclrwcdischen 2. Av den svenska delegationen Delegation, bei der Anwendung des framfördes förslag om att vid till- § 8 Ziff. 8 des deutschen Gewerbe- lämpningen av § 8 punkt 8 i den steuergesetzes auf deutsche Unterneh- tyska näringsskattelagen (Gewerbemen, die Lizenzgebiihren an schwe­ steuergesetz) i fråga om tyska före­ dische Aktiengesellschaften zahlen, tag, vilka utbetala royalty till svenska diese Unternehinen so zu behandeln, aktiebolag, dessa företag skulle be­ als ob die Zahlungen an eine deutsche handlas på samma sätt som om roy- Kapitalgesellschaft geleistet worden altyn utbetalades till ett sådant tyskt wären, wurde eingehend erörtert. Die bolag, vars delägare icke personligen deutsche Delegation war nicht in der ansvara för bolagets förbindelser Lage, diesen Vorschlag anzunehmen. (Kapitalgesellschaft). Detta förslag Sie erklärt jedoch, dass bci ciner Re­ blev ingående diskuterat. Den tyska form des Gewerbesteuergesetzes oder delegationen kunde icke godtaga för­ bei einer anderen geeignetcn Gelegen- slaget. Den tyska delegationen förkla­ heit gepruft werden soll, ob und in- rar emellertid, att i händelse av en wieweit Lizenzzahlungen an aus- reform av näringsskattelagstiftningländische Empfänger mit Wohnsitz en eller vid annat lämpligt tillfälle in einem Staate, mit dem die Bundes- frågan skall prövas huruvida och i republik ein Doppelbesteuerungsab- vilken utsträckning utbetalningar av kommen abgeschlossen hat, den Zah- royalty till utländska mottagare med

3 Bihang till riksdagens protokoll 1959. 1 samt. AV 157

34 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

lungen an inländische Unternehmen hemvist i stat, med vilken Förbunds­ gleichgestellt werden können. republiken slutit dubbelbeskattnings­ avtal, kunna behandlas på samma sätt som utbetalningar till inhemska företag. Bonn, den 27. September 1957 Bonn den 27 september 1957

För die schwedische Delegation: För den svenska delegationen: Carl Åbjörnsson Carl Åbjörnsson För die deutsche Delegation: För den tyska delegationen: W. Mersmann W. Mersmann

Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959 35

Utdrag av protokollet över utrikesdepartementsärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 20 mars 1959.

Närvarande: Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena U ndén , statsråden N ilsson , S träng , L indell , L indström , L ange , L indholm , K ling , E denman , N etzén , J ohansson , af G eijerstam .

Kungl. Maj :t har denna dag på föredragning av chefen för finansdepar­ tementet godkänt förslag till avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträffande skatter å in­ komst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter. Enligt artikel 27 i avtalet skall det ratificeras.

Kungl. Maj :t finner gott bemyndiga chefen för utrikesdepartementet att underteckna avtalet.

Ur protokollet: Gunnar Lorentzon

36 Kungl. Maj.ts proposition nr 157 år 1959

Utdrag av protokollet över finansärenden, hållet inför Hans Maj:t Konungen i statsrådet å Stockholms slott den 2i april 1959.

Närvarande:

Statsministern E rlander , ministern för utrikes ärendena U ndén , statsråden N ilsson , S träng , A ndersson , L indell , L indström , L ange , L indholm , K ling , S koglund , E denman , N etzén , J ohansson , af G eijerstam .

Chefen för finansdepartementet, statsrådet Sträng, anför efter gemensam beredning med ministern för utrikes ärendena.

Sedan Kungl. Maj:t den 20 mars 1959 bemyndigat chefen för utrikes­ departementet att för Sveriges del underteckna avtal mellan Sverige och Förbundsrepubliken Tyskland för undvikande av dubbelbeskattning beträf­ fande skatter å inkomst och förmögenhet ävensom beträffande vissa andra skatter av en lydelse svarande mot det förslag Kungl. Maj :t tidigare samma dag för sin del godkänt, har avtalet den 17 april 1959 blivit vederbörligen undertecknat. I anledning härav hemställer jag, under åberopande av vad jag den 20 mars 1959 anfört i ärendet, att Kungl. Maj:t måtte i proposition föreslå riksdagen att dels godkänna nämnda avtal; dels ock bemyndiga Kungl. Maj :t att, i den mån det för genomförande av ifrågavarande avtal erfordras, vidtaga ändringar i verkställda taxeringar, vare sig dessa har avseende å statliga eller kommunala skatter, ävensom i eljest vidtagna åtgärder, varigenom sådana skatter påförts.

Med bifall till denna av statsrådets övriga ledamöter bi­ trädda hemställan förordnar Hans Maj :t Konungen, att pro­ position av den lydelse bilaga till detta protokoll utvisar skall avlåtas till riksdagen.

Ur protokollet: Alice Magnusson

580360 Stockholm 1959. Isaac Marcus Boktryckeri Aktiebolag